Skatteetaten Rettleiing til sjølvmelding for aksjeselskap m.m. 2014

Transkript

1 Skatteetaten Rettleiing til sjølvmelding for aksjeselskap m.m Fastsett av Skattedirektoratet for inntektsåret 2013 Denne sjølvmeldinga skal leverast av aksjeselskap, verdipapirfond, bankar, pensjonskassar, pensjonsfond, samvirkeføretak og andre upersonlege skattytarar. Rettleiinga inneheld: A: Generell informasjon B: Rettleiing til utfylling av dei enkelte rubrikkane og postane A. Generell informasjon Om elektronisk levering av selvangivelse Alle næringsdrivende kan levere selvangivelsen elektronisk. Elektronisk levering er raskt og effektivt, vi anbefaler alle å bruke denne løsningen. Mer informasjon om årets elektroniske innleveringsløsning finner du på Levering av selvangivelse med vedlegg, jf. ligningsloven kapittel 4 Aksjeselskaper mv. skal sende selvangivelsen sammen med alle påbudte vedlegg og opplysninger. Selskaper som leverer selvangivelsen med vedlegg på papir, må levere den innen utløpet av mars måned. Selskaper som leverer selvangivelsen med vedlegg elektronisk, må levere den innen utløpet av mai måned. Ved levering etter utløpet av fristen, beregnes det forsinkelsesavgift etter nærmere regler. Søknad om utsettelse med innlevering av selvangivelse etter ligningsloven 4-7 nr. 3 må sendes/leveres skattekontoret i rimelig tid før selvangivelsesfristens utløp. Norske avdelinger av utenlandske foretak (NUF) skal levere RF-1028 «Selvangivelse for aksjeselskap mv.» til Skatteetaten, såfremt foretaket er skattepliktig til Norge og er organisert på et vis som gjør at selskapet kan sidestilles med norsk aksjeselskap eller annen norskregistrert upersonlig skattyter. Plikten til å sende selvangivelse omfatter altså utenlandsregistrert selskap som anses hjemmehørende i Norge etter skatteloven 2-2, så vel som utenlandsk selskap med begrenset skatteplikt til Norge etter 2-3. Forhåndslikning Før et bo sluttes eller selskap eller annen skattepliktig innretning oppløses, skal det leveres selvangivelse og kreves forhåndslikning, jf. ligningsloven 4-7 nr. 8 og Aksjonærregisteroppgåva Alle norske aksjeselskap, allmennaksjeselskap og sparebankar skal levere Aksjonærregisteroppgåva 2013 (RF-1086). Nærmare informasjon om RF-2016B oppgåva er gitt i rettleiing RF-1087, og på Sjølvmeldingsplikt for skattefrie institusjonar o.a., jf. skattelova 2-32 første t.o.m. tredje ledd Institusjonar og organisasjonar som er fritekne for skattlegging etter skattelova 2-32 første t.o.m. tredje ledd, er likevel skattepliktige dersom dei driv noka form for økonomisk verksemd, og denne verksemd ikkje er ledd i sjølve realiseringa av det ideelle formål. Skatteplikta tek til å gjelde når brutto omsetning eksklusive meirverdiavgift går over visse beløpsgrenser. Alle vederlag for bortleige av fast eigedom skal, under same føresetnad som ovanfor, reknast med i omsetningsbeløpet. For samfunngagnlege og allmennyttige organisasjonar er beløpsgrensa kr For andre skattefrie institusjonar er tilsvarande beløpsgrense kr Går ein over beløpsgrensene, er institusjonen skattepliktig for heile inntekta frå den økonomiske verksemda. Institusjonen har i desse tilfella plikt til å levere Næringsoppgåve 1(kan velje å levere Næringsoppgåve 2) og Sjølvmelding for aksjeselskap m.m.. Det same gjeld om inntekta berre består av vederlag for bortleige av fast eigedom. Sjå Skattedirektoratet sitt hefte: Skatt for frivillige og ideelle organisasjonar for meir informasjon om skatteplikta for ideelle organisasjonar og institusjonar. Heftet kan ein få på skattekontoret eller søkje på Særskild oppgåveplikt for konsernselskap som yter/mottek konsernbidrag Når konsernselskap krev frådrag for konsernbidrag etter skattelova 10-2, må givar- og mottakarselskap saman med sjølvmeldinga leggje ved skjemaet RF Konsernbidrag Sanksjonar, jf. likningslova kapittel 10 og 12 Blir det gitt uriktige eller ufullstendige opplysningar, kan dette føre til tilleggsskatt, i grovare tilfelle også bøter eller fengselsstraff. Det er også strenge straffeføresegner for medverknad til skatteunndragingar. Særleg om bruken av forteikn i skjema Hovudregel I utgangspunktet skal alle tal innrapporterast utan forteikn når det går klart fram av leieteksten om talet skal leggjast til eller trekkjast frå i forhold til den samanhengen det blir ført inn i. Det skal altså ikkje brukast minusteikn når teksten fortel at det dreier seg om frådrag, underskott, o.a., og tilsvarande ingen plussteikn ved inntekter, overskott o.a. Eit unntak frå dette kan illustrerast ved dette eksemplet: Ein utleigeaktivitet har i inntektsåret gitt større kostnader enn inntekter: Inntekter frådrag underskott For at ein skal føre dette underskottet på kroner inn i ein post med leietekst "Inntekt ", må beløpet setjast med negativt forteikn for å kunne trekkjast frå det er jo ein kostnad (det motsette av leieteksten) og ikkje ei inntekt. Presiseringar Dersom eit felt har førehandstrykt forteikn (positivt eller negativt), skal talet som blir innrapportert, vere utan forteikn. Forteikn skal brukast berre i dei tilfella der ein ønskjer å innrapportere eit beløp med omvendt forteikn av det som er førehandstrykt. I sum og resultatfelt bruker ein alltid minusteikn når summen er negativ. På side 4 i sjølvmeldinga, Formue, og i rettleiinga blir tidsnemninga Formue per brukt som dato for verdsetjinga. Med dette er meint formuen ved utgongen av året, normalt den 31. desember kl (1. januar kl i likningsåret.) B. Rettleiing til utfylling av dei enkelte postane Utfylling av namn og postadresse Alle selskap/einingar skal fylle ut namneog postadressefeltet i sjølvmeldinga med same namn og postadresse som selskapet/eininga har meldt til

