Oppgaver Oppgavetype Vurdering Status 1 BE-312, generell info Dokument Automatisk poengsum Levert

BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Kandidat-ID: 8039 Oppgaver Oppgavetype Vurdering Status 1 BE-312, generell info Dokument Automatisk poengsum Levert 2 Oppgave 1 (20%) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 3 Oppgave 2 (25%) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 4 Oppgave 3 (15%) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 5 Oppgave 4 (15%) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 6 Oppgave 5 (25%) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Emnekode BE-312 Vurderingsform BE-312 Starttidspunkt: 20.05.2015 09:00 Sluttidspunkt: 20.05.2015 15:00 Sensurfrist 201506110000 PDF opprettet 20.10.2015 13:16 Opprettet av Sara Isabelle Moen Antall sider 19 Oppgaver inkludert Ja Skriv ut automatisk rettede Ja 1

Seksjon 1 1 BE-312, generell info BE 315 - EKSAMEN I REVISJON til revisoreksamen 15 studiepoeng i henhold til Forskrift om rammeplan for bachelor i regnskap og revisjon 27.6.12/15.07.13 og nasjonale retningslinjer fra Universitets- og høgskolerådet Onsdag 20. mai 2015 kl. 09.00-15.00 Oppgavesettet består av i alt 5 oppgaver. Tillatte hjelpemidler: Revisors håndbok Norges lover Særtrykk eller samlinger av lover og standarder uten kommentarer Skattelovsamling (Jacob Jarøy eller Ole Gjems-Onstad) Ikke- kommuniserbar kalkulator (tømt for evt. minne) Besvarelsen av oppgavene skal i størst mulig grad begrunnes i og inneholde referanse til lover og andre autoritative regelverk. Hvis det anses nødvendig å ta forutsetninger grunnet ufullstendige eller uklare opplysninger, skal det redegjøres for forutsetningene i besvarelsen. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 2 av 19

2 OPPGAVE Oppgave 1 (20%) Revisors rådgivningsvirksomhet overfor egne revisjonsklienter har vært omdiskutert. Spørsmål a) Presenter ulike argumenter for og imot at revisor utfører rådgivningstjenester overfor egne revisjonsklienter. Revisorloven 4-5 annet ledd bestemmer at revisor ikke kan yte tjenester som hører inn under den revisjonspliktiges egne ledelses- og kontrolloppgaver. Spørsmål b) Gi en forklaring på begrepet «ledelses- og kontrolloppgaver». Selskapet AB AS har fått støtte fra noen skatteadvokater tilsatt i revisjonsselskapet YZ med en klage til skattemyndighetene på ligningen for 2010. Sommeren 2012 påtok skatteadvokatene i revisjonsselskapet YZ å føre skattesaken for tingretten høsten 2012. Etter dom i tingretten ble saken anket til lagmannsretten for behandling høsten 2013. Revisjonsselskapet YZ ble valgt som revisor på generalforsamlingen våren 2013. Sommeren samme år ble skatteadvokatene anmodet om å føre saken for lagmannsretten. Du er av revisjonsselskapet YZ pekt ut som oppdragsansvarlig revisor for klienten AB AS og må foreta en vurdering av din egen uavhengighet. Spørsmål c) Vurder om dette skaper problemer mht. uavhengighet. Ta egne forutsetninger hvis nødvendig. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Sp. a BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 3 av 19

