RSM INFORMERER 2/2016

Størrelse: px
Begynne med side:

Download "RSM INFORMERER 2/2016"

Transkript

1 RSM INFORMERER MAI 2016 RSM INFORMERER 2/2016 RSM INFORMERER Innhold: Regnskapsføring av egenutviklet forskning og utvikling (FoU): Les mer om reglene etter NGAAP og IFRS, samt hvordan regnskapsmessig behandling av FoU påvirker regnskapet. Naturalytelser: Vi omtaler de vanligste ytelsene, og skatte- og avgiftsmessig behandling av disse. THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT TAX CONSULTING

2 REGNSKAPSFØRING AV EGENUTVIKLET FOU Tekst: Cecilie Tronstad, Charlotte Nilsen, Helene Walle. Regnskapsføring av internt utviklede immaterielle eiendeler kan ofte være en vanskelig øvelse. Det kan være vanskelig å trekke skillet mellom hva som er forskning og hva som er utvikling, dokumentere at eiendelen vil generere forventede fremtidige økonomiske fordeler og ikke minst fastsette eiendelens anskaffelseskost på en pålitelig måte. I denne artikkelen gjennomgår vi kort reglene for regnskapsføring av egenutviklet forskning og utvikling etter NGAAP (Norwegian Generally Accepted Accounting Principles) og IFRS (International Financial Reporting Standards), samt resultat av en masteroppgave som tok for seg hvordan prinsippene ble brukt i praksis. Til sist vil vi si noe om mulige konsekvenser av manglende balanseføring av FoU-aktiviteter. Hva sier regelverket? Regnskapsmessig behandling av immaterielle eiendeler, herunder egentilvirket forskning og utvikling, er regulert i IAS 38 for IFRS-rapporterende selskaper, og NRS 19 for foretak som følger norske regnskapsregler (NGAAP). En immateriell eiendel er en identifiserbar, ikke-monetær eiendel uten fysisk substans. For å kunne innregne en immateriell eiendel i regnskapet, må selskapet kunne identifisere eiendelen, samt ha kontroll over eventuelle fremtidige økonomiske fordeler som tilflyter foretaket fra den underliggende ressursen. En immateriell eiendel kan oppstå som resultat av forskning og utvikling. Forskning defineres som originale og planlagte undersøkelser foretatt for å oppnå ny vitenskapelig eller teknisk kunnskap og forståelse. Utvikling defineres som anvendelsen av forskningsfunn eller annen kunnskap på en plan eller et design for produksjon av nye eller vesentlige forbedrede materialer, innretninger, produkter, prosesser, systemer eller tjenester, før kommersiell produksjon eller bruk kommer i gang. Definisjonen på immaterielle eiendeler, herunder forskning og utvikling, er tilnærmet like i IAS 38 og i NRS 19. Ordlyden er ikke identisk, men betydningen er i realiteten den samme. Immaterielle eiendeler skal etter hovedregelen balanseføres både etter IFRS og NGAAP, men i henhold til NGAAP kan egenutviklet FoU kostnadsføres (jfr. regnskapsloven 5-6). Unntaket fra balanseføring av egenutviklet FoU utgjør et prinsippvalg, og ikke en regnskapsmessig vurdering. Valget av unntaksregelen medfører at alle selskapets utgifter til FoU kostnadsføres selv om kriteriene for balanseføring er oppfylt. For selskaper som følger hovedregelen (både IFRS og NGAAP), blir neste spørsmål hvorvidt kriteriene for balanseføring er oppfylt. Hvis kriteriene ikke er oppfylt må utgiftene kostnadsføres. I et internt prosjekts forskningsfase vil normalt foretaket ikke kunne påvise at det foreligger noen immateriell eiendel som med sannsynlighet vil generere fremtidige økonomiske fordeler. Derfor er det ifølge IFRS pålagt å kostnadsføre utgifter til forskning når de påløper. Etter NGAAP er det ikke et direkte forbud mot balanseføring av forskningsutgifter, men normalt vil disse utgiftene ikke tilfredsstille kriteriene for balanseføring og må derfor også kostnadsføres etter NGAAP. Utviklingskostnader skal derimot balanseføres dersom selskapet kan dokumentere at eiendelen tilfredsstiller krav til balanseføring. Etter IFRS må samtlige av de seks kravene som følger av IAS være oppfylt. Kravene er som følger: a) Foretaket innehar de tekniske forutsetningene for å fullføre den immaterielle eiendelen med sikte på at den vil bli tilgjengelig for bruk eller salg. b) Foretaket har til hensikt å fullføre den immaterielle eiendelen til eget bruk eller selge den. c) Foretaket har evne til å ta den immaterielle eiendelen i bruk eller selge den. d) Foretaket må vise hvordan den immaterielle eiendelen med sannsynlighet vil generere framtidige økonomiske fordeler. Blant annet kan foretaket vise til at det eksisterer et marked for produktene av den immaterielle eiendelen i seg selv, eller dersom den skal anvendes internt, dokumentere nytten av den immaterielle eiendelen. e) Foretaket har tilstrekkelige tekniske, finansielle og andre ressurser tilgjengelig til å fullføre utviklingen og til å ta i bruk eller selge den immaterielle eiendelen. f) Foretaket har evne til, på en pålitelig måte, å måle de utgiftene som er henførbare til den immaterielle eiendelen mens den er under utvikling. Kriteriene for balanseføring etter NGAAP finner vi i NRS 19 pkt Ordlyden er ikke helt sammenfallende med innregningskriteriene i IAS 38.57, men betydningen er den samme. Den største utfordringen både etter IFRS og NGAAP er vurderingen av kravet om sannsynlig økonomisk fordel er oppfylt. Grafisk fremstilling av vurderingsreglene etter NGAAP: Kan selskapet dokumentere: a) Sannsynlighet for fremtidig økonomisk fordel i. Hvordan den immaterielle eiendelen forventes å bidra til en økning av de fremtidige økonomiske fordelene for foretaket. ii. Evne til og intensjon om å benytte den immaterielle eiendelen i sin virksomhet. iii. Tilgang til tekniske, finansielle og andre ressurser som er nødvendig for å oppnå fordelene. b) At anskaffelseskost for eiendelen kan måles pålitelig Skal balanseføres 2 3 Unntaksregel Regnskapsloven 5-6 Utgifter til egen forskning og utvikling kan kostnadsføres FORSKNING OG UTVIKLING Prinsippvalg Nei Hovedregel Ja