2 Einingsregisteret. Endringar i namn og adresse må meldast til Einingsregisteret. Organisasjonsnummer Alle selskap / juridiske einingar skal vere registrerte i Einingsregisteret og såleis vere tildelte eit organisasjons-nummer. Dette følgjer av lov om Einingsregisteret (lov nr. 15, 1994). Organisasjonsnummeret skal førast på sjølvmeldinga. Kontonummer for tilbakebetaling av for mykje innbetalt skatt Dei som leverer elektronisk, har høve til å registrere kontonummer for utbetaling av for mykje innbetalt skatt. For at den kontoen som blir registrert, skal bli brukt ved skatteavrekninga, må skattytar vere eigar av kontoen per Diverse opplysningar Under Diverse opplysningar skal selskapet svare på spørsmåla og krysse av i dei aktuelle rubrikkane. Nedanfor følgjer rettleiing til nokon av spørsmåla. Fusjon/fisjon Dersom selskapet har vore part i ein fusjon eller fisjon, skal selskapet krysse av for dette, og i tillegg til dette gje opplysningar i eige vedlegg om desse forholda: a) Namn og organisasjonsnummer på dei selskapa som er omfatta av fusjonen/fisjonen. b) Tidspunktet for fusjonen/fisjonen c) Behandlinga av aksjekapitalen ved fusjonen/fisjonen. d) Fordelinga av aksjane mellom tidlegare og nye eigarar. e) Etter kva for prinsipp dei skattemessige eigedelane/gjelda og skatteposisjonane til selskapet er fordelte mellom overdragande og overtakande selskap. f) Utbetaling av eit eventuelt tilleggsvederlag til aksjonærane i det overdragande selskap. Form og storleik på tilleggsvederlaget, og korleis dette er fordelt mellom aksjonærane. I staden for eigne merknader kan kopi av fusjons-/fisjonsavtale leggjast ved når avtalen gjer greie for dei nemnde forholda. Endra eigetilhøve Har selskapet fått endra eigartilhøve på grunn av omorganisering eller annan transaksjon (inkludert sal og tingsinnskot) som gjer at selskapet kjem i eit konsernforhold etter skattelova 10-4 (meir enn 90 prosent av aksjane mv.), skal selskapet krysse av for dette. Dette gjeld berre selskap som har hatt skatteposisjon på meir enn 1 mill. kr utan tilknyting til eigedel eller gjeldspost. Med skatteposisjon utan tilknyting til eigedel eller gjeldspost er meint skattemessig underskott, gevinst- og tapskonto og tome saldoar (både positive og negative). Dersom det er sannsynleg at utnytting av den generelle skatteposisjonen er det viktigaste motivet for transaksjonen, vil skatteposisjonen falle bort eller inntektsførast utan rett til avrekning mot underskott, jfr. skattelova Om org.nr. for ev. norsk konsernspiss Dersom selskapet er direkte eller indirekte eigd av norsk konsernspiss, skal organisasjonsnummer til konsernspissen oppgis. Med "norsk" meiner ein selskap som er skattepliktig til Noreg. Med "konsernspiss" meiner ein øvste/første morselskap i ei ubroten rekkje som direkte eller indirekte representerer fleirtalet av stemmene i dei underliggjande selskapa etter definisjonen i aksjelova/ allmennaksjelova 1-3 og 1-4. Under spørsmålet: Er selskapet direkte eller indirekte eigd av selskap i utlandet. gjer vi merksam på at berre selskap som er eigd( direkte eller indirekte) med meir enn 50 prosent av selskap i utlandet skal fylle ut denne posten. Er eigarskapen organisert i ein konsernstruktur, er det den utanlandske konsernspissen ein skal opplyse om. Vart aksjane overdrege frå eit konsern til eit anna i inntektsåret, gjev ein opp konsernet som eigde aksjane då inntektsåret slutta. Uttak av eigedelar frå norsk beskatningsområde I skattelova 9-14 er det reglar om skattlegging ved uttak av eigedelar frå norsk beskatningsområde. Reglane inneber at uttak av eigedelar og forpliktelsar frå norsk beskatningsområde skal behandlast på same måte som ved realisasjon. Gevinst eller tap vil i desse tilfella tilsvare differansen mellom eigedelen sin marknadsverdi og skattemessig verdi på tidspunktet for uttak. Oppgåve RF-1109 Uttak fra norsk område for skattlegging 2013 skal i desse tilfella sendast inn. For visse eigedeler kan ein på visse vilkår gi utsettelse med skattebetalinga fram til faktisk realisasjon. For nærare informasjon om reglane sjå RF-1110 Rettledning til utfylling av RF-1109 Uttak fra norsk område for skattlegging Etter skattelova 9-14, 11. ledd bokstav c og 12. ledd kan ein i visse tilfelle gi frådrag for skatt betalt i utlandet. For nærare informasjon om desse reglane, sjå RF-1109 Uttak fra norsk område for skattlegging 2013 med rettleiing. Dersom vilkåra for utsettelse med avrekning og betaling av skatt er oppfylt skal gevinst med utsett skattebetaling for 2013 førast i opplysningsfeltet. Tilsvarande gjeld for tap med utsett fradragsføring. Merk at det er eit vilkår for vidare utsetjing med innbetaling av skatten at det saman med sjølvmeldinga for kvart år etter inntektsåret vert dokumentert at Side 2 eigedelen eller forpliktinga er i behald, og kvar skattytaren har den skattemessige bustaden sin. Realisasjon av finansielle instrumenter Har selskapet realisert finansielle instrument (herunder aksjar mm.) med skattepliktig gevinst og/eller frådragsgodkjent tap, skal det kryssast av for ja her. Hvis ikkje, skal det kryssast av for nei. Dette gjeld finansielle instrument (herunder aksjar mm.) som ikkje kjem inn under fritaksmetoden, sjå skattelova Med finansielle instrument meiner ein her omsetjelege verdipapir (aksjar og andre verdipapir som kan sidestillast med aksjar, obligasjonar, herunder konvertible obligasjonar og andre gjeldsbrev mm.), verdipapirfondspartar, pengemarknadsinstrument og derivater (opsjonar, terminkontraktar, swapavtaler, finansielle differansekontraktar mm.), sjå Verdipapirhandelslova 2-2. Det skal og kryssast av for om selskapet har realisert finansielle instrument (herunder aksjar) som kjem inn under fritaksmetoden, med regnskapsmessig gevinst og/eller tap, sjå skattelova Hvis ikkje, skal det kryssast av for nei. I rettleiinga til skjemaet RF-1059 Aksjer og fondspartar m.m (RF-1072) er det forklart nærare om fritaksmetoden og kva finansielle instrument som er eller ikkje er omfatta av fritaksmetoden. Dette skjemaet skal fyllast ut av selskap som har realisert aksjar, partar i verdipapirfond, eigenkapitalbevis, teikningsrettar og tildelingsbevis, med skattepliktig gevinst eller frådragsgodkjent tap. Sjå elles postane i Næringsoppgåve 2 om tillegg og frådrag i næringsinntekta, som skal fyllast ut for dei tilfelle der selskapet har realisert visse typer finansielle instrument, enten dei er omfatta av fritaksmetoden eller ikkje. Utvinning av petroleum i utlandet Med verknad frå og med inntektsåret 2013 er inntekt ved utvinning av petroleum i utlandet ikkje lenger skattepliktig. Sjå skattelova Ein vil heller ikkje kunne krevje frådrag for kostnadar og tap ved slik utvinning. Selskapet må krysse av for om dei driv med slik utvinning av petroleum i utlandet eller ikkje. Ytingar frå selskap eller selskapets datterselskap til aksjonær og ytringar frå aksjonær til selskap Opplysningar om ytingar frå selskap til aksjonær/aksjonæren sine nærståande og omvendt skal givast i alle tilfelle der den aktuelle aksjonæren/nærståande ikkje er aksjeselskap eller allmennaksjeselskap. Det skal også gis opplysninger om slike ytelser fra datterselskap til aksjonær i morselskapet.

