Ot.prp. nr. 39 ( )

Ot.prp. nr. 39 (2004 2005) Om lov om endringer i lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) og enkelte andre lover

Innhold 1 Proposisjonens hovedinnhold... 5 3.3.4 Investering i tilknyttet selskap og 1.1 Innledning... 5 datterselskap... 43 1.2 Tilpasning til internasjonale 3.3.5 Deltakelse i felleskontrollert regnskapsstandarder... 5 virksomhet... 46 1.3 Kartlegging av erfaringene med 3.3.6 Andre vurderingsregler... 48 regnskapsloven... 7 3.3.7 Klassifisering av eiendeler og gjeld.. 50 1.4 De enkelte lovforslagene... 7 3.4 Fremmed valuta i årsregnskapet... 52 3.4.1 Gjeldende rett... 52 2 Bakgrunnen for lovforslaget... 9 3.4.2 EØS-rett... 52 2.1 Nye EØS-regler... 9 3.4.3 Internasjonale regnskapsstandarder. 52 2.1.1 Forordning (EF) nr. 1606/2002 om 3.4.4 Lovutvalgets forslag... 52 anvendelse av internasjonale 3.4.5 Høringsinstansenes merknader... 53 regnskapsstandarder (IFRS- 3.4.6 Departementets vurdering... 55 forordningen)... 9 3.5 Konsernregnskap... 56 2.1.2 EUs regnskapsdirektiver... 9 3.5.1 Konserndefinisjon... 56 2.1.3 Direktiv 2001/65/EF og direktiv 3.5.2 Konsernregnskapsplikt... 57 2003/51/EF om endring av EUs 3.5.3 Konsolideringsutelatelse... 59 regnskapsdirektiver... 9 3.5.4 Utarbeiding av konsernregnskap... 60 2.1.4 EUs rekommandasjon om etablering 3.6 Konserndannelse, fusjon og fisjon... 63 av et passende regime for 3.6.1 Gjeldende rett... 63 godtgjøring av ledende personer i 3.6.2 EØS-rett... 65 børsnoterte foretak... 9 3.6.3 Internasjonale regnskapsstandarder. 66 2.2 Regnskapslovutvalgets utredning 3.6.4 Lovutvalgets forslag... 66 NOU 2003:23... 10 3.6.5 Høringsinstansenes merknader... 66 2.3 Høring... 12 3.6.6 Departementets vurdering... 67 3.7 Resultatregnskap, balanse og 3 Tilpasning av regnskapsloven til kontantstrømoppstilling... 67 internasjonale 3.7.1 Gjeldende rett... 67 regnskapsstandarder... 15 3.7.2 EØS-rett... 68 3.1 Innretning av regler om årsregnskap 3.7.3 Internasjonale regnskapsstandarder. 68 modell for tilpasning til 3.7.4 Lovutvalgets forslag... 69 internasjonale regnskapsstandarder. 15 3.7.5 Høringsinstansenes merknader... 71 3.1.1 Gjeldende rett... 15 3.7.6 Departementets vurdering... 73 3.1.2 EØS-rett... 15 3.8 Noteopplysninger... 74 3.1.3 Lovutvalgets forslag... 16 3.8.1 Innledning... 74 3.1.4 Høringsinstansenes merknader... 20 3.8.2 Gjeldende notekrav utvalgets 3.1.5 Departementets vurdering... 27 vurderinger og forslag, 3.2 Grunnleggende regnskapsprinsipper 31 høringsinstansenes merknader og 3.2.1 Gjeldende rett... 31 departementets vurdering... 76 3.2.2 EØS-rett... 31 3.2.3 IFRS... 32 4 Erfaringer med regnskapsloven 3.2.4 Lovutvalgets forslag... 33 behov for endringer... 88 3.2.5 Høringsinstansenes merknader... 35 4.1 Kartlegging av erfaringer... 88 3.2.6 Departementets vurdering... 36 4.2 Forenklinger for små foretak... 89 3.3 Vurderingsregler... 37 4.2.1 Gjeldende rett... 89 3.3.1 Generelle vurderingsregler... 37 4.2.2 EØS-rett... 90 3.3.2 Virkelig verdi av finansielle 4.2.3 Utvalgets forslag... 90 instrumenter... 39 4.2.4 Høringsinstansenes merknader... 95 3.3.3 Virkelig verdi av ikke-finansielle 4.2.5 Departementets vurdering... 101 eiendeler... 40 4.3 Regnskapsplikt... 104

4.3.1 Gjeldende rett... 104 5.2.2 Sverige... 150 4.3.2 EØS-rett... 105 5.2.3 Storbritannia... 150 4.3.3 Lovutvalgets forslag... 105 5.3 Utvalgets forslag... 151 4.3.4 Høringsinstansenes merknader... 111 5.4 Høringsinstansenes merknader... 151 4.3.5 Departementets vurdering... 115 5.5 Departementets vurdering... 152 4.4 Regnskapsåret... 117 4.4.1 Gjeldende rett... 117 6 Selskapsrettslige tilpasninger og 4.4.2 EØS-rett... 117 tilpasninger til offentlig 4.4.3 Lovutvalgets forslag... 117 rapportering... 154 4.4.4 Høringsinstansenes merknader... 118 6.1 Selskapsrettslige tilpasninger... 154 4.4.5 Departementets vurdering... 119 6.1.1 Gjeldende rett... 154 4.5 Krav til norsk språk... 119 6.1.2 EØS-rett... 154 4.5.1 Gjeldende rett... 119 6.1.3 Utvalgets forslag... 154 4.5.2 EØS-rett... 119 6.1.4 Høringsinstansenes merknader... 155 4.5.3 Lovutvalgets forslag... 120 6.1.5 Departementets vurdering... 155 4.5.4 Høringsinstansenes merknader... 120 6.2 Tilpasninger til offentlig rapportering 157 4.5.5 Departementets vurdering... 120 6.2.1 Resultat- og balanseoppstilling til 4.6 Regnskapspliktige uten økonomisk bruk for offentlig kontroll og formål... 120 statistikk... 157 4.6.1 Gjeldende rett... 120 6.2.2 Fremmed valuta... 158 4.6.2 EØS-rett... 120 6.2.3 Avvikende regnskapsår... 158 4.6.3 Lovutvalgets forslag... 120 4.6.4 Høringsinstansenes merknader... 124 7 Overgangsregler og ikrafttredelse 159 4.6.5 Departementets vurdering... 125 7.1 Overgangsregler... 159 4.7 Opplysninger om lønn og annen 7.2 Ikrafttredelse... 159 godtgjørelse til ledende personer... 126 4.7.1 Gjeldende rett... 126 4.7.2 EØS-rett... 128 8 Økonomiske og administrative 4.7.3 Lovutvalgets forslag... 130 konsekvenser... 160 4.7.4 Høringsinstansenes merknader... 134 4.7.5 Departementets vurdering... 136 9 Merknader til de enkelte 4.8 Offentlighet og innsending av bestemmelser... 161 regnskap... 139 9.1 Til lovforslaget del I 4.8.1 Gjeldende rett... 139 (regnskapsloven)... 161 4.8.2 EØS-rett... 140 9.2 Til lovforslaget del II 4.8.3 Lovutvalgets forslag... 141 (sparebankloven)... 165 4.8.4 Høringsinstansenes merknader... 144 9.3 Til lovforslaget del III (aksjeloven) 4.8.5 Departementets vurdering... 146 og IV (allmennaksjeloven)... 165 9.4 Til lovforslaget del V ikrafttredelse 5 Organisering av standardsettende og overgangsbestemmelser... 166 organ... 149 5.1 Standardsetting i Norsk Forslag til lov om endringer i lov 17. juli RegnskapsStiftelse... 149 1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. 5.2 Standardsetting i enkelte andre land 149 (regnskapsloven) og enkelte andre lover 5.2.1 Danmark... 149... 168