Revisor får gjennom revisjonen inngående kjennskap til bedriften, og derfor kan det tenkes at han komme med mange forslag til forbedringer av rutiner og vurderinger. Dermed oppnås en effektivisering som forbedrer bedriftens økonomiske resultat og i siste ende vil det gi en samfunnsøkonomisk forbedring. Det unngås også mye dobbeltarbeid, i forhold til at man må ha en annen revisor inn som må bruke tid på å bli kjent med bedriften. På den andre siden er revisors hovedoppgave å gi en uavhengig og objektiv bekreftelse av at bedriften har presentert et årsregnskap som er i samsvar med lov og forskrifter (LRR 5-6). Samfunnet og spesielt brukerne av revisjonsberetningen må kunne stole på at revisor gjør sitt ytterste for å avdekke feil, både ubevisste og bevisste (misligheter). Brukerne inkluderer f.eks. aksjeeiere som vil være sikre på at deres aksjeinnskudd blir forvaltet på riktig måte, og også långivere som ønsker betryggelse for at pantsikkerheten er reell. DnRs regler om etikk har objektivitet som ett av sine grunnleggende prinsipper (kap.120). Den nevner også ulike trusler mot de grunnleggende prinsippene(200.3-8): - Egenkontrolltrussel: at revisor må sjekke sitt eget arbeide for feil. - Fortrolighetstrussel: at man gjennom rådgivningsarbeidet blir godt kjent med ledelsen og ansatte i bedriften, og dermed mister objektivitet. - Presstrussel: revisor kan være redd for å miste rådgivningsoppdraget, hvis han kritiserer for mye. Og i tillegg kan klient bruke trussel om offentliggjørelse av evt. feil begått i rådgivningen som press til å overse pågjeldende eller andre feil. - egeninteressetrussel: man vil beholde honoraret, og vil derfor ikke kritisere. - Partsrepresentanttrussel er kanskje ikke så aktuell. Der finnes ikke noen gode forholdsregler mot disse truslene, og bl.a. derfor begrenser LRR 4-5 muligheten for å utføre rådgivnings og andre tjenester som kan reise tvil om uavhengigheten og objektiviteten. Det er lov å utføre regnskapstekniske bistand (Forskrift 4-3) og til en viss grad veilede, men ikke noe som innebærer at revisor må ta avgjørelser eller vurderinger på vegne av bedriften. Det er mer viktig, også sanfunnsøkonomisk, at brukerne av regnskapet får en uavhengig og objektiv bekreftelse av regnskapets riktighet, enn at bedriften evt. får ekstra rådgivning "med på kjøpet". Denne rådgivning kan de heller kjøpe seg fra et annet konsulentselskap. Det nytter ikke at en dyktig revisor klarer å beholde en reell uavhengighet - det er avgjørende at den tilsynelatende uavhengigheten også finnes. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 4 av 19

Sp. b Det er ledelsens oppgave å sørge for at bedriften overholder alle regler og lover, bl.a. regnskaps-, skattelov, etc. Derfor må ledelsen sørge for at der lages nødvendige rutiner og interne kontroller for å forhindre og avdekke feil og misligheter. Det er dog alltid en kostnads-nyttevurdering om hvor mange kontroller det kan forsvare seg å lage, men ledelsen kan ikke overlate det til revisor å avdekke feil. I henhold til COSO (vedlegg 1 til ISA 315) har ledelsen ansvar for: - kontrollmiljøet med bl.a. riktig kompetanse, dvs. at ledelsen kan ikke unnlate å gjøre jobben ordentlig for så å la revisor rydde opp. Likeledes skal der være tildeling av myndighet og ansvar så det er de riktige personene som tar de relevante valgene. - gode risikovurderingsprosesser: dvs. at ledelsen skal vurdere hvilke feil(inkl.misligheter) kan oppstå, og gjøre noe for å forebygge dem - informasjonssystem som fanger opp feil og rapporterer dem. - kontrollaktiviteter skal være på plass for å forebygge feil - overvåking av kontroller for å sikre seg at kontrollene blir overholdt og fungerer etter hensikten Sp. c YZ har i 2012 vært involvert i skatterådgivning i en sak fra 2010 som fortsatt pågår i 2013, ettersom den er anket. Jeg må nå vurdere om jeg kan revidere regnskapet for 2013. Dette forholdet rammes ikke av de objektive uavhengighetsreglene i LRR kap.4. Men det skaper en partsrepresentantstrussel (DnRs regler om etikk 200.6) der kan så tvil om uavhengigheten når YZ både representerer AB i retten samtidig som jeg skal gi en uavhengig revisjon. Det er vanskelig å finne noen forholdsregel som kan fjerne denne trussel, siden det kan anses å bryte den subjektive uavhengighetsregelen i LRR 4-1(1). Det kan f.eks. tenkes at brukerne av regnskapet vil tro at revisor ikke vil avdekke feil som kan få en negativ innflytelse på saken. Det har ikke noe å si om skatterådgiverne ikke er tenkt involvert i revisjonen, siden det er samme selskap. Det viktige er hvorvidt brukerne av regnskapet vil anse meg som uavhengig. Jeg må nok konkludere at min uavhengighet ikke kan forsvares, og derfor trekke meg fra oppdraget. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 5 av 19

BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 6 av 19

3 OPPGAVE Oppgave 2 (25%) For ENARE AS foreligger følgende regnskapstall (i 1 000 kr): Resultatregnskap 2012 2013 2014 1.1-30.4.15 Driftsinntekter 50 000 52 500 55 125 14 470 Varekostnader 32 500 34 125 34 581 10 656 Lønnskostnader 6 875 7 219 7 580 906 Andre driftskostnader 7 375 7 763 8 151 3 063 Driftsresultat 3 250 3 394 4 813 154 Netto finansposter 625 669 688 175 Ordinært resultat før skatt 3 875 4 063 5 500 21 Skattekostnad 1 085 1 138 1 540 Årsresultat 2 790 2 925 3 960 Balanse Totalkapital Egenkapital Leverandørgjeld 25 000 4 750 1 750 26 27 250 500 7 11 675 635 1 875 750 Selskapet er et handelsselskap basert på agentur og import Selskapet eies av ekteparet Endrine og Edd Rune Eriksen med hhv 70 % og 30 % BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 7 av 19

Selskapet opererer i en stabil bransje med hensyn til økonomi og teknologi Edd Rune er daglig leder og står for alle innkjøp Endrine står for annen administrasjon inkludert regnskapsføring Øvrige ansatte består av selgere og lagermedarbeidere Varekostnaden framkommer først ved varetelling i slutten av perioden Vesentlighetsgrensen er i planleggingsfasen satt til kr 300 000 Eierne ønsker å ta ut maksimalt utbytte for 2014 Spørsmål a) Du får en forespørsel fra selskapet om å bistå med utarbeidelse av årsregnskap og ligningspapirer for 2014. Tidligere år har man benyttet regnskapsfører til dette. Hvilke vurderinger vil du som selskapets revisor gjøre i forbindelse med å påta deg oppdraget? Spørsmål b) Beskriv obligatoriske risikovurderingshandlinger og foreta en konkret risikovurdering, knyttet til innkjøpsområdet (varekostnad og leverandørgjeld) basert på foreliggende opplysninger. Spørsmål c) Foreslå videre konkrete revisjonshandlinger (risikohåndteringshandlinger) for å innhente tilstrekkelige og hensiktsmessige revisjonsbevis for innkjøpsområdet (varekostnad og leverandørgjeld) og angi for hver revisjonshandling de påstander handlingene er ment å bekrefte. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Sp a) Siden jeg er selskapets revisor har jeg ikke lov til å yte noe utover regnskapsteknisk bistand (LRR 4-5(2)). Dette ville svekke min uavhengighet ettersom jeg ville måtte kontrollere mitt eget arbeide (egenkontrolltrussel) Sp. b Risikovurderingshandlinger reguleres i hovedsak i ISA 315. Pkt 6flg. beskriver de obligatoriske risikovurderingshandlingene. som er forespørsler, analytiske handlinger og observasjon og inspeksjon: - jeg skal sende en forespørsel til ledelsen og andre personer om de har informasjon om vesentlig feilinformasjon. Her ville det vært Edd Rune og Endrine, siden de ivaretar hhv. innkjøp og regnskapsføring/ administrasjon. Men da de også er eierne i tillegg til at de er gift så må deres utsagn tilskrives lav beviskraft. De andre ansatte er ikke involvert i selve innkjøpet. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 8 av 19

