EKSAMEN Emnekode: SFB10413 Dato: 9. januar 2019 Hjelpemidler: Utskrift av regnskapsloven fra lovdata skrevet ut av studentene selv Emnenavn: Finansregnskap Eksamenstid: 14.00 18.00 Faglærer: Asbjørn O. Pedersen Kalkulator (Texas Instrument BA II Plus eller Casio FC- 100V) Revisors håndbok Skattelovssamling Norges Lover Andre lovsamlinger Om eksamensoppgaven og poengberegning: Oppgavesettet består av 12 sider inklusiv denne forsiden og vedlegg til oppgave 5. I tillegg kommer casen (case teksten). Kontroller at oppgaven er komplett før du begynner å besvare spørsmålene. 5 oppgaver skal besvares og anslått tidsforbruk angir hvor mye oppgavene vil telle ved sensurering. Sensurfrist: 30. januar 2019 Karakterene er tilgjengelige for studenter i Studentweb. Når du blir bedt om å vise beregninger, er det ikke tilstrekkelig kun å vise til caseløsningen. Beregninger og kommentarer skal føres inn i selve eksamensbesvarelsen.
Oppgave 1 (teller 15 %) Nedenfor følger resultat og balanse fra den tabellariske løsningen for en bedrift i 2016. Resultat Balanse 1100 Forretningseiendom 4 500 000 1230 Biler 798 250 1239 Salg bil 1250 Inventar 163 550 1280 Kontormaskiner 68 000 1460 Varebeholdning 1 602 000 1500 Kundefordringer 1 429 250 1570 Andre kortsiktige fordringer 30 000 1580 Avsetning tap på fordringer 35 000 1700 Forskuddsbetalte kostnader 1740 Forskuddsbetalte kostnader 1810 Kortsiktige aksjer 360 000 1819 Salg aksjer 1900 Kontanter 10 475 1920 Bankinnskudd 464 250 1950 Trekkinnskudd 147 800 2000 Aksjekapital 3 000 000 2050 Annen egenkapital 661 159 2120 Utsatt skatt 185 000 2240 Pantelån 2 760 000 2400 Leverandørgjeld 944 575 2500 Betalbar skatt 365 000 2600 Skattetrekk 147 000 2700 Utgående merverdiavgift
2710 Inngående merverdiavgift 2740 Oppgjørskonto merverdiavgift 293 840 2770 Skyldig arbeidsgiveravgift 121 796 2780 Påløpt arbeidsgiveravgift 65 255 2800 Avsatt utbytte 500 000 2940 Påløpt feriepenger 462 800 2960 Skyldige kostnader 32 150 3000 Avgiftspliktig omsetning 22 776 800 3100 Avgiftsfri omsetning 15 000 3600 Leieinntekter 445 000 3800 Gevinst ved salg av bil 11 000 4300 Varekjøp 14 389 820 5000 Lønn 4 840 000 5100 Feriepenger 501 600 5400 Arbeidsgiveravgift 754 406 5450 Obligatorisk tjenestepensjon 93 800 5990 Andre personalkostnader 6000 Avskrivninger 360 200 6340 Lys og varme 124 000 6500 Verktøy (kostpris < 15 000) 93 250 6600 Vedlikehold bygning 114 500 6700 Revisjonshonorarer 90 000 6800 Kontorkostnader 106 720 6900 Telefon og porto 38 000 7000 Bilkostnader 187 500 7300 Salgskostnader 180 000 7500 Forsikring 130 000 7770 Bank- og kortgebyrer 5 000 7790 Andre driftskostnader 112 600 7800 Tap ved salg av bil
7830 Tap på fordringer 16 000 8050 Renteinntekter 11 550 8060 Kursvinning valuta 8070 Mottatt aksjeutbytte 500 8077 Gevinst ved salg aksjer 8080 Verdiøkning aksjer 9 700 8100 Verdireduksjon aksjer 8150 Rentekostnader 135 295 8160 Kurstap valuta 11 700 8300 Betalbar skatt 364 000 8320 Endring i utsatt skatt 65 000 8920 Avsatt utbytte 500 000 8960 Overført annen egenkapital 186 159 Sum 23 334 550 23 334 550 9 573 575 9 573 575 Din oppgave er å sette opp et balanseregnskap per 31.12.16 etter regnskapsloven 6-1 og 6-2 (se vedlegg). Oppgave 2 (teller 20 %) Ved avslutningen av regnskapet (casen) fikk du følgende opplysninger om varige driftsmidler:
