Grant Thornton. informerer. Nr. 1/2012

Transkript

1 Grant Thornton informerer Nr. 1/2012

2 Din samarbeidspartner innen revisjon, regnskap, skatt og rådgivning - et kunnskapshus i vekst. Grant Thornton Informerer Godt nytt år! Endelig kom vinteren jubler flere av våre ansatte i Grant Thornton! De siste årene har deltakelse i diverse turrenn på langrenn blitt svært populært både generelt sett og blant våre ansatte. Det skal nå godt gjøres å spise en lunch uten å overhøre en samtale om skiteknikk, glider og stivhet på staver! Grant Thornton som arbeidsgiver ser med stor tilfredshet på at våre ansatte har et sportslig sinn og ønsker å holde kroppen sin vedlike, herunder god deltakelse på vårt skikurs. Les mer om langrenn lenger inne i bladet. Brett er også populært om dagen både i bakken og hjemme i stua. Mulighetene for nettbrettet blir stadig større, og flere bør kanskje se på mulighetene som åpner seg for bruk i jobbsammenheng også. Vi oppfordrer dog til å være våkne med hensyn til datasikkerhet for innholdet på nettbrett og mobiltelefoner generelt. Det er nå noe i overkant av ett år siden det ble kjent at den lovpålagte revisjonsplikten for små foretak kom til å bli innført. Fravalget var større enn bransjen vår hadde estimert (og håpet på). Hele aksjeselskap benyttet seg av muligheten til å velge bort revisjonen. Men svært mange av disse velger fortsatt å beholde revisoren sin som samarbeidspartner på andre tjenester (forenklet revisorkontroll, avtalte kontrollhandlinger, oppsett av årsregnskap og ligningspapirer mv). Grant Thornton er i fin utvikling og økte globalt inntektene med 3,1 % fra oktober 2010 til september 2011 til en total omsetning på USD 3,8 mrd. I løpet av 2011 utvidet vi våre tilstedeværelser til Algerie, Aserbajdsjan, Tsjekkia, Equador, El Salvador, Estland, Irak, Kasakhstan, Latvia, Litauen, Romania, Senegal, Tadsjikistan og Usbekistan. Denne positive utviklingen har fortsatt inn i 2012 hvor medlemsfirma i Hviterussland og Kenya er kommet til. For våre kunder betyr dette at vi i enda sterkere grad er der du er! Grant Thornton informerer Utgitt i samarbeid med DnR Kompetanse AS Kontaktinformasjon Grant Thornton Grant Thornton AS Jan Møller Bogstadveien 30 N-0355 Oslo Tlf Faks e-post: oslo@grant.thornton.no Kontaktinformasjon DnR Kompetanse DnR Kompetanse AS Postboks 2914 Solli N-0230 Oslo Tlf Faks revisorforeningen.no Redaksjon Redaktør Alf Asklund, tlf alf.asklund@revisorforeningen.no Redaksjonsutvalg Advokat Tom Larsen Rådgiver Børge Busvold Rådgiver Camilla Brunfelt Utgivelsesplan 2012 Nr. 1 - Torsdag 16. februar Nr. 2 - Mandag 4. juni Nr. 3 - Onsdag 3. oktober Nr. 4 - Fredag 7. desember Produksjon 07 Gruppen a.s. Nå som årsoppgjøret er godt i gang nærmer tiden seg for innlevering av ligningspapirene også. Vi ser en økende trend til Skattekontorenes bruk av tilleggsavgift og oppfordrer på generell basis til i større grad å redegjøre for vurderinger mv. i særskilte vedlegg til ligningspapirene. Dette vil kunne redusere risikoen for tilleggsavgift les mer om dette i egen artikkel. God lesning! Jan Møller Daglig leder / partner Grant Thornton Revisjon AS

3 AKTUELLE DATOER 12. mars Årsoppgave og betalingsfrist (mva) for næringsdrivende med omsetning under en million kroner som har fått innvilget årsterminoppgave. INNHOLD>01>2012 Firmabil-nøkkelen 2012 Side 4 Kontroller lønns- og trekk oppgaven Side mars Betaling av forskuddsskatt for personlige skattytere. Terminoppgave og betaling av arbeidsgiveravgift og skattetrekk. 31. mars Frist for å levere selvangivelse for selskaper på papir. 10. april Terminoppgave og betaling av moms. Levering av kompensa sjonsoppgave for moms. Årsoppgave- og betalingsfrist (mva) for primærnæringen. 15. april Betaling av forskuddsskatt for upersonlige skattytere. Nettbrett i jobbsammenheng Side 16 Når arbeidsgiver skattefritt kan dekke reisen mellom hjem og arbeidssted Side 24 IA-avtalen et inkluderende arbeidsliv Side 26 Langrenn for kropp og sjel! Side 28 Uttak og skatt Side april Frist for å levere selvangivelse for næringsdrivende på papir. Frist for å levere selvangivelse for lønnstakere og pensjonister. Frist for levering av oppgave over aksjer og egenkapitalbevis på papir. Merverdiavgift: Bruken av tilleggsavgift Side 18 01:2012 > Side 3

4 Firmabil-nøkkelen 2012 Siviløkonom Jan Traaseth, direktør i Motor Gruppen Kjører du egen bil eller privatleier bil og mottar skattefri kjøregodtgjørelse etter statens satser, kan du glede deg over opptil 8,3 prosent høyere kilometersatser i Kjører du for eksempel km i jobben årlig, kan du forvente deg hele 4400 ekstra skattefrie kroner. For deg med firmabil er skattereglene nær uendret. Mange vil trolig tjene på å parkere firmabilen for godt til fordel for egen bil med kjøregodtgjørelse i Statens satser for kjøregodtgjørelse opptil km er nå kr 3,90 pr. km, mens satsen over km er kr 3,25, begge satsene har økt med 25 øre fra Også du som mottar fast kjøregodtgjørelse eventuelt kombinert med en sats pr. kjørte km vil nyte godt av denne økningen gjennom redusert skattbart overskudd. For deg som har firmabil, er det derimot ingen store endringer i skattereglene. Det er bare foretatt noen mindre justeringer på innslagspunktene for 20 prosent beskatning og toppskatt. I praksis kan du oppleve en økning i firmabilskatten på et par hundrelapper i året. Samtidig har innslagspunktet for toppskatt trinn 1 økt til Dette betyr i praksis 44,8 prosent marginalskatt. For lavere inntekter er marginalskatten 35,8 prosent. For øvrig er innslagspunktet for toppskatt i trinn 2 (47,8 prosent marginalskatt) økt til i FIRMABIL i 2012 Prosentligning Bruker du bil som eies eller leases av din arbeidsgiver (firmabil), regnes fordelen som lønnsinntekt og du må betale skatt av denne. I 2012 kalkuleres denne fordelen ut fra en aldersgradert prosentligningsmodell. Du blir skattlagt for 30 prosent av bilens listepris opptil kroner, og 20 prosent av bilens listepris over kroner. Dersom du disponerer firmabil bare deler av året, for eksempel ved at du går inn på en firmabilordning 1. august, skal det skje en forholdsmessig fordeling av firmabilfordelen ut fra antall hele og påbegynte måneder du disponerer bilen. SKIFTET BIL: Skifter du firmabil i løpet av året, skal fordelen beregnes ut fra hele kalendermåneder pr. bil. Side 4 > 01:2012