Relevante analytiske handlinger: Bruttofortjenesteanalyse i forhold til historiske tall (vi har ikke budsjetterte tall). 2015(jan-apr): (14470-10656)/14470 = 26,4% 2014: (55125-34581)/55125 = 37,3% 2013: (52500-34125)/2500 = 35% 2012: (50000-32500)/50000 = 35% Leverandørgjeld i forhold til varekostnader i 2014 i forhold til historiske tall 2014: 750/34581 = 2,2% 2013: 1875/34125 = 5,5% 2012: 1750/32500 = 5,4% (det kunne vært relevant å beregne gjennomsnittlig kredittid, men dette ville vist samme trend). Vi ser at bruttofortjenesten har steget med 2,5%-poeng i 2014, og likeledes at leverandørgjelden i andel av varekostnader har fallt drastisk i 2014 i forhold til årene før. Siden både 2013 og 2012 har ganske like forholdstall, og vi får opplyst at de opererer i en økonomisk stabil bransje, så er dette en indikator om misligheter. Og når bruttofortjenesten for 2015 faller drastisk, så er det nærmest en bekreftelse. Det er mulig at ekteparret skjuler innkjøpskostnader og leverandørgjeld for dermed å få en høyere egenkapital og dermed høyere utbyttegrunnlag. Mest sannsynlig gjøres dette ved å utsette bokføring av innkjøp desember til januar, derav fallet i 2015-bruttofortjenesten. Jeg må også vurdere enheten og dens omgivelser, herunder intern kontroll. På innkjøpsområdet er det ekteparret som har full kontroll, da Edd Rune kjøper inn mens Endrine fører regnskapet. Der er en arbeidsdeling, men da de er gift og i tillegg er eiere av bedriften så har denne tilsynelatende interne kontrollene ikke noen beviskraft. Eierparret har dermed mulighet(dårlig intern kontroll) og incentiv (ønsket om maksimalt utbytte) for å skjule kostnader. Deres integritet/holdning kjenner vi ikke. (ISA 240, vedlegg 1). Dette tilsier høy risiko for vesentlig feil, da både iboende risiko og kontroll risiko er høye. Dermed må vi operere med en lav oppdagelsesrisiko med mange subtanshandlinger. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 9 av 19

Sp.C Følgende påstander skal bekreftes (iht ISA 315 A124 a-c): For varekostnad: - fullstendighet (som også sjekkes av motpost av LG) - gyldighet (som også sjekkes av motpost eksistens av LG) - nøyaktighet - periodisering - klassifisering For leverandørgjeld - fullstendighet (som også sjekkes av motpost av varekostnad) - eksistens (som også sjekkes av motpost gyldighet av varekostnad) - forpliktelse - verdsettelse og allokering Presentasjon og innhold - gyldighet og forpliktelse - fullstendighet - klassifisering og forståelighet - nøyaktighet og verdsettelse Med mistanke om misligheter ved manglende/utsatt bokføring av innkjøpskostnader, så er det spesielt fullstendighet og periodisering som er interessante. Analytiske substanshandlinger - bruttofortjenesteanalyse dekker alle påstander vedr. varekostnad og LG BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 10 av 19

- forholdstall varekostnad/lg dekker likeledes alle påstander. Detaljerte substanshandlinger - Forespørsel til leverandører for å få bekreftet saldo pr årsultimo. Oppfølging av manglende svar. Dekker fullstendighet av begge. - kontroll av alle bilag i perioden runt årsskiftet for å se om de er bokført i riktig periode (og evt.sjekke at bokførte tall). Dekker periodisering (evt. nøyaktighet for denne perioden). - kontroll av innbetalinger etter 31.12, for å se hvilken periode de tilhører - kontrollere lagertelling (som forutsettes sjekket av andre medarbeidere) for å sjekke om varekostnad er korrekt beregnet. Dekker fullstendighet, gyldighet av varekostnad og eksistens LG. - Kontroll av alle fakturaer over et visst beløp (grense avhengig av hvor mange bilag), og et utvalg av fakturaer under dette beløp for korrekt pris, mva-behandling. Bekrefter nøyaktighet og gyldighet av varekostnad(og dermed eksistens LG). - også suspekte fakturaer bør sjekkes. Dekker gyldighet av varekostnad og eksistens LG. - kontroll at evt. kredittnotaer er bokført. Dekker gyldighet varekostnad og eksistens LG. - Sjekke at der er korrekt overføring fra kontosaldo til regnskap - dekker klassifisering. For presentasjon og innhold sjekkes at alt er blitt presentert i henhold til lov og god revisorskikk. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 11 av 19

