071 Norsk olje og gass Anbefalte retningslinjer for tilleggsinformasjon fra operatørene til a rsregnskapet og revisjon av lisensregnskapet Original versjon
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 2 FORORD Denne retningslinjen er anbefalt av Norsk olje og gass fagnettverk for Referansegruppe Økonomi og av Norsk olje og gass utvalg for Skatt og fiskale rammevilkår. Videre er den godkjent av administrerende direktør. Arbeidsgruppen har vært Referansegruppe økonomi med Kjell Tore Thorsen, ConocoPhillips, som ansvarlig for denne anbefalte retningslinje: Ansvarlig fagsjef i Norsk olje og gass er fagsjef skatt og fiskale rammevilkår som kan kontaktes via Norsk olje og gass sentralbord +47 51 84 65 00. Denne Norsk olje og gass-retningslinjen er utviklet med bred bransjedeltagelse fra interesserte parter i den norske petroleumsindustrien og eies av den norske petroleumsindustrien representert av Norsk olje og gass. Administrasjonen er lagt til Norsk olje og gass. Norsk olje og gass Vassbotnen 1, 4313 Sandnes Postboks 8065 4068 Stavanger Telefon: + 47 51 84 65 00 Telefaks: + 47 51 84 65 01 Hjemmeside: www.norskoljeoggass.no E-post: firmapost@norog.no
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 3 INNHOLD FORORD... 2 1 INNLEDNING... 4 1.1 Formål... 4 1.2 Terminologi... 5 1.3 Referanser... 5 1.4 Synliggjøring av endringer... 5 2 TILLEGGSINFORMASJON FRA OPERATØREN TIL ÅRSREGNSKAPET... 6 2.1 Månedlig tilleggsrapportering... 6 2.2 Årlig tilleggsrapportering... 6 2.2.1 Størrelse reservedelslager som kan kostnadsføres skattemessig,... 6 2.2.2 Ikke fradragsberettigede kostnader som representasjon, kontingenter,... 6 2.2.3 Avslutningsutgifter (nedstengings- og fjerningsutgifter)... 7 2.2.4 Leieforpliktelser (operasjonelle leieavtaler) og andre langsiktige forpliktelser.... 7 2.2.5 Restrukturering... 9 2.2.6 Avsetninger uten skattefradrag, skattelovens 14 2, 2. ledd.... 9 2.3 Miljørapportering... 9 2.4 Statistisk sentralbyrå... 9 3 REVISJON AV LISENSREGNSKAPENE... 10
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 4 1 INNLEDNING 1.1 Formål Regnskapsavtalens 1.3.1. første setning lyder: Partene er ansvarlige for å føre sine regnskaper i samsvar med norske lover, regler og forskrifter og i henhold til god regnskapsskikk. Operatørens avregninger og oppgaver skal være slik at disse vilkår kan oppfylles. Operatøren skal også forsyne Ikkeoperatørene med annen informasjon som de med rimelighet måtte be om i forbindelse med føring av Ikke-operatørenes regnskap. Regnskapsavtalens 1.3.1 bokstavene a) til f) angir en del informasjon som skal gis partnerne på periodisk basis. De månedlige avregningene gir ikke tilstrekkelig informasjon til at Ikke-operatørene kan overholde sine forpliktelser til noteopplysninger i årsregnskapet samt tilstrekkelig data til selvangivelsen. Selskaper som er børsnoterte utenfor Norge har ytterligere krav til opplysninger i årsregnskapet(eks US GAAP, IFRS). Det er derfor nødvendig med tilleggsinformasjon til den månedlige avregningen. For å redusere operatørens arbeidsmengde gjennom standardisering av rapporteringen og samtidig forbedre informasjonsflyten til ikke-operatørene, søker Norsk olje og gass å gi en Anbefalt Retningslinje som blant annet gir en ikkeuttømmende opplisting av typiske saker som operatøren bør informere om. Dermed kan operatøren innarbeide dette i sine rutiner for avgivelse av informasjon. Slik avgivelse må ikke nødvendigvis gis som særskilt regnskapsinformasjon, men like gjerne i månedlige driftsrapporter eller annen standard rapportering. Disse retningslinjene gir anvisning av anbefalt frekvens i rapporteringen av de enkelte postene. Den samlede rapportering skal til enhver tid reflektere de skiftende informasjonskrav partnerskapets deltagere stilles ovenfor. Det er derfor operatørens plikt i tillegg til denne anbefalingen for rapportering av standardposter, å vurdere hvilke aktuelle saker som skal rapporteres i tillegg basert på faktiske hendelser eller endring i forskrifter etc. Denne retningslinjen er oppdatert basert på endringer i Samarbeidsavtalen og Regnskapsavtalen med virking fra 01.01.07.