Ot.prp. nr. 39 (2004 2005) Om lov om endringer i lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) og enkelte andre lover Tilråding fra Finansdepartementet av 17. desember 2004, godkjent i statsråd samme dag. (Regjeringen Bondevik II) 1 Proposisjonens hovedinnhold 1.1 Innledning Departementet fremmer i proposisjonen her forslag til endringer i regnskapsloven og enkelte andre lover som følger opp Stortingets vedtak 19. juni 1998 om å be Regjeringen evaluere ny regnskapslov etter tre regnskapsår, dvs. fra 2002. Forslaget legger til rette for forenklet anvendelse av de internasjonale regnskapsstandardene International Financial Reporting Standards IFRS i andre regnskaper enn konsernregnskapene til børsnoterte foretak. Det fremmes også forslag på bakgrunn av en kartlegging av erfaringene med regnskapsloven siden den trådte i kraft 1. januar 1999. Forslaget bygger på forslag fremmet av et lovutvalg oppnevnt av Regjeringen 7. juni 2002 for å gjennomføre evalueringen av regnskapsloven og høringen av utvalgets utredning. Utvalget avga sin endelige utredning 15. august 2003 i NOU 2003:23 Evaluering av regnskapsloven. 1.2 Tilpasning til internasjonale regnskapsstandarder Det har skjedd en betydelig internasjonal utvikling av sentral betydning for norsk regnskapslovgivning siden regnskapsloven ble vedtatt. Dette er særlig knyttet til gjennomføringen av EUs regnskapsstrategi 1 om å innføre IFRS som et felles grunnlag for finansiell rapportering fra børsnoterte foretak i hele EØS-området. Denne strategien omfatter også mulighet for medlemsstatene for tilpasninger til IFRS for andre enn børsnoterte foretak. Strategiplanen er dels fulgt opp gjennom forordning (EF) nr. 1606/2002 om anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder (IFRS-forordningen). Forordningen pålegger børsnoterte foretak å utarbeide konsernregnskap i samsvar med fullstendige IFRS slik disse regnskapsstandardene er vedtatt i EU gjennom en egen godkjenningsprosedyre. Medlemsstatene kan videre kreve eller tillate at andre konsern 1 Rådet i EU (ECOFIN) ga i juli 2000 politisk tilslutning til EUkommisjonens strategiplan for finansiell rapportering av 13.6.2000 «EU Financial Reporting Strategy: «The way forward».

6 Ot.prp. nr. 39 2004 2005 regnskap og/eller selskapsregnskap utarbeides i samsvar med IFRS-forordningen. Strategiplanen er videre fulgt opp gjennom endringer i EUs regnskapsdirektiver slik at disse ikke skal være til hinder for å tilpasse medlemsstatenes regnskapslovgivning til IFRS også utenfor IFRS-forordningens område. IFRS-forordningen og endringene i regnskapsdirektivene er innlemmet i EØS-avtalen. Lovregler til gjennomføring av IFRS-forordningen er fastsatt i samsvar med forslag fremmet i Ot.prp. nr. 89 (2003 2004). Lovreglene tillater at også andre regnskapspliktige enn børsnoterte foretak utarbeider konsernregnskap i samsvar med forordningen og tillater alle regnskapspliktige å utarbeide selskapsregnskap i samsvar med forordningen. I proposisjonen her fremmes forslag om tilpasning til IFRS utenfor IFRS-forordningens område. Lovutvalget foreslår å gjennomføre tilpasningen ved en rekke endringer i de enkelte bestemmelsene i regnskapsloven. Utvalgets forslag innebærer på flere punkter en plikt, og på enkelte andre områder en adgang, til å følge IFRS-løsningene. Utvalget forutsetter en ytterligere tilnærming gjennom nye og endrede norske regnskapsstandarder. For små foretak foreslås det adgang, men ikke plikt, til å følge nye IFRS-tilpassede løsninger. Høringsinstansene er samstemte i behovet for IFRS-tilpasning i Norge. Det har imidlertid blitt fremmet en rekke ulike syn på hvordan denne tilpasningen nærmere bør gjennomføres. Et klart flertall av høringsinstansene går inn for IFRS-tilpasning også utenfor IFRS-forordningens område. I samsvar med utvalgets vurdering går disse inn for at det bør legges til rette for å føre årsregnskap i samsvar med vurderingsprinsippene i IFRS uten å måtte oppfylle alle de omfattende opplysningskravene etter IFRS. Flere høringsinstanser har gitt uttrykk for behov for mer fleksibel tilpasning til IFRS enn foreslått av utvalget. Disse går inn for at det bør være valgfritt å følge nye IFRS-tilpassede regnskapsløsninger også for andre enn små foretak. Andre uttrykker på den annen side bekymring for at de valgmuligheter utvalget foreslår, særlig for små foretak, vil svekke kvaliteten på norsk regnskapsregulering ved at sammenlignbarheten mellom norske regnskaper vil bli dårligere. Flere høringsinstanser har påpekt at tilpasning gjennom lovregulering vil gjøre det vanskelig å sikre tilpasning til løpende framtidige endringer i IFRS. Departementet har merket seg at lovutvalget og høringsinstansene mener det er behov for forenklet tilpasning til IFRS utenfor IFRS-forordningens område. Departementet deler dette syn, blant annet ut fra at andre regnskapspliktige enn børsnoterte foretak bør ha en mindre kostnadskrevende mulighet til å tilpasse seg internasjonale regnskapsstandarder enn å følge IFRS-forordningen. Departementet legger vekt på at dette vil legge til rette for at andre foretak kan utarbeide regnskap etter de samme prinsipper som børsnoterte foretak. Departementet anser imidlertid at de syn som har framkommet i høringen, tilsier tilpasning til IFRS utenfor IFRS-forordningens område etter en annen modell enn den lovutvalget har foreslått. Departementet foreslår at departementet skal kunne gi forskrifter om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder. Forskriftene skal kunne gjøre unntak fra de omfattende opplysningskravene som følger av fullstendige IFRS. Forskriftene skal i særlige tilfeller også kunne tillate avvik fra regnskapsløsningene (bestemmelsene om innregning og måling) i IFRS. Som et alternativ skal de regnskapspliktige fortsatt ha adgang til å utarbeide konsern- og/eller selskapsregnskap i samsvar med gjeldende grunnleggende regnskapsprinsipper og norsk god regnskapsskikk. For dette alternativet foreslås det kun tilpasninger til IFRS innen rammen av de grunnleggende regnskapsprinsippene. Departementet mener, og høringen har understreket, at tiden ennå ikke er moden for å kreve at andre enn børsnoterte foretak skal følge verken fullstendige eller forenklede IFRS. For små foretak er det etter departementets vurdering uansett nødvendig å opprettholde muligheten til å følge enklere regnskapsregler. Forslaget åpner ikke for enkeltvise valg av regnskapsløsninger som er ulike i de to systemene. Etter departementets vurdering er dette nødvendig for å ivareta hensynet til sammenlignbare regnskaper på en forsvarlig måte. Modellen legger videre til rette for løpende tilpasning av forskriftene om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder til endringer i IFRS. Slik løpende tilpasning vil ikke være praktisk mulig å gjennomføre ved endringer i regnskapsloven. Standardsetteren IASB (International Accounting Standards Board) er i ferd med å utvikle et sett internasjonale regnskapsstandarder tilpasset mindre foretak («SME-IFRS»). Departementet anser at disse standardene kan være aktuelle å fastsette som forskrifter i medhold av den foreslåtte adgangen til å gi forskrifter om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder. Både framdriften og innholdet av dette arbeidet er foreløpig usikker. Forslaget legger derfor også til rette for å utvikle egne forskrifter om forenkelt anvendelse av IFRS og til å gjøre særskilte tilpasninger innen rammen av EUs regnskapsdirektiver. Departementet