Biler Inventar Kontormaskiner Kostpris 1.1.16 (opprinnelig verdi) 600 000 180 000 160 000 Samlede av- og nedskrivninger per 1.1.16 250 000 60 000 75 000 Anskaffelser før desember 2016 240 000 Foreløpig saldobalanse 590 000 120 000 85 000 Årlig avskrivning (lineært) 15 % 10 % 25 % Avskrivningene regnes i prosent av anskaffelseskost. Om biler fikk du opplyst følgende: I slutten av september ble det solgt en bil for kr 47 500 (se saldobalanse). Det er ikke merverdiavgift på omsetning av brukte biler. Denne bilen hadde en opprinnelig anskaffelseskost på kr 200 000 og var 1.1.2016 avskrevet med i alt kr 145 000. Det ble samtidig anskaffet en ny bil for kr 240 000. Se oppstilling ovenfor. a) Forklar kort hva saldoavskrivninger er, og hvis det ved et eksempel. b) Vis ved beregning hvordan du kom fram til at avskrivning biler var kr 91 500. c) Den regnskapsmessige (bokførte) verdien av bilene per 31.12.2016 er kr 466 000. Hva blir verdien dersom bedriften velger å øke avskrivningssatsen til 20 % fra og med 2016? Beregninger skal vises. Oppgave 3 (teller 30 %) Nedenfor finner du resultatregnskapet og balansen per 31.12. for de tre siste årene for AS Nor: Resultatregnskap 2016 2015 2014 Salgsinntekt 23 656 000 20 500 000 19 250 000 Annen driftsinntekt 15 000 50 000 Sum driftsinntekter 23 671 000 20 500 000 19 300 000 Varekostnad 17 128 120 14 390 000 13 475 000
Lønn og sosiale kostnader 5 213 959 4 660 000 4 454 000 Avskrivninger 150 250 125 000 110 000 Andre driftskostnader 746 300 675 000 630 000 Sum driftskostnader 23 238 629 19 850 000 18 669 000 Driftsresultat 432 371 650 000 631 000 Renteinntekter 12 000 17 500 14 250 Annen finansinntekt 5 800 1 000 500 Verdiendring finansielle instrumenter 6 000 Rentekostnader 14 000 13 500 15 500 Annen finanskostnad 1 200 5 400 1 000 Netto finansposter 8 600-400 -1 750 Resultat før skattekostnad 440 971 649 600 629 250 Skattekostnad 124 600 183 100 179 500 Årsresultat 316 371 466 500 449 750 Styrets forslag til disponering av årsresultatet: Avsatt utbytte 120 000 300 000 225 000 Overføres til annen egenkapital 196 371 166 500 224 750 SUM 316 371 466 500 449 750 Balanse 31.12. 2016 2015 2014 EIENDELER Varige driftsmidler Biler, inventar etc. 648 250 555 000 600 000 Sum anleggsmidler 648 250 555 000 600 000
Omløpsmidler Varebeholdning 1 906 000 1 750 000 1 500 000 Kundefordringer 1 552 000 1 104 700 1 250 000 Andre fordringer 32 000 15 000 Kortsiktige aksjer 144 000 Kontanter og bankinnskudd 1 073 215 1 500 600 1 507 600 Sum omløpsmidler 4 707 215 4 370 300 4 257 600 Sum eiendeler 5 355 465 4 925 300 4 857 600 EGENKAPITAL OG GJELD Egenkapital Aksjekapital 1 000 000 1 000 000 1 000 000 Annen egenkapital 1 144 871 948 500 782 000 Sum egenkapital 2 144 871 1 948 500 1 782 000 Gjeld Utsatt skattegjeld 61 000 88 600 100 000 Sum avsetning for forpliktelser 61 000 88 600 100 000 Banklån 310 000 250 000 220 600 Sum langsiktig gjeld 310 000 250 000 220 600 Leverandørgjeld 1 521 465 1 096 000 1 205 000 Betalbar skatt 153 000 195 000 225 000 Skyldige offentlige avgifter 590 129 524 500 500 000 Utbytte 120 000 300 000 225 000 Annen kortsiktig gjeld 455 000 522 700 600 000 Sum kortsiktig gjeld 2 839 594 2 638 200 2 755 000 SUM EGENKAPITAL OG GJELD 5 355 465 4 925 300 4 857 600 a) Hvor stor er totalkapitalens rentabilitet for 2016? Vis beregning.
b) Hva forteller dette nøkkeltallet? c) Totalrentabiliteten har ligget mellom 13 og 14 % de to foregående årene. Du blir bedt å drøfte mulige årsaker til fallet i lønnsomhet i 2016. Aktuelle beregninger skal vises. Oppgave 4 (teller 15 %) Ved avslutningen av regnskapet (casen) fikk du følgende opplysninger om varer: Bedriften har i løpet av 2016 plassert noen ledige midler i aksjer i Statoil ASA. Aksjene er kjøpt i to omganger: Dato Antall Kostpris totalt 06.06 500 66 000 10.10. 1 500 210 000 276 000 I desember 2016 ble det solgt 1 000 aksjer. Kurtasje kr 200. Aksjene skal tilordnes gjennomsnittlig anskaffelseskost. Balansevurderingen skal skje til virkelig verdi. Børskursen 31.12.2016 er kr 144 per aksje. a) Vis hvordan du kom fram til at bokført verdi på aksjene per 31.12.16 er kr 144 000, og at gevinst på salg av aksjene var kr 5 800. b) Forklar kort begrepet kurtasje.
