#BNmøte 1
Deloitte Norge 2
Deloitte Norge Kontorstruktur 20 kontorer 1300 medarbeidere 135 medarbeidere ved kontoret i Bergen. Til stede med bred kompetanse i store deler av Norge. 3
Deloitte Verdens største leverandør av profesjonelle tjenester 210 400 9 948 partnere og ledere 34 464 administrasjon 148 947 revisorer, rådgivere og advokater 193 359 10 189 partnere og ledere 35 192 administrasjon 157 505 revisorer, rådgivere og advokater 202 886 10 246 partnere og ledere 36 478 administrasjon 163 676 revisorer, rådgivere og advokater 2012 2013 2014 4
Deloitte Tall og fakta $34,2 Mrd OMSETNING I USD OVER 150 LAND 54 000 NYANSATTE Deloitte ble omtalt som verdensledende innenfor Business Technology Transformation av Forrester Deloitte ble rangert #1 i verden innenfor Life Sciences, basert på omsetning av Kennedy 210 400 ANTALL ANSATTE Deloitte ble rangert #1 i verden innenfor consulting, basert på omsetning og markedsandel av Kennedy 725 KONTORER Deloitte ble omtalt som verdensledende innenfor Business Analytics Services av Gartner $190M SAMFUNNSMESSIGE BIDRAG, I USD 940 000 TIMER FRIVILLIG OG PRO BONO-ARBEID 5 Deloitte ble omtalt som verdensledende innenfor Cyber Security Consulting av Kennedy
Ny regnskapslov - et nytt regnskapsregime Aase Aa. Lundgaard, Sondre Aannø, Tord Teige 28. oktober 2015 6
Bakgrunn og mandat EUs Regnskapsdirektiv 2013/34/EU Utvalgets mandat 19. september 2014 Mandat del 1: endringer som er nødvendige for å gjennomføre direktivet, andre endringer; sunne bedriftsøkonomiske prinsipper og forenklinger, internasjonal harmonisering, om God regnskapsskikk skal videreføres, selskapsrettslige tilpasninger for å sikre likt utbyttegrunnlag uavhengig av regnskapsspråk. Lov med virkning fra 2017? 7
Bakgrunn og mandat Mandat del 2 Presentasjon av ikke-finansielle forhold Krav til åpnings- og mellombalanse Avvikende regnskapsår Delårsregnskap Filialregnskapsplikt Andre forhold som vil bli vurdert: Selskapsrettslige forhold knyttet til utbytte (utsatt fra Del 1) Årsberetning (utsatt fra Del 1) Valuta og språk Offentlighet Regnskapsstandarder for foretak som ikke omfattes av direktivet Internasjonalt arbeid 8
Utvalgets overordnende prioriteringer Fem prioriteringer 1. Tydelig og lojal implementering 2. Regnskapskrav som ikke følger av direktivet skal i hovedsak gis i regnskapsstandard Forutsetter standarder som er rettslig bindende 3. Legge til rette for internasjonalisering 4. Differensiering skal i hovedsak gjøres i regnskapsstandard 5. Forbindelse mellom de ulike regnskapsspråkene må være logisk 9
Ny regnskapslov et nytt regnskapsregime God regnskapsskikk forsvinner Utfyllende bestemmelser bør hjemles mer eksplisitt God skikk? Utbredt skikk? Uegnet hjemmel for å utvikle differensierte regnskapskrav Uklarhet rundt rettslig status God regnskapsskikk forsvinner Erstattes med en hjemmel til å gi rettslig bindende regnskapsstandarder Fortsatt krav om at årsregnskapet skal gi et rettvisende bilde (direktivkrav) 10
Standardsettende organ Forutsetning for lovforslaget: 1-3 Kongen oppnevner et standardsettende organ på inntil fem medlemmer Kongen kan fastsette saksbehandlingsregler Kan ikke instruere om innhold i standarder Utvalget anbefaler å videreføre NRS Endre vedtektene, opprinnelig stiftere innstiller 3 medlemmer, departementet oppnevner 2 medlemmer og utpeker lederen Rettslig bindende standarder følger høringsprosess som for forskrifter Stiftelsesstyret vedtar/avviser standarder etter innstilling fra det faglige operative organet, etter gjennomført høring Stor grad bygge på frivillighet, men bør ha midler til sekretariats-tjenester, utlegg osv.