3 Som nærståande reknar ein ektefellen og personar som aksjonæren er i slekt eller svogerskap med i opp eller nedstigande linje, eller i sidelinjen så nær som onkel og tante. Har selskapet gitt lån eller stilt sikkerheit for aksjonæren eller aksjonæren sine nærståande og vilkåra etter aksjelova/allmennaksjelova 8-7 og 8-8 er oppfylt, skal ein kryssa av for dette, samt gi opp beløpet som er lånt og stilt sikkerheit for per Det skal òg kryssast av for om selskapet har ytt lån eller stilt sikkerheit for personlege aksjonærar eller desse sine nærståande i selskapet sitt morselskap. Opplysningar om og dokumentasjon av kontrollerte transaksjonar og mellomvere o.a. med nærståande, jf. likningslova 4-12 med forskrift. Oppgåveplikt I likningslova 4-12 og forskrift av 7. desember 2007 er det reglar om oppgåveplikt for transaksjonar og mellomvere mellom nærståande. Oppfyller skattytaren minst eit av dei følgjande vilkåra skal skattytaren svare ja på kontrollspørsmålet og sende inn RF-1123 Kontrollerte transaksjoner og mellomvere 2013 : Selskapet eller innretninga har hatt transaksjonar med nærståande selskap eller institusjonar med ein samla verdi på kr eller meir i inntektsåret. Selskapet eller innretninga er heimehøyrande i Noreg og har i inntektsåret hatt disposisjonar med ein samla verdi på kr eller meir, med eit eller fleire faste driftsstader som selskapet eller innretninga har i utlandet. Selskapet eller innretninga er heimehøyrande i utlandet og har i inntektsåret hatt disposisjonar med ein samla verdi på kr eller meir, med eit eller fleire faste driftsstader som selskapet eller innretninga har i Noreg. Selskapet eller innretninga har mellomvere med nærståande, og den samla verdien av desse mellomvera var kr eller høgare ved utgangen av inntektsåret. Selskapet eller innretninga (mellom anna fast driftsstad) har overført eigedelar, retter eller plikter til/frå nærståande utan vederlag i løpet av inntektsåret. Som nærståande etter desse punkta reknar ein: a. selskap eller innretning som skattytaren direkte eller indirekte eig eller kontrollerer med minst 50 %, b. person, selskap eller innretning som, direkte eller indirekte, eig eller kontrollerer skattytaren med minst 50 %, c. selskap eller innretning som ein nærståande etter bokstav b, eig eller kontrollerer med minst 50 %, og d. nærståande person etter bokstav b som foreldre, sysken, born, barneborn, ektefelle, sambuar, foreldra til ektefellen eller sambuaren, samt selskap eller innretning som desse, direkte eller indirekte, eig eller kontrollerer med minst 50 %. I rettleiinga til opplysningsskjemaet er det meir informasjon om kva opplysningsplikta går ut på. Dokumentasjonsplikt I likningslova 4-12 og forskrift av 7. desember 2007 er det reglar om dokumentasjon av fastsetjinga av pris ved kontrollerte transaksjonar og mellomvere. Dokumentasjonskrava gjeld i utgangspunktet for selskap mm. som er oppgåvepliktige. Det er gjeve unntak frå plikta til å utarbeide særskilt dokumentasjon etter likningsl nr. 3 første punktum for selskap mm. som saman med nærståande har færre enn 250 ansatte og anten har ei samla salsinntekt som ikkje overstig kr. 400 mill., eller ein samla balansesum som ikkje overstig kr. 350 mill. Unntaket gjeld ikkje for særskattepliktige etter petroleumsskattelova 5 første ledd, og for selskap eller innretning som har transaksjonar med selskap mv. som hører heime i ein stat Noreg ikkje kan kreve skatteopplysningar frå. Skattedirektoratet har laga retningslinjer for dokumentasjon av prisfastsetting ved kontrollerte transaksjonar, sjå For samvirkeføretak Samvirkeføretak skal gi opplysningar om kor stor del av samla inntekt som kjem frå selskapet si omsetning med medlemmer i eige lag. Etterbetaling (bonus) mm. til samvirkeføretaket sine eigne medlemmer skal førast i post i næringsoppgåve 2 (RF-1167) post 0980/næringsopgåve 1 (RF-1175) post Samvirkeføretaket skal også gi opplysningar i desse postane: 101 Omsetning med medlemmer i eige lag eks. mva. Side Omsetning med medlemmer i andre lag eks. mva. 103 Anna omsetning eks. mva. 104 Sum omsetning eks. mva. 110 Etterbetaling, bonus til medlemmer i eige lag, eks. mva 111 Etterbetaling, bonus til medlemmer i andre enn eige lag, eks. mva. 120 Del av selskapsinntekt som kjem frå omsetning med medlemmer i eige lag, skal givast opp i % Som etterbetaling, jf post 111 og 120, anses bl.a. forhåndsgarantert og ikkje forhåndsgarantert kjøpsutbytte. Forhåndsgarantert kjøpeutbytte i forbrukersamvirkeforetak skal likevel anses som rabatt som reduserer føretakets skattemessige driftsresultat. Slikt kjøpeutbytte foreligger dersom forbrukersamvirket har gitt bindende tilsagn om rabatt i kjøpsøyeblikket til medlemmet. For forbrukarsamvirkeføretak og andre samvirkeføretak som sel varer og tenester til medlemmene sine (ikkje kjøp) vil post 9000 i næringsoppgåve 2, Sum driftsinntekter, utgjere post 104 i sjølvmeldinga. Post 3850, Verdiendringar investeringseigedomar og post 3870 Verdiendringar biologiske eigedelar, skal likevel trekkjast ut. Dei særskilde postane for samvirkeføretak i RF-1167/RF-1175 og RF-1028 dannar grunnlaget for utrekning av det maksimale inntektsfrådraget etter skattelova Inntekt I postane under Inntekt skal ein føre samla verksemdsinntekt/underskott frå selskapet si(ne) verksemd(er). Aksjeselskap og andre føretak som har rekneskapsplikt etter rekneskapslova 1-2 første ledd, skal som vedlegg til sjølvmeldinga levere Næringsoppgåve 2 (RF-1167). Forsikringsselskap o.a. skal i staden levere Næringsoppgåve 3 (RF-1170) som vedlegg til sjølvmeldinga. Bankar, finansieringsføretak o.a. skal i staden levere Næringsoppgåve 4 (RF-1173) som vedlegg til sjølvmeldinga. Post 201. Næringsinntekt Her fører ein verksemdsinntekt frå Næringsoppgåve 2 post Skattefrie institusjonar som har sjølvmeldingsplikt, sjå side 1, pliktar å levere Næringsoppgåve 1 (RF-1175) som vedlegg til sjølvmeldinga. Slike institusjonar kan likevel velje å bruke Næringsoppgåve 2. Skattefrie institusjonar og upersonlege skattytarar som leverer Næringsoppgåve 1 tek utgangspunkt i årsresultatet i post 9940 i næringsoppgåva. Kjem det då fram eit overskott fører ein dette i post 201 i sjølvmeldinga. Kjem det fram eit underskott fører ein dette i post 222.