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 5 1.2 Terminologi IFRS International Financial Reporting Standards Rskl Regnskapsloven NRS Norsk Regnskapsstiftelse FAS Financial Accounting Standards SEC Security Excchange Commission US GAAP United States General Accepted Accounting Principles 1.3 Referanser Samarbeidsavtalen Regnskapsavtalen Skatteloven Forskrift til lov om petroleumsvirksomhet 1.4 Synliggjøring av endringer Det er foretatt følgende endringer i revisjon av denne retningslinjen. Retningslinjen er satt inn i ny mal som følge av navneendringen fra Oljeindustriens Landsforening (OLF) til Norsk olje og gass. Kapittelinndelingen er endret som en følge av dette. Videre er det foretatt endringer i kapittel: 2.2: Endret referanse til skatteloven 2.3: Endring i tidsfrist for Årlig tilleggsrapportering 2.3.4: Endring i kapittel om leieplikter
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 6 2 TILLEGGSINFORMASJON FRA OPERATØREN TIL ÅRSREGNSKAPET 2.1 Månedlig tilleggsrapportering - Avsetninger uten skattefradrag, skattelovens 14 2, 2. ledd. Det anbefales at operatørene gir løpende informasjon til lisensene om avsetninger som faller inn under denne kategorien. - Opplysninger om salg av anleggsmidler Opplysninger om salg av anleggsmidler bør følge den månedlige avregningen til lisensen og må minst inneholde opplysninger om investeringsår. 2.2 Årlig tilleggsrapportering Kravene til den enkelte posten er i mer detalj beskrevet i vedlegg til denne retningslinjen: 2.2.1 Størrelse reservedelslager som kan kostnadsføres skattemessig, - frist 5. arbeidsdag i januar måned. I de tilfeller der lisensen har et eget lager, opplyser operatøren om den andelen av lageret ved årets slutt som kan ansees som reservedeler som kan kostnadsføres. Denne informasjonen bør være tilgjengelig for årsoppgjøret. 2.2.2 Ikke fradragsberettigede kostnader som representasjon, kontingenter, - frist innen utgangen av januar måned.
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 7 2.2.3 Avslutningsutgifter (nedstengings- og fjerningsutgifter) - denne informasjonen er kritisk for årsoppgjøret og bør være kommunisert i god tid før årets utgang, helst innen november Operatøren skal avgi en årlig rapport til lisensdeltakerne som omfatter alle fremtidige avslutingsutgifter. Grunnleggende forutsetninger for kostnadsestimatene bør opplyses, deriblant om markedspriser på estimeringstidspunktet er benyttet, eventuelt om noen justering er gjort for fremtidig utvikling i markedsprisene, valutakurser for utenlandsk innhold og lignende. Utgiftene skal inkludere alle relevante utgifter for å utøve nedstengingsaktivitetene også støttefunksjoner som logistikk, HMS og innkvartering. Utgiftene oppgis i dagens kroneverdi med angivelse av andel i utenlandsk valuta når denne andelen er vesentlig i så fall må valutakurser som er benyttet oppgis. Avslutningsutgiftene angis per plattform (installasjon) - Nedstengingsutgifter Utgifter til å stenge ned plattformen og plugge eventuelle brønner. - Fjerningsutgifter Utgifter til å fjerne plattformen fra sokkelen, ilandføring og opphogging på land. - Driftsutgifter i kaldfase Nødvendige utgifter for å vedlikeholde og drive plattformen fra den ble nedstengt inntil den blir fjernet. - Tidsangivelse av når de enkelte avslutningsutgiftene påløper(per år) Tidsbestemmelse av når de vesentlige utgiftene påløper per år. - Innhold av utenlandsk valuta dersom dette utgjør en vesentlig andel av utgiftene - for eksempel riggleie. 2.2.4 Leieforpliktelser (operasjonelle leieavtaler) og andre langsiktige forpliktelser. Denne informasjonen er nødvendig for noteopplysninger i årsregnskapet i henhold til Rskl. 7-13, 7-21, NRS 14 - Leieavtaler og IAS 17.56 i tillegg til FAS 13.23 og SEC kravene for selskaper som rapporterer etter US GAAP reglene. På grunn av kompleksiteten i denne rapporteringen, sammen med at noen selskaper har korte rapporteringsfrister, oppfordres det til en foreløpig rapportering med frist 15. desember. Frist for endelig rapportering er 10. arbeidsdag i januar. Alle kontraktsforpliktelser og leieavtaler skal vurderes, også de som er inngått som følge av en utbyggingsbeslutning. Rapporteringen gjelder for vesentlige forpliktelser.
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 8 Leieforpliktelser: Ikke-kansellerbare kontraktsforpliktelser for langsiktige leiekontrakter (over 12 mnd) skal rapporteres. Det er selve leien av anleggsmiddelet (kapitaldelen) av kontrakter som skal rapporteres og ikke driftsdelen dersom anleggsmiddelet også driftes av eieren (utleieren), men for vesentlige leieavtaler skal også variabel leie som er kostnadsført i inneværende regnskapsår opplyses. Bare den delen av leiebeløpene som ikke kan unngås (ikke kan kanselleres) skal rapporteres og beløp i en eventuell opsjonsperiode for forlengelse skal dermed ikke medregnes. Rapporteringen av finansielle leieavtaler inngår ikke i denne årlige rapporteringen og skal rapporteres særskilt og da inneholde informasjon om resterende leieinnbetalinger og nåverdien av disse. Årets balanseførte verdi skal også oppgis. Estimert leiebetaling som forfaller henholdsvis i løpet av ett år, to eller fem år og mer enn fem år frem i tid skal spesifiseres både med nominelt beløp og nåverdi. Kansellerbar: Dersom leieavtalen inneholder klausuler om at avtalen kan kanselleres, men bare ved at betydelige beløp pådras, må en reell vurdering gjøres om dette i realiteten betyr at kontrakten ikke er kansellerbar og skal dermed rapporteres. Er det en leieforpliktelse eller er det en tjeneste: I de tilfeller der leieavtalen ikke spesielt identifiserer leieobjektet og/eller leieobjektet driftes av utleier, vil avtalen ikke kunne ansees som en leieavtale og vil derfor måtte vurderes å bli rapportert som andre langsiktige forpliktelser. Eksempler på dette er helikoptertransport til og fra anleggene til havs og kanskje forsyningsfartøy dersom de ikke er identifisert og rederen kan erstatte med tilsvarende fartøy. Rapporteringsformat: Leieforpliktelsen skal angis per type anleggsmiddel som leies; for eksempel kontorleie, borerigger, spesialskip, SAR helikopter. Leieavtaler som har kortere varighet enn 1 år skal ikke rapporteres. Dette inkluderer også når det er under ett år igjen av langsiktige leieavtaler. Beløpene skal vises per år for de neste fem årene og for inneværende år skal faktiske leieutbetalinger rapporteres. Andre langsiktige forpliktelser: For leieavtaler som inkluderer drift av anleggsmiddelet, for eksempel at en borerigg driftes av eier, skal den delen av kontraktsmessige driftsbeløp som ikke kan unngås rapporteres. Dette kan variere mye i de enkelte kontraktene og må vurderes nøye. En mulighet som må vurderes er om bare opplagsbeløpene rapporteres fordi disse ikke kan unngås.
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 9 Her gjelder samme krav til identifikasjon og rapportering av langsiktige beløp og per år som for leieforpliktelsene. Inneværende år skal naturligvis ikke rapporteres. Forhold til lisensen: Det er en forutsetning at det er et rimelig direkte forhold mellomforpliktelsen og lisensen. Dette må vurderes i det enkelte tilfellet og f.eks. kontorlokaler for en operatør med flere lisenser og nedstrømsaktiviteter vil ikke rapporteres i motsetning til om lisensen er den dominerende aktiviteten for operatøren. 2.2.5 Restrukturering Denne informasjonen er med regnskapsavtalen som gjelder fra 1.januar 2007 tilstrekkelig detaljert i den månedlige avregningen. 2.2.6 Avsetninger uten skattefradrag, skattelovens 14 2, 2. ledd. Operatøren bør gi en status på de foreløpige rapporteringen som er gitt i løpet av året (se månedlig rapportering). Siden denne informasjonen benyttes i årsoppgjøret, bør denne informasjonen rapporteres innen 5. arbeidsdag i januar. Ikke-finansiell informasjon påkrevd etter Regnskapsloven og informasjonskrav til årsregnskapet: 2.3 Miljørapportering Når det gjelder miljørapportering, vurderes det tilstrekkelig at Ikke-operatørene kan referere til operatørenes årsrapporter. Dette ble gjort for 1999 og NORSK OLJE OG GASS vil vurdere en anbefaling dersom dette ikke vil være tilstrekkelig for fremtiden. 2.4 Statistisk sentralbyrå Standardisering av datainnsamling til Statistisk sentralbyrå vil bli dekket av andre anbefalinger/tiltak.
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 10 3 REVISJON AV LISENSREGNSKAPENE Teksten i 62 i Forskrift til lov om petroleumsvirksomhet lyder: "I tillatelser med statlig deltakelse skal operatøren sørge for at årsavregningen for tillatelsen, som er utarbeidet i henhold til tillatelsen, blir revidert av statsautorisert revisor. Revisjonsberetning, i samsvar med RS 800, skal foreligge senest fire måneder etter regnskapsårets utløp." Olje- og energidepartementet skriver i brev av 29.12.1999 at selve teksten i revisors beretning må gis en form og et innhold som er tilfredsstillende også sett fra Riksrevisjonens side. Vedlagt forslag til tekst (vedlegg 2) anbefales brukt i uttalelsen fra statsautorisert revisor. Eventuelle presiseringer, forbehold eller negative uttalelser innarbeides i den anbefalte tekst i uttalelsen. Riksrevisjonen er innforstått med at det i dokumentet inntil videre benyttes ordet "uttalelse" selv om det i forskriftsteksten står "revisjonsberetning".
Nr: 071 Etablert: 01.01.2001 Revisjon nr: 2 Rev. dato: 15.01.2013 Side: 11 Til interessentene i Lisens "navn" UTTALELSE VEDRØRENDE ÅRSAVREGNING FOR LISENS "navn" FOR 200X Denne uttalelse er gitt i henhold til Forskrift til lov om petroleumsvirksomhet av 27. juni 1997. Vi har revidert årsavregningen pr. 31. desember 200X for lisens "navn" som viser netto utgifter for året på NOK xxxxxxx. Årsavregningen er basert på avtaler, herunder regnskapsavtalen, mellom deltakerne på lisensen, og viser investeringer, inntekter og utgifter knyttet il felles aktiviteter som skal godskrives eller belastes deltakerne, samt inn- og utbetalinger og øvrige felles forpliktelser eller omløpsmidler. Avregningen er avgitt av lisensens operatør. Vi har utført revisjonen i samsvar med god revisjonsskikk og avgir vår uttalelse i samsvar med revisjonsstandard RS 800 "Revisors uttalelse ved revisjonsoppdrag med spesielle formål". Revisjonsstandardene krever at vi planlegger og utfører revisjonen for å oppnå betryggende sikkerhet for at årsavregningen ikke inneholder vesentlig feilinformasjon. Revisjonen omfatter kontroll av utvalgte deler av materialet som underbygger informasjonen i årsavregningen, vurdering av de benyttede regnskapsprinsipper og vesentlige regnskapsestimater, samt vurdering av innholdet i og presentasjonen av årsavregningen. I den grad det følger av god revisjonsskikk, omfatter revisjonen også en gjennomgåelse av operatørens formuesforvaltning og regnskaps- og interne kontrollsystemer. Vi mener at vår revisjon gir et forsvarlig uttrykk for vår uttalelse. Vi mener at - årsavregningen gir at forsvarlig uttrykk for årets netto utgifter og for det økonomiske mellomværende pr. 31. desember 20XX i overensstemmelse med de prinsipper for regnskapsføring som er nedfelt i regnskapsavtalen - operatøren har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god regnskapsskikk (Sted, Dato) (Revisjonsfirma) statsautorisert revisor