Innhold og struktur Kapittel 1 Virkeområde, standardsettende organ, definisjoner mv. Kapittel 2 Definisjoner Kapittel 3 Alminnelige prinsipper Kapittel 4 Bestemmelser om innregning og måling Kapittel 5 Regnskapsoppstillinger Kapittel 6 Noteopplysninger Notekrav for regnskapspliktige Notekrav for små foretak Notekrav for regnskapspliktige med alminnelig regnskapsplikt, store foretak og foretak av allmenn interesse Notekrav for store foretak og foretak av allmenn interesse Kapittel 7 Konsernregnskap Kontroll, konsernregnskapsplikt og konsolideringsutelatelse Bestemmelser om innregningog måling Notekrav Kapittel 8 Anvendelse av internasjonale regnskapsprinsipper Kapittel 9 Årsberetning Kapittel 10-13 Offentlighet, Land til land rapportering, Straff, Forskjellige bestemmelser 12
Premisser for fremtidig standardsetting IFRS for SMEs er et godt utgangspunkt for fremtidig standardsetting kan være behov for tilpasninger tilpasninger av IFRS for SMEs forutsetter: 1. Innenfor direktivet og lov om regnskapsplikt 2. Full IFRS på aktuelle punkter 3. Forenklinger etter dokumentert kost/nytte betraktning 4. Forenkle noter 5. Sammenheng med annet regelverk 13
Helt ny lov; Lov om regnskapsplikt Rammelov Grunnleggende prinsipper erstattes med 10 Alminnelige prinsipper 3-1 Periodiseringsprinsippet 3-2 Forsiktighetsprinsippet 3-3 Kongruensprinsippet 3-4 Fortsatt drift 3-5 Enkelt vurdering 3-6 Bruttopresentasjon 3-7 Ensartet og konsistent prinsippanvendelse 3-8 Rettvisende bilde 3-9 Vesentlighetsprinsippet 3-10 Substans foran form 14
Innregning og måling Minimumsregler og valgmuligheter Direktivets minimumsregler Anvender direktivets opsjoner for å skape rom for standardsetter Historisk kost som hovedprinsipp, men større rom for virkelig verdi enn i dagens regnskapslov Finansielle eiendeler og finansielle forpliktelser Andre eiendeler dersom det følger av regnskapsstandard Biologiske eiendeler Investeringseiendom Verdireguleringsmodell 15
Innregning og måling 4-1 Klassifisering av eiendeler 4-2 Generell regel for førstegangs måling av eiendeler og forpliktelser 4-3 Etterfølgende måling av omløpsmidler etter historisk kost-prinsippet 4-4 Etterfølgende måling av anleggsmidler etter historisk kost-prinsippet 4-5 Anskaffelseskost 4-6 Tilordning av anskaffelseskost 4-7 Forskning og utvikling 4-8 Differanse ved låneopptak 4-9 Avsetning 16
Innregning og måling 4-10 Utenlandsk valuta 4-11 Måling av finansielle eiendeler og finansielle forpliktelser Finansielle instrumenter som nevnt i artikkel 8 nr. 1 bokstav a, kan måles til virkelig verdi, med mindre annet følger av regnskapsstandard. Regnskapsstandard kan kreve måling til virkelig verdi og forby måling til virkelig verdi. 4-12 Måling av finansielle eiendeler og finansielle forpliktelser valgfri bruk av IFRS på området 4-13 Måling av andre eiendeler enn finansielle eiendeler til virkelig verdi 4-14 Sikringsvurdering 4-15 Virkelig verdi 4-16 Endring i virkelig verdi 17
Innregning og måling 4-17 Etterfølgende måling av anleggsmidler til verdiregulert beløp 4-18 Investering i tilknyttet foretak og datterforetak 18
Innregning og måling Investering i datterforetak og tilknyttet foretak Deltakelse i felleskontrollert virksomhet Årsregnskapet NOU 2015:10 Gjeldende regnskapslov Investering i tilknyttet selskap og datterforetak KM eller EKM KM eller EKM (ikke EKM ved midlertidig eie) Deltakelse i felleskontrollert virksomhet KM (?) KM, EKM eller Bruttometoden (ikke BM/EKM ved midlertidig eie) 19