2004 2005 Ot.prp. nr. 39 7 legger til grunn at det er hensiktsmessig at den norske standardsetteren, Norsk RegnskapsStiftelse, tar del i arbeidet med å utvikle forskrifter om forenklet anvendelse av IFRS. Dette kan f.eks. gjøres ved at Norsk RegnskapsStiftelse fastsetter regnskapsstandarder om forenklet anvendelse av IFRS og at disse stadfestes ved forskrifter i medhold av regnskapsloven. Dette vil tilsvare IFRS-forordningens system for godkjenning av regnskapsstandarder fastsatt av IASB. 1.3 Kartlegging av erfaringene med regnskapsloven Lovutvalget inviterte en rekke berørte organisasjoner til å gi innspill om erfaringene med regnskapsloven siden den trådte i kraft 1. januar 1999 i en muntlig høring. Tilbakemeldingene i den muntlige høringen og utvalgets vurderinger tyder på at regnskapsloven i all hovedsak har fungert tilfredsstillende. Samtidig viste denne kartleggingen behov for endringer av regnskapsloven på enkelte punkter. Dette er fulgt opp i proposisjonen her. 1.4 De enkelte lovforslagene Departementet foreslår utvidet adgang til å føre årsregnskapet i fremmed valuta. Etter forslaget kan regnskapspliktige benytte sin funksjonelle valuta eller norske kroner som regnskapsvaluta både i konsern- og selskapsregnskapet. Funksjonell valuta er den valuta virksomheten i hovedsak er knyttet til. Departementet foreslår å gjøre permanent overgangsordningen som tillater regnskapsmessig verdivurdering av datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet etter kostmetoden i tillegg til den såkalte egenkapitalmetoden. I samsvar med den foreslåtte modellen for tilpasning til IFRS, foreslår departementet å oppheve den nylig innførte adgangen etter regnskapsloven 5 8 til å vurdere andre finansielle instrumenter enn markedsbaserte finansielle omløpsmidler til virkelig verdi i konsernregnskapet, og overføre den til forskriftene om forenklet anvendelse av IFRS. For de som velger å følge disse forskriftene, vil det i utgangspunktet være plikt til å vurdere også slike finansielle instrumenter til virkelig verdi både i konsern- og selskapsregnskapet. Plikten etter regnskapsloven 5 8 til å vurdere markedsbaserte finansielle omløpsmidler til virkelig verdi videreføres med visse justeringer. Departementet foreslår at unntaket fra konsernregnskapsplikt for morselskap i underkonsern ikke skal kunne anvendes av børsnotert foretak. Departementet foreslår å justere konserndefinisjonen i regnskapsloven 1 3 i samsvar med den internasjonale regnskapsstandarden IAS 27. Justeringen gjelder unntakstilfeller der det kan påvises særlige forhold som tilsier at bestemmende innflytelse ikke er til stede til tross for at den regnskapspliktige eier aksjer som representerer flertallet av stemmene i det andre foretaket. Departementet foreslår at konsernregnskapet og selskapsregnskapet skal kunne utarbeides etter forskjellige prinsipper. Det foreslås i tråd med dette å oppheve plikten for datterselskap som konsolideres til å utarbeide selskapsregnskap etter samme prinsipper som morselskapet. Departementet foreslår å oppheve bestemmelsene om såkalt kontinuitetsunntak ved konserndannelse og fusjon. Disse krever at konserndannelse og fusjon som er en sammenslåing av tilnærmet likeverdige interesser skal regnskapsføres ved videreføring av balanseførte verdier (kontinuitet) i stedet for etter transaksjonsprinsippet (oppkjøpsmetoden). Departementet foreslår at fisjon av små foretak, på samme måte som ved fusjon mellom små foretak, skal kunne gjennomføres til kontinuitet, dvs. at eiendeler og gjeld i de fisjonerte foretakene kan videreføres til balanseførte verdier. Departementet foreslår en funksjonsinndelt oppstillingsplan for resultatregnskapet. Etter forslaget kan de regnskapspliktige velge å benytte denne nye oppstillingsplanen eller den gjeldende artsinndelte oppstillingsplanen. Departementet foreslår videre en adgang til inndeling av balansen etter likviditet i stedet for inndelingen i anleggs- og omløpsmidler. Det foreslås også enkelte andre justeringer i bestemmelsene om resultatregnskap, balanse og kontantstrømsoppstilling. Departementet foreslår nye notekrav i tiknytning til forslagene om funksjonsinndelt oppstilling av resultatregnskapet, endringer i konserndefinisjonen, forskjellig prinsippanvendelse i konsern og selskapsregnskap samt om fremmed valuta i årsregnskapet. Det foreslås også visse andre justeringer i gjeldende notekrav, blant annet at opplysninger om endringer i egenkapitalen og egne aksjer kan gis i tilknytning til balansen, i noter eller i en egen oppstilling av endringer i egenkapitalen. Det foreslås noe mindre omfattende krav for små foretak til å opplyse om aksjonærer. Det foreslås detaljerte krav for børsnoterte foretak og allmennaksjeselskaper til å gi spesifiserte noteopplysninger om ytelser til ledende personer.