5 For: Biler eldre enn tre år pr. 1. januar i inntektsåret (dvs. biler registrert i 2008 eller tidligere) Biler som brukes over km i året i yrket verdsettes bilen til 75 prosent av opprinnelig listepris som ny. Merk at regelen om fradrag for tre år gamle biler baserer seg på at bilen er eldre enn tre år pr. 1. januar, noe som innebærer at hvis du anskaffer en ny firmabil for eksempel i februar 2012, vil du først få fradraget på 25 prosent fra og med inntektsåret Samtidig betyr det at det er biler registrert i 2008 eller tidligere som du får dette fradrag for i Ved en kombinasjon av to eller flere av ovennevnte punkter, verdsettes bilen til 56,25 prosent av opprinnelig listepris som ny. Skifte av arbeidsgiver Når du betinger deg å bli skattlagt for en bil som brukes over km i yrket årlig, og skifter arbeidsgiver i løpet av året, må du selv dokumentere antall kjørte kilometer yrkeskjøring gjennom året overfor den nye arbeidsgiveren. Dette kan best gjøres ved føring av kjørebok. Skifte av bil i året Dersom du skifter firmabil i løpet av året, så skal fordelen beregnes ut fra hele kalendermåneder pr. bil. Når det gjelder måneden som bilskiftet foretas i, så skal fordelen beregnes ut fra listeprisen for den bilen som du har pr. dato for trekktidspunktet i måneden. Listepris og ekstrautstyr Firmabilfordelen skal beregnes av bilimportørens listepris for bilen på tidspunktet for første gangs registrering, eksklusive frakt- og registreringsomkostninger. SKATTEFRIE KRONER: Kjører du i km i jobben i 2012, og mottar statens satser, kan du forvente deg hele 4400 ekstra skattefrie kroner. Bilsalget opp personbiler ble registrert i 2011, noe som innebar en økning på 8,3 prosent fra Vi må helt tilbake til 1986 for å finne et år med tilsvarende høyt personbilsalg. Elbil salget til værs Kombinasjonen av flere nye seriøse aktører på markedet og gode rammebetingelser fra staten, gjorde at salget av elbiler steg kraftig i Hele 2000 nye elbiler er registrert i løpet av året, mot kun noen få hundre i Dermed ble året 2011 et gjennombruddsår for elbiler i Norge, og vi har samtidig blitt et foregangsland for denne type ny teknologi. Dieselsalget øker Salget av dieseldrevne personbiler økte ytterligere i 2011 og endte til slutt på hele 75,7 prosent av det totale personbilsalget en økning fra 74,9 prosent i Firmabilandel litt ned Firmabilandelen (dvs. næringsandelen) av personbilsalget gikk litt ned i 2011 og endte på 40,3 prosent i 2011, ifølge tall fra Opplysningsrådet for Veitrafikken. Dette tilsvarte hele biler. Dette tallet inkluderer også biler som går på såkalt PrivatLeie (privatleasing), og dette salget har vært sterkt økende de siste årene. Ifølge tall fra Bilbransjeforbundet ble hele biler finansiert med PrivatLeie i Redusert CO 2 -utslipp Gjennomsnittlig CO 2 -utslipp for alle solgte personbiler endte på 134 g/km i 2011, en reduksjon fra 141 g/km i WD andel ned 26,4 prosent av alle nye personbiler som ble solgt i 2011 hadde drift på alle fire hjul, en liten nedgang fra 26,9 prosent i Elbiler Elbiler får 50 prosent rabatt i listeprisen, noe som innebærer at den skattbare fordelen skal beregnes av 50 prosent av bilens listepris som ny. For elbiler eldre enn tre år så blir fordelen beregnet av 37,5 prosent av bilens listepris som ny. Lavere firmabilbeskatning er bare en av fordelene med elbil som gjorde at salget av disse bilene for alvor skjøt fart i Andre fordeler er gratis bompasseringer, lav årsavgift, fri adgang for å kjøre i kollektivfeltet og muligheter for gratis parkering og lading i bykjernen. Eier du elbilen selv og mottar kjøregodtgjørelse etter statens satser, er km satsen økt med 10 øre til kr 4,10 pr. km i :2012 > Side 5

6 Prisen på eventuelt ekstrautstyr kommer i tillegg til selve bilens listepris, uansett om utstyret er kjøpt samtidig eller på et annet tidspunkt enn bilen. Dette gjelder også om bilbruker selv betaler for utstyret. Det er i utgangspunktet bilimportørens listepris som også skal benyttes for ekstrautstyr. Dersom hovedimportør likevel ikke har listepris på ekstrautstyret typisk ekstrautstyr som ikke direkte kan knyttes til en bilmodell (som for eksempel vinterdekk) og som ikke er fabrikkmontert benyttes faktisk anskaffelsespris på utstyret. Som ekstrautstyr regnes både fastmontert og løst ekstrautstyr, herunder vinterdekk, GPS, radio, takgrind, skiboks, tilhengerfeste, fastmontert utstyr til mobiltelefon (handsfree-utstyr) mv. Derimot skal det ikke gjøres tillegg for spesialinnredninger mv., som bare har betydning for den rent yrkesmessige bruken av bilen. Det skal heller ikke gjøres tillegg for mobiltelefon eller alarm. Fordelssatsen gjelder uansett om det er gitt rabatt på bilen eller på ekstrautstyret. Er det reklame på bilen, vil det ikke påvirke satsene. Det tas ikke hensyn til om du ville ha valgt en billigere bil om du hadde valgt å holde egen bil privat. Beskatningen skal foretas ut fra den bilen som rent faktisk også disponeres privat. Hva koster det å ha firmabil? Skatt på firmabilfordelen er selve kostnaden ved å disponere firmabil, og marginalskatteprosenten på den øverste delen av din bruttoinntekt (personinntekt) skal benyttes til å beregne kostnaden. Vi har satt opp noen eksempler som viser hvordan dette virker i praksis. Eksempel Lars Lønn har en firmabil med listepris på kroner, og tjener kroner før firmabilfordelen blir tillagt inntekten. Dermed har han effektiv 44,8 prosent marginalskatt på firmabilfordelen. La oss ta en titt på hvor stor firmabilfordelen blir og hvor mye det koster Lars i ekstra skatt å disponere firmabilen sin ut fra tre forskjelllige scenarier: a. Dersom bilen er ny og Lars kjører under km i yrket årlig: Beskatningsgrunnlag = % av første = % av neste = Firmabilfordel: = Ekstra skatt ( x 44,8 %) = b. Dersom Lars kjører over km i yrket årlig: Beskatningsgrunnlag ( x 75 %) = % av første = % av neste = Firmabilfordel = Ekstra skatt ( x 44,8 %) = c. Dersom bilen er eldre enn tre år og Lars samtidig kjører over km i året: Beskatningsgrunnlag ( x 56,25 %) = Firmabilfordel (30 % av ) = Ekstra skatt ( x 44,8 %) = Dette koster firmabilen deg pr. mnd. i 2012! Bilens listepris Skatt pr. mnd Skatt pr. mnd Skatt pr. mnd 35,8 % 44,8 % 47,8 % Beregningene forutsetter årlig yrkeskjøring mindre enn km pr. år og bil registerert etter Tabellen gjelder ikke for el-bil. Firmabilskatt pr. måned Tabellen angir hva det koster deg i form av økt skatt pr. måned å disponere firmabil i Tabellen er basert på noen enkle forutsetninger som trolig svært mange firmabilbrukere oppfyller: Flere biler Er du i den situasjonen at du har flere firmabiler til din private disposisjon samtidig, skal du fordelsbeskattes for hver enkelt bil. Veksler du på å bruke flere biler, og det dermed blir vanskelig å fastsette noe bestemt tidsrom for hvor lenge du har brukt en enkelt bil, vil gjennomsnittet av listeprisene på de bilene du har hatt tilgang til, danne grunnlag for prosentligningen. I praksis kan dette innebære at arbeidsgiver må ta stilling til det ved beregningen av skattetrekket for hver lønningsperiode. Vekselbruk av biler vil være særlig aktuelt for ansatte innen bilbransjen. Side 6 > 01:2012

7 For økonomisjefen Arbeidsgiver er pålagt både å foreta forskuddstrekk og betale arbeidsgiveravgift av hele firmabilfordelen. For firmabilbrukere med svært høy årlig kjørelengde, er det tilstrekkelig at kjørelengden antas å bli over km for at forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift skal kunne beregnes med 25 prosent fradrag i listeprisen. Regularitet Dersom bruken av arbeidsgivers bil får et minstemål av regularitet eller varighet, skal fordelsbeskatning anvendes. Hvis du derimot kun benytter arbeidsgivers bil i jobben og overhodet ikke til privatbruk, skal du ikke fordelsbeskattes. I praksis må da bilen stå parkert på arbeidsstedet i helger og om natten. Likeledes skal du heller ikke fordelsbeskattes hvis du kun sporadisk har hatt tilgang til bruk av arbeids givers bil til f.eks. flytting, kjøring i eget bryllup etc. Vi anbefaler dog at slik bruk loggføres i en egen bok hos arbeidsgiver. «Unntaksbiler» Hvis en biltype kvalifiserer til å være lite egnet til privat bruk, kaller vi den for en «unntaksbil.» Dette fordi du kan få unntak fra standardmetoden for firmabilbeskatning (prosentligning), når du disponerer en slik bil (ofte en varebil) som ikke benyttes privat utover kjøring mellom hjem og arbeid. Du må imidlertid likevel skatte av hjem arbeidskjøringen. Satsen for slik kjøring er i 2012 satt til kr 3,25 pr. km for kjøring opptil km, og kr 1,50 for kjøring utover 4000 km. Skattedirektoratet har utarbeidet retningslinjer over hva som gjør at en bil anses som lite egnet for privat bruk. Reglene for dette finnes i Lignings- ABC. Rene «unntaksbiler» Noen biltyper kommer direkte inn under unntaksreglene for fordelsbeskatning etter standardreglene (prosentligning) selv om de brukes privat. Disse biltypene er: Lastebiler med totalvekt på kg eller mer Busser registrert for mer enn 15 passasjerer Biler som det i form av lov, eller i medhold av lov, er fremsatt forbud mot å benytte til annen kjøring enn mellom hjem og arbeid For ovennevnte biltyper skal det foretas fordelsbeskatning for faktisk kjøring mellom hjem og arbeid, samt for besøksreiser og annen faktisk privatkjøring etter følgende satser: kr 3,25 pr. km for kjøring opptil km og kr 1,50 pr. km for overskytende kjøring. Ifølge Skattebetalerforeningen fører Skattekontorene nå en svært streng praksis når det gjelder å få godkjent bilen som såkalt «unntaksbil.» En idé kan derfor være å få en bindende forhåndsuttalelse fra ditt skattekontor for hver enkelt biltype som firmaet disponerer, for å sikre at man ikke kommer i «saksa» ved et eventuelt bokettersyn. Ta bilder av bilen både utvendig og innvendig og send disse inn sammen med en beskrivelse av bilen og hvordan denne benyttes. Skattemyndighetene har de senere årene intensivert kontrollen mot de som bruker varebil privat utenom jobben, og det har vært gjennomført omfattende aksjoner en rekke steder i landet. Problemet oppstår når varebilen parkeres hjemme hos den ansatte om natten og i helgene. Da går nemlig ligningskontoret ut fra at varebilen også brukes privat utenom arbeidstid. Konklusjonene fra de gjennomførte skatteaksjonene er at du skal skattlegges for en varebil som parkeres på privatadressen, med mindre du kan sannsynliggjøre at varebilen ikke brukes privat blant annet gjennom å ha ført kjørebok. Vår anbefaling er derfor klar før kjørebok for varebilen før Skattemyndighetene tar deg. Fastsettelse ved skjønn For type biler som faller inn under denne kategorien, skal den skattbare fordelen settes til kroner i året, forutsatt at firmabilordningen har vart hele året. Dette tilsvarer en bil med listepris på kroner. Dette gjelder både når firmabilfordelen basert på listepris blir for høy og for lav. Kjørebok Disponerer du firmabil, foreligger det ikke noe ubetinget krav fra myndighetenes side om at du skal føre kjørebok. Men hvis du kjører over km i yrket årlig, og dermed krever å bli prosentlignet med et fradrag i bilprisen på 25 prosent, fremgår det av Lignings- ABC at du må «godtgjøre at yrkesbruken er over km for hvert år, normalt ved korrekt ført kjørebok.» OVER : Kjører du firmabil over km i yrket årlig og krever prosentligning, må du «godtgjøre at yrkesbruken er over km for hvert år, normalt ved korrekt ført kjørebok.» 01:2012 > Side 7