4 Post 202. Nettoinntekt av fast eigedom Post 202 skal ikkje brukast når inntekter og kostnader i samband med eigedommen er førte i rekneskapen på ein slik måte at nettoinntekta/underskottet ved utleiga er inkludert i ein av post 201 ovanfor. Om skattefrie selskap/institusjonar si plikt til å melde inn inntekter frå utleige av fast eigedom, sjå rettleiinga side 1 under Sjølvmeldingsplikt for skattefrie institusjonar. Post 207. Motteke konsernbidrag Motteke konsernbidrag er normalt skattepliktig. Den delen av konsernbidraget som ikkje er frådragsgodkjent for givaren fordi det er høgare enn den elles allmenne inntekt (sjå post 252), er ikkje skattepliktig for mottakaren. Føresetnaden er at bidraget er lovleg etter aksjelovene. Bidraget skal periodiserast til same inntektsår for mottakar som for givar, jf. skattelova Skjemaet RF-1206 Konsernbidrag 2013 skal leggjast ved sjølvmeldinga. Post 210. Inntekt sokkel Frå Rekneskapsutdrag / Extract of Accounts overfører ein her verksemdsinntekt som er opptent på norsk sokkel. Frådrag i inntekta Post 222. Underskott i næring og/eller ved drift av fast eigedom Eventuelt underskott frå post 0999 i Næringsoppgåve 2 skal overførast til post 222. Forsikringsselskap o.a. overfører eventuelt underskott frå Næringsoppgåve 3 post Bankar o.a. overfører eventuelt underskott frå Næringsoppgåve 4 post Sjå forklaring til post 201 dersom skattytaren leverer Næringsoppgåve 1. Post 223. Frådrag for korreksjonsinntekt frå tidlegare år Her kan gjenståande korreksjonsinntekt frå tidlegare år trekkjast frå inntekta, så langt selskapet per har tilstrekkeleg eigenkapitaldekning etter skattelova Beløpet skal overførast frå post 370. Post 225. Underskott sokkel Frå Rekneskapsutdrag / Extract of Accounts overfører ein her underskott som gjeld verksemd på norsk sokkel. Utrekning av inntekt Post 231. Inntekt før bruk av framførbart underskott For reiarlagsskattlagde selskap hentar ein beløpet frå RF-1197 Rederibeskatning 2013 post 770. Post 232. Bruk av framførbart underskott siste 10 år Udekt skattemessig underskott kan framførast. Talet i denne posten hentar ein frå post 284, men likevel ikkje meir enn inntekta i post 231. Til frådrag i inntekta for 2013 kan førast framførte ubrukte underskott frå og med Ein skal fylle ut postane frå og med 280 til 288 dersom skattytaren har underskott til framføring. For reiarlagsskattlagde selskap er det framførbart finansundersskott som ein hentar frå post 284. Post 233. Berre samvirkeføretak. Tillegg for etterbetalinger utover det som gir rett til fradrag etter skatteloven 10-50, sjå. post 0980 i næringsoppgåve 2/post 9980 i næringsoppgåve 1 Dersom samvirkeføretaket har vedteke etterbetaling (bonus) som oversteg maksimaltfrådrag etter skattelova 10-50, skal overskytande tilbakeførast med endeleg skattemessig verknad i post 233 i sjølvmeldinga. Etterbetaling skal tilbakeførast så langt desse kunne ha ført til at selskapet ikkje får utlikna inntektsskatt. Post 252. Ytt konsernbidrag Konsernbidrag er frådragsgodkjent i det året det blir avsett i rekneskapen. Det er generalforsamlinga som formelt må vedta konsernbidraget. Sjølv om generalforsamlinga bestemmer dette i året etter det aktuelle inntektsåret, reknar ein overføringa for å ha skjedd i inntektsåret. Ytt konsernbidrag kan ikkje etablere eit skattemessig underskott til framføring hos det ytande selskapet. RF-1206 Konsernbidrag 2013 skal fyllast ut og leggjast ved sjølvmeldinga. Post 260. Inntekt Her kjem den totale nettoinntekta som er grunnlaget for skatteutrekninga fram. Negativt beløp i denne posten overførast til post 286. For reiarlagsskattlagde selskap skal beløpet i denne posten overførast til post 261 dersom selskapet har netto finansinntekt (positivt beløp), mens eit negativt beløp i denne posten (netto finansunderskott) skal overførast til post 286. Særskilde postar for reiarlagsskattlegging etter skattelova 8-10 Post 261. Netto positiv finansinntekt frå post 260 Beløpet skal hentast frå post 260 dersom selskapet har netto finansinntekt. Post 262. Utrekna anna inntekt Beløpet skal overførast frå RF-1197 Rederibeskatning 2013, post 792. Post 264. Frådrag for korreksjonsinntekt frå tidlegare år, overført frå post 370 Side 4 Korreksjonsinntekt til frådrag frå 2007, 2008, 2009, 2010 og/eller 2011 kan trekkjast frå inntekta, så lenge selskapet per har tilstrekkeleg eigenkapitaldekking etter skattelova Beløpet overføres fra post 370. Post 265. Sum allmenn inntekt Sum allmenn inntekt er summen av postane 261 og 262, med frådrag for eventuelle beløp i post 264. Post 270. Tonnasjeskatt Beløpet skal overførast frå RF-1197 post 795. Oversikt over framført underskott i inntekt Her er ei oversikt over eventuelle ubrukte skattemessige underskott for tidligare år, og underskott som skattytaren kan framføre til seinare år. Post 280. Sum framført ubrukt underskott etter likninga for 2012 Dette talet hentas frå post 290 i sjølvmeldinga for Det gjeld også selskap som er skattlagd etter dei særskilte reglane for reiarar. Post 281. Oppnådd underhandsakkord og gjeldsettergjeving i 2013 Dersom skattytaren opnar offentleg akkordforhandling eller oppnår underhandsakkord med ein eller fleire av sine kreditorar, kan underskottet for inntektsåret og tidlegare år berre krevjast fråtrekt for den del som overstig det ettergjevne gjeldsbeløpet. Blir skattytaren sitt bo handsama som konkursbo, kan underskottet for inntektsåret og tidlegere år berre krevjast fråtrekt med inntil det beløp som skattytaren betaler attende til kreditorene av udekt gjeld etter konkursen. Her fører ein ettergjeve gjeldsbeløp i Post 282. Part av underhandsakkord og gjeldsettergjeving motrekna mot framført underskott frå tidlegare år Her førast den delen av ettergjeve gjeldsbeløp som skal motreknast mot framført underskott frå tidlegare år. Post 283. Rest underhandsakkord og gjeldsettergjeving Her fører ein evt. rest av ettergjeve gjeldsbeløp i 2013 etter motrekning mot framførbart underskott etter likninga for Dersom selskapet har underskott i 2013 skal restbeløpet avreknast mot dette underskottet, sjå post 286 og 287. Post 284. Rest framført underskott frå tidlegare år Her fører ein rest av framførbart underskott frå tidlegare år etter avrekning mot ettergjeve gjeldsbeløp i Beløpet kan førast fram mot inntekta i året post 232.