Oppgave 5 (teller 20 %) Selskapet ønsker å utarbeide kontantstrømoppstilling for 2016. Kontantstrømmene fra investeringsog finansieringsaktivitetene er gjort ferdig. Du blir bedt om å gjøre ferdig resten av oppstillingen, dvs. de operasjonelle aktivitetene. Du skal vise beregninger for de operasjonelle aktiviteter. Husk: Bruk vedlegget til oppgave 5. Du skal fylle ut to eksemplarer. Dersom du ønsker en kopi selv må du fylle ut tre eksemplarer. Påfør kandidatnummer. Resultatregnskap 2016 Salgsinntekt 48 240 Annen driftsinntekt 58 Sum driftsinntekter 48 298 Varekostnad 24 660 Lønn og sosiale kostnader 16 026 Avskrivninger 589 Andre driftskostnader 5 394 Sum driftskostnader 46 669 Driftsresultat 1 629 Mottatt aksjeutbytte 28 Renteinntekter 37 Verdifall kortsiktige aksjer 25 Rentekostnader 70 Netto finansposter -30 Resultat før skattekostnad 1 599 Skattekostnad 460
Årsresultat 1 139 Styrets forslag til disponering av årsresultatet: Avsatt utbytte 600 Overføres til annen egenkapital 539 SUM 1 139 Balanse per 31.12. 2016 2015 EIENDELER Anleggsmidler Goodwill 150 225 Bygninger og fast eiendom 3 400 3 600 Biler, inventar og kontormaskiner 1 628 1 514 Sum anleggsmidler 5 178 5 339 Omløpsmidler Varer 1 662 1 580 Kundefordringer 1 686 1 746 Kortsiktige aksjer 305 280 Bankinnskudd, kontanter og lignende 2 858 1 144 Sum omløpsmidler 6 511 4 750 SUM EIENDELER 11 689 10 089
EGENKAPITAL OG GJELD Egenkapital Aksjekapital 2 000 1 500 Overkurs 250 Annen egenkapital 1 594 1 055 Sum egenkapital 3 844 2 555 Gjeld Utsatt skatt 96 80 Sum avsetning for forpliktelser 96 80 Øvrig langsiktig gjeld 1 850 1 925 Sum langsiktig gjeld 1 946 2 005 Leverandørgjeld 1 635 1 485 Betalbar skatt 443 505 Skyldige offentlige avgifter 1 736 1 787 Utbytte 600 400 Annen kortsiktig gjeld 1 485 1 352 Sum kortsiktig gjeld 5 899 5 529 SUM EGENKAPITAL OG GJELD 11 689 10 089 Tilleggsopplysninger: 1 Posten Annen driftsinntekt er gevinst ved salg av to biler. 2 Spesifikasjon av Skyldige offentlige avgifter : 31.12.16 1.1.16
Skyldig merverdiavgift 742 850 Skyldig arbeidsgiveravgift 536 488 Skyldig skattetrekk 458 449 Sum 1 736 1 787 3 Spesifikasjon av Annen kortsiktig gjeld : 31.12.16 1.1.16 Påløpt feriepenger 1 475 1 352 Skyldige renter 10 0 Sum 1 485 1 352 4 Selskapet har kjøpt kortsiktige aksjer i 2016. Det er ikke solgt aksjer. En plassering i Sevan Marine ASA er nedskrevet med 25 på grunn av fall i kursverdien. 5 Posten Andre driftskostnader omfatter tap på fordringer med 32. Vedlegg oppgave 1 6-2.Balanse Balansen skal ha følgende oppstillingsplan:
EIENDELER A Anleggsmidler I.Immaterielle eiendeler 1. Forskning og utvikling 2. Konsesjoner, patenter, lisenser, varemerker og lignende rettigheter 3. Utsatt skattefordel 4. Goodwill II.Varige driftsmidler 1. Tomter, bygninger og annen fast eiendom 2. Maskiner og anlegg 3. Skip, rigger, fly og lignende 4. Driftsløsøre, inventar, verktøy, kontormaskiner og lignende III.Finansielle anleggsmidler 1. Investeringer i datterselskap 2. Investeringer i annet foretak i samme konsern 3. Lån til foretak i samme konsern 4. Investeringer i tilknyttet selskap 5. Lån til tilknyttet selskap og felles kontrollert virksomhet 6. Investeringer i aksjer og andeler 7. Obligasjoner 8. Andre fordringer B.Omløpsmidler I.Varer II. Fordringer 1. Kundefordringer 2. Andre fordringer 3. Krav på innbetaling av selskapskapital III.Investeringer
