REVISORS ATTESTASJONER - hva er det? Den norske Revisorforening Utgangspunkt Revisor Rapportering Uavhengig og objektiv Vurdering Ansvarlig part Fremlegger informasjon / påstand Bruker
Revisors verktøykasse Attestasjonstjenester Historisk finansiell informasjon Revisjon regnskap deler av regnskap/oppstilling Forenklet revisorkontroll Ikke-finansiell informasjon Attestasjon Beslektede tjenester Avtalte kontrollhandlinger Andre tjenester ATTESTASJONSTJENESTER
Attestasjonstjenester Attestasjonstjenester Historisk finansiell informasjon Revisjon regnskap deler av regnskap/oppstilling Forenklet revisorkontroll Ikke-finansiell informasjon Attestasjon Beslektede tjenester Avtalte kontrollhandlinger Andre tjenester Attestasjonstjenester Revisor Rapportering Uavhengig og objektiv Vurdering mot kriterier Ansvarlig part Fremlegger informasjon / påstand Bruker Revisor gir uttrykk for en mening som er ment å øke graden av tillit hos brukerne av informasjonen som ikke er ansvarlig part, vedrørende vurderingen av informasjonen/påstanden mot kriterier.
Attestasjonstjenester viktige punkter Hvem er partene? Brukerne definert eller udefinert brukerkrets Saksforholdet Identifiserbart, målbart, konsistent vurdering Målings/vurderingskriterier Hva avgjør om informasjonen er rett eller ikke? Kan revisor selv avgjøre kontrollhandlingene? Ønsket sikkerhetsnivå? Kriterier Relevans Fullstendighet Pålitelighet Nøytralitet Forståelighet Vurdering mot revisors subjektivt funderte oppfatning er ikke egnede kriterier Tilfredsstillende intern kontroll er ikke et egnet kriterium
Typer attestasjoner Revisjon attestasjon av historisk økonomisk informasjon fullstendig regnskap (f.eks årsregnskap) deler av et regnskap/prosjektregnskap Betryggende sikkerhet (positiv konklusjon) «Vi mener at.» Sikkerhet Betryggende sikkerhet (positiv konklusjon) «Etter vår mening er gir prosjektregnskapet for ABC AS for Y- prosjektet, som ble avsluttet dato, i det alt vesentlige et uttrykk for prosjektets resultat og stilling utarbeidet i samsvar med grunnlaget for regnskapsavleggelse beskrevet i note X.» «Vi mener at omsetningsoppgaven for salgs- og skjenkebevilling er utfylt i overensstemmelse med kriteriene, herunder at antall solgte liter registrert i ABC AS's system samsvarer med antall solgte liter oppgitt på omsetningsoppgaven for salgs- og skjenkebevilling». «Etter vår mening er saksforholdet i det alt vesentlige [utarbeidet/gjennomført el. lign.] i overensstemmelse med [kriteriene]
Hva er ISA 800 og ISA 805? ISA 800 gjelder særlige hensyn ved revisjon av et fullstendig regnskap som er utarbeidet i samsvar med et rammeverk med spesielt formål. ISA 805 omhandler særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling. Hva er ISA 800 og ISA 805? Kjent rammeverk for finansiell rapportering Fullstendig regnskap ISA, ikke aktuelt med standarder i 800-serien Del av et regnskap ISA + ISA 805 Rammeverk med spesielt formål for finansiell rapportering ISA + ISA 800 ISA + ISA 800 og ISA 805
Hva er ISA 800 og ISA 805? Jobben gjøres med utgangspunkt i samme standarder som en vanlig revisjon Enkelte særkrav/tillegg knyttet til aktuell standard: Aksept av oppdraget Planlegging og gjennomføring av oppdraget Rapportering Typer attestasjoner Forenklet revisorkontroll attestasjon av historisk økonomisk informasjon fullstendig regnskap (f.eks årsregnskap) deler av et regnskap/prosjektregnskap Moderat sikkerhet (negativ konklusjon) «Vi har ikke fått kjennskap til.»
Sikkerhet Moderat sikkerhet (negativ konklusjon) «Vi har ikke fått kjennskap til.» «Basert på vår forenklede revisorkontroll er vi ikke blitt oppmerksomme på noe som gir oss grunn til å tro at dette regnskapet ikke i det alt vesentlige gir en dekkende fremstilling av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1,» Forenklet revisorkontroll Formålet med en forenklet revisorkontroll av et regnskap er å gjøre revisor i stand til å uttale om han er blitt oppmerksom på noe som gir grunn til å tro at regnskapet ikke i det alt vesentlige er utarbeidet i samsvar med lov og god regnskapsskikk, basert på revisjonshandlinger som ikke gir den grad av bevis som ville vært nødvendig ved et revisjonsoppdrag (negativ bekreftelse).
Typer attestasjoner Attestasjoner som ikke er revisjon attestasjoner av ikke-historisk finansiell informasjon Eks: medlemstall, timer, opplag Betryggende eller moderat sikkerhet Vanlige problemstillinger Rammeverket er ikke angitt/definert Vi mener at regnskapet gir et uttrykk for prosjektets resultat.. Ingen påviselig verdi Revisjon har ikke som formål å påse betryggende intern kontroll Evt. bekreftelse av registrering og dokumentasjon er ikke bekreftelse av intern kontroll Hva er prosjektledelsens ansvar Anskaffelse i henhold til avtale/retningslinjer/budsjett har lite med registrering og dokumentasjon å gjøre Avtalevilkår kan være svært omfattende Bør ikke bekrefte overholdelse generelt, men knytte det spesifikt til økonomisk rapportering
BESLEKTEDE TJENESTER Avtalte kontrollhandlinger Revisor Rapportering av resultat Objektiv Gjennomføring av avtalte kontrollhandlinger Ansvarlig part Fremlegger informasjon Bruker Gjennomføre konkret angitte/avtalte handlinger Rapportere om resultat av handlingene Ofte godt alternativ om ikke egnede kriterier
Avtalte kontrollhandlinger Rapport om faktiske funn Tilstrekkelig detaljert til at leseren kan forstå arten og omfanget av utført arbeid: Formålet med oppdraget De avtalte kontrollhandlingene og resultatet av dem I tillegg må rapporten blant annet inneholde: Identifikasjon av informasjonen som er kontrollert Uttalelse om at handlingene som er utført er i henhold til avtalen og ISRS 4400 Noen problemstillinger Avtalte kontrollhandlinger skal defineres i avtale mellom partene Det er den parten som har definert kontrollhandlingene Ikke bruk av bekreftelse, attestasjon osv. Heller ikke i overskrift Ingen konklusjoner Brukeren skal gjøre egne vurderinger Konkret angivelse av kontroller og resultater Stikkprøver skal angis med antall og evt. annen informasjon Ingen vesentlighetsbetraktning alle feil/avvik oppgis, det skal ikke stå kontrollen avdekket ingen vesentlige feil.
ANDRE TJENESTER Andre tjenester Bekreftelser Rådgivning Utarbeidelse av regnskap/oppstilling
DISKUSJONSOPPGAVE Diskuter med sidemann I hvilke sammenhenger har du vært borti revisorattestasjoner, og hvilken type? (2 eksempler) Fordeler/styrker Ulemper/svakheter
VALG AV TJENESTE Hva kan revisor bekrefte Tilskudd Ressurser hos mottaker Aktiviteter Innenfor tilskuddsmottaker Produkter og tjenester Brukereffekter Samfunnseffekter Innenfor/utenfor tilskuddsmottaker Penger Interne Personer aktiviteter Utstyr og prosesser osv hos mottaker Produkter og tjenester som tilskuddsmottakeren skal levere til brukere hos og/eller utenfor mottaker Hvilke effekter brukerne skal ha av produktene/tjenestene Hvilke samfunnsmessige effekter det forventes
Hva skal kontrolleres? Attestasjon Regnskapsrapportering Delårsrapport Prosjektregnskap Annen informasjon Overholdelse av kontraktsvilkår Billettinntekter Opplagstall Antall timer på et prosjekt Kriterier Utgangspunktet for attestasjonen er saksforholdet, eller informasjonen om saksforholdet, for eksempel: Prosjektregnskap Antall stønadsberettigede skoleelever Styrke funksjonshemmedes rettigheter Overholdelse av regelverk Intern kontroll
Kriterier Kriteriene er målestokker som brukes til å vurdere eller måle saksforholdet: God regnskapsskikk Beskrivelsene for stønadsberettigede elever Bestemmelsene i gjeldende lov Hva skal kontrolleres? Avtalte kontrollhandlinger Antall elever på en skole Kontroller om innrapportert elevtall til departementet stemmer med antall elever på navnelister rapportert til Statens utdanningskontor. Kontroller 10 % av elevene på navnelister til Statens utdanningskontor mot eksistens i Frammøteprotokoll Karakterprotokoll Reskontro Mottaker av rapporten (departementet) må selv konkludere på om informasjonen fra tilskuddsmottaker (skolen) er korrekt.
Valg av tjeneste Hvilken sikkerhet ønskes? Er det mulig å kontrollere (måling og kriterier)? Kost nytte vurdering Hvilken tjeneste? Er det en attestasjon? Ja Er det en attestasjon av regnskap? Nei Attestasjon (ISAE) Nei Ja Er kontrollhandlinger speisikfikt angitt? Nei Rådgivning Høy eller moderat sikkerhet Moderat Begrenset revisjon (ISRE) Ja Høy Avtalte kontrollhandlinger (ISRS 4400) Revison (ISA + ISA 800- serien) Del av regnskap eller spesifikt rammeverk? Nei Revisjon (ISA)