4 OPPGAVE Oppgave 3 (15%) Du har fått i oppgave å planlegge revisjonen av inntektsområdet for en klient. Spørsmål a) Gi tre eksempler på mislighetsrisikofaktorer som kan indikere at det foreligger misligheter ved inntektsføring og forklar hvorfor dette er mislighetsrisikofaktorer. Spørsmål b) Hvordan skal revisor håndtere slike risikoer ved gjennomføringen av revisjonen? Spørsmål c) Hvilke informasjons- og rapporteringsplikter har revisor hvis det er avdekket misligheter? Skriv ditt svar her... BESVARELSE Sp a) ISA 240 A23 flg.: - Press: Hvis ledelsen/bedriften er under (reellt eller følt) press for å oppnå ny finansiering og derfor må presentere et godt resultat/inntjening for å forsikre potensielle investorer/långivere om at det er en sikker investering/lån. - Incentiv: Hvis man oppnår bonus hvis størrelse måles etter inntjening. - Mulighet: Hvis der er dårlige intern kontroller som gir mulighet for å begå misligheter. Disse faktorer bør få revisor til å innse at der er større risiko for misligheter. Sp b) ISA 240 pkt. 28flg jf. A33flg. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 12 av 19

Utover generell økt skepsis til ledelsens handlinger, vurderinger og uttalelser skal revisor sørge for at revisjonsteamet har kompetente medarbeidere som evt. er spesiellt trent til å se etter misligheter. Det kan også være relevant å få inn eksterne eksperter til å foreta vurderinger. Likeledes skal der skapes uforutsigbarhet med hensyn til hvilke typer revisjonhandlinger utføres, når de utføres og hvor mange. Der må også tas hensyn til at ledelsen kan overstyre kontroller, og dermed svekke tilliten til denne. Dette medføreer økt kontrollrisiko og dermed flere substanshandlinger. Sp c) Iht ISA 240.40flg skal det til rett tid rapporteres til ledelsen(lrr 5-4(4)3), og til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll (ISA 260.16). Dette gjøres i nummererte brev jf LRR 5-4 Revisor har taushetsplikt jf LRR 6-1, men jf ISA240.43 må han vurdere om han skal rapportere mislighetene til Økokrim iht hvitvaskingsloven 18 som opphever taushetsplikten. I henhold til SA3801.23flg. skal revisor i tillegg unnlate å underskrive ligningsoppgavene, og i tillegg sende et nummerert brev med begrunnelse til ledelsen med kopi til skattekontoret. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 13 av 19

5 OPPGAVE Oppgave 4 (15%) I henhold til ISA 315 pkt. 20 skal revisor opparbeide seg en forståelse av kontrollaktivitetene som er relevante å forstå for å kunne vurdere risikoen for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå og håndtere denne risikoen i den videre revisjonen, herunder risikoer som følge av bruk av IT. Av ISA 315 A96 fremkommer fem eksempler på kontrollaktiviteter aktuelle for revisjonen: Autorisasjon Gjennomgang av prestasjoner og resultater Informasjonsbehandling Fysiske kontroller Arbeidsdeling Spørsmål a) Forklar med dine egne ord hva som menes med «Informasjonsbehandling» og gi et eksempel på hva en slik kontroll kan være. Spørsmål b) Har det noen betydning hvilken kategori (automatiserte/manuelle) kontrollene tilhører når man skal teste de i revisjonen? Hvorfor/hvorfor ikke? Spørsmål c) Ta utgangspunkt i kontrollen du beskrev i a). Forklar hvordan du som revisor vil teste denne kontrollen for å bekrefte at den har vært effektiv gjennom hele året. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Informasjonsbehandling er hvordan bedrifter mottar, registrerer og bruker informasjon. Dette kan f.eks. være ved mottak av ordre, som blir registrert av salgsavdelingen i et datasystem. Kunden blir kanskje sjekket opp i et register for å se om han er kredittverdig. Deretter får lageravdelingen beskjed om at der er en ordre som skal forsendes, og når den er sendt får regnskapsadelingen beskjed om at ordren skal faktureres. Deretter skal betaling registreres, evt. manglende betaling oppfølges. Så der er behov for en god informasjonsbehandling for å sikre at kunden får det han har bestilt, og at han betaler for det. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 14 av 19