8 Samtidig kan det også være en fordel å føre kjørebok for å kunne legitimere yrkeskjøringen i de tilfellene hvor du skal dokumentere at firmabilen overhodet ikke brukes privat, som for eksempel hvis du disponerer arbeidsgivers varebil. Kjøreboken skal angi hvilket firma, byggeplass e.l. som er besøkt, og kjørelengden ifølge bilens kilometerteller. Det er elektroniske løsninger på markedet for føring av kjørebok basert på en GPS-enhet som monteres i bilen, og som fortløpende overfører alle turer til en database via GPRS. Spesielle forhold Firmabil/egen bil fradrag for reiseutgifter Alle får fradrag for reiseutgifter for bruk av egen bil uavhengig av hvilket kommunikasjonsmiddel de faktisk har benyttet. Satsen er i 2012 på 1,50 kroner pr. kilometer. Merk at dette fradraget får du også hvis du disponerer firmabil og faktisk bruker denne frem og tilbake til jobb. Riktignok gjelder det nye fradraget bare den delen av reiseutgiftene som overstiger kroner, men mange har langt høyere årlige reiseutgifter. Med vanlig antall reiser på 230 ganger pr. år, vil du i 2012 få netto fradrag når korteste strekning mellom hjem og fast arbeidssted er over 20 km én vei. Har du i tillegg betalt fergeutgifter og bompenger selv, kan du i tillegg trekke fra disse, dersom kostnaden overstiger kr 3300 og bruk av bil gir minst to timer kortere reisetid pr. dag i forhold til det man ville brukt med offentlig kommunikasjon. Kostnader til ferge og bom må kunne dokumenteres. Merk ellers at fradraget gjelder kun i alminnelig inntekt (nettoinntekten) som gir en skattereduksjon på 28 prosent. yrkesreiser, sykdom, avspasering, permisjon o.l. utgjør mer enn 15 arbeids dager, skal det faktiske antall fraværsdager trekkes fra de nevnte 230 arbeidsdagene. Men hvis en ansatt har jobbet for eksempel to arbeidsøkter en dag, eller tilfeldigvis jobber på en helgedag, skal disse ekstra arbeidsreisene legges til. Slippe legitimasjon Utgifter som du krever å få refundert av arbeidsgiver, skal fortrinnsvis dokumenteres gjennom fremleggelse av kvitteringer/billetter, men dette er ikke nødvendig når det dreier seg om lett kontrollerbare standardsatser. Det forutsettes at disse utgiftene er av et rimelig omfang og lett kan sannsynliggjøres. I praksis vil det være utgifter til parkometer, bom-, bro-, piggdekkavgift og enkelte andre utgifter som ikke må legitimeres. Firmabil/egen bil dekning av særskilte utgifter Tilleggsutgifter til privatkjøringen som arbeidsgiver dekker, for eksempel bompenger, parkeringsutgifter og fergeutgifter, skal ikke inngå i sjablontillegget når du har firmabil. Dette betraktes som skattepliktig lønn på arbeidstakers hånd. Hvis arbeidsgiver derimot dekker for eksempel bombrikke-abonnement av hensyn til yrkesbruken, vil graden av yrkeskjøring avgjøre om det oppstår en skatteplikt. Regnes yrkesbruken som vesentlig, og du samtidig ikke passerer bomstasjon på vei til jobben, vil du normalt slippe å skatte for dette. Hvis du derimot må passere bomstasjon på vei til jobben, må det gjøres en skjønnsmessig vurdering av yrkesbruken og skatteplikt for privatbruken. Det fremgår av Lønns-ABC at fordelen normalt kan settes til 50 prosent av arbeidsgivers kostnad. 230 ARBEIDSDAGER: I beregning av antall reisedager skal skattyter som har vanlig 5-dagers arbeidsuke, normalt regne med 230 arbeidsdager. Har skattyter mottatt godtgjørelse fra arbeidsgiver for daglig kjøring hjem arbeid, skal godtgjørelsen fullt ut behandles som lønn. Har skattyter mottatt godtgjørelse for besøksreise ved arbeidsopphold utenfor hjemmet, behandles denne som en utgiftsgodtgjørelse etter nettometoden, hvilket vil si at det bare er et eventuelt overeller underskudd som skal oppgis på selvangivelsen. Egen bil kjøre godtgjørelse Skattefri kjøregodtgjørelse Hvis du eier bilen selv eller privatleier bil og bruker denne til yrkeskjøring, er det vanlig at du mottar en eller annen form for kjøregodtgjørelse. Selv om stadig flere får en form for fast kjøregodtgjørelse, er det mest vanlige likevel kjøregodtgjørelse som utbetales i henhold til satsene i statens reiseregulativ. Denne er også 100 prosent skattefri. For første gang er nå statens satser for kjøregodtgjørelse en del av statsbudsjettet og gjelder dermed fra 1. januar 2012: For de første km i inntektsåret; kr 3,90 pr. km (kr 4,00 i Tromsø) For kjøring utover km i inntektsåret; kr 3,25 pr. km (kr 3,35 i Tromsø) Sats for å bruke bilen i utlandet; kr 3,90 pr. km (uansett kjørelengde) Kilometersats for bruk av egen el-bil; kr 4,10 pr. km I tillegg kommer noen spesielle godtgjørelser hvorav de mest vanlige er: Pr. arbeidstaker (passasjer); kr 1,00 pr. km Tilhenger; kr 0,70 pr. km Tillegg for kjøring på skogs- eller anleggsvei; kr 1,00 pr. km Antall reisedager I beregning av antall reisedager skal skattyter som har vanlig 5-dagers arbeidsuke, normalt regne med 230 arbeidsdager. Hovedregelen er at det faktiske antall reisedager skal legges til grunn. Dersom fravær på grunn av NB! Du kan få utbetalt et tillegg for tilhenger (kr 0,70 pr. km) selv om du ikke har med deg tilhenger. Kravet er da at du har med deg mye tung last på tjenestereiser. Utstyret eller det som fraktes med, må være på: Side 8 > 01:2012

9 minst 150 kg, eller av en størrelse på minimum 0,5 kubikkmeter, eller av en slik størrelse at den stikker ut bak kjøretøyet og må merkes Dette betyr at hvis du for eksempel er selger og har med deg vareprøver i to store kofferter, så kan du motta tilhengertillegg på kr 0,70 pr. kjørte km. Kjøregodtgjørelse fra «frivillige» Trenere og andre ansatte i frivillige organisasjoner samt alle med offentlige verv kan motta skattefri kjøregodtgjørelse etter statens satser også for kjøring hjemmefra og til klubbhuset eller det faste treningsstedet. Dette såfremt de ikke mottar mer enn i lønn i året fra den samme organisasjonen. Det er ingen øvre grense for hvor mye man du kan motta skattefritt i kjøregodtgjørelse forutsatt at statens satser for kjøregodtgjørelse følges. Kjøregodtgjørelse i praksis Den mest vanlige formen for kjøregodtgjørelse er kilometerbasert kjøregodtgjørelse etter statens satser, men alternative ordninger er i ferd med å bli svært vanlig som et alternativ til en SKATTEFRI HJEMMEKJØRING: Trenere og andre ansatte i frivillige organisasjoner samt alle med offentlige verv kan motta skattefri kjøregodtgjørelse etter statens satser også for kjøring hjemmefra og til klubbhuset eller det faste treningsstedet. ren firmabilordning. Slike ordninger kan bestå av et fast månedlig beløp, en fast godtgjørelse pr. kjørte kilometer eller en kombinasjon av disse. Eventuelt kan kjøregodtgjørelsen også relateres til for eksempel dekning av drivstoffutgiftene. Noen vil også velge å gi et rent lønnstillegg ved overgang fra firmabilordning. Vi anbefaler at kjøregodtgjørelse etter statens satser kun gis til ansatte som bare på sporadisk basis bruker bilen i jobben. For alle andre anbefaler vi en form for fast kjøregodtgjørelse, eventuelt kombinert med en variabel del. Slike ordninger vil være et viktig virkemiddel for å motivere ansatte til å velge kjøregodtgjørelse fremfor firmabil. Undersøkelser viser nemlig at en viktig årsak til at mange velger firmabil, er at de ikke ønsker risiko. En fast månedlig godtgjørelse vil redusere risikoen og dermed gjøre det lettere for ansatte å velge egen bil ettersom de vet hva de har i minimumsinntekt på bilen til å dekke faste kostnader som billån/leieutgifter, forsikring, årsavgift m.m. Dette kan være viktig, ikke minst i forbindelse med eventuell sykdom. Hvis bedriften velger en ordning med fast kjøregodtgjørelse kombinert med en variabel del, bør den variable kjøregodtgjørelsen ideelt sett legges opp slik at godtgjørelsen pr. kjørte kilometer er i tråd med marginalkostnaden ved å kjøre en ekstra kilometer (dog vil dette variere fra bil til bil). Da sikrer man at bilen brukes hensiktmessig, og at den ansatte ikke kjører ekstra kilometer i jobben bare for å få utbetalt kjøregodtgjørelse. I praksis vil dette bety en kilometergodtgjørelse i størrelsesorden 1,50 2 kroner pr. kjørte yrkeskilometer, ut fra en bil i «normal» prisklasse fra til kroner. 01:2012 > Side 9

10 Hvis bedriften kun gir en fast månedlig godtgjørelse, så vil den ansatte bare få skattebesparelsen for hver kilometer han kjører i yrket (yrkeskjøringen kommer til fradrag etter statens satser). Dette betyr i praksis at opptil kjørte kilometer i året vil de fleste få en skattebesparelse på 44,8 prosent av kr 3,90 pr. km, som er kr 1,75. Tilsvarende er skattebesparelsen kr 1,46 pr. km for kjøring over km (44,8 prosent av kr 3,25). Mottar du en fast kjøregodtgjørelse, vil de fleste arbeidsgivere kreve at du leverer månedlig kjørebok, for så å splitte opp kjøregodtgjørelsen i en trekkfri del og en trekkpliktig del. Men vi opplever at noen arbeidsgivere helst ikke vil ta på seg dette ansvaret, og for å få skattemessig fradrag for yrkeskjøringen holder det nå at du som bilbruker legger med selvangivelsen en kjørebok som viser total yrkeskjøring gjennom året. Eksempel Terje Trekk får en fast månedlig kjøregodtgjørelse på kr I tillegg får han kr 2,- pr. km for hver av de km FERIEBIL: Mange familier som disponerer både en firmabil og en privatbil, bruker firmabilen til all ferie- og fritidskjøring, mens privatbilen står pent parkert hjemme. han kjører i tjeneste. Dette gir ham en total kjøregodtgjørelse på kr Hvordan skal arbeidsgiver dele opp kjøregodtgjørelsen? Total bilgodtgjørelse: = Trekkfri/skattefri del: Første km x kr 3,90 = Trekkfri del: Siste km x kr 3,25 = Trekkpliktig/skattepliktig del: = Regnskapsligning Metoden som er benyttet ovenfor, kalles forenklet overskuddsberegning. Lønnsmottagere som mottar fast kjøregodtgjørelse, kan alternativt benytte en metode som kalles regnskapsligning. Av plasshensyn tar vi ikke med en gjennomgang av reglene rundt regnskapsligning av kjøregodtgjørelse her. Firmabil eller kjøregodtgjørelse? Har du valget mellom kjøregodtgjørelse eller firmabil, er det viktig at du gjør en kvalifisert vurdering av hva de forskjellige alternativene koster deg. Det kan raskt spare deg for opptil titusener av kroner i året. Når man tidligere skulle gjøre slike beregninger, fant man raskt ut at dette var komplisert fordi man ikke hadde god nok oversikt over kostnaden ved å eie bil selv, spesielt fordi verdifallet var ukjent og du egentlig ikke finner ut hva bilen koster deg før du har solgt den. De senere årene har dette forandret seg betydelig ettersom privatleie av bil har blitt mer vanlig. Privatleie gir deg svært forutsigbare bilutgifter, og dessuten slipper du å oppta gjeld. Dermed oppnår du flere av de samme fordelene som med firmabil. Side 10 > 01:2012

11 Vi mener privatleie er et produkt som kan egne seg godt for deg som bruker egen bil i jobben. Privatleie gjør det samtidig enkelt å beregne hva slags bilordning som lønner seg. Ifølge våre beregninger er en ordning med egen bil/privatleie med kjøregodtgjørelse på generell basis en gunstigere ordning enn ren firmabil. Men i praksis vil alltid følgende momenter avgjøre hva slags bilordning du bør velge: 1. Ditt kjøremønster 2. Størrelsen på kompensasjonen for firmabilen (fast kjøregodtgjørelse/ lønnskompensasjon og lignende) 3. Hva slags biltype du velger Høy firmabilfordel Til tross for at de fleste firmabilbrukere opplevde en lemping av firmabilskatten da reglene ble lagt om i 2005, er fordelsbeskatningen fortsatt høy sett i relasjon til de faktiske kostnadene med bilholdet. Du vil ofte oppleve at du ikke bare skattlegges for all privatkjøring, men også det meste av yrkeskjøringen. Dette illustreres godt ved at den skattbare fordelen for en bil til kroner utgjør kroner, mens de årlige utgiftene for en dieselbil til kroner bare utgjorde kroner i 2011 (tall for 2012 ikke tilgjengelig i skrivende stund), ifølge tall fra Opplysningsrådet for Veitrafikken (ut fra kjørte km i året). Når vi så vet at kjøregodtgjørelse etter statens satser er skattefrie, taler det for at firmabil er en dyr bilordning. Men så kan det som kjent være forskjell på teori og praksis du må derfor selv gjøre en kvalifisert vurdering ut fra kjøremønsteret ditt, størrelsen på kompensasjonen du får og biltypen du velger. Vi erfarer at mange familier som disponerer både en firmabil og en privatbil, konsekvent bruker firmabilen til all ferie- og fritidskjøring (både på kveldstid, i helger og i ferier), mens privatbilen står pent parkert hjemme. Dermed har de en langt høyere årlig kjørelengde med firmabilen enn de normalt ville ha hatt hvis de hadde hatt to privatbiler. Dette øker selvsagt lønnsomheten med firmabil. Samtidig er det viktig å bygge inn en liten ekstra buffer for usikkerhetsmomentene (bulker, skraper, egenandel på kasko m.m.) ved å holde bil selv. Er du i en situasjon hvor du skal forhandle med arbeidsgiveren din om fast kjøregodtgjørelse, så bør du argumentere for at arbeidsgiver bør kunne akseptere samme kostnad med kjøregodtgjørelse som ved å holde deg med en firmabil. Men bli likevel ikke overrasket om du skulle møte motstand når du skal forhandle om kjøregodtgjørelse. Vår erfaring er nemlig at få firmaer er villige til å betale de ansatte like mye i kjøregodtgjørelse som kostnaden ved å holde firmabiler. Tvert i mot opplever vi at mange får relativt dårlig kompensasjon for firmabilen. Derfor kan det likevel lønne seg å velge firmabil, spesielt når man også tar hensyn til at mange «overbruker» firmabilen (se over) og også tar med verdien av komfortfaktorene. Mange som bruker egen bil i jobben, får også kun kjøregodtgjørelse etter statens satser, og hvis de da samtidig har liten yrkeskjøring, er det nærmest selvsagt at firmabil vil lønne seg. Disponerer husstanden to biler, vil vi anbefale å jevne ut belastningen på begge bilene, ved at begge bilene brukes tilnærmet like mange kilometer i året. Det er selvsagt ingenting i veien for at du også bruker «konebilen» (eller «mannebilen) til yrkeskjøring. Kort oppsummert kan vi si at det på generell basis lønner seg å velge egen bil/privatleie med kjøregodtgjørelse: 1. Når du har lite eller begrenset privatkjøring 2. Når du har utstrakt yrkeskjøring 3. Når du har greid å forhandle deg frem til en ordning med høy fast kjøregodtgjørelse 4. Når du har valgt en billigere eller middels dyr bil Litt populistisk kan vi si at er du av typen «sofa-ola» som trives best hjemme i sofakroken, og ikke har omfattende hjem arbeidskjøring, så vil det lønne seg å velge egen bil/privatleie med kjøregodtgjørelse. Typiske komfortfaktorer med egen bil er at du kan velge bil etter eget behov og ønske, og at du har bil selv om du bytter arbeidsgiver. Firmabil for «turbo-ola» Firmabil er gunstig hvis du er av typen «turbo-ola» som bruker bilen svært mye privat, og gjerne har en dyrere firmabil som for eksempel brukes til kjøring av barn til idrettsaktiviteter, til hytta i helgene og ferier, og sågar kanskje en utenlandstur med familien om sommeren. Dyrere biler er altså relativt sett mer gunstige å ha som firmabil. Dette skyldes hovedsakelig at verdifallet er relativt sett større på dyrere biler, sammenlignet med billigere biler. Samtidig er statens satser for kjøregodtgjørelse et fast beløp uavhengig av bilens pris. Kort oppsummert kan vi si at det på generell basis lønner seg å velge firmabil når du har: Dyrere bil Utstrakt kjøring hjem arbeid Utstrakt privatkjøring Lite yrkeskjøring Kun statens satser for yrkeskjøring Det finnes en mengde gode kalkulatorer på nettet hvor du kan gjøre beregninger på hva som lønner seg for deg firmabil eller egen bil/privatleie med kjøregodtgjørelse. Komfortfaktorer Erfaringsmessig vil firmabilbrukere være villige til å betale litt ekstra på grunn av alle komfortfaktorene. Dette dreier seg om fravær av risiko (som for eksempel tap av egenandel og redusert bonus ved skader på egen bil), status, slipper administrasjon, slipper å oppta lån for å kjøpe bil (men det oppnår man også med privatleie), har nøyaktig oversikt over bilkostnaden (skatten), slipper å føre kjørebok (noen unntak), har alltid relativt ny og sikker bil, slipper å ergre seg over riper og mindre skader som for eksempel såkalte «shopping-bulker.» 01:2012 > Side 11

12 Elektronisk levering av omsetningsoppgaven Fra og med 1. termin 2012 må omsetningsoppgaven leveres elektronisk. Det er anledning til å søke om å få levere på papir når det på grunn av alder, sykdom, manglende internettdekning eller andre forhold vil være urimelig å kreve elektronisk levering av omsetningsoppgaven. FRAVÆR AV RISIKO: Firmabilbrukeren vil gjerne være villig til å betale litt ekstra på grunn av alle komfortfaktorene som for eksempel fravær av risiko for tap av egenandel og redusert bonus ved skader på egen bil. Hva med arbeidsgiver? Også for arbeidsgiver avhenger svaret på hva som lønner seg av firmabil og kjøregodtgjørelse, av størrelsen på kompensasjonen for firmabilen, og kjøremønsteret som den ansatte har. Har arbeidsgiver allerede en firmabilordning og vurderer å gå bort fra denne, kan han hevde at de ansatte bør kunne akseptere den samme kostnaden ved å holde egen bil som de pr. i dag har på firmabilen (dvs. skatten). Imidlertid kan det være lurt å gi de ansatte en kompensasjon for bortfall av komfortfaktorer. Likeledes er det selvsagt et viktig moment at de ansatte gjerne har svært forskjellig kjøremønster, noe som vanskeliggjør det å finne en ordning som alle blir fornøyde med. En anbefaling kan være å la de ansatte få et visst beløp i året uavhengig av om de velger firmabil eller egen bil så oppnår man samtidig å sette et tak på utgiftene knyttet til privatkjøring for de som har firmabil. Arbeidsgiver bør dessuten alltid ta hensyn til komfortfaktorene. En ren firmabilordning kan gjøre det lettere å profilere bilene med reklame og dekor, bilen er på veien uavhengig av brukers privatøkonomi, og den ansatte bruker mindre tid og ressurser på bilbytte. Vi opplever at firmaer tviholder på rene firmabilordninger på grunn av disse komfortfaktorene. Ekstra samfunnsansvar Enkelte firmaer som Telenor og Yara utviser ekstra samfunnsansvar og tilbyr ansatte både firmabil og billønn hvis de velger en firmabil med lavt CO 2 -utslipp. Det er grunn til å anta at stadig flere selskaper vil velge slike løsninger for å motivere de ansatte til å velge lav- og nullutslippsbiler, ofte som et ledd i selskapenes miljøsertifiseringsplaner (som ISO14001 og Miljøfyrtårn). Bankkort avvikles som godkjent ID Etter påtrykk fra Politiet og sikkerhetsmiljøene i bankene har banknæringen bestemt å avvikle ordningen med å tilby bankkort som godkjent ID. Det er derfor besluttet at bankkort om noen år skal avvikles som gyldig ID. Dette fordi bankkortene ikke gir god nok sikkerhet mot forfalskninger og kopiering. Kilde: Dinside.no Side 12 > 01:2012

13 Økonomisk styring og kontroll. Punktum. Foto: Monkey Business Finales programmer tar over der økonomisystemene stopper, og hjelper deg videre med årsregnskap, noteopplysninger, ligningsoppgaver, skatteberegning, avstemming, dokumenta sjon, analyse- og nøkkeltallrapporter, grafer, perioderapporter, konsernregnskap, avskrivninger, driftsmiddeloversikt, aksjeoversikt, kontantstrømoppstilling m.m. I tillegg valideres dataene automatisk mens du arbeider, slik at feilføringer avsløres umiddelbart. Gratis demoversjoner finner du hos For mer informasjon om Finales programmer send kodeord Finale til eller send e-post til firmapost@finale.no 01:2011 > Side 13 Finale Systemer as Tlf.: e-post: firmapost@finale.no SMS Finale til

14 Aktuelle satser > A jour pr. > AVGIFTSSATSER 2012 Arbeidsgiveravgift Ordinære næringer Landbruk og fiske Sone 1 14,1 % 14,1 % Sone 1a 10,6 % / 14,1 % * 10,6 % Sone 2 10,6 % 10,6 % Sone 3 6,4 % 6,4 % Sone 4 5,1 % 5,1 % Sone 4a 7,9 % 5,1 % Sone 5 0 % 0 % * Inntil differansen mellom den arbeidsgiveravgiften som ville følge av en sats på 14,1 % og den arbeidsgiveravgiften som ville følge av en sats på 10,6 % overstiger for foretaket (kr for foretak som driver veitransport), er satsen 10,6 %. Etter det er satsen 14,1 %. Sone for arbeidsgiveravgift fastsettes etter hvilken kommune selskapet driver virksomheten, dvs. hvor foretaket, ev. underenheter av foretaket er registrert. For ambulerende virksomhet og virksomhet som driver arbeidsutleie benyttes satser i den sonen hvor hoveddelen av arbeidet er utført. Det er særregler for foretak som driver med bygging og reparasjoner av skip og produksjon av stålprodukter. Merverdiavgift Ordinært 25 %, matvarer 15 %, persontransport, romutleie, kringkastingstjenester, adgang til museer, fornøyelsesparker og idrettsarrangementer 8 % Avgift på arv og gaver Av netto formuesoverføring ved arv eller gave svares avgift til staten etter følgende satser: Barn, fosterbarn, stebarn, foreldre Andre Av de første % 0 % Av de neste % 8 % Av overskytende beløp 10 % 15 % Fribeløp for gaver kr kr BETALINGSTERMINER VIKTIGE DATOER A = Terminoppgave og betaling av skattetrekk og arbeidsgiveravgift M = Terminoppgave og betaling av MVA F = Forskuddsskatt personlige skattytere (næringsdrivende) E = Forskuddsskatt upersonlige skattytere, f.eks. AS A M F E 1. termin termin termin termin termin termin Gebyrer til Brønnøysundregistrene mv. Forsinkelsesgebyrer ved innsending av årsregnskap Første 8 uker 1R kr 860 pr. uke Neste 10 uker 2R kr 1720 pr. uke Neste 8 uker 3R kr 2580 pr. uke Forsinkelsesgebyr beregnes når regnskapet leveres etter 31. juli. Ved elektronisk innsending via Altinn er fristen 31. august. RENTESATSER Forsinkelsesrente (morarente) Fra til Fra til ,25 % p.a. 8,75 % p.a. Rentetillegg og rentegodtgjørelse ved skatteoppgjøret Rentesatsen er 1,26 % p.a. og er lik for både restskatt og tilgodebeløp. Ordinær rente ved skatteavregningen er ikke skattepliktig eller fradragsberettiget. For restskatt beregnes det rentetillegg fra 1. juli i inntektsåret (fra 15. mars året etter for upersonlige skattytere) til forfall 1. termin. For tilgodebeløp beregnes rente fra 1. juli i inntektsåret (fra 15. mars året etter for upersonlige skattytere) til skatte oppgjøret blir sendt. For tilleggsforskudd beregnes rente fra 31. mai til skatteoppgjøret blir sendt. Renter etter vedtak om endringssak Ved endringer i skatt og avgift etter endringssak beregnes det renter etter følgende satser: Renter ved økning av skatt og avgift 3,0 % p.a. 2,75 % p.a. Rentegodtgjørelse ved nedsettelse av skatt og avgift 2,0 % p.a. 1,75 % p.a. Rentesatser ved forsinket betaling av skatt/avgift: Ved forsinket innbetaling av skatter og avgifter (betaling etter forfall) svares forsinkelsesrenter etter den ordinære satsen for forsinkelsesrenter. Utgiftsgodtgjørelser 2012 Godtgjørelse til kost og overnatting Innland Dagsreiser uten overnatting: Fra 5 til 9 timer: kr 190 Fra 9 til 12 timer: kr 290 Over 12 timer: kr 480 Reiser med overnatting: Over 12 timer: kr 640 For reiser som varer mer enn ett døgn, regnes 6 timer eller mer inn i det nye døgnet som et helt nytt døgn. Måltidstrekk i godtgjørelsen: Frokost: kr 64 (10 %), lunsj kr 256 (40 %), middag kr 320 (50 %). Nattillegg Ulegitimert nattillegg ved overnatting: kr 400 Utland I utlandet gjelder det egne satser for hvert land, Skattedirektoratets forskuddssatser for trekkfri kostgodtgjørelse For arbeidstaker som bor på pensjonat eller hybel/brakke uten mulighet for å koke mat: kr 293 For arbeidstaker som bor på hybel/brakke der det er mulighet for å koke mat eller har overnattet privat: kr 190 Matpenger (fravær fra hjemmet minst 12 timer) kr 82 Bilgodtgjørelse km kr 3,90 pr. km 0ver km kr 3,25 pr. km Arbeidstakere i Tromsø gis et tillegg på kr 0,10 pr. km til satsene ovenfor. Bruk av El-bil kr 4,10 pr. km Tillegg pr. passasjer pr. km kr 1,00 Tillegg for tilhenger pr. km kr 0,70 Satsene gjelder også utenlands, men for kjøring i utlandet er satsen kr 3,90 uansett kjørelengde. Naturalytelser Bilbeskatning 2011 og 2012 Fordelen ved privat bruk av firmabil skal med i grunnlaget for beregning av forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift. Fordelen fastsettes til 30 % av bilens listepris inntil kr (kr i 2011) og 20 % av overskytende listepris. Ved følgende forhold reduseres listeprisen til: Ordinær bil El-bil El-bil 50,00 % Eldre bil enn tre år pr. 1. jan. 75,00 % 37,50 % Yrkeskjøring over km 75,00 % 50,00 % Eldre bil og yrkeskjøring over km 56,25 % 37,50 % Ved firmabilordning i deler av inntektsåret fastsettes fordelen forholdsmessig for antall hele og påbegynte måneder bilen har stått til disposisjon. Biler som faller utenfor standardreglene (i liten grad egnet for privat bruk) Arbeidsreise t.o.m km, pr. km 3,20 3,25 Over 4000 km, pr. km. 1,50 1,50 Side 14 > 01:2012

15 Rentefordel ved rimelig lån hos arbeidsgiver Rentefordelen settes til differansen mellom normrentesatsen og den faktisk betalte renten. Normrente satsen offentliggjøres på Skatte direktoratets hjemmeside, Mindre, kortsiktige lån beskattes ikke (lånebeløp på inntil 3/5 G = kr pr med til bakebetalingstid høyst ett år). Normrentesatser i Januar og februar 2,75 % 2,75 % Mars og april 2,75 % 2,75 % Mai og juni 2,75 % Fastsettes senere Juli og august 2,75 % Fastsettes senere September og oktober 2,75 % Fastsettes senere November og desember 2,75 % Fastsettes senere Skjermingsrente Skjermingsrente på lån til selskaper Optimal rente Januar februar 1,6 % 1,1 % 1,5 % Mars april 1,6 % Fastsettes senere Fastsettes senere Mai juni 1,6 % Fastsettes senere Fastsettes senere Juli august 1,6 % Fastsettes senere Fastsettes senere September oktober 1,6 % Fastsettes senere Fastsettes senere November desember 1,6 % Fastsettes senere Fastsettes senere Renter på lån fra personer til selskaper er skattepliktig som alminnelig inntekt. Renter som overstiger skjermingsrenten, skattlegges én gang til som alminnelig inntekt. Skjermingsrenten fastsettes på forskudd for to og to måneder av gangen og offentliggjøres på Skatteetatens hjemmeside Elektronisk kommunikasjon Skattepliktig fordel ved arbeidsgivers dekning av kostnader til telefon og Internett mv. settes til opptil kr 4000/6000 ved dekning av henholdsvis en og dekning av flere kommunikasjonstjenester. Dekning inntil kr 1000 er skattefri. Dekker arbeidstakeren selv kostnader, skal fordelen reduseres tilsvarende. FERIEPENGER Etter ferieloven: (4 uker Med 5 uker og én dag) ferie Personer under 60 år 10,2 % 12,0 % Personer over 60 år m/inntekt inntil 6 G 12,5 % 14,3 % For inntekt utover 6 G 10,2 % 12,0 % GRUNNBELØP I FOLKETRYGDEN Grunnbeløpet (1 G) pr = kr Gjennomsnittlig grunnbeløp for 2011 = kr Grunnbeløpet reguleres pr Da fastsettes også gjennomsnittlig grunnbeløp for GAVER I OG UTENFOR ANSETTELSESFORHOLD Skattefrihet for mottaker Verdi Fradrag for giver Ansettelsestid 25, 40, 50 og 60 år kr 8000 ja Gullklokke m/innskrip. kr ja Bedriften har bestått i 25 år eller antall år delelig med 25 kr 3000 ja Bedriften har bestått i 50 år eller antall år delelig med 50 kr 4500 ja Arb.taker gifter seg, går av med pensjon, slutter etter min. 10 år, eller fyller 50, 60, 70, 75 eller 80 år kr 3000 ja Premie for forbedringsforslag kr 2500 ja Andre gaver i arbeidsforhold kr 1000 nei Erkjentlighetsgave utenfor arbeidsforhold kr 500 ja Ovennevnte gjelder kun for gaver i form av naturalia. SKATTESATSER 2011 OG Aksjeselskaper Inntektsskatt 28,0 % 28,0 % Personer Alminnelig inntekt (Nord-Troms og Finnmark 24,5 %) 28,0 % 28,0 % Trygdeavgift lønnstakere 7,8 % 7,8 % Trygdeavgift næringsinntekt innen fiske, fangst og barnepass i eget hjem 7,8 % 7,8 % Trygdevgift næringsinntekt jordbruk og skogbruk 7,8 % 11,0 % Trygdeavgift næringsinntekt 11,0 % 11,0 % Trygdeavgift pensjons-, lønns- og nærings - inntekt for personer under 17 år eller over 69 år 4,7 % 4,7 % Toppskatt Innslagspunkt trinn 1, sats 9 % 1) Innslagspunkt trinn 2, sats 12 % ) I Nord-Troms og Finnmark er satsen 7 % Personfradrag Klasse Klasse Formuesskatt Innslagspunkt, sats 1,1 % Maksimalt skattefradrag for pensjonister kr kr Nedtrapping 15,3 % fra kr kr Nedtrapping 6,0 % fra kr kr Særfradrag for uførhet kr kr Minstefradrag Minstefradrag i lønn Sats 36 % 38 % Minimum kr kr Maksimum kr kr Minstefradrag i pensjonsinntekt Sats 26 % 26 % Minimum kr kr Maksimum kr kr AVSKRIVNINGER DRIFTSMIDLER Grp. Gjenstand A: Kontormaskiner 30 % 30 % B: Ervervet goodwill 20 % 20 % C: Vogntog, varebiler, lastebiler, busser, drosjebiler og kjøretøy for transport av funksjonshemmede 20 % 20 % D: Personbiler, traktorer, annet rullende maskineri og materiell, andre maskiner, redskap, instrumenter, inventar m.m. 20 % 20 % E: Skip, fartøyer, rigger m.m. 14 % 14 % F: Fly og helikopter 12 % 12 % G: Anlegg for overføring og distribusjon av elkraft og elektroteknisk utrustning 5 % 5 % H: Bygg og anlegg, hoteller, losjihus, bevertningssteder m.m. 4/8 % 1) 4/6/10 % 2) I: Forretningsbygg 2 % 2 % J: Fast teknisk installasjon i bygninger, herunder varmeanlegg, kjøle- og fryseanlegg, elektrisk anlegg, sanitæranlegg, heisanlegg o.l. 10 % 10 % 1) Bygg med kort levetid kan avskrives med inntil 8 %. 2) Bygg med brukstid under 20 år kan avskrives med inntil 10 %. Husdyrbygg i landbruket kan avskrives med inntil 6 %. 01:2012 > Side 15

16 Nettbrett i jobbsammenheng Tekniker Simon Mangelrød og seniortekniker Eirik Vesterhus, Intility Servicedesk Selv om nok mesteparten av bruk av nettbrett går til underholdning og fritid, så finnes det en del muligheter for å bruke det i jobbsammenheng. Vi ser på noen nyttige funksjoner og gir samtidig råd når det gjelder sikkerhet. Mulighetene er mange, og her er funksjonene som vi mener er nyttige. Mail g Tilgang til jobb-e-posten på farten er essensielt for mange, og det er ingen tvil om at et nettbrett er lettere å håndtere enn en laptop. Citrix g Citrix Receiver er tilgjengelig for både ipad og Android-baserte enheter. Denne applikasjonen gir deg muligheten for å ha en full desktopopplevelse på ditt nettbrett når de vanlige appsene ikke er tilstrekkelige. Skylagring/Dropbox g Del filer mellom din pc og mobile enheter. Du har også muligheten for å dele filer på en lett måte med andre brukere av applikasjonen. Pages (ipad)/google Docs (Android) g Ønsker du kjapt å gjøre noen endringer i dokumenter eller bare å lese gjennom noen notater, er det greit å ha et program som har muligheten for å åpne dine office-filer. <<< ipad 2 er nå nesten ett år gammel og om ryktene stemmer, så kan vi vente oss ipad 3 i slutten av mars. Fem gode råd når det gjelder sikkerhet 1. Bruk en pinkode/skjermlås på enheten. Om du skulle være så uheldig å miste/bli frastjålet enheten, så er i hvert fall informasjonen din sikker. 2. Installer et program for å kunne spore opp enheten ved hjelp av GPS. Dette er gjort på noen få minutter og vil gi deg en mye større grad av sikkerhet. Mange av disse programmene lar deg også kjøre en «wipe» av enheten slik at uvedkommende ikke får tak i sensitiv informasjon. (ipad: «finn min ipad». Android: «Prey» eller «WaveSecure») 3. Om du har satt opp din enhet mot firmaets exchange server, så er det mulig å sende en «killpill» til enheten for å slette alt av innhold på den. Om du er uheldig og mister enheten, ta kontakt med din IT-avdeling. 4. Pass på når du skriver inn personlige passord på enheten i offentlige rom. Dette kan høres åpenbart ut, men det er utrolig lett å lese over skulderen på noen som taster inn ting på en touch-telefon eller et nettbrett. 5. Prøv å unngå usikrede nettverk. Om du må bruke et nett uten passord, prøv å unngå utveksling av personlige og sensitive data. >>> Samsung Galaxy Tab 10.1 som ble lansert sommeren 2011 er fortsatt den største suksessen på android-fronten, men det er mange utfordrere i Nettbrett 2011 var året da nettbrett virkelig slo an, og det ser ut å fortsette i Halvannet år etter at Apple lanserte den første ipaden (april 2010) har konkurrentene nå også skjønt at dette kommer til å bli et stort marked. Konkurrenten til ipad kjører det Google-utviklede operativsystemet «android 3». Dette operativsystemet er spesialtilpasset nettbrett, og fungerer svært bra, samt at det ser gjennomført ut. Det android-baserte brettet Samsung Galaxy Tab 10.1 som kom ut i fjor sommer, er et bevis på at det finnes alternativer til ipad som er like gode. Sammenligner man nettbrettene, er de nesten like funksjonsmessig, og valget for kjøperen blir en ren smakssak. Side 16 > 01:2012

17 Kikkut.no Bilde: Getty Images Kikkut.no Bilde: Getty Images = NATT = NATT (Fyll inn tallet) (Fyll inn tallet) Økonomisk programvare for profesjonelle brukere Økonomisk programvare for profesjonelle brukere Maestro leverer programvare for Maestro leverer Årsoppgjør programvare for Revisjon Skatt Årsoppgjør Konsern Revisjon Klientadmin Skatt ASP Konsern Klientadmin ASP Har du tallene, blir det alltid riktig. Har du tallene, blir det alltid riktig. Kompliserte oppgaver blir enkle når du bruker økonomisk programvare fra Maestro. Vi legger vekt på brukervennlighet Kompliserte oppgaver og fleksibilitet, blir enkle og gir når deg du trygge bruker og effektive økonomisk verktøy programvare som er integrert fra Maestro. med Altinn. Vi legger vekt på brukervennlighet og fleksibilitet, og gir deg trygge og Kontakt oss på for visning og et godt tilbud! effektive verktøy som er integrert med Altinn. Mer informasjon på Kontakt oss på for visning og et godt tilbud! Mer informasjon på Lett å mestre Lett å mestre 01:2011 > Side 17

18 Merverdiavgift: Bruken av tilleggsavgift Har du unnlatt å levere omsetningsoppgave, eller levert en oppgave som er uriktig, ufullstendig eller bygger på et regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regler, kan avgiften bli fastsatt ved skjønn. I disse tilfellene vil du også kunne bli ilagt tilleggsavgift. Rådgiver merverdiavgift, Camilla Brunfelt, Revisorforeningen Tilleggsavgift kan i svært graverende tilfeller ilegges med inntil 100 %. Overtredelse kan også straffes med bøter eller fengsel. Hvilken feil som er begått og hva som er årsaken til at det er begått en feil, har betydning for om det skal ilegges tilleggsavgift, og for størrelsen på tilleggsavgiften. Skatteetaten har i egne retningslinjer satt opp typetilfeller for bruk av tilleggsavgift og gitt anvisning på hvilken sats som skal brukes i de enkelte typetilfellene. Disse retningslinjene er gamle (fra 12. oktober 1987), men er fremdeles aktuelle. Hjemmelen for bruk av tilleggsavgift er merverdiavgiftsloven Hvem kan ilegges tilleggsavgift? Bare registreringspliktige næringsdrivende kan ilegges tilleggsavgift. En næringsdrivende som ikke driver registreringspliktig virksomhet, eller som ikke har nådd vilkårene for registrering, kan ikke ilegges tilleggsavgift. Men har du hatt omsetning over registreringsgrensen og oppkrevd merverdiavgift uten å være registrert, vil du kunne bli ilagt tilleggsavgift. For virksomheter som oppnår kompensasjon etter loven om momskompensasjon, kan tilleggsavgift ikke anvendes. Heller ikke utenlandske tilbydere av elektroniske tjenester som er registreringspliktige etter den forenklede ordningen, kan ilegges tilleggsavgift. En næringsdrivende som uriktig har fakturert merverdiavgift på omsetning som ikke er avgiftspliktig, vil kunne få vedtak om å innbetale beløpet. I disse tilfellene vil det ikke kunne bli ilagt tilleggsavgift. Når kan tilleggsavgift ilegges? For at det skal bli spørsmål om å anvende tilleggsavgift, må det foreligge en overtredelse av merverdiavgiftsloven eller forskrifter gitt i medhold av loven. I tillegg må statskassen være eller kunne bli påført tap. Det må med andre ord foreligge en feil i avgiftsoppgjøret som har ført til at merverdiavgiftsoppgaven viser for lite å betale, eller at merverdiavgiftsoppgaven viser for høyt beløp til utbetaling. Det må i tillegg være en årsakssammenheng mellom feilen som er begått og statens tap, eller mulige tap. Bruk av tilleggsavgift forutsetter at det er foretatt et vedtak om fastsettelse av avgift. Enten ved at utgående avgift er forhøyet eller ved at oppgitt inngående avgift er nektet fradragsført. Det kan ikke ilegges tilleggsavgift dersom avgift ikke blir fastsatt. Krav til skyld hos avgiftspliktige For at det skal kunne ilegges tilleggsavgift, må avgiftspliktige ha utvist skyld. Handlingen må være gjort med forsett eller ved uaktsomhet. Forsettlig vil handlingen være når den er utført med vilje. Handlingen må være ønsket og følgen er formålet med handlingen. Kan det konstateres at man har oppgitt feil avgift og at man dermed har hatt til formål å oppnå lavere avgiftsbelastning, vil handlingen være gjort med forsett. Men selv om handlingen er gjort med vilje, foreligger det ikke forsett, om man ikke også hadde oversikt over følgene av handlingen. Grov uaktsom vil handlingen være hvis det foreligger en kvalifisert klanderverdig opptreden som foranlediger sterke bebreidelser for mangel på aktsomhet. Uaktsomhet bestemmes ved å sammenligne en norm for riktig opptreden. Handlingen er i utgangspunktet uaktsom hvis man har handlet i strid med de krav som må stilles til forsvar- Side 18 > 01:2012

19 lig opptreden på området. Man sondrer mellom bevisst og ubevisst uaktsomhet. Bevisst uaktsomhet foreligger når man har holdt følgen som mulig og bevisst tatt en risiko, uten å godta følgen i sin bevissthet (mangel på hensynsfullhet). Ubevisst uaktsomhet foreligger når man ikke har holdt følgen som mulig, men kan bebreides for dette (mangel på oppmerksomhet). Det er tilstrekkelig for å ilegge tilleggsavgift at det foreligger en uaktsom overtredelse av merverdiavgiftsloven. Med uaktsomhet menes her simpel uaktsomhet. Det skal dermed ikke mye til. Tilleggsavgift tilsiktes likevel ikke anvendt ved enhver grad av uaktsomhet. Det må vurderes om uaktsomheten er så klanderverdig at tilleggsavgift er på sin plass. Sentrale momenter ved denne vurderingen vil være den utviste skyld, størrelsen på det unndratte beløpet og den konkrete fare for tap i den aktuelle saken. Som utgangspunkt plikter den næringsdrivende å kjenne reglene for beregning av avgift, og unnlatelse av å søke opplysninger om regelverket vil i seg selv bli ansett som uaktsomhet. Graden av utvist skyld får størst betydning for utmålingen av tilleggsavgiftens størrelse. Er det kun utvist simpel uaktsomhet, vil det i tillegg være et spørsmål om det overhodet bør anvendes tilleggsavgift. Ansvar for medhjelpere Avgiftspliktige kan bli ilagt tilleggsavgift når overtredelsen skyldes en medhjelpers handlinger, for eksempel at avgiftspliktige har overlatt bokføring og innlevering av merverdiavgiftsoppgaver til en regnskapsfører som har gjort feil. Avgiftspliktige anses ansvarlig for medhjelpers, ektefelles og barns handlinger. Utmåling av tilleggsavgiften Tilleggsavgift utmåles som en prosent av fastsatt avgift. Prosentsatsen varierer avhengig av hvilken type feil som er begått. Innen hver gruppe er det gitt anvisning på en øvre og en nedre prosentsats. Er det etterberegnede beløpet svært høyt, slik at selv bruk av en lav prosentsats vil medføre en strengere reaksjon i kroner enn det som kan anses nødvendig i det foreliggende tilfellet, skal tilleggavgiften fastsettes til et bestemt beløp i stedet for å bli utmålt i prosent. For en ny og uerfaren næringsdrivende, og overfor gamle og syke næringsdrivende vil det vanligvis være grunn til å benytte den nedre del av skalaen, hvis tilleggsavgift overhodet skal anvendes. Har den næringsdrivende blitt tatt for samme forhold tidligere, vil dette være å anse som en skjerpende omstendighet som gir grunn til å anvende den øvre del av skalaen. Har den avgiftspliktige selv gitt opplysninger om uriktige beløp, vil dette ansees som formildende omstendigheter som gjør at det ikke blir anvendt tilleggsavgift. Dette gjelder imidlertid ikke hvis den næringsdrivende hadde grunn til å tro at forholdet ville bli oppdaget, for eksempel fordi han har blitt varslet om kontroll. Periodiseringsfeil For periodiseringsfeil skal tilleggsavgift ikke anvendes. Er inngående avgift bokført for tidlig eller utgående avgift bokført for sent, anses ikke tapsvilkåret oppfylt. Det vil imidlertid kunne bli beregnet renter ved fastsettelsen. Oppgavedifferanser Er bokført avgiftspliktig omsetning ikke tatt med i omsetningsoppgaven, vil tilleggsavgift erfaringsmessig kunne bli ilagt med %. Dette gjelder likevel ikke hvis det er avgiftssubjektet som har oppdaget feilen og for eksempel tatt beløpet med i en tilleggsoppgave. Men kan det konstateres at forholdet er gjort med forsett, for eksempel for å redde seg ut av en anstrengt likviditetssituasjon, vil det kunne bli ilagt tilleggsavgift. 01:2012 > Side 19

20 Ikke bokført omsetning Skyldes etterberegningen omsetning som ikke er bokført, vil tilleggsavgift erfaringsmessig bli ilagt med %. I særlig grove tilfeller vil det kunne bli ilagt enda høyere tilleggsavgift, inntil 100 %. Selv om det i etterkant kan vises til at kjøper ville hatt fradragsrett for inngående avgift og at staten dermed ikke har lidt noe tap, vil tilleggsavgift bli ilagt ved såkalt «svart omsetning». Det at omsetning ikke er bokført eller at merverdiavgift ikke er beregnet, vil være nok til at man fastslår at staten kunne ha blitt påført et tap. Uriktig fradrag for inngående avgift Å fradragsføre inngående avgift for anskaffelser som er til privat bruk, vil erfaringsmessig kunne medføre en tilleggsavgift på %. Ved feil fradrag for inngående avgift i kombinert virksomhet, brukes ofte en tilleggsavgift på 5 20 %. Har man overhodet ikke foretatt noen fordeling, vil man bli straffet med høyere sats enn når man har forsøkt å sette opp en fordelingsnøkkel, men det i ettertid viser seg at denne er blitt feil. Inngående avgift som ikke kan dokumenteres, vil i seg selv ikke gi anledning til å bruke tilleggsavgift. Men blir inngående avgift fastsatt ved skjønn, vil tilleggsavgift kunne anvendes på det beløpet som ikke blir godtatt til fradrag. Tilleggsavgift vil gjerne bli ilagt med % i disse tilfellene. Avgiftspliktig omsetning ført som avgiftsfri Har man ikke dokumentasjon for avgiftsfri omsetning, skal man i utgangspunktet ikke bli ilagt tilleggsavgift. Tilleggsavgift betinger at det treffes vedtak om etterberegning. Ved påstått avgiftsfri omsetning som ikke kan dokumenteres eller sannsynliggjøres på annen måte, vil avgiftsmyndighetene kunne komme til at det foreligger avgiftspliktig omsetning. I de tilfellene vil også tilleggsavgift kunne bli beregnet. Har man oppkrevd utgående avgift, men ført omsetning som avgiftsfri, vil tilleggsavgiften erfaringsmessig minst være 30 %. Uttak Unnlatt avgiftsberegning ved uttak av varer og tjenester til privat bruk, vil erfaringsmessig gi en tilleggsavgift på %. Gjelder det uttak av tjenester avgiftssubjektet selv har utført, vil tilleggsavgiften være noe lavere. Er tjenestene utført av avgiftssubjektet på fritiden, er det uttalt at det ikke bør anvendes tilleggsavgift. Beregning av tilleggsavgift Ved beregning av tilleggsavgift må hvert enkelt forhold vurderes for seg. Det kan ikke fastsettes en gjennomsnittssats for ulike forhold. I samme vedtak kan man dermed bli ilagt tilleggsavgift med mange ulike prosentsatser. Når samme feil har medført at det både er beregnet for lite og for mye avgift, skal tilleggsavgift utmåles av netto fastsatt beløp. Er det ellers gjort feil i den ene eller annen retning uten at feilene skyldes samme forhold, vil grunnlaget for tilleggsavgift ikke bli redusert. Krav til varsel og vedtak Ileggelse av tilleggavgift er et enkeltvedtak som må varsles og begrunnes etter forvaltningslovens regler. I varselet skal det fremgå for hvilke poster det vurderes ilagt tilleggsavgift og begrunnelsen for dette. Det er ikke krav til at det i varselet blir angitt eksakt sats, men man skal få oppgitt hvilket intervall som normalt brukes i lignende tilfeller, og hvilke forhold skattekontoret vil legge vekt på. Tilleggsavgift og straff Tilleggsavgift fremstår som en sanksjon av straffekarakter, men er rettslig sett ikke ansett som straff. Etter Den europeiske menneskerettskonvensjon (EMK) regnes imidlertid tilleggsavgift som straff. Innehaver av enkeltpersonforetak vil derfor ikke kunne bli straffet for samme forhold som det er ilagt tilleggsavgift for. For selskap vil imidlertid ilagt tilleggsavgift på selskapets hånd, ikke være til hinder for at de ansvarlige personene bak selskapet også vil kunne bli straffet for forholdet. Reglene om skattefri utleie av tomannsbolig endret Fra og med inntektsåret 2012 er de særlige reglene for skattefri utleie av tomannsboliger opphevet. Reglene om skattefri utleie er nå de samme for tomannsboliger som for andre boliger. Hvis du benyttet minst halvparten av den ene leiligheten i tomannsboligen til egen bolig, var det mulig å leie ut mer enn halvparten av hele tomannsboligen skattefritt. I tillegg til å leie ut inntil halvparten av den leiligheten du selv benyttet til egen bolig, kunne du også leie ut den andre leiligheten i tomannsboligen skattefritt. Skattefritaket gjaldt selv om utleieverdien for den andre leiligheten var større enn din egen leilighet. Du kunne også skattefritt leie ut hele eller en større del av din egen leilighet, men utleieinntekten måtte da ikke overstige kroner i året. Regler om skattefri utleie av tomannsbolig fra og med 2012 Fra og med 2012 gjelder det ingen egne regler om skattefri utleie av tomannsboliger. Utleieinntekter fra utleie av tomannsbolig er skattefrie når du benytter minst halvparten av tomannsboligen til egen bolig beregnet etter utleieverdi leier ut hele eller en større del av tomannsboligen for inntil kroner i løpet av året. Kilde: Skatteetaten.no Side 20 > 01:2012