INFORMASJON OM REGELVERKET FOR UTENLANDSKE FORETAK SOM DRIVER VIRKSOMHET I NORGE

Transkript

1 INFORMASJON OM REGELVERKET FOR UTENLANDSKE FORETAK SOM DRIVER VIRKSOMHET I NORGE

2 2 BDO AS INFORMASJON OM REGELVERKET FOR UTENLANDSKE FORETAK SOM DRIVER VIRKSOMHET I NORGE Norskregistrert utenlandsk foretak (NUF) er en avdeling/filial av et utenlandsk foretak som driver virksomhet i Norge. Slike NUF er er underlagt en rekke bestemmelser i Norge. Dette informasjonsskrivet skal belyse de viktigste bestemmelsene relatert til oppstart og drift i Norge. Det vil ikke være en fullstendig gjennomgang av alle regler, men en kort innføring i hovedreglene som vil angå de aller fleste som starter virksomhet her i landet. Generelt Utenlandske foretak som driver næringsvirksomhet i Norge eller på norsk kontinentalsokkel skal registreres i Foretaksregisteret. Foretaket vil da få et norsk organisasjonsnummer. For at et selskap skal kunne anses som et NUF i Norge, må det utenlandske selskapet utøve virksomhet i Norge. Dette innebærer blant annet at den aktiviteten som utøves i Norge må være egnet til å gi overskudd, og må være av en viss varighet. I praksis vil aktiviteter som drives i mer enn 6 måneder i løpet av en 12 måneders periode normalt oppfylle kravet til varighet. Dersom ansatte i det utenlandske foretaket utfører arbeid i Norge med en viss varighet vil dette arbeidet kunne anses å være næringsvirksomhet som skal følge reglene for NUF som er angitt i dette skrivet. Brev, kunngjøringer og andre dokumenter (for eksempel utgående fakturaer) for NUF et skal angi det norske organisasjonsnummeret og registeret NUF et er registrert i (Foretaksregisteret). I tillegg skal det angis opplysninger om hovedselskapets navn, selskapsform, hovedkontor og det utenlandske organisasjonsnummeret. Dersom foretaket er under avvikling, skal dette også fremkomme. Det vil være den aktuelle selskapslovgivningen i det landet hvor selskapet er opprettet som avgjør ansvarsbegrensningen til et NUF. Regnskapsplikt mv Regnskapsloven sier at utenlandsk foretak som utøver eller deltar i virksomhet i Norge eller på norsk kontinentalsokkel, og som er skattepliktig til Norge etter intern norsk lovgivning, er regnskapspliktig i Norge og må følge norske regnskapsregler. Regnskapspliktig som er avdeling/filial av utenlandsk foretak, kan benytte avvikende regnskapsår for å ha samme regnskapsår som det utenlandske foretaket. Valuta Regnskapsvalutaen for årsregnskapet skal være i norske kroner eller den valuta som virksomheten i hovedsak er knyttet til (funksjonell valuta). NUF som anvender funksjonell valuta som regnskapsvaluta i årsregnskapet, må omregne til norske kroner for skatteformål. NUF ets årsregnskap kan presenteres i norske kroner, EURO eller regnskapsvalutaen. Språk Årsregnskap og årsberetning skal være på norsk Bokføring De som har regnskapsplikt vil også være bokføringspliktig og må følge norsk bokføringslov og forskrift. Norsk bokføringslov og forskrift stiller en rekke krav til dokumentasjon og kontrollspor. De viktigste nevnes under, men det er tilleggskrav når det gjelder følgende næringer: Bygg - og anlegg, Andre tjenesteytende næringer, Serveringssteder Hoteller Frisør, hårpleie og skjønnhetspleie Mfl. Bilagsnummerering Det er krav om at NUF et har egen nummerserie for alle typer bilag. Bilagene kan ikke være en del av det utenlandske foretakets bilagsnummerering. Utgående fakturaer Det er en rekke krav til innhold, spesifikasjoner og nummerering av salgsdokumentet. Salgsdokumentasjonen skal være forhåndsnummerert på trykte blanketter eller maskinelt tildelte nummer. NUF et skal ha egen nummerserie slik at det er mulig å kontrollere fullstendigheten av inntektene. Det er egne krav i forhold til kontantsalg. Spesifikasjoner Det er krav om at en rekke spesifikasjoner skal utarbeides. For de som har virksomhet som er underlagt merverdiavgift, skal det blant annet kunne utarbeides en spesifikasjon av utgående og inngående merverdiavgift samt grunnlaget per termin. Spesifikasjonen skal være på kontonivå og det skal skilles mellom de ulike satsene. Det skal på spesifikasjonene også fremkomme avgiftsfri omsetning og uttak. Utgående avgift skal også kunne spesifiseres pr. transaksjon. Spesifikasjonen er oppbevaringspliktig. Oppbevaring Alt oppbevaringspliktig regnskapsmateriale skal oppbevares i 10 år/3,5 år etter regnskapsårets slutt. Bokførte opplysninger som i utgangspunktet er tilgjengelig elektronisk, skal være tilgjengelig elektronisk i 3 år og 6 måneder etter regnskapsårets slutt. Regnskapsmaterialet skal som hovedregel oppbevares i Norge i hele oppbevaringstiden. NUF som fører regnskap i utlandet skal overføre regnskapsmateriale til oppbevaring i Norge innen en måned etter fastsetting av årsregnskapet og senest syv måneder etter regnskapsårets slutt. Under visse forutsetninger gis det adgang til å oppbevare elektronisk regnskapsmateriale i andre land. Oppbevaringspliktig regnskapsmateriale skal oppbevares ordnet og være betryggende sikret mot ødeleggelse, tap og endring.

3 INFORMASJON OM REGELVERKET FOR UTENLANDSKE FORETAK SOM DRIVER VIRKSOMHET I NORGE BDO AS 3 Regnskapsmaterialet skal være tilgjengelig i lesbar form og skal kunne skrives ut på papir hele oppbevaringsperioden. Språk Spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering og dokumentasjon av regnskapssystemet skal være på norsk, svensk, dansk eller engelsk. Det stilles ikke krav til språk i kjøpsdokumentasjonen. Dersom det er ønskelig å benytte et annet språk enn det som loven tillater kan det søkes om dispensasjon. Skatteplikt NUF et er skattepliktig til Norge for den virksomhet som drives i Norge. Det avgjørende for skatteplikten er hvor virksomheten drives, og ikke hvor selskapets hovedsete er registrert. Der det finnes skatteavtaler reguleres skatteplikten gjennom forståelsen av begrepet fast driftssted som stiller noe strengere krav for skatteplikt til Norge enn det som følger av norsk intern rett. I tilfeller hvor all virksomhet skjer i NUF et, dvs. der det utenlandske foretaket kun er registrert i utlandet mens driften og den faktiske ledelse av selskapet(styret) sitter i Norge, vil NUF et kunne bli ansett som alminnelig skattepliktig til Norge. Dette innebærer at NUF et blir skattepliktig til Norge for all inntekt som opptjenes (globalinntektsprinsippet). NUF et vil i et slikt tilfelle bli lignet som et ordinært norsk aksjeselskap. I andre tilfeller vil NUF et kun være skattepliktig til Norge for den virksomheten som drives her. I slike tilfeller må det vurderes hvilke inntekter og utgifter som skal henføres til virksomheten som utøves i Norge. Skatteplikten innebærer uansett en plikt til å levere selvangivelse med vedlegg til Norge for virksomheten som drives her. Frist ved levering på papir er 31. mars året etter kalenderåret. Fristen for elektronisk innlevering er 31.mai. For å kunne levere elektronisk må den som er registrert som styrets leder eller daglig leder ha norsk personnummer eventuelt et D-nummer hvis personen er utenlandsk statsborger. Dersom NUF et er skattepliktig til Norge og unnlater å levere pliktig selvangivelse med vedlegg, kan dette medføre skjønnsmessig fastsettelse av inntekt og eventuelt formue, tap av klagerett, tilleggsskatt og straff. Internprising NUF et må levere oppgave over transaksjoner og mellomværende i interessefellesskap dersom disse transaksjonene har en virkelig verdi på over 10 millioner eller det er mellomværende på over 25 millioner. Reglene gjelder både grenseoverskridende transaksjoner og transaksjoner innad i norske selskaper. Det er utarbeidet detaljerte regler og dokumentasjonskrav for slike transaksjoner. Revisjonsplikt NUF er revisjonspliktige når de samlede driftsinntektene overstiger fem millioner kroner. Viser årsregnskapet driftsinntekter som overstiger beløpsgrensen, inntrer revisjonsplikten for det etterfølgende regnskapsåret. Det er da pliktig til å ha en revisor godkjent i Norge. I tillegg til revisjon av årsregnskapet og noen deler av årsberetningen medfører revisjonsplikt i Norge følgende: Revisor skal avgi en positiv bekreftelse på at ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon i samsvar med lov og god bokføringsskikk (bokføringsreglene jf over). Revisor skal signere på næringsoppgaven og kontrolloppstillingen som er lovpålagte vedlegg til selvangivelsen. Det ene dokumentet bekrefter grunnlaget for hovedtallene i selvangivelsen, og det andre dokumentet bekrefter innberetning av lønn, andre innberetningspliktige ytelser, forskuddstrekk, samt bokføring av de samme ytelsene, og behandling av skattetrekksmidler jf under. Ved disse bekreftelsene er revisor pålagt å ha en lavere vesentlighetsgrense enn ved revisjon av årsregnskapet. Merverdiavgift Et NUF er underlagt merverdiavgiftsloven på sammen måte som andre norske foretak. Grensen for registrering er kr Det skal da sendes inn oppgaver hver termin (2-måneders periode). Ved omsetning under 1 mill kan det søkes om å sende inn oppgave en gang per år. Lønns- og trekkoppgaver, skattetrekk og arbeidsgiveravgift Dersom NUF et har ansatte som arbeider i Norge vil foretaket være underlagt en rekke bestemmelser i tilknytning til dette. Foretaket og de ansatte skal registreres i NAV Aa-registeret. Lønn mv skal innberettes til norske myndigheter og det skal trekkes skatt og betales arbeidsgiveravgift. De ansatte vil ha en del rettigheter som for eksempel rett til lønn under sykdom. Dersom det er aktuelt å ha ansatte anbefaler vi å ta kontakt med oss for å få nærmere informasjon om rettigheter og plikter. Innsendelsesplikt NUF et skal sende inn årsregnskapet, årsberetningen og revisjonsberetningen til Regnskapsregisteret. Dette skal utarbeides på norsk. I tillegg skal det sendes inn årsregnskap, årsberetning og revisjonsberetning for det foretaket NUF et er en del av. Regnskapsdokumentene knyttet til det utenlandske foretaket skal være utarbeidet på, eller oversatt til norsk, dansk, svensk eller engelsk. Fristen for innsendelse av årsregnskap mv er i papirform den 31.juli i året etter regnskapsåret (forutsatt at det brukes kalenderår) og elektronisk den 31.august.

4 KONTAKT: Marianne Killengreen Partner Skatteavdelingen Kjersti Skotvold Manager Fagavdelingen Innholdet i denne publikasjonen er kun for generell informasjon og kan ikke erstatte profesjonell veiledning om de enkelte emner som omtales. Vennligst ta kontakt med ett av våre kontorer dersom du ønsker svar på dine spesifikke spørsmål vedrørende omtalte emner. BDO, bedriftens partnere, ansatte eller samarbeidspartnere, er ikke å regne som ansvarlig for eventuelle tap som er resultat av handlinger eller beslutninger basert på innholdet. BDO AS, et norsk aksjeselskap, er deltaker i BDO International Limited, et engelsk selskap med begrenset ansvar, og er en del av det internasjonale nettverket BDO, som består av uavhengige selskaper i de enkelte land. BDO er varemerkenavnet for BDO-nettverket og for hvert enkelt BDO medlemsfirma. BDO i Norge har 600 ansatte og kontorer over hele landet.