Årsrapport 2015 Fagorgan IFRS Norsk RegnskapsStiftelse (Mai 2016) Innledning... 2 Høringssvar... 2 Høringssvar avgitt til IASB, IFRS Foundation og IFRS IC... 2 Rapportering av de regnskapsmessige effektene av prisreguleringsregimer (Rate Regulation) (DP/2014/2)... 2 Måling til virkelig verdi av noterte datterselskaper, felleskontrollerte virksomhter eller tilknyttede selskaper (ED/2014/4)... 3 Klassifisering og måling av aksjebaserte betalingstransaksjoner (ED/2014/5)... 3 Initiativ om noteopplysninger forslag til endringer i IAS 7 (ED/2014/6)... 3 Klassifisering av forpliktelser (ED/2015/1)... 3 Dato for ikrafttredelse av IFRS 15 (DP/2015/2)... 3 Dato for ikrafttredelse av endringene i IFRS 10 og IAS 28 (DP/2015/7)... 3 Ny måling av en planendring, avkorting eller oppgjør. Tilgjengelighet av tilbakebetaling fra en ytelsesplan (ED/2015/5)... 3 Konseptuelt rammeverk (ED/2015/3)... 4 IFRS Foundations Trustees gjennomgang av struktur og effektivitet... 4 IASB agendakonsultasjon... 4 Rundebordskonferanser og åpne møter... 5 Deltakelse i internasjonale fora og prosjekter... 5 Nordisk samarbeid nordisk standardsettermøte... 5 Europeisk samarbeid - EFRAG... 5 Fora for nasjonale standardsettere WSS og IFASS... 5 Fagorganets medlemmer... 6 Vedlegg... 6 NRS har avgitt følgende høringssvar til IFRS Foundation, IASB og IFRS IC i 2015... 6 1
Innledning Norsk RegnskapsStiftelse (NRS) ønsker å bidra til utviklingen av International Financial Reporting Standards (IFRS) ved å gi svar på diskusjonsnotater og høringsutkast fra International Accounting Standards Board (IASB) og IFRS Interpretations Committee (IFRS IC). Det også en målsetning for NRS å skape engasjement og debatt i det norske regnskapsmiljøet om utviklingen av IFRS. Stiftelsen ønsker å bidra til at IASB utgir standarder av høy kvalitet og som samtidig er praktiserbare. Denne rollen ivaretas av Fagorgan IFRS (FO IFRS). FO IFRS har hatt 10 møter i 2015, avgitt 11 høringssvar til IASB, IFRS Foundation og IFRS IC, besvart et spørreskjema fra IFRS Foundation og et spørreskjema fra EFRAG om the Accounting Standards Advisory Forum (ASAF) og deltatt i internasjonale fora. I tillegg besvarer FO IFRS løpende forespørsler om informasjon fra staben i IASB og henvendelser fra andre parter, bl.a. andre lands standardsettere, om NRS syn på internasjonal regnskapsutvikling. I samsvar med NRS vedtekter utnevnes medlemmene av FO IFRS av Stiftelsesstyret på grunnlag av faglige kvalifikasjoner og kapasitet. Utnevning skjer på bakgrunn av en innstilling fra en valgkomité bestående av leder og nestleder i Stiftelsesstyret, ett medlem av Regnskapsstandardstyret (RSS), ett medlem av FO IFRS og ett fra Bokføringsstandardstyret (BSS). Medlemmene av FO IFRS utnevnes for en periode på tre år, med mulighet for gjenvalg. Leder og nestleder utnevnes ved særskilt valg. Medlemmer av RSS kan delta i møtene i FO IFRS med talerett. Finansdepartementet og Finanstilsynet har rett til å delta i møtene som observatør med talerett. Høringssvar De avgitte høringssvarene er tilgjengelige på www.regnskapsstiftelsen.no. Nedenfor oppsummeres overordnede innspill i de mest sentrale høringene. Høringssvar avgitt til IASB, IFRS Foundation og IFRS IC Rapportering av de regnskapsmessige effektene av prisreguleringsregimer (Rate Regulation) (DP/2014/2) Diskusjonsnotatet beskriver ulike former for prisreguleringsregimer og angir fire mulige alternativer for regnskapsføringen. NRS støtter IASBs initiativ til å gi veiledning på dette området. Det er mange ulike former for prisreguleringsregimer. Vi støtter derfor at den kommende standarden gir en definisjon for å klargjøre hva som ligger innenfor virkeområdet til standarden. NRS mener det bør utvikles spesifikke krav i IFRS for å utsette eller forskuttere innregningen av kostnader og inntekter i prisreguleringsregimer, forutsatt at eiendelsdefinisjonen og gjeldsdefinisjonen i det kommende rammeverket er oppfylt («alternativ 3»). Dersom «regulary deferral accounts» ikke vil ligge innenfor definisjonen av eiendeler og gjeld i det oppdaterte rammeverket, er NRS av den oppfating at «regulary deferral accounts» ikke skal innregnes («alternativ 4»). 2
Måling til virkelig verdi av noterte datterselskaper, felleskontrollerte virksomhter eller tilknyttede selskaper (ED/2014/4) NRS støtter konklusjonen i høringsutkastet om hva som er måleenheten innenfor virkeområdet til IFRS 10, IAS 27 og IAS 28. Klassifisering og måling av aksjebaserte betalingstransaksjoner (ED/2014/5) NRS støtter i hovedsak forslagene til endringer i IFRS 2, men ber om enkelte klargjøringer. Initiativ om noteopplysninger forslag til endringer i IAS 7 (ED/2014/6) NRS støtter forslaget til IAS 7.44A. Derimot støttes ikke forslaget til IAS 7.50A. NRS er enig i at informasjon om den regnskapspliktiges likviditet er brukernyttig informasjon, men har innvendinger til det foreliggende forslaget, og mener at det må jobbes mer med forslaget før det kan ferdigstilles. Klassifisering av forpliktelser (ED/2015/1) NRS støtter IASBs initiativ til å gi veiledning om klassifisering av forpliktelser, men mener at høringsforslaget ikke adresserer alle de vanligste utfordringene ved anvendelsen av klassifiseringskriteriene i IAS 1. NRS ber derfor om ytterligere veiledning. Videre ber vi om en klargjøring av endringen i IAS 1.69. Dato for ikrafttredelse av IFRS 15 (DP/2015/2) NRS støtter forslaget om å utsette ikrafttredelsesdatoen for IFRS 15. Dato for ikrafttredelse av endringene i IFRS 10 og IAS 28 (DP/2015/7) NRS støtter IASBs innsats for å adressere nåværende inkonsistens mellom IFRS 10 og IAS 28. NRS støtter også hovedprinsippet i endringen av IFRS 10 og IAS 28 fra september 2014. NRS er derfor enig i beslutningen om ikke å trekke tilbake endringen fra september 2014, og å tillate tidligere anvendelse. NRS er imidlertid ikke enig i beslutningen om å utsette ikrafttredelsesdatoen (potensielt i lang tid), da dette kan medføre uensartet praksis. Ny måling av en planendring, avkorting eller oppgjør. Tilgjengelighet av tilbakebetaling fra en ytelsesplan (ED/2015/5) NRS støtter IASBs initiativ for å forbedre veiledningen på regnskapsføring av pensjoner. Vi er imidlertid skeptiske til at noen av forslagene til endringer i denne nylig endrede standarden gjelder mindre viktige aspekter ved målingen, samtidig som den grunnleggende modellen for klassifisering og måling av slike forpliktelser forblir uendret. Dette til tross for mer vesentlige problemstillinger knyttet til klassifisering og måling som ikke er løst. NRS støtter ikke forslaget til endring av IAS 19.67. 3
Konseptuelt rammeverk (ED/2015/3) NRS oppfatter at høringsutkastet innebærer et viktig skritt på veien til å etablere et nytt konseptuelt rammeverk. Vi mener imidlertid at det er behov for ytterligere arbeid med rammeverket. I tillegg til kommentarene til de detaljerte punktene i høringsutkastet, gir NRS noen generelle kommentarer til den videre utviklingen av rammeverket. Rammeverket er i mange henseender et uferdig produkt. NRS mener for eksempel at følgende bør dekkes av rammeverket: et klart system for rapportering av «performance» kriterier for å velge målemetode rasjonale for å klassifisere inntekter og kostnader over OCI definisjon eller beskrivelse av formålet med hver regnskapsoppstilling NRS mener det er akseptabelt å utgi et nytt rammeverk selv om ikke alle elementene er på plass, og de siste elementene tilføyes senere, men det bør være mulig å komme noe lenger før rammeverket utgis. NRS mener kontantstrømmoppstillingen bør inkluderes i oppstillingene som defineres i rammeverket. Videre har NRS kommentarer til strukturen i dokumentet. Vi mener dessuten at en systematisk svakhet ved dokumentet er at det ikke klargjøres underveis hvem omtalen retter seg til, standardsetter, regnskapsprodusentene mv. eller begge deler. IFRS Foundations Trustees gjennomgang av struktur og effektivitet NRS uttaler bl.a. at IASB bør konsentrere seg om å utvikle standarder for foretak, børsnoterte og ikke-børsnoterte, med hovedfokus på børsnoterte. NRS mener at IASB ikke bør utvide aktivitetene til andre sektorer, verken offentlig sektor eller ideelle organisasjoner. IASB agendakonsultasjon I svarbrevet til NRS på agendakonsultasjonen fremhever NRS at det er behov for en grundig utredningsfase (research phase). NRS mener en del av utfordringene vi har sett i for eksempel leasingprosjektet og inntektsskattprosjektet kunne vært unngått hvis en hadde brukt mer ressurser i utredningsfasen. Utredningsfasen kan omfatte både store, vidtrekkende prosjekter og prosjekter av mer begrenset karakter. Omfanget av prosjekter kan være stort og prosjektene kan gå over lenger tid. Derimot bør antallet prosjekter i fasen hvor selve standarden utarbeides eller endres være begrenset. Prosjekter som er i standardfasen bør ferdigstilles raskt. Det bør begrunnes hvorfor et prosjekt tas videre til standardfasen. Prosjektene NRS prioriterer høyt, både når det gjelder viktighet og tidsmessig, er diskonteringsrenten i IFRS-standardene, goodwill og nedskrivning, noteopplysningsprosjektet og «extractive activities». Andre prosjekter som NRS mener 4
bør ha prioritet tidsmessig er egenkapitalmetoden og IFRS 5. NRS mener prosjektene på avsetninger, «performance» og OCI, distinksjonen mellom gjeld og egenkapital for finansielle instrumenter og en fundamental gjennomgang av IAS 41 også har høy viktighet, men med moderat prioritering tidsmessig. Rundebordskonferanser og åpne møter NRS inviterer jevnlig til rundebordskonferanser og åpne møter om sentrale og overordende spørsmål. Formålet er å presentere hovedtrekkene i den pågående internasjonale debatten, samt å etablere en tilsvarende diskusjon i Norge. En viktig hensikt er også å få innspill fra det norske regnskapsmiljøet til høringssvarene FO IFRS skal avgi. I september 2015 ble det avholdt et åpent møte om høringsutkastet til nytt rammeverk for IFRS med representanter for staben i IASB og EFRAG til stede. Det var totalt 32 deltakere inkludert foredragsholderne og medlemmene i FO IFRS. Deltakelse i internasjonale fora og prosjekter Den viktigste hensikten med deltakelse i internasjonale fora og prosjekter er å bedre muligheten til påvirkning på de internasjonale standardene. FO IFRS representerer NRS i internasjonale fora og prosjekter. Nordisk samarbeid nordisk standardsettermøte NRS og de standardsettende organisasjoner i Danmark og Sverige har løpende kontakt om utviklingen av regnskapsstandarder, bl.a. i forbindelse med møter i EFRAG regi. Det har ikke vært avholdt noe eget kontaktmøte mellom nordiske standardsettere i 2015. Europeisk samarbeid - EFRAG NRS deltar på møter mellom standardsetterne i de europeiske land i regi av EFRAG. Møtene avholdes fire ganger i året. Leder i FO IFRS, Erlend Kvaal, trådte ut av EFRAGs styre i 2015. Fora for nasjonale standardsettere WSS og IFASS NRS deltar på IASBs årlige møte med nasjonale standardsettere (World Standard Setters, WSS). De nasjonale standardsetterne (International Forum of Accounting Standard Setters, IFASS) har to møter i året som NRS deltar på. Både IASB og enkelte av de andre standardsetterne bruker dette nettverket til forespørsler om informasjon, ofte med korte tidsfrister. Det vurderes fra gang til gang om NRS skal sende svar på slike forespørsler. 5
Fagorganets medlemmer Erlend Kvaal (juni 2017) Didrik Thrane-Nielsen (juni 2016) Torkild Haugnes (juni 2017) Morten Haukaas (juni 2017) Karina Vasstveit Hestås (juni 2017) Nina Servold Oppi (juni 2017) Lars Inge Pettersen (juni 2016) Børre Skisland (juni 2016) Sondre Reistad Aannø (juni 2016) Handelshøyskolen BI (leder) PwC (nestleder) Telenor Statoil Norsk Hydro EY KPMG BDO Deloitte Observatør: Tine Svae Finanstilsynet Dato i parentes bak medlemmets navn indikerer når nåværende valgperiode utløper. Sidsel Roxrud var medlem av fagorganet til september 2015 og Lars Ragnar Vigdel var medlem til november 2015. Valg/gjenvalg besluttes av Stiftelsesstyret. Vedlegg NRS har avgitt følgende høringssvar til IFRS Foundation, IASB og IFRS IC i 2015 Reporting the Financial Effects of Rate Regulation (DP/2014/2) Measuring Quoted Investments (ED/2014/4) Classification and Measurement of Share-based Payment Transactions (ED/2014/5) Disclosure Initiative - Proposed amendments to IAS 7 (ED/2014/6) Classification of Liabilities (ED/2015/1) Effective Date of IFRS 15 (ED/2015/2) Effective Date of Amendments to IFRS 10 and IAS 28 (ED/2015/7) Remeasurement and Availability of Refund (ED/2015/5) Conceptual Framework (ED/2015/3) IFRS Foundation Trustees Review of Structure and Effectiveness IASB Agenda Consultation 6