Her kan der f.eks. være en automatisk kontroll som sørger for at regnskapsavdelingen får en rapport med alle bestillinger i perioden, som de på et senere tidspunkt må avstemme med alle fakturerte ordrer og deretter signere for at testen er foretatt (manuell kontroll). Dermed unngås det at ordrer blir glemt i systemet slik at kunden ikke får sin vare. Sp. b) Fordelen med automatiserte kontroller er at de fungerer på samme måte inntil de blir endret. I motsetning kan det ikke forventes at manuelle kontroller har samme ensartede behandling, siden de er avhengige av mennesker som kan lage feil, f.eks hvis de er syke, distraherte, ikke opplært, etc. (Ulempen er at hvis der er en feil i kontrollen, så behandles alt feil). Derfor kan man ved test av automatise kontroller nøye seg med å teste den en gang, og deretter sjekke om den har blitt endret. Hvis der ikke er foretatt noen endringer, så kan man stole på at den fungerer på samme måte som ved testen. Manuelle kontroller må derimot sjekkes ved et utvalg for å se om der begås feil, og at antallet feil er under en akseptabelt grense Sp.c) Revisor må på en vilkårlig dag teste at rapporten inneholder alle dagens ordrer. Likeledes må der testes at ingen har tilgang til systemet for å slette en ordre. Ved årsultimo må revisor sjekke loggen for å se om kontrollen har blitt endret i perioden. Dette er kontroll av den automatiske kontrollen. Den manuelle kontrollen testes ved at der tas et utvalg daglige rapporter og sjekkes om de er signert og at det stemmer som er blitt avstemmet (altså at alle ordrer på rapporten har blitt sendt og fakturert). I tillegg skal revisor observere utførelsen av kontrollen. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 15 av 19

6 OPPGAVE Oppgave 5 (25%) Arne Arnesen (AA) eier halvparten av aksjeselskapet Arnesen og Berg AS (AB) sammen sin gode kompanjong Bjørn Berg (BB), hvor aksjekapitalen utgjør kr. 200.000 og sum egenkapital kr. 500.000. AA eier også selskapet Gode Investeringer AS (GI) 100 %, hvor aksjekapital utgjør kr. 100.000 og fri egenkapital utgjør kr. 100.000, men hvor underliggende verdier tilsier at reel egenkapital i selskapet utgjør kr. 400.000. AA ønsker å selge aksjene i investeringsselskapet GI til AB for virkelig verdi og BB er enig i dette. De er også enig i at det skal betales kr. 400.000 for aksjene pålydende kr 100.000 og etableres et lån fra AB til AA tilsvarende salgssummen. Spørsmål a) Hvilket regelverk i aksjeloven regulerer denne transaksjonen? Hvilke redegjørelser må styret og revisor gi i denne forbindelse? Hva skal revisor kontrollere i denne sammenhengen? Hvordan kan konklusjonen i revisors redegjørelse utformes? Verdiene på aksjeposten i GI har etter et år utviklet seg negativt og falt til kr. 250.000. Samtidig bestemmer AA og BB seg for å utvide aksjekapitalen i selskapet AB til kr. 1 million ved å doble aksjekapitalen (fra kr. 200.000 til kr. 400.000) og tilføre overkurs med kr. 300.000 hver. BB vil skyte inn kr. 400.000 i penger i selskapet, mens AA ønsker å benytte lånet som oppgjør for kapitalforhøyelsen. Spørsmål b) Hvilke regelverk i aksjeloven regulerer denne transaksjonen? Hvilke redegjørelser må styret og revisor gi i denne forbindelse? Hva skal revisor kontrollere i denne sammenhengen? Hvordan kan revisors uttalelse til generalforsamlingen utformes? Skriv ditt svar her... BESVARELSE Sp a) BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 16 av 19

Det er tale om en avtale med aksjeeier ASL 3-8. AB kjøper aksjer i et selskap fra den ene aksjeeier. Avtalen skal godkjennes av generalforsamlingen da den overstiger 10% av aksjekapitalen. Redegjørelser/uttalelser iht. SA3802-1.122 flg. Styret skal gi en redegjørelse for at der er rimelig samsvar mellom ytelsen og vederlaget - dvs. at aksjene er verd 400.000. ASL 2-6 spesifiserer hva denne redegjørelse skal inkludere. Revisor skal uttale seg om styrets redegjørelse oppfyller lovens krav til innhold iht ASL 2-6, og likeledes at der er rimelig samsvar mellom ytelse og vederlag. Revisor må sjekke om redegjørelsen inneholder alle opplysninger som kreves av loven SA 3802-1.64. Han skal sjekke at styret har utarbeidet tilstrekkelig grunnlag for fastsettelsen, for deretter å foreta sin egen vurdering basert på skjønn og egen erfaring (SA 3802-1.127). Dermed skal han konkludere om virkelig verdi av selskapet er 400.000. Konklusjonen kan formuleres slik(eksempel8.1 etter SA3802-1): Etter vår mening tilfredsstiller opplysningene i redegjørelsen de krav aksjeloven 2-6 første ledd nr 1 til 4 stiller. Videre er etter vår mening aksjene i Gode Investeringer verdsatt i overensstemmelse med de beskrevne prinsipper og etter vår meing er det rimelig samsvar mellom verdien av vederlaget selskapet skal yte på kr 400.000 og det vederlag selskapet skal motta. Sp b) Der er her tale om kapitalfohøyelse med aksjeinnskudd bestående av kontanter og ved motregning av lån. Dette reguleres av ASL 10-1flg. Kontantinnskuddet krever ikke en redegjørelse men her skal revisor kontrollere at det er innbetalt på særskilt konto i kredittinstitusjon som er godkjent i Norge (SA 3802-1.41) Motregningen av lånet derimot krever en redegjørelse fra styret iht ASL 10-2 jf SA 3802-1.73flg. Redegjørelsen skal inneholde en beskrivelse av at gjelden er bokført, at den er reell og at pålytende tilsvarer pålytende av aksjene som utstedes i tillegg til overkurs. I tillegg skal revisor sende en bekreftelse av kapitalforhøyelsen til Foretaksregisteret SA 3802-1.30. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 17 av 19

Revisor må kontrollere at gjelden som motregnes er reell, og at det foreligger en klar og betingelsesløs avtale om motregning. I dette tilfelle er virkelig verdi på aksjeposten falt til kr 250.000 og derfor kan det stilles spørsmål ved om lånet til aksjeeier som har sin opprinnelse ved salget av disse aksjene har en reell verdi på 400.000. Det avgjørende må være at aksjene på tidspunktet for salget og ved opprettelsen av lånet hadde en verdi på kr 400.000, noe som også er bekreftet av revisor på det tidspunktet (sp a). Lånets virkelige verdi på nåværende tidspunkt er avhengig av om AB er betalingsdyktig, og det må de forutsettes som etter denne kapitalforhøyelsen. Derfor kan revisor uttale seg slik til generalforsamlingen (eksempel 3.1): Til generalforsamlingen i AB Vi har kontrollert redegjørelsen datert dd.mm.yyi forbindelse med beslutningen om at Arne Arnesen skal kunne gjøre opp innskuddsforpliktelse for aksjer i AB ASved motregning. Redegjørelsen inneholder styrets presentasjon av opplysninger i overensstemmelse med de krav som stilles i aksjeloven 2-6 første ledd nr.1 til 4, og styrets erklæring om at jelden som skal motregnes, minst svarer tli vederlaget. Styrets ansvar for redegjørelsen Styret er ansvarlig for å utarbeide redegjørelsen. Revisors oppgaver og plikter Vår oppgave er å uttale oss om redegjørelsen på grunnlag av vår kontroll. Vi har utført vår kontroll og avgir vår uttalelse i samsvar med standard for attestasjonsoppdrag SA 3802 "revisors uttalelser og redegjærelser etter selskapslovgivningen". Standarden krever at vi planlegger og utfører kontroller for å oppnå betryggende sikkerhet for at gjelden som skal kunne mitregnes minst svarer til det avtalte vederlaget. Arbeidet omfatter kontroll av at gjelden er en reell betalingsforpliktelse og at beskrivelsen av den er hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon. Konklusjon Etter vår mening inneholder redegjørelsen de opplysningene aksjeloven 2-6 første ledd nr 1 til 4 krever og den gjeld som skal kunne motregnes svarer etter vår mening minst til det avtalte vederlaget i aksjer i AB AS pålydende kr 100.000 samt overkurs kr 300.000. BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 18 av 19

BE-312 1 Revisjon (revisoreksamen) Page 19 av 19