5 Post 285. Bruk av framført underskott frå tidlegare år (hent talet frå post 232) Post 285 skal syne kor mykje av underskotta frå tidlegare år som har komme til frådrag i positiv inntekt i Ein hentar talet frå post 232. Post 286. Årets underskott (hent talet frå post 260) Her fører ein underskottet i året. Hent talet frå post 260. Når det ved opphøyr av ei verksemd er eit udekt underskott som er oppstått i det året då verksemda opphøyrar, skal likninga for det føregåande og om naudsynt også for det nest føregåande året endrast, ved at det i inntekta for desse åra blir gitt frådrag for det udekte underskottet. Er underskottet oppstått i året før verksemda opphøyrte, skal likninga for det føregåande året endrast tilsvarande. Dette gjeld tilsvarande når eit underskott står udekt ved oppløysing av eit selskap eller anna skattepliktig innretning. Post 287. Rest underhandsakkord og gjeldsettergjeving motrekna mot underskottet i året. (avgrensa oppover til post 286 og post 283) Her fører ein rest av ettergjeve gjeldsbeløp motrekna mot underskottet i året. Post 290. Sum underskott til framføring per Her visast sum underskott til framføring. Merk at ein ikkje kan framføre underskott fra og med inntektsåret 2012 som skyldas utvinning av petroleum i utlandet, jf sktl. 2-39, i seinere års inntekt. Dette gjeld allikevel ikkje den delen av underskotet som skyldast tap pådratt ved realisasjon av formuesobjekt før 15. juni Oversikt over framført kreditfrådrag etter skattelova Er det betalt skatt til framand stat av overskott i, eller utbytte frå, dotterselskap, der selskapet eig minst 10 % av kapitalen, og som ikkje har skatteplikt til Noreg, kan denne skatten etter skattelova trekkjast frå norsk skatt i morselskapet. Ubrukt kreditfrådrag kan framførast til frådrag i skatt for eit seinare år. Ei oversikt over frådragsgodkjend del av selskapsskatten for 2013, kva som er framført frå tidlegare år, kva som er brukt i 2013, og kva som står att, skal gå fram av postane f.o.m. 290 t.o.m Post 291. Framført ubrukt kreditfrådrag f.o.m t.o.m Talet i denne posten hentar ein frå post 295 i sjølvmeldinga for Ein kan ikkje framføre ubrukt kreditfrådrag frå tidligare inntektsår enn Post 292. Frådragsgodkjend del av underliggande selskapsskatt for 2013 Her fører ein frådragsgodkjend selskapsskatt for Forklar på eit vedlegg korleis talet er rekna ut. Skattytaren må sende inn dokumentasjon på skattane som er betalt. Ein skal føre talet i post 292 som inntekt i næringsoppgåva (post 0679 i RF-1167). Post 294. Bruk av kreditfrådrag ved likninga for 2013 Her fører ein den delen av summen i post 293 som det er mogleg å motrekne mot utlikna skatt for Utrekning av korreksjonsinntekt Reglane om korreksjonsinntekt er oppheva med virkning frå og med inntektsåret 2013, Det er laga overgangsreglar for reversering av korreksjonsinntekt som er berekna til og med Korreksjonsinntekten skal reverserast etter hvert som underdekninga blir utlikna. Korreksjonsinntekt som ikkje er frådragsført innen 2017, frådragsføres i sin helhet i 2017 Skattepliktig korreksjonsinntekt som ved opphevinga av 10-5 ikke er frådragsført etter den oppheva 10-5 sjette ledd, kan kreves fradratt i senere års inntekt, så langt selskapet ikkje har underdekning. Underdekning føreligg når selskapets eigenkapital i årsoppgjøret er lågare enn summen av innbetalt aksjekapital, medrekna overkurs, og en berekna eigenkapitalandel av netto positive mellombels forskjellar mellom dei verdiane som fremkommer i balansen i årsoppgjøret og selskapets skattemessige verdier. Den berekna eigenkapitalandelen settes til differansen mellom positive og negative mellombels skilnader mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier, fratrukket en berekna skatteforpliktelse som knytter seg til differansen. Ved berekninga av skatteforpliktelsen nyttes skattesatsen for alminnelig inntekt. Korreksjonsinntekt som ikkje er frådragsført i samsvar med første ledd innen 2017, kan kreves frådragsført dette året. Ein kan krevje at korreksjonsinntekt som er fastsett til og med 2011, blir fråtrekt i seinare års inntekt (reverseringsfrådrag), så langt selskapet ved utgangen av dei seinare åra ikkje har underdekning etter skattelova 10-5 andre ledd. Feltet for utrekning av korreksjonsinntekt skal fyllast ut av selskap a) der styret har foreslått utdeling av utbytte i årsoppgjeret til selskapet, eller b) som gir konsernbidrag som er høgare enn den allmenne inntekta i inntektsåret, eller c) som i løpet av inntektsåret har delt ut meir utbytte enn forslaget frå styret om ordinær utdeling av utbytte i inntektsåret, eller som har delt ut Side 5 meir enn aksjen sin forholdsmessige del av innbetalt aksjekapital ved nedsetjing av aksjekapitalen med innløysing av enkeltaksjar. OBS! Sjølv om det ikkje skal reknast ut korreksjonsinntekt for 2013, må postane til og med post 330 og postane likevel fyllast ut dersom det står att korreksjonsinntekt for tidlegare år til framføring. Post 301. Skattemessig innbetalt aksjekapital inklusive overkurs Her fører ein skattemessig innbetalt aksjekapital inkludert overkurs redusert med eventuelle utgifter som er førte mot overkursfond, for eksempel stiftingsutgifter. Som innbetalt aksjekapital inkl. overkurs reknar ein berre det som er i behald i selskapet. Aksjekapital og overkurs som er brukt til dekning av tap eller tilbakebetalt til aksjonærane, skal derfor ikkje takast med i denne posten. Har selskapet skrive ned aksjekapital, mellom anna overkurs, som tapt, men seinare forhøgd aksjekapitalen utan nyteikning, skal kapitalforhøginga reknast som innbetalt aksjekapital så lenge ho ligg innanfor den opphavleg innbetalte aksjekapitalen. I mellomliggjande periode reknar ein innbetalt aksjekapital til den delen som er i behald. Ein skal sjå bort frå aksjekapital, mellom anna overkurs, som skriv seg frå oppskriving utan innbetaling, sjølv om oppskrivinga gjeld beløp som er skattlagt etter den tidlegare selskapsskattelova 1-6. Post 303. Sum positive mellombelse skilnader Her fører ein sum positive mellombelse forskjellar per Det kan unntaksvis vere avvik mellom det som skal førast i denne posten, og sum positive mellombelse forskjellar som inngår i grunnlaget for utsett skatt i skjemaet Forskjellar mellom rekneskapsmessige og skattemessige verdiar (RF-1217). Gi i så fall ei utgreiing i vedlegg. Post 304. Sum negative mellombelse skilnader Beløpet som skal førast her, er sum negative mellombelse forskjellar per Som hovudregel er dette summen frå post 150 (kolonne II) i skjemaet Forskjellar mellom rekneskapsmessige og skattemessige verdiar 2013 (RF-1217). Dersom bruk av korreksjonsinntekt for tidlegare år (sjølvmeldinga post 223) medfører skattemessig underskott til framføring, kan kolonne I i post 130 inngå i summeringa av negative mellombelse forskjellar i post 150, i staden for kolonne II.