8 Ot.prp. nr. 39 2004 2005 Forslaget bygger på og oppfyller deler av opplysningskravene i EU-kommisjonens rekommandasjon av 6. oktober 2004 om et passende regime for godtgjøring av ledere i noterte selskaper. Det foreslås videre at andre enn små foretak skal bekrefte at de ikke har hatt utgifter til lønn etc. til ledere dersom det ikke gis noteopplysninger om det (negativ bekreftelse). Departementet foreslår visse justeringer i terskelverdier som angir regnskapsplikt for foreninger og enkeltmannsforetak. Økonomiske foreninger likestilles med samvirkelag (samvirkeforetak) og får ikke regnskapsplikt før de har årlig salgsinntekter over to millioner kroner. Terskelverdier for antall ansatte presiseres til årsverk. Det foreslås egne bestemmelser om at regnskapsplikt som beror på terskelverdier ikke inntrer før terskelverdiene er overskredet to år på rad. Tilsvarende opphører ikke regnskapsplikten igjen før terskelverdiene er underskredet to år på rad. Departementet foreslår adgang til å ha avvikende regnskapsår uten å måtte søke om det for regnskapspliktige som driver sesongmessig virksomhet. Departementet foreslår adgang til å gi forskrift eller enkeltvedtak om at årsberetningen, på samme måte som årsregnskapet, skal kunne være på et annet språk enn norsk. Departementet foreslår at regnskapspliktige uten økonomisk vinning som formål skal kunne fravike bestemmelsene i regnskapsloven om grunnleggende regnskapsprinsipper og oppstilling av resultatregnskapet og balansen når det er i samsvar med god regnskapsskikk for slike regnskapspliktige. Slik god regnskapsskikk er forutsatt utfylt gjennom egne regnskapsstandarder for regnskapspliktige uten økonomisk vinning som formål. Departementet foreslår visse endringer i reglene om offentlighet og innsending av regnskap. Det foreslås at begjæring om innsyn i regnskapsdokumenter hos den regnskapspliktige kan avslås dersom dokumentene er tilgjengelige i Regnskapsregisteret. Det foreslås at forsinkelsesgebyr ikke skal løpe i mer enn 26 uker. Det foreslås at solidaransvar for forsinkelsesgebyr for styremedlemmer mv. skal kunne lempes for den enkelte og at ansvaret for den enkelte er begrenset til gebyr påløpt fram til vedkommende fratrådte sitt verv. På grunn av utvidet adgang til å anvende avvikende regnskapsår, foreslås det at forsinkelsesgebyr kan begynne å løpe 1. februar i tillegg til 1. august avhengig av når regnskapsåret avsluttes. Departementet foreslår adgang til å gi forskrifter om forenklet omregning av inngående balanse ved endring av regnskapsprinsipp for regnskapspliktige som ikke lenger følger forenklingene for små foretak. For regnskapspliktige som går over fra å følge bestemmelsene i regnskapsloven til å følge forskrifter om IFRS, vil det gjelde egne bestemmelser etter IFRS 1 om første gangs anvendelse av IFRS. Det foreslås videre at omregning av inngående balanse kan skje til dagskurs ved endring av regnskapsvaluta. Som varslet i Ot.prp. nr. 89 (2003 2004) fremmer departementet forslag om selskapsrettslige tilpasninger og tilpasninger til offentlig rapportering av konsekvenser av å tillate utarbeidelse av selskapsregnskap i samsvar med internasjonale regnskapsstandarder. Departementet foreslår at andre urealiserte gevinster enn de som skal resultatføres etter regnskapsloven, ikke skal kunne deles ut til aksjonærene. Aksjeselskaper og allmennaksjeselskaper som utarbeider selskapsregnskap i samsvar med internasjonale regnskapsstandarder, skal sette av slike gevinster til et fond for urealiserte gevinster som skal være bundet egenkapital. I tilknytning til forslaget om å tillate funksjonsinndeling av resultatregnskapet foreslår departementet notekrav som skal ivareta statistikk- og kontrollmyndigheters behov for artsinndelt informasjon om driftskostnadene. Regnskapspliktige som utarbeider selskapsregnskap etter IFRS-forordningen og samtidig benytter muligheten etter forordningen til ikke å stille opp resultatregnskapet eller balansen i samsvar med oppstillingsplanene i regnskapsloven, skal etter forslaget utarbeide en egen oppstilling av resultatregnskapet og balansen etter regnskapslovens regler til bruk for statistikk- og kontrollmyndigheter. Etter forslaget trer loven i kraft fra den tid Kongen bestemmer. De enkelte deler av loven kan settes i kraft til ulik tid. Departementet legger opp til å sette lovreglene i kraft raskt, i hovedsak med virkning for regnskapsåret 2005. Adgangen til forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder kan ikke settes i kraft før nødvendige endringer i skattelovgivningen er på plass.

2004 2005 Ot.prp. nr. 39 9 2 Bakgrunnen for lovforslaget 2.1 Nye EØS-regler 2.1.1 Forordning (EF) nr. 1606/2002 om anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder (IFRSforordningen) Forordning (EF) nr. 1606/2002 av 19. juli 2002 om anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder (IFRS-forordningen) er det EF-rettslige instrumentet for europeisk vedtakelse og anvendelse av de internasjonale regnskapsstandardene International Financial Reporting Standards IFRS (tidligere International Accounting Standards IAS). Forordningen er tatt inn i EØS-avtalen ved EØSkomiteens beslutning nr. 37/2003 om endring av EØS-avtalen vedlegg XXII (selskapsrett). Stortinget samtykket 16. juni 2003 i godkjennelse av EØS-komiteens beslutning nr. 37/2003, jf. St.prp. nr. 64 (2002 2003) og Innst. S. nr. 237 (2002 2003). Lovregler til gjennomføring av forordningen er fastsatt i samsvar med forslag fremmet i Ot.prp. nr. 89 (2003 2004). I likhet med utvalget og høringsinstansene legger departementet til grunn at gjennomføring av forordningen legger nye og vesentlige premisser for norsk regnskapsregulering også utenfor forordningens område. Det vises her særlig til omtalen i pkt. 3.1 om innretning av regnskapsreguleringen og pkt. 2.1.3 om endring av EUs regnskapsdirektiver. EØS-regler etter EUs regnskapsdirektiver setter rammer for norsk regnskapsregulering utenfor IFRS-forordningens område. 2.1.2 EUs regnskapsdirektiver Direktiv 78/660/EF om årsregnskapene for visse selskapsformer (fjerde selskapsrettsdirektiv) setter krav til reguleringen i medlemsstatenes regnskapslovgivning av selskapsregnskapet for aksjeselskaper, allmennaksjeselskaper og ansvarlige selskaper der deltakerne har begrenset ansvar. Direktivet er tatt inn i EØS-avtalen vedlegg XXII (selskapsrett). Direktiv 83/349/EF om konsoliderte regnskaper (syvende selskapsrettsdirektiv) gir nærmere regler om konsernregnskapsplikt og konsernregnskap for selskaper som omfattes av fjerde selskapsrettsdirektiv. Direktivet omfatter tilsvarende bestemmelser som fjerde selskapsrettsdirektiv, men slik at disse er tilpasset konserner. Direktivet er tatt inn i EØS-avtalen vedlegg XXII (selskapsrett). Det gjelder egne regnskapsdirektiver for banker og andre kredittinstitusjoner (direktiv 86/635/ EØF) og forsikringsselskaper (direktiv 91/674/ EØF). Direktivene er tatt inn i EØS-avtalen vedlegg IX (finansielle tjenester). 2.1.3 Direktiv 2001/65/EF og direktiv 2003/ 51/EF om endring av EUs regnskapsdirektiver EØS-regler som svarer til direktiv 2001/65/EF (det såkalte «direktivet om virkelig verdi») og direktiv 2003/51/EF (det såkalte «moderniseringsdirektivet») gjør endringer i EUs regnskapsdirektiver for å legge til rette for at medlemsstatene kan harmonisere sin regnskapslovgivning med de internasjonale regnskapsstandardene IFRS. Bakgrunnen er særlig en tilpasning til kravet etter IFRS-forordningen om at børsnoterte foretak skal anvende de internasjonale regnskapsstandardene IFRS i konsernregnskapet fra 1. januar 2005. Direktiv 2001/65/EF åpner for at medlemsstatene kan tillate eller kreve vurdering av visse finansielle instrumenter til virkelig verdi, blant annet finansielle derivater. Direktiv 2003/51/EF åpner for vurdering av andre eiendeler til virkelig verdi og gjennomfører også visse andre tilpasninger for å sikre at regnskapsdirektivene ikke er i strid med IFRS. Etter fortalen til direktivet nr. 15 vil «Disse endringene [...] fjerne all inkonsistens mellom, på den ene siden, direktiv 78/660/EØF, 83/349/EØF, 86/635/EØF og 91/674/EØF og, på den andre siden, IAS (nå IFRS) som forelå 1. mai 2002. Se nærmere pkt. 3.1.2. 2.1.4 EUs rekommandasjon om etablering av et passende regime for godtgjøring av ledende personer i børsnoterte foretak EU-kommisjonen fastsatte 6. oktober 2004 en rekommandasjon om etablering av et passende regime for godtgjøring av ledende personer i børsnoterte foretak (Commission Recommandation of 6 October 2004 on fostering an appropriate regime for the remuneration of directors of listed compani