1. Aksjer og andeler i foretak i samme konsern 2. Markedsbaserte aksjer 3. Markedsbaserte obligasjoner 4. Andre markedsbaserte finansielle instrumenter 5. Andre finansielle instrumenter IV.Bankinnskudd, kontanter og lignende EGENKAPITAL OG GJELD C.Egenkapital I. Innskutt egenkapital 1. Selskapskapital 2. Overkurs 3. Annen innskutt egenkapital II.Opptjent egenkapital 1. Fond 2. Annen egenkapital D.Gjeld I.Avsetning for forpliktelser 1. Pensjonsforpliktelser 2. Utsatt skatt 3. Andre avsetninger for forpliktelser II.Annen langsiktig gjeld 1. Konvertible lån 2. Obligasjonslån 3. Gjeld til kredittinstitusjoner 4. Øvrig langsiktig gjeld III.Kortsiktig gjeld
1. Konvertible lån 2. Sertifikatlån 3. Gjeld til kredittinstitusjoner 4. Leverandørgjeld 5. Betalbar skatt 6. Skyldige offentlige avgifter 7. Annen kortsiktig gjeld Beholdning av egne aksjer skal føres opp til pålydende på egen linje under posten selskapskapital eller spesifiseres i note eller i oppstillingen av endringer i egenkapitalen. Som pensjonsforpliktelser etter første ledd D I nr. 1 regnes differansen mellom verdien av påløpte pensjonsforpliktelser og verdien av midler avsatt til dekning av forpliktelsene. I stedet for en oppstillingsplan etter første ledd kan den regnskapspliktige inndele eiendeler og gjeld etter likviditet dersom opplysningene er spesifisert på tilsvarende måte som etter første ledd, og dette gir mer relevante og pålitelige opplysninger. 0 Endret ved lover 19 des 2003 nr. 122 (ikr. 1 jan 2004), 10 juni 2005 nr. 46 (ikr. 1 jan 2006 iflg. res. 10 juni 2005 nr. 531), 14 juni 2013 nr. 40 (ikr. 1 juli 2013 iflg. res. 14 juni 2013 nr. 635).
Den direkte metoden Kontantstrømmer fra operasjonelle aktiviteter 1 Innbetalinger fra salg av varer og tjenester 2 Innbetalinger knyttet til royalty, kommisjoner o.l. 3 Utbetalinger for varer og tjenester for videresalg og eget forbruk 4 Utbetalinger til ansatte, arbeidsgiveravgift, skattetrekk mv. 5 Innbetalinger av utbytte 6 Innbetalinger av renter 7 Utbetalinger av renter 8 Utbetalinger av skatter og offentlige avgifter 9 Innbetalinger ved salg av verdipapirer for kortsiktige handelsformål 10 Utbetalinger ved kjøp av verdipapirer for kortsiktige handelsformål 11 Netto kontantstrøm fra operasjonelle aktiviteter Kontantstrømmer fra investeringsaktiviteter 27 Innbetalinger ved salg av varige driftsmidler 278 28 Utbetalinger ved kjøp av varige driftsmidler -648 29 Innbetalinger ved salg av aksjer og andeler i andre selskaper 30 Utbetalinger ved kjøp av aksjer og andeler i andre selskaper 31 Innbetalinger ved salg av andre investeringer 32 Utbetalinger ved kjøp av andre investeringer 33 Netto kontantstrøm fra investeringsaktiviteter -370 Kontantstrømmer fra finansieringsaktiviteter 34 Innbetalinger ved opptak av ny langsiktig gjeld 35 Innbetalinger ved opptak av ny kortsiktig gjeld 36 Utbetalinger ved nedbetaling av langsiktig gjeld -75 37 Utbetalinger ved nedbetaling av kortsiktig gjeld 38 Netto endring i kassekreditt 39 Innbetalinger av egenkapital 750
40 Tilbakebetalinger av egenkapital 41 Utbetalinger av utbytte/privatuttak -400 42 Innbetalinger av aksjonærbidrag 43 Innbetalinger av konsernbidrag 44 Utbetalinger av konsernbidrag 45 Netto kontantstrøm fra finansieringsaktiviteter 275 46 Virkning av valutakursendringer på kontanter o.l. 47 Netto endring i kontanter og kontantekvivalenter (sum 11+33+45+46) 48 Beholdning av kontanter o.l. ved periodens begynnelse 49 Beholdning av kontanter o.l. ved periodens slutt (sum 47 + 48)