6 Det kan unntaksvis vere avvik mellom det som skal førast i denne posten, og sum mellombels skilnader som inngår i grunnlaget for utsett skatt. Post 306. Framført korreksjonsinntekt frå tidlegare år per Ein hentar i utgangspunktet talet frå post 145, kolonne I i skjemaet Forskjellar mellom rekneskapsmessige og skattemessige verdiar (RF-1217). Dette talet samsvarer med post 365 i sjølvmeldinga. Post 308. Netto mellombels skilnader. Multipliser talet med 0,73 for å rekne ut eigenkapitaldelen av mellombels skilnader. I denne posten kjem differansen mellom positive og negative mellombels forskjellar per fram (før ev. frådrag i inntekta for tidlegare ilikna korreksjonsinntekt). Dersom differansen er negativ vil det ikkje oppstå korreksjonsinntekt for ordinært beskattede selskaper inneværende år. Beløpene i post 350 vil bli 0. Er differansen positiv, må beløpet (med skattesats 27 %) multipliserast med 0,73 for at ein skal få fram eigenkapitaldelen, som så skal førast ut i summeringskolonnen. Dersom differansen er negativ (dei positive forskjellane er mindre enn dei negative), fører ein den negative forskjellen opp i post 308 (venstre kolonne) med negativt forteikn. Utrekna eigenkapitaldel av netto negative mellombels forskjellar, som skal leggjast til innbetalt aksjekapital og overkurs i høgre kolonne, skal dermed også førast opp med negativt forteikn Positiv skilnad mellom verdi lagt til grunn ved inngang etter skattelova 8-14, og rekneskapsmessig verdi for driftsmiddel og part i deltakarlikna selskap Denne posten er berre aktuell for selskap som blir skattlagt som reiarlag etter reglane i skattelova flg. Positiv skilnad mellom verdi lagt til grunn ved inngang og rekneskapsmessig verdi fører ein til frådrag her. Dette gjeld skilnad knytt til driftsmiddel og partar i deltakarlikna selskap og NOKUS-selskap. Ein skal ikkje redusera skilnaden med skatteskuld. Differansen reduserar ein forholdsmessig med den delen av gevinsten som kjem til inntekt frå gevinst og tapskonto oppgjerskontoen, dvs. med minst 20 % kvart år. Ein tek berre med positiv skilnad dersom det aktuelle driftsmiddelet/selskapsparten er i behald i selskapet ved utgangen av inntektsåret. Post 310. Sum postane 301, 308 og 309 Denne summen tilsvarer kravet til eigenkapital i skattelova Post 320. Eigenkapital i balansen overført frå næringsoppgåva Ein hentar talet frå post 9450 i næringsoppgåve 2, post 5000 i næringsoppgåve 3 og post 9350 i næringsoppgåve 4. Dersom utrekning av korreksjonsinntekt medfører endring i eigenkapital f.eks. at utsett skattefordel ikkje blir balanseført bruker ein sum eigenkapital slik han ville ha vore dersom korreksjonsinntekt ikkje skulle reknast ut. Post 321. Avsetjing til utbytte som er ført som eigenkapital i balansen (post 2055 i RF-1167). Dersom styret sitt forslag til utbytte er ført som eigenkapital i næringsoppgåva (jf. selskap som nyttar rekneskapsstandarden IFRS), fører ein talet frå post 2055 i næringsoppgåve 2, over til post 321 i sjølvmeldinga. Dermed blir talet i post 320 korrigert for utbytte som er ført som eigenkapital. Post 330. Ved underdekning kjem det fram ein positiv differanse her. Dersom beløpet i denne posten er negativt, blir det ikkje korreksjonsinntekt. Postane 335 og 350 skal då ikkje fyllast ut, men beløpet skal overførast direkte til post 360. Her samanheld ein sum eigenkapital med summen av skattlagd kapital og eigenkapitaldelen av netto positive mellombels forskjellar i selskapet, som kjem fram i sjølvmeldinga post 310. Dersom eigenkapitalen i selskapet er mindre enn summen i post 310, vil det kome fram ein positiv differanse her. I den grad ein slik positiv differanse kjem av foreslått utbytte o.a. (sjå post 335), vil utbyttet o.a. stamme frå ikkje-skattlagd kapital. Dersom det oppstår ein negativ differanse her, er eigenkapitalen i balansen større enn kravet etter skattelova Utbytte forslått av styret er då ikkje avsett av kapital som ikkje er skattlagd, og vilkåra for fastsetjing av korreksjonsinntekt er ikkje til stades. Då skal ikkje postane 335 og 350 fyllast ut. Dersom det står att korreksjonsinntekt til framføring frå tidlegare år, må eit negativt beløp i post 330 likevel førast til post 360. Beløpet skal førast opp i post 360 med positivt forteikn og reknast om til bruttobeløp/inntektsbeløp. Framført korreksjonsinntekt frå tidlegare år til bruk i 2013 eller vidare framføring Dette er ei oversikt over framført korreksjonsinntekt frå tidlegare år, og kor mykje korreksjonsinntekt som skattytaren skal framføre til seinare år. Post 370 syner kor mykje framført korreksjonsinntekt som kjem til inntektsfrådrag ved likninga for inntektsåret Post 360. Negativt beløp frå post 330 (overdekning) skal førast i venstre beløpsfelt. Beløpet skal førast med positivt forteikn og reknast om til eit bruttobeløp/inntektsbeløp som skal førast i høgre felt. Selskap som har gjenståande korreksjonsinntekt til framføring frå Side 6 tidlegare år skal overføre overdekning (negativt beløp i post 330) til venstre beløpsfelt i post 360. Ein fører beløpet med positivt forteikn her og reknar om til eit bruttobeløp. Dette fører ein i det høgre feltet. Talet i post 360 vil danne ramma for frådragsføring av gjenståande korreksjonsinntekt til framføring frå tidlegare år. Post 365. Gjenståande korreksjonsinntekt frå tidlegare år. Beløpet hentar ein frå post 380 i sjølvmeldinga for 2012, og det skal vere lik post 145 kolonne I i RF Reiarbeskatta selskap som har valt basisordninga skal framføre eventuell korreksjonsinntekt frå Reiarbeskatta selskap som har valt oppgjersordninga skal videreføre gjenståande korreksjonsinntekt frå tidligare år i denne posten. Post 370. Framført korreksjonsinntekt til frådrag i 2013 (det minste av talet i post 365 og høgre feltet av post 360) Her held ein gjenståande korreksjonsinntekt opp mot ramma for kor mykje som skattytaren kan føre til frådrag i post 360. Frådrag for framført korreksjonsinntekt blir gitt i bruttoinntekta og kan såleis medverke til å etablere, eller auke eit underskott i 2013 som kan framførast etter dei vanlege reglane i skattelova. Oversikt over ubrukt godtgjering i aksjeutbytte Post 385. Framført godtgjering. Framført godtgjering som kan trekkjast frå, er avgrensa til utlikna skatt av årsinntekta. Sjå rettleiinga. Slik godtgjering kan ein framføre til frådrag i skatt i ti år etter at godtgjeringa er opptent. Tala i kolonne I hentar ein frå kolonne III i oversikta på side 3 i sjølvmeldinga for I kolonne II skal det for inntektsåret 2013 førast ein utrekna bruk av tidlegare ubrukt godtgjering. Dersom forventa utlikna skatt for inntektsåret 2013 ikkje er tilstrekkeleg til å dekkje framført godtgjering, kjem det fram eit beløp i kolonne III. Skattefrådraget vil maskinelt bli avgrensa til sum utlikna skatt. Det går fram av skatteavrekninga kor mykje av framført godtgjering frå 2003 og tidlegare år som er gått til frådrag i skatten for Ubrukt naturressursskatt frå vasskraftverk tidlegare år inkl. rente Post 386. Berre for kraftverkseigarar: Sum ubrukt naturressursskatt frå tidlegare år inkl. rente Ubrukt naturressursskatt frå tidlegare år kan framførast til frådrag i inntektsåret 2013 med rente. Beløpet hentar ein frå skatteoppgjeret Formue

7 Selskap skal fylle ut oppstillinga over formue på side 4. Dette gjeld også aksjeselskap sjølv om desse ikkje skal betale formuesskatt. For ikkje-børsnoterte selskap skal formuesoppstillinga også brukast som grunnlag ved verdsetjinga av selskapsaksjane som blir gjord i postane Aksjeselskap som er børsnoterte og/eller heileigde dotterselskap av børsnoterte aksjeselskap, treng ikkje fylle ut oppstillinga over formue på side 4. Ved verdsetjinga av aksjar i ikkjebørsnoterte selskap skal ein for aksjar, eigenkapitalbevis og partar i aksjefond som selskapet eig f.o.m. inntektsåret 2012 bruke den fulle verdien av desse etter skattelova Næringseigedom Rettleiinga til skjema RF-1098 Formue av næringseigedom 2013 gir meir informasjon når opplysningane om næringseigedom skal fyllast ut. Skjemaet RF-1098 Formue av næringseigedom 2013 skal leverast for alle norske næringseigedomar anten dei er utleigd eller ikkje-utleigd. Merk at bustader som er utleigd i næringsverksemd frå og med 2010 ikkje lenger skal verdsetjast etter reglane for fastsetjing av formuesverdi for næringseigedom. Formuesverdien av bustad skal alltid fastsetjast etter reglande for formuesverdsetjing av bustader. Dette gjeld sjølv om dei vert leigd ut eller skal nyttast i næringsverksemd. Verdiane som dannar grunnlag for utrekning av likningsverdi av bustad i Noreg skal førast i eige oppstilling på side 3 i selvangivelsen og førast i post 401B og 401C. Post 401A. Norsk næringseigedom Her skal ein føre likningsverdien av norsk næringseigedom. Likningsverdi av norsk næringseigedom vert rekna ut i eit eige skjema, RF-1098 Formue av næringseigedom Det skal leverast eitt skjema for kvar eigedom. Summen av eigedomane skal førast i post 401A. Formuesverdi av bustad skal ikkje førast her, men i post 401B eller 401C. Formuesverdi av næringseigedom i utlandet skal førast i post 401E eller 401F. Verdsetjingsmetoden for næringseigedom vert ikkje nytta for næringseigedom knytt til kraftverk, jord- og skogbrukseigedomar. Verdien av desse føres i post 401D. Post 401B. Sjølveigde bustadeigedomar i Noreg Her skal ein føre likningsverdien av sjølveigde bustadeigedom i Noreg. Verdiane som dannar grunnlag for fastsetjing av likningsverdi av slik bustad i Noreg skal førast i eige oppstilling på side 3 i selvangivelsen. Det skal gis opplysningar for kvar eigedom. Summen av alle eigedomane skal førast i post 401B. I feltet Bustadtype førast kva slags eigedom selskapet eig. Feltet har følgjande svaralternativer: - Enebustad - Småhus - Blokkleiligheit Se meir om bustad i rettleiing til postane RF Post 401C. Bueiningar i bustadselskap/burettslag i Noreg Her skal ein føre likningsverdien av bueiningar i bustadselskap/burettslag i Noreg. Verdiane som dannar grunnlag for fastsetjing av likningsverdien skal førast i eige oppstilling på side 3 i selvangivelsen. Det skal gis opplysningar for kvar eigedom. Summen av alle eigedomane skal førast i post 401C. I feltet Bustadtype førast kva slags eigedom selskapet eig. Feltet har følgjande svaralternativer: - Enebustad - Småhus - Blokkleiligheit Se meir om bustad i rettleiing til postande RF Post 401D. Anna fast eigedom i Noreg av eitkvart slag Her fører ein opp verdien av annen norsk eigedom av eitkvart slag, blant anna fritidseigedom, næringseigedom knytta til gardsbruk, skogeigedom m.v. I feltet Type eigedom fører ein opp kva slags eigedom selskapet eig. Feltet har følgjande svaralternativ: - Fritidsbustad - Gardsbruk - Skogeigedom - Annan fast eigedom Post 401E. Utleigd utanlandsk næringseigedom Her fører ein opp verdien av utleigd utanlandsk næringseigedom. Likningsverdi av slik eigedom skal fastsetjast i eige skjema RF-1098 Formue av næringseigedom Det skal leverast eitt skjema for kvar eigedom. Summen skal førast i post 401E. Post 401F. Annan fast eigedom i utlandet av eitkvart slag Her fører ein opp annan fast eigedom i utlandet av eitkvart slag, blant anna bustad og ikkje-utleigd næringseigedom. Dersom formueverdien av eigedom i utlandet er unnateken skatteplikt i Noreg på grunn av ein skatteavtale Noreg har med det landet der eigedomen ligg, skal likningsverdien for eigedomen ikkje førast i post 401F, men eventuelt i post 463. Side 7 I feltet Type eigedom fører ein opp kva slags eigedom selskapet eig. Feltet har følgjande svaralternativ: - Part i bustadselskap - Bustadeigedom, inkludert eigarseksjon - Fritidsbustad - Tomt - Gardsbruk - Skogeigedom - Næringseigedom - Annan fast eigedom Post 401G. Flerbustadbygningar Her føres likningsverdien av flerbustadsbygningar i Norge. Flerbustadsbygningar er boligeigedomar, herunder ein eigerseksjon (samleseksjon) med minst fem eller flere useksjonerte boenheter (boliger). Flerbustadsbygningar verdsetjas annleis enn andre boligeiendommer. Likningsverdien utgjer summen av ein berekna verdi for kvar einskild bueining i bygninga/seksjonen. Verdien på bueininga skal reknas ut etter dei samme reglar som gjeld for verdsetjing av ordinære bustadseigedomar. Utrekninga foretas derfor ved å bruke boligkalkulator på skatteetaten.no. I kalkulatoren må det gjes opplysningar om bueiningans bustadstype (dvs. leiligheit), byggeår (året da bueininga blei ferdigstilt) og areal (P-ROM/BOA). Postane I desse postane fører ein, med unntak av aksjar og partar i aksjefond, all formue som ikkje er unnateken skatteplikt til riket gjennom særskild lovføresegn eller skatteavtale med andre land. Post 411 Livsforsikringspolisar. Her fører ein opp attkjøpsverdien av kapitalforsikringar i tilfeller der selskapet er primært tilgodesett som forsikringstakar i avtala. Verdien av individuell livrenteforsikring tegna i selskap som har eller har hatt tillating til å drive forsikringsverksemd i Norge er skattepliktig formue jf. skattelova 4-2 andre ledd. Ved formuesbeskatningen legges gjenkjøsverdien til grunn, jf. skattelova 4-16 første ledd, og FSFIN bokstav m. Gjenkjøpsverdien førast her. Post 412. Annan formue I denne posten fører ein m.a. finansielle opsjonar og partar i obligasjonsfond. Partar i verdipapirfond som eig aksjar og/eller eigenkapitalbevis fører ein i post 421. Post 420. Sum bruttoformue (utan partar i aksjefond, eigenkapitalbevis og aksjar i norske og utanlandske selskap) Her summerer ein all formue utanom partar i aksjefond, eigenkapitalbevis og aksjar i norske og utanlandske selskap. Ikkje-børsnoterte selskap skal overføre

8 beløpet i denne posten til post 460 nedanfor til bruk ved verdsetjing av aksjane i selskapet. Post 421. Likningsverdi av aksjar i norske selskap, eigenkapitalbevis og partar i aksjefond I denne posten fører ein aksjar i norske selskap, eigenkapitalbevis og partar i aksjefond. For aksjar er det verdien fastsett etter skattelova 4-12 som skal førast her. For aksjar i ikkje-børsnoterte selskap vil det normalt seie aksjane sin forholdsmessige del av den samla skattemessige formuesverdien til aksjeselskapet 1. januar Børsnoterte aksjar blir verdsette til kursverdien per 1. januar Eigenkapitalbevis blir verdsette til kursverdien per 1. januar Er kursverdien ikkje notert eller kjend, skal verdien setjast til pårekna salsverdi. Verdien av partar i verdipapirfond skal verdsetjast lik partsverdien per 1. januar Post 422. Likningsverdi av aksjar i utanlandske selskap Det må i eige vedlegg/merknadsfelt presiserast namn på det(dei) utanlandske selskap(a), kva for eit land selskapet er registrert i, og kor mange aksjar ein eig. Ikkje-børsnoterte aksjar i utanlandske selskap blir verdsette til den pårekna salsverdien til aksjane til per 1. januar Aksjen skal likevel verdsetjast til den samla skattemessige formuesverdien til selskapet 1. januar 2013 når skattytar krev dette, og kan sannsynleg gjere den skattemessige formuesverdien til selskapet. For børsnoterte aksjar i utanlandske selskap gjeld same reglar som for børsnoterte aksjar i norske selskap, sjå rettleiinga til post 421. Post 440 Gjeld Dersom selskapet har fast eigedom, eller driv eller tek del i verksemd i utlandet, og formue i slik fast eigedom eller verksemd er unnateke frå skattlegging i Noreg etter avtale med framand stat, kan berre ein høvesvis del av samla gjeld trekkast frå i Noreg. Den delen av gjelda som kan trekkast frå vil utgjere høvet mellom størrelsen av bruttoformuen i utlandet og den andre bruttoformuen, sjå skattelova Post 445. Det er gitt fritak frå skatt på formue for forskingsinstitutt organisert som stifting og som mottek basisløyve frå Staten,. Skattefritaket gjeld og stiftingar som ikkje mottek basisløyve, men som eig aksjar i forskingsinstitutt som mottek slike løyver. Sjå skattelova ledd, jf. FSFIN flg. Fritaket gjeld eigedelar som hovudsakleg blir brukt i forskingsaktiviteten i stiftinga, og er vilkårsbunden av at skattefordelen kjem til gode i den ikkje-økonomiske aktiviteten i forskingsstiftinga. På spørsmål må forskingsstiftinga kunne gjere reie for kva for objekt som er kravd friteke frå formuesskatt og kva for tilknyting desse har til forskingsaktiviteten. For å finne fritaksbeløpet reknar ein ut formuesskatten på eigedelane som hovudsakleg inngår i forskingsaktiviteten, og som etter dei allmenne skattereglane ville vore skattepliktig formue. Stiftinga kan krevje fritak for ei formue som svarar til denne førebels utrekna formuesskatten. I utrekninga fordeler stiftinga gjelda si forholdsvis mellom eigedelar som er omfatta av unntaket og eigedelar som inngår i den skattepliktige formuen. Stiftinga skal ikkje rekne med eigedelar som for eksempel uansett er unnteke frå skatteplikt etter skattelova 2-32, 1. ledd. I post 445 fører ein nettoformuen som stiftinga krev friteke frå formuesskatt. Grunnlaget for, og utrekninga av det fritekne skattebeløpet, skal gå fram av vedlegg til sjølvmeldinga. Stiftingar som eig aksjar i forskingsinstitutt som mottek basisløyve frå Staten, er friteke for formuesskatt på aksjar i forskingsinstituttet. Fritaket er avgrensa til eit beløp som svarer til ein utrekna skattefordel for eigedelane som hovudsakleg blir brukt i forskingsaktivitetane i det underliggjande aksjeselskapet dersom aksjeselskapet i staden hadde vore organisert som ei stifting, jf. framgangsmåten ovanfor. Stiftinga skal føre skattefordelen over til den ikkje-økonomiske aktiviteten i forskingsinstituttet. Det gjeld same vilkår som for forskingsstiftingar, jf. over. Har forskingsinstituttet fleire eigarar, gjeld fritaket stiftinga si forholdsvise del av skattefordelen. Verdsetjing av aksjane i ikkje-børsnoterte aksjeselskap Utrekninga i postane erstattar det vedlegget som ein er pålagd å levere etter forskrift av 19. november 1999 nr Selskap som er 100 % eigd av børsnotert selskap, treng ikkje gjere denne utrekninga. Eigenkapitalbevis blir verdsett til kursverdien 1. januar Er kursen ikkje notert eller kjend, set ein verdien til pårekna salsverdi. Sparebankar skal såleis ikkje fylle ut postane , men fyller berre ut postane 485 og 490. Post 461. Aksjar, partar i aksjefond og eigenkapitalbevis i norske selskap (full verdi) Her fører ein aksjar i norske selskap og partar i aksjefond og eigenkapitalbevis til full verdi,. Eig selskapet aksjar i andre ikkje-børsnotert selskap, er det (den fulle) verdien av aksjane ved utgangen av inntektsåret (dvs ) som skal brukast. Dette kan medføre at verdiane Side 8 må fastsetjast skjønnsmessig, dersom dei skattemessige formuesverdiane i det eigde selskapet ikkje er fastsette på dette tidspunktet. Partar i obligasjonsfond skal ikkje takast med her fordi dei skal vere oppførte som formue i post 412 ovanfor og såleis er inkluderte i beløpet som blir overført til post 460. Eig selskapet eigne aksjar skal desse aksjane ikkje takast med her. Post 462. Aksjar i utanlandske selskap (pårekna omsetningsverdi) Aksjar i utanlandske selskap skal førast opp til pårekna omsetningsverdi. Se rettleiing til post 442. Post 463. Annan formue som ikkje er teken med i post 460 (selskapsformue i utlandet) Ved verdsetjinga av aksjane skal også formue i utlandet takast med, sjølv om denne er unnateken frå direkte skattlegging i Noreg. Gjeld som knyter seg til slik formue, og som derfor ikkje er teken med i post 440, skal trekkjast frå, slik at beløpet som blir ført her, utgjer nettoverdien av den formuen i utlandet som er unnateken frå direkte skattlegging i Noreg. Post 485. Totalt aksjetal Samla aksjetal skal førast opp i det opne feltet. Eigne aksjar skal ikkje reknast med, jf. forskrift av 19. november 1999 nr Post 490. Aksjeverdi pr. aksje som skal brukast ved formueslikninga av aksjonærene for inntektsåret 2014 Verdien i post 490 skal normalt brukast ved formueslikninga av aksjonærane for inntektsåret Utrekna samla verdi bak aksjane i selskapet (frå post 480) dividerast på aksjetalet (frå post 485), og utrekna verdi pr. aksje skal førast ut i beløpsrubrikken. Dersom aksjekapitalen er forhøgd eller sett ned ved innbetaling frå eller utbetaling til aksjonærane mv. i inntektsåret Dersom aksjekapitalen i 2013 er forhøgd eller sett ned ved innbetaling frå eller utbetaling til aksjonærane, skal formuesverdien i selskapet pr. 1. januar 2014 også brukast ved formueslikninga av aksjonærane for inntektsåret 2013, jf. skattelova 4-13 annet ledd. Det samme gjeld såfremt selskapet i 2013 har erverva eigne aksjar utan nedskrivning av aksjekapitalen, eller aksjen i 2013 er stroken frå notering på børs eller notering på SMB-listen ved Oslo Børs. Dersom det ikke skjer tilsvarande endringer som nevnt over i 2014, blir grunnlaget for aksjonæranes formuesskatt det same for inntektsåret (grunnlaget blir i begge tilfeller selskapsformuen pr ). Underskrift, jf. ligningsloven 4-5 Sjølmeldinga skal underskrivast av styret eller styreleder. Alle aksjeselskap har plikt

9 til å ha revisor. Med mindre aksjeselskapet har valgt bort revisjon, skal revisor medundertegne næringsoppgåva som aksjeselskapet vedlegger sjølmeldinga. Side 9