Konsernregnskap Lojal implementering av direktivet Konserndefinisjon Begrepet «bestemmende innflytelse» erstattes av «kontroll». Kontrollbegrepet er formulert mer i tråd med direktivet (juridisk kontroll) Overlater til standardsetter å fastsette kriterier for faktisk kontroll 20
Konsernregnskap Konsernregnskapsplikt og konsolideringsutelatelse Konsernregnskapsplikt Egen bestemmelse om konsernregnskapsplikt for regnskapspliktig som er morforetak ( 7-1) Unntak fra konsernregnskapsplikt ( 7-4 7-6) Små konsern - Nytt: kriteriene kan vurderes uten at det er nødvendig med «prøvekonsolidering» Underkonsern - Nytt: ikke lenger krav om at konsernregnskapet til morforetaket skal være på norsk Uvesentlige datterforetak hver for seg og samlet, eller når samtlige datterforetak kan utelates etter 7-7 Konsolideringsutelatelse ( 7-7) Særlig vanskelig og uforholdsmessig kostbart å hente inn informasjon om datter Alvorlige og langvarige begrensninger som i vesentlig grad hindrer utøvelse av rettigheter Midlertidig eie i påvente av salg 21
Virksomhetssammenslutninger og konserndannelse Bestemmelser om innregning og måling Dagens regnskapslov har bestemmelser om fusjon og fisjon (( 5-14 og 5-16) og konserndannelse ( 5-19) Bestemmelsene om fusjon og fisjon utgår skal reguleres i regnskapsstandard Bestemmelsen om konserndannelse videreføres (om tilordning) (Ny 7-8) Standardsetter skal utvikle regler på området, men det legges føringer: Negativ goodwill skal innregnes i resultatet Ny bestemmelse om virksomhetssammenslutninger mellom foretak i samme konsern (Ny 4-19) Gjelder årsregnskapet Overtatte eiendeler og forpliktelser innregnes til balanseførte verdier, med mindre annet følger av regnskapsstandard. Konsernforholdet kan ikke være av forbigående art. 22
Regnskapsføring i konsernregnskapet Investering i tilknyttet foretak Deltakelse i felleskontrollert virksomhet Konsernregnskapet NOU 2015:10 Gjeldende regnskapslov Investering i tilknyttet selskap Deltakelse i felleskontrollert virksomhet Egenkapitalmetoden med mindre investeringen er uvesentlig Konsolideres forholdsmessig, med mindre annet følger av regnskapsstandard Egenkapitalmetoden unntatt ved midlertidig eie Bruttometoden eller egenkapitalmetoden unntatt ved midlertidig eie 23
Regnskapsoppstillinger Direktiv: Balanse, resultat og noter Kontantstrømoppstilling, egenkapitaloppstilling og oppstilling av utvidet resultat kan følge av standard for regnskapspliktige som ikke er små Dagens lov videreføres, men noe justert iht. direktivet 24
Noteopplysninger Minimumskrav med visse unntak Utgangspunkt: Minimumskrav i henhold til direktivet Unntak: Begrenset regnskapsfaglig innhold, men av særlig betydning for sentrale brukergrupper Allmenne hensyn, herunder statistikk Små foretak, 3 unntak Lovens inndeling Notekrav som gjelder alle regnskapspliktige (I) Notekrav som gjelder små foretak (II) Notekrav som gjelder for foretak med alminnelig regnskapsplikt, store foretak og foretak av allmenn interesse (III) Notekrav som gjelder for store foretak og foretak av allmenn interesse (IV) Notekrav for konsernregnskap Små foretak-(i) og (II) Foretak med alminnelig regnskapsplikt (I) og (III) Store foretak og allmenn interesse (I) (III) og (IV) 25