10 Ot.prp. nr. 39 2004 2005 es). Rekommandasjonen har sin bakgrunn i Kommisjonens handlingsplan på selskapsrettens område av 21. mai 2003 (COM (2003) 284 final). Formålet med rekommandasjonen er først og fremst å etablere prosedyrer som sikrer selskapets aksjonærer innsyn i og innflytelse over selskapets lederlønnspolitikk. I følge rekommandasjonen skal børsnoterte foretak offentliggjøre en redegjørelse for foretakets lederlønnspolitikk for det kommende år, men bør også gi en oversikt over lederlønnspolitikken i foregående år. Redegjørelsen skal gis i en egen rapport, i årsberetningen eller i noter til årsregnskapet. Generalforsamlingen skal stemme over denne redegjørelsen, men avstemmingen kan være rådgivende. Videre skal foretak som omfattes av rekommandasjonen gi opplysninger om lønn og andre ytelser til ledende personer i foretaket. Denne informasjonen skal gis i årsregnskapet, eventuelt i noter til årsregnskapet, eller redegjørelsen. 2.2 Regnskapslovutvalgets utredning NOU 2003:23 Regnskapslovutvalget ble oppnevnt ved kongelig resolusjon 7. juni 2002. Bakgrunnen for oppnevnelse følger av mandatet. Følgende ble oppnevnt som medlemmer av utvalget: statsautorisert revisor Finn Berg Jacobsen, Oslo (leder) regnskapsdirektør Idar Eikrem, Oslo (Norsk RegnskapsStiftelse) ass. banksjef Janne Næss, Oslo (Finansnæringens Hovedorganisasjon og Sparebankforeningen) advokat Cathrine Møller Faaberg, Oslo (Handels- og Servicenæringens Hovedorganisasjon) advokat Ingebjørg Harto, Oslo (Næringslivets Hovedorganisasjon) avdelingsdirektør Håvard S. Abrahamsen, Oslo (Oslo Børs) seniorrådgiver Espen D. Knudsen, Oslo (Finansdepartementet) statsautorisert revisor Elisabet Sulen, Bergen (Den norske Revisorforening) autorisert regnskapsfører Anne Bøhmer Gravdahl, Asker (Norges Autoriserte Regnskapsføreres Forening) spesialrådgiver Hans Robert Schwencke, Bærum (Kredittilsynet) ekspedisjonssjef Asta Tjølsen, Hønefoss (Nærings- og handelsdepartementet) rådgiver, registrert revisor og cand.philol Fanny Voldnes (Landsorganisasjonen i Norge) chefskonsulent Jan-Christian Nilsen, Danmark (utenlandsk ekspert) professor Per Christiansen, Tromsø (juridisk ekspert) professor Frøystein Gjesdal, Bergen (regnskapsekspert) Utvalgets sammensetning ble høsten 2002 endret ved at Håvard S. Abrahamsen (Oslo Børs) trådte ut av utvalget og fagsjef Catharina Hellerud ble oppnevnt som ny representant fra Oslo Børs. Videre trådte Janne Næss (Finansnæringens Hovedorganisasjon) ut av utvalget, og ass. direktør Kari Fallmyr ble oppnevnt som ny representant fra Finansnæringens Hovedorganisasjon/Sparebankforeningen. Anne Bøhmer Gravdahl (Norges Autoriserte Regnskapsføreres Forening) trådte ut av utvalget og fagsjef Hanne Opsahl ble oppnevnt som ny representant fra Norges Autoriserte Regnskapsføreres Forening. Ved oppnevningen ble det lagt vekt på å sikre bred representasjon av ulike interesser for å bidra til en forsvarlig evaluering der alle vesentlige erfaringer med den gjeldende regnskapslovgivningen ble tatt i betraktning. Utvalget gjennomførte med dette formål også en muntlig høring der berørte instanser fikk muligheten til å komme med sine innspill. Utvalget ble gitt følgende mandat: «1 Stortinget vedtok 19. juni 1998 å be Regjeringen evaluere ny regnskapslov etter tre regnskapsår. Utvalget skal evaluere regnskapsloven som grunnlag for Regjeringens oppfølging av stortingsvedtaket. Utvalget bør ved evalueringen ta i betraktning erfaringene med anvendelsen av regnskapsloven siden loven trådte i kraft 1. januar 1999, samt den internasjonale utvikling på regnskapsområdet som har funnet sted i denne perioden. Dersom utvalget kommer til at det bør gjøres endringer i regnskapslovgivningen, skal det foreslå konkrete lovregler om dette. Det skal være retningsgivende for utvalget at regnskapsinformasjon skal være relevant, pålitelig og sammenlignbar innen rammene av Norges internasjonale forpliktelser på regnskapsområdet og at kostnadene med å framskaffe regnskapsinformasjonen bør stå i et rimelig forhold til informasjonsverdien. 2 Rådet i EU (ECOFIN) ga i juli 2000 politisk tilslutning til en strategiplan for finansiell rapportering utarbeidet av EU-kommisjonen. Hovedelementer i strategiplanen er en plikt for børsnoterte foretak til å avlegge konsernregnskaper