3 Grafisk fremstilling av vurderingsreglene etter IFRS: FORSKNING Originale og planlagte undersøkelser foretatt for å oppnå ny vitenskapelig eller teknisk kunnskap og forståelse. UTVIKLING Anvendelsen av forskningsfunn eller annen kunnskap på en plan eller et design for produksjon av nye eller vesentlig forbedrede materialer etc., før kommersiell produksjon eller bruk igangsettes. Kan selskapet dokumentere: a) Tekniske forutsetninger for å fullføre b) Hensikt til å fullføre c) Evne til å ta i bruk eller selge d) Sannsynlighet for fremtidig økonomisk inntekt e) Tilstrekkelige ressurser til å ta i bruk eller selge f) Selskapets evne til å måle utgiftene på en pålitelig måte Nei Ja Hva har vi observert i praksis? Ved Norges Handelshøyskole ble det høsten 2014 gjennomført en studie i forbindelse med en masteroppgave skrevet av Helene Walle (nå ansatt hos RSM Norge AS) og Anne Dorthea Birkenes Skjebstad. Studien bestod av kvalitativ forskning der man snakket med fem selskaper som driver med forskning og utvikling. Alle selskapene førte regnskap etter IFRS ettersom de var børsnoterte. Målet med studien var å kartlegge regnskapsreglenes anvendelse i praksis. I prinsippet skal det være et klart skille mellom hva som kan aktiveres og ikke, men gjennom intervjuer ble det kjent at reglene er såpass skjønnsmessige at selskapene i realiteten kan gjøre som de ønsker, samtidig som de mener at de holder seg innenfor regelverket. Alle de fem selskapene var tydelige på at de hadde forstått reglene og anvendte dem riktig. Utfordringen kom når de skulle dokumentere de seks kravene som gjorde at deres forskning og utvikling kunne balanseføres som en immateriell eiendel. Selv om standarden gir eksempler som skal veilede, viste studien at flere selskaper i praksis velger å kostnadsføre alle kostnader tilknyttet FoU da de mente at oppfyllelsen av kravene er for vanskelig å dokumentere. Dette førte til at selskapene gjennom hele utviklingsfasen kostnadsførte, til tross for at noe av utgiftene sannsynligvis skulle vært balanseført, og dermed senere ville blitt sammenstilt med inntektene som det ferdig utviklede produktet ville generere. Selskapene som deltok i studien fortalte at de kostnadsførte det meste. Noen begrunnet dette med at det var det enkleste, mens andre sa at dette var selskapets praksis over flere år da reglene var såpass skjønnsmessige at de kunne forsvare kostnadsføring hvert år. Samtlige selskaper mente den største utfordringen, og det vanskeligste kravet å oppfylle, var punkt d) i IAS (kravet om å sannsynliggjøre framtidige økonomiske fordeler). Siden dette kravet samsvarer med kravet i NRS 19 pkt 2.3.1, kan vi trekke paralleller fra utfordringer ved anvendelse av IFRS mot anvendelse av de norske reglene for regnskapsføring av FoU. Kravet om