Regnskapsplikt, begrenset regnskapsplikt og klasser 26
Regnskapsplikt, begrenset regnskapsplikt og klasser Hvem skal være regnskapspliktig? Fire kategorier: 1. Foretak med begrenset ansvar som omfattes av direktivet 2. Andre næringsdrivende foretak 3. Finansielle foretak omfattet av særskilt lovgivning 4. Ikke-næringsdrivende juridiske personer Ytterligere inndeling innenfor kategori 2 ut fra størrelseskriterier Unntak fra regnskapsplikt Begrenset regnskapsplikt Alminnelig regnskapsplikt 27
Regnskapsplikt, begrenset regnskapsplikt og klasser Generelle unntak fra regnskapsplikt for foretak i kategori 2 Regnskapsplikt hvis minst én av terskelverdiene er overskredet: Enkeltpersonforetak NOU 2015:10 Gjeldende regnskapslov Salgsinntekter > MNOK 40 Eiendeler > MNOK 20 > MNOK 20 Antall årsverk > 20 > 20 ANS som har eiere med ubegrenset ansvar Indre selskap er ikke regnskapspliktig. NOU 2015:10 Alle økonomiske foreninger og samvirkeforetak blir regnskapspliktige - fjerner tidligere unntak fra regnskapsplikt når salgsinntekt <= MNOK 2 28 Gjeldende regnskapslov Salgsinntekter > MNOK 40 >= 5 MNOK Eiendeler > MNOK 20 Antall årsverk > 20 >= 5 Antall deltakere > 5
Regnskapsplikt, begrenset regnskapsplikt og klasser Begrenset regnskapsplikt for små foretak i kategori 2 Regnskapspliktige i kategori 2 som oppfyller definisjonen for små foretak, får begrenset regnskapsplikt Unntas fra plikten til å utarbeide årsregnskap etter regnskapsmessige innregnings- og måleregler I stedet utarbeide regnskapssammendrag basert på skattemessige verdier dersom dette følger av bestemmelser gitt i regnskapsstandard Små foretak har heller ikke krav til årsberetning Omfatter andre næringsdrivende foretak med regnskapsplikt, som ikke overskrider to av tre terskelverdier: Enkeltpersonforetak Kategori 2 Andre næringsdrivende foretak Statsforetak, ANS/DA med eiere med ubegrenset ansvar, samvirkeforetak, økonomiske foreninger, næringsdrivende stiftelser, enkeltpersonforetak, boligbyggelag og utenlandsk foretak med virksomhet og skatteplikt i Norge Salgsinntekter MNOK 70 Balansesum MNOK 35 Antall årsverk 50 29
Regnskapsplikt, begrenset regnskapsplikt og klasser Inndeling av de regnskapspliktige i klasser etter størrelse NOU 2015:10 Salgsinntekt Balansesum Antall årsverk Små foretak/små konsern Store foretak Foretak av allmenn interesse Foretak med alminnelig regnskapsplikt (FAR) som ikke overskrider 2 av 3 terskelverdier som overskrider 2 av 3 terskelverdier MNOK 70 MNOK 35 50 MNOK 300 MNOK 150 250 med aksjer, andeler, grunnfondsbevis eller obligasjoner notert på børs e.l., finansforetak og andre regnskapspliktige etter forskrift Foretak som verken er små, store eller av allmenn interesse Små foretak - vurdering gjøres for morselskapet alene, ikke for konsernet under ett Allmennaksjeselskaper inngår ikke lenger per definisjon i store foretak. Enkeltpersonforetak Størrelsesklassene får anvendelse på de regnskapspliktige i kategori 1, kategori 2 og eventuelt kategori 3. For kategori 4 kan standardsetter fastsette andre kriterier. Lovens hovedregler formuleres for foretak med alminnelig regnskapsplikt 30