2004 2005 Ot.prp. nr. 39 11 3 etter de internasjonale regnskapsstandardene IAS fra 2005, tilpasning av EUs regnskapsdirektiver (4. og 7. selskapsrettsdirektiv) til IAS-rapportering, en særskilt prosedyre for å innlemme IAS-standarder i EU-retten samt samordnet og effektiv fortolkning og håndheving av kravene til regnskapsrapportering. EU-kommisjonen har fulgt opp strategiplanen gjennom et forslag fra februar 2001 til en europaparlaments- og rådsforordning om plikt for børsnoterte foretak til å anvende IAS innen 2005. En EU-forordning basert på forslaget ble vedtatt 4. juni 2002. I samsvar med strategiplanen fremmet EU-kommisjonen 28. mai 2002 et forslag om tilpasninger til IAS i regnskapsdirektivene. I tillegg er europaparlaments- og rådsdirektiv 2001/65/EF av 27. september 2001 om bruk av virkelig verdi i årsregnskapet en del av IAS-tilpasningen av regnskapsdirektivene. Det vises videre til EUkommisjonens anbefaling 2001/453/EF av 30. mai 2001 om miljøinformasjon i årsregnskap og årsberetning. EUs regnskapsdirektiver er tatt inn i EØS-avtalen. Utvalget kan legge til grunn at også de vedtatte og foreslåtte rettsakter som er nevnt her vil bli tatt inn i EØS-avtalen. Utvalget skal vurdere behovet for endringer i regnskapslovgivningen som følge av den utviklingen i EØS-rammeverket som er nevnt her. Utvalget skal også ta i betraktning annen internasjonal utvikling på regnskapsområdet som utvalget mener bør få betydning for innretningen av den norske regnskapslovgivningen. Utvalget bør særlig vurdere: om det bør være adgang eller plikt for andre enn børsnoterte foretak til å utarbeide konsernregnskapet i samsvar med IAS, inkludert kravet i IAS 1 pkt. 11 om at alle krav i alle enkeltstandardene i IAS må være oppfylt (full IAS), om og i tilfelle i hvilken utstrekning det bør være adgang eller plikt til å utarbeide selskapsregnskapet i samsvar med full IAS, om det bør gjøres tilpasninger i regnskapsloven for å legge til rette for utarbeidelse av regnskaper i samsvar med deler av IAS, f.eks. regnskaper som følger vurderingsreglene i IAS men ikke oppfyller alle opplysningskravene, om alle regnskapsvalg som det er åpnet for i IAS bør tillates etter regnskapsloven, om reglene i regnskapsloven kan og ev. bør danne en ramme også for regnskaper utarbeidet etter full IAS, eller om det må eller bør gjøres unntak. Utvalget bør i denne sammenheng ta i betraktning forutsetningen i EU-kommisjonens forslag til IAS-forordning om at IAS-kravet for børsnoterte foretak vil komme i tillegg til kravene i regnskapsdirektivene (motivene pkt. 3.2), og forholdet mellom selskaps- og konsernregnskapet. Utvalget bør vurdere om de forhold som er nevnt over eller om ulike formål med regnskapsinformasjonen tilsier at en bør lempe på kravet om konsistens mellom selskaps- og konsernregnskapet. Utvalget bør i så fall også vurdere om det på enkelte punkter bør gjelde ulike regler for selskapsregnskapet og konsernregnskapet. Utvalget skal på hensiktsmessig måte kartlegge erfaringene med anvendelsen av den nye regnskapsloven. Utvalget bør vurdere nærmere de deler av regnskapslovgivningen der kartleggingen viser at det er grunn til en ny gjennomgang av reglene. Henvendelser til Finansdepartementet om erfaringer med anvendelsen av regnskapsloven viser at utvalget bl.a. bør vurdere: større og mer presise krav til informasjon om lederlønninger i årsregnskapet og årsberetningen på bakgrunn av forslag i dokument 8:136 (2001 2002) fra stortingsrepresentantene Jens Stoltenberg og Kristin Halvorsen om tiltak for å oppnå større åpenhet og bevissthet om lederlønninger, kriteriene og terskelverdiene i regnskapsloven 1 5 for å angi store foretak og 1 6 for å angi små foretak. Inndelingen gir grunnlag for mer omfattende plikter for store foretak og enklere regler for små foretak enn det som gjelder for foretak som verken defineres som store eller små («normale» foretak), ytterligere forenklinger for små og «normale» foretak der dette anses forsvarlig og hensiktsmessig, beløpsgrenser og andre terskelverdier for regnskapsplikt etter regnskapsloven 1 2 første ledd, begrenset regnskapsplikt for autoriserte regnskapsførere og ev. andre tilsynspliktige foretak som nevnt i regnskapsloven 1 2 første ledd nr. 5 som drives i en foretaksform som ellers ville gi begrenset regnskapsplikt (særlig mindre enkeltmannsforetak eller samvirkelag), regnskapsplikt og innsendingsplikt for indre selskaper, jf. regnskapsloven 1 2 første ledd nr. 4, kravene til miljøinformasjon i årsberetningen og årsregnskapet, behovet for særskilte regnskapsregler for regnskapspliktige foretak uten økonomisk formål, og reglene om bruk av egenkapitalmetoden og bruttometoden herunder innretningen av systemet med et fond for vurderingsforskjeller, jf. regnskapsloven 5 17, 5 18 og 9 3

12 Ot.prp. nr. 39 2004 2005 4 sjette ledd og aksjeloven og allmennaksjeloven 3 3. Utvalget bør vurdere om det bør være forbud, plikt eller adgang til å bruke egenkapitalmetoden/bruttometoden for små, «normale» og/eller store foretak og i hhv. selskaps- og konsernregnskapet. Det vises til vurderingen av egenkapitalmetoden i Ot.prp. nr. 13 (2000 2001) kapittel 4, der det legges opp til en endelig vurdering i forbindelse med evalueringen av regnskapsloven. Utvalget skal vurdere om det er behov for en full eller begrenset gjennomgang av de grunnleggende regnskapsprinsippene i regnskapsloven kapittel 4 slik at disse blir basert direkte på eller tilpasset det begrepsmessige rammeverk for IAS. 5 I EUs strategiplan for finansiell rapportering forutsettes det forsvarlig og streng håndheving av at børsnoterte foretak fører sine konsernregnskaper i samsvar med IAS. Etter strategiplanen omfatter effektiv håndheving (1) klare regnskapsstandarder, (2) tilgjengelige fortolkninger og veiledning om anvendelsen, (3) pliktig revisjon, (4) kontroll av tilsynsmyndigheter og (5) effektive sanksjoner. Utvalget skal vurdere nærmere hvordan forutsetningene i strategiplanen om kontroll av tilsynsmyndigheter og effektive sanksjoner (punkt 4 og 5) bør gjennomføres i Norge. 6 Utvalget skal avgi sin utredning av punkt 2 i mandatet innen 31. desember 2002. Utvalget skal avgi sin endelige utredning innen 30. juni 2003. Utvalget skal avgi sine utredninger til Finansdepartementet. Finansdepartementet skal holdes orientert om utvalgets arbeid. Finansdepartementet kan gjøre endringer, utdypninger og tillegg i mandatet.» Utvalget sendte 15. november 2002 brev til Finansdepartementet om endret opplegg for delutredningen. Finansdepartementet skriver i sitt svarbrev av 17. desember 2002 blant annet: «Departementet endrer etter dette utvalgets mandat i henhold til det justerte opplegget for utredningsarbeidet som utvalget har beskrevet. Mandatet pkt. 6 første avsnitt skal lyde: «Utvalget skal avgi sin utredning innen 30. juni 2003. Utvalget skal utarbeide et høringsnotat innen 31. desember 2002 om gjennomføring av EØS-regler som svarer til direktiv 2001/65/ EF og om fortsatt utsatt plikt til å anvende egenkapitalmetoden og bruttometoden i selskapsregnskapet.»» Fristen for å avgi utredningen ble senere utsatt til 15. august 2003. 2.3 Høring Utredningen fra Regnskapslovutvalget har vært sendt på høring til følgende instanser: Akademikerne Aksjonærforeningen i Norge AktuarKonsulenters Forum Alle departementene Arbeidsgiverforeningen for Skip og Offshorefartøyer Banklovkommisjonen Brønnøysundregistrene Datatilsynet De selvstendige kommunale pensjonskasser Deloitte Touche Den Norske Advokatforening Den Norske Aktuarforening Den norske Revisorforening Det juridiske Fakultet, Universitetet i Bergen Det juridiske Fakultet, Universitetet i Oslo Det juridiske Fakultet, Universitetet i Tromsø Eiendomsmeglerforetakenes Forening ENOVA Ernst & Young Finansforbundet Finansieringsselskapenes forening Finansnæringens Hovedorganisasjon Folketrygdfondet Forbrukerombudet Forbrukerrådet GRIP Gruppen av store foretak (Aker Kværner, Norsk Hydro, Orkla, Telenor, Schibsted, Norske Skog og Statoil) Handels- og Servicenæringens Hovedorganisasjon Handelshøyskolen BI Høgskolen i Agder Høgskolen i Bodø Innsamlingskontrollen i Norge Kommunenes Sentralforbund Konkurransetilsynet KPMG Kredittilsynet Landslaget for Regnskapskonsulenter Landsorganisasjonen i Norge (LO)

2004 2005 Ot.prp. nr. 39 13 Likestillingsombudet Lotteritilsynet Nord Pool ASA Nordaudit Norges Autoriserte Regnskapsføreres Forening Norges Bank Norges Bondelag Norges Eiendomsmeglerforbund Norges Fondsmeglerforbund Norges Handelshøyskole Norges Ingeniørorganisasjon Norges Juristforbund Norges Kommunerevisorforening Norges Kooperative Landsforening Norges Rederiforbund Norges Røde Kors Norges Skogeierforbund Norsk Bedriftsforbund Norsk Helse- og Sosialforbund Norsk institutt for landbruksøkonomisk forskning Norsk Investorforum Norsk RegnskapsStiftelse Norsk Tillitsmann ASA Norske Boligbyggelags Landsforbund Norske Finansanalytikeres Forening Norske Finansmegleres Forening Norske Forsikringsmegleres Forening Norske Kredittopplysningsbyråers Forening Norske Pensjonskassers Forening Norske Privatskolers Landsforbund Norske Siviløkonomers Forening NOS Clearing ASA NTL-Skatt v/sekretær Erling Broen NVE Næringslivets Hovedorganisasjon Oljeindustriens Landsforening Oslo Børs Politidirektoratet Premium Forvaltningssystemer AS PriceWaterhouseCoopers Regjeringsadvokaten Riksadvokaten Riksrevisjonen Rikstrygdeverket Sjøassurandørenes Centralforening Skattebetalerforeningen Skattedirektoratet Skatterevisorenes Forening SND Sparebankforeningen i Norge Statens pensjonskasse Statistisk sentralbyrå Stortingets ombudsmann for forvaltningen Tollvesenet Verdipapirfondenes Forening Verdipapirsentralen Yrkesorganisasjonenes Sentralforbund ØKOKRIM Følgende instanser har hatt merknader til høringen: Arbeids- og administrasjonsdepartementet Brønnøysundregistrene Den Norske Advokatforening Den norske Revisorforening Energibedriftenes landsforening ENOVA Ernst & Young Finansieringsselskapenes Forening Finansnæringens Hovedorganisasjon GRIP Gruppen av store foretak (Aker Kværner, Norsk Hydro, Orkla, Telenor, Schibsted, Norske Skog og Statoil) Handels- og Servicenæringens Hovedorganisasjon Handelshøyskolen BI Innsamlingskontrollen i Norge Justis- og politidepartementet Kommunal- og regionaldepartementet Konkurransetilsynet Kredittilsynet Landsorganisasjonen i Norge (LO) Likestillingsombudet Lotteritilsynet Miljøverndepartementet Nord Pool Norges Autoriserte Regnskapsføreres Forening Norges Bank Norges Fondsmeglerforbund Norges Kommunerevisorforbund Norges Rederiforbund Norsk RegnskapsStiftelse Norsk Tillitsmann ASA Norsk Øko-forum Norske Finansanalytikeres Forening Norske Pensjonskassers Forening Norske Siviløkonomers Forening NTL-skatt Nærings- og handelsdepartementet Næringslivets Hovedorganisasjon Oljeindustriens Landsforening Oslo Børs Politidirektoratet Riksadvokaten Skattebetalerforeningen Skattedirektoratet Sparebankforeningen i Norge Statistisk sentralbyrå

14 Ot.prp. nr. 39 2004 2005 Toll- og avgiftsdirektoratet Følgende instanser har opplyst at de ikke har merk Universitetet i Oslo nader til høringen: Yrkesorganisasjonenes Sentralforbund Barne- og familiedepartementet Økonomiforbundet Datatilsynet Forbrukerrådet Helsedepartementet I tillegg har følgende gitt merknader: Landbruksdepartementet Bellona NOS Clearing ASA Egil Bru Overaa Olje- og energidepartementet Kristen-Norges Innkjøpsfellesskap Regjeringsadvokaten Coop nkl Utdannings- og forskningsdepartementet Petoro Utenriksdepartementet

2004 2005 Ot.prp. nr. 39 15 3 Tilpasning av regnskapsloven til internasjonale regnskapsstandarder 3.1 Innretning av regler om årsregnskap modell for tilpasning til internasjonale regnskapsstandarder 3.1.1 Gjeldende rett Regnskapsloven fastsetter rammer for føring av årsregnskap. Regnskapsloven angir omfanget av årsregnskapsplikt i 1 2 om regnskapsplikt, 3 1 om plikt til å utarbeide årsregnskap og 3 2 om årsregnskapets innhold. I Ot.prp. nr. 89 (2003 2004) foreslo departementet videre å lovfeste (ny 3 2a) et overordnet krav om at årsregnskapet skal gi et rettvisende bilde av den regnskapspliktiges og konsernets eiendeler og gjeld, finansielle stilling og resultat. Regnskapsloven oppstiller visse grunnleggende regnskapsprinsipper (loven kapittel 4), sentrale vurderingsregler (kapittel 5), krav til resultatregnskap, balanse og kontantstrømoppstilling (kapittel 6) og minstekrav til noteopplysninger (kapittel 7). Innenfor disse rammene forutsettes lovreglene utfylt gjennom god regnskapsskikk, jf. regnskapsloven 4 6 om at utarbeidelse av årsregnskap skal foretas i samsvar med god regnskapsskikk. Regnskapsloven krever eller tillater i stor grad at årsregnskapet føres i samsvar med internasjonale regnskapsstandarder (IFRS). Samtidig har utvalgets utredning vist at det også er flere punkter der bestemmelsene i regnskapsloven ikke er i fullt samsvar med IFRS. Bestemmelsen i regnskapsloven om årsregnskap gjelder for alle regnskapspliktige. For små foretak (foretak under terskelverdiene angitt i 1 6) tillater loven på enkelte punkter forenklede regnskapsløsninger. Det er gitt egne forenklede bestemmelser om noteopplysninger for små foretak (loven kapittel 7 del II). Det er fastsatt visse tilleggskrav til å gi noteopplysninger for store foretak (børsnoterte foretak og allmennaksjeselskaper). 3.1.2 EØS-rett EØS-regler som svarer til EUs regnskapsdirektiver setter rammer for norske regler om årsregnskap (selskapsregnskap og konsernregnskap). Direktiv 78/660/EØF (fjerde selskapsrettsdirektiv) omfatter bestemmelser om selskapsregnskapet for aksjeselskaper, allmennaksjeselskaper og ansvarlige selskaper/kommandittselskaper der deltakerne er foretak med begrenset ansvar. Direktiv 83/349/EØF (syvende selskapsrettsdirektiv) omfatter bestemmelser om konsernregnskapet. Det gjelder egne regnskapsdirektiver for banker og kredittinstitusjoner (direktiv 86/635/EØF) og for forsikringsselskaper (direktiv 91/674/EØF). EØS-regler som svarer til direktiv 2001/65/EF og direktiv 2003/51/EF endret EØS-reglene etter EUs regnskapsdirektiver for å legge til rette for at medlemsstatene kan harmonisere sin regnskapslovgivning med internasjonale regnskapsstandarder (IFRS tidligere IAS). Direktiv 2001/65/EF omfatter tilpasning til IFRS når det gjelder regnskapsføring av finansielle instrumenter. Direktiv 2003/51/EF gjelder ytterligere tilpasninger, og åpner bl.a. generelt for at regnskapsreglene i medlemsstatene kan kreve eller tillate vurdering av spesifiserte kategorier av eiendeler til virkelig verdi. Lovregler til gjennomføring av EØS-forpliktelsene etter direktiv 2001/65/EF ble satt i kraft 1. januar 2004 etter forslag i Ot.prp. nr. 15 (2003 2004). Som angitt i Ot.prp. nr. 89 (2003 2004) pkt. 2.1.3 er bakgrunnen for direktiv 2003/51/EF særlig en tilpasning til kravet etter forordning (EF) nr. 1606/ 2002 om at børsnoterte foretak skal anvende IFRS i konsernregnskapet fra 1. januar 2005. EØS-regler etter direktivet åpner for, men krever ikke, at regnskapsloven tilpasses IFRS. I St.prp. nr. 58 (2003 2004) om godkjenning av EØS-komiteens beslutning om innlemmelse av direktivet i EØS-avtalen, står det om dette (proposisjonen kapittel 4): «Direktiv 2003/51/EF opnar for tilpassingar til internasjonale rekneskapsstandardar som elles ville ha vore i strid med rekneskapsdirektiva til EU. Rekneskapslovutvalet tilrår i utgreiinga NOU 2003:23 ytterlegare tilpassingar av rekneskapslova til dei internasjonale rekneskapsstandardane IAS/IFRS, som på fleire punkt føreset at dei nemnde EØS-reglane vert endra i samsvar med direktiv 2003/51/EF.» EU-kommisjonen publiserte i november 2003 merknader til forholdet mellom forordning (EF) nr.

16 Ot.prp. nr. 39 2004 2005 1606/2002 om anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder og regnskapsdirektivene (se Ot.prp. nr. 89 for 2003 2004 om gjennomføring av forordningen). Pkt. 3.4 i uttalelsen gjelder IFRS (IAS) som del av nasjonal regnskapslovgivning. Her står det (dansk versjon): «Selskaber, der ikke er underlagt IAS-forordningen, skal fortsat i deres regnskaber opfylde krav i national lovgivning afledt af regnskabsdirektiverne. Såfremt en given IAS-standard er konsistent med en gennemførelse af regnskabsdirektiverne, kan medlemsstaterne kræve, at sådanne selskaber anvender IAS. Et sådant krav kan naturligvis udvides til at omfatte samtlige IAS og tilhørende fortolkninger. I sådanne tilfælde forbliver selskabet omfattet af kravene i national lovgivning, og begrænsninger i forhold til yderligere måling eller oplysningskrav, som indgår i den nationale lovgivning, der omhandles i punkt 3.1 og 4.1, finder ikke anvendelse.» I direktiv 2003/51/EF fortalen pkt. 15 står det følgende om forholdet mellom EUs regnskapsdirektiver og internasjonale regnskapsstandarder (IFRS/IAS) etter de endringene direktivet gjennomfører: «15. Disse endringene vil fjerne all inkonsekvens mellom, på den ene siden, direktiv 78/ 660/EØF, 83/349/EØF, 86/635/EØF og 91/ 674/EØF og, på den andre siden, IAS som forelå 1. mai 2002.» Departementet forholder seg til denne forståelsen av direktivet i det følgende. Senere endringer i IFRS har medført at det ikke lenger er fullt samsvar mellom IFRS og EUs regnskapsdirektiver. 3.1.3 Lovutvalgets forslag Utvalget har foreslått tilpasninger til de internasjonale regnskapsstandardene IFRS (tidligere IAS) både ved gjennomføring av EØS-regler etter forordning (EF) nr. 1606/2002 om anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder (IFRS-forordningen) og ved tilpasninger utenfor IFRS-forordningens område. Forslag på grunnlag av forslag som gjelder gjennomføring av IFRS-forordningen er fremmet i Ot.prp. nr. 89 (2003 2004). Denne forordningen krever at børsnoterte foretak fører konsernregnskap i samsvar med IFRS-standarder slik disse er vedtatt i medhold av forordningen (vedtatte IFRS). Medlemsstatene kan tillate eller kreve at også andre konsern- og/eller selskapsregnskap føres i samsvar med vedtatte IFRS. Her omtales utvalgets vurderinger som gjelder tilpasning utenfor forordningens område. Utvalget legger stor vekt på sammenhengen mellom tilpasning innenfor og utenfor IFRS-forordningens område. Utvalget omtaler forholdet mellom tilpasning innenfor og utenfor IFRS-forordningens område i utredningen pkt. 2.1: «Norsk regnskapsrett blir stadig mer samordnet med internasjonale regnskapsstandarder. Innføring av IAS-forordningens 1 system i Norge forsterker denne utvikling. Forordningens system er pliktig for konsernregnskapet i foretak med børsnoterte verdipapirer. I avsnitt 2.4 foreslår utvalget hvordan forordningen på dette punkt kan gjennomføres i norsk rett. Norske regnskapsstandarder vil bare unntaksvis kunne spille noen rolle i denne sammenheng, dersom de internasjonale regnskapsstandarder blir gjennomført ved forskrift med hjemmel i regnskapsloven, slik utvalget foreslår. I avsnitt 2.5 tas det opp spørsmål om, og i så fall i hvilken grad, forordningens system skal anvendes for selskapsregnskap og for andre foretak enn de foretak som har børsnoterte verdipapirer. IAS-forordningen gir her medlemsstatene valgfrihet. Området for den pliktige bruk av IAS-forordningens system, og der hvor nasjonale myndigheter etter IAS-forordningen krever eller tillater bruk av dette system, kan betegnes som «forordningslinjen». De foretak som omfattes av IAS-forordningens system kan kalles «IAS-foretak». Utenfor det område IAS-forordningen direkte gjelder for og der hvor den gjøres gjeldende etter vedtak av norske myndigheter vil myndighetene stå friere til å utforme regnskapsregelverket. EF-rettens regler i regnskapsdirektivene vil riktignok måtte respekteres, men direktivreglene er gjennomgående mindre omfattende og detaljerte enn tilfelle er med de internasjonale standarder. På denne måte vil nasjonale myndigheter ha større handlefrihet. Tilpasning på dette område kan betegnes som «moderniseringslinjen».» Og i utredningen pkt. 2.6.1: «Norsk regnskapsrett og -praksis har over tid utviklet seg i retning av de internasjonale regnskapsstandarder. Med IAS-forordningens gjennomføring i Norge tas et betydelig skritt videre i denne retning. Utvalget mener at man i Norge fortsatt bør se nøye hen til den internasjonale utvikling når det norske regelverk utformes. Dersom andre regnskapsløsninger velges enn de som følger av de in 1 Forordningen benevnes nå «IFRS-forordningen»