Regnskapsplikt, begrenset regnskapsplikt og klasser Loven utformes for foretak med alminnelig regnskapsplikt (FAR) Felles for alle foretaksklasser: Lovforslag om innregning og måling Lovforslag om regnskapsoppstillinger Differensiering i regnskapsstandarder Notekrav struktureres for Små foretak Foretak med alminnelig regnskapsplikt Store foretak og foretak av allmenn interesse Lovbestemmelsene er i stor grad minimumsregulering etter direktivet God regnskapsskikk erstattes av rettslig bindende regnskapsstandarder med utgangspunkt i IFRS for SMEs 31
Regnskapsspråk og valgmuligheter 32
Regnskapsspråk og valgmuligheter Kategori 1, kategori 2 og eventuelt kategori 3 Foretak av allmenn interesse*) IFRS Plikt i konsern og årsregnskap for foretak som ikke er mor i konsern. Tillatt for andre. NRS for foretak med alminnelig regnskapsplikt og store foretak Tillatt i årsregnskapet (selskapsregnskapet) Store foretak x x Foretak med alminnelig regnskapsplikt (FAR) Små foretak/små konsern**) x NRS for små foretak x x x x NRS om forenklet anvendelse av IFRS Kun tillatt i årsregnskapet (selskapsregnskapet) til morforetak, datterforetak, tilknyttet foretak eller FKV som inngår i et IFRSrapporterende konsern *) Børsnoterte. Regulering av finansforetak følger av forskrifter og dekkes ikke her **) Kategori 2: Begrenset regnskapsplikt for små foretak o NRS for ideelle organisasjoner - aktuell for kategori 4 Ikke næringsdrivende juridiske personer 33
Små foretak Ingen særregler i loven med unntak av noter Differensiering gjennom regnskapsstandard Utgangspunkt i reguleringen for foretak med alminnelig regnskapsplikt Standardsetter avgjør om forenklingsreglene kan anvendes delvis eller ikke Ikke lenger krav til årsberetning for små foretak Unntak fra konsernregnskapsplikt for små konsern, med mindre et av foretakene er av allmenn interesse Innregning og måling Med svært få unntak vil det være mulig å videreføre dagens forenklingsregler Utvalget mener ytterligere forenklinger kan vurderes Forenklede notekrav I utgangspunktet ikke notekrav utover det som er direktivets minstekrav 34
Regnskapsspråk og valgmuligheter Forenklet IFRS innsnevring av virkeområdet - ikke et fullverdig regnskapsspråk (?) Hvem Kun morforetak, datterforetak, tilknyttet foretak eller FKV som inngår i et IFRS-rapporterende konsern Aksjeeiere som representerer minst 10 % kan kreve at årsregnskapet ikke utarbeides etter forenklet IFRS Hva Kun årsregnskapet (selskapsregnskapet) Ikke konsernregnskapet Hvor Regnskapsstandard Ikke lenger forskrift 35
Gjennomgående utbytte Viderefører dagens regelverk (inntil videre) Mandat til å utrede mulige selskapsrettslige endringer for å sikre likt utbyttegrunnlag uavhengig av regnskapsspråk Utsatt til delutredning II Forslår midlertidig regulering i regnskapsstandard selv om det er tvilsomt om det er i tråd med direktivet Utredes i delutredning II 36
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.no for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte Norway conducts business through two legally separate and independent limited liability companies; Deloitte AS, providing audit, consulting, financial advisory and risk management services, and Deloitte Advokatfirma AS, providing tax and legal services. This communication contains general information only, and neither Deloitte AS nor Deloitte Advokatfirma AS is, by means of this publication, rendering professional advice or services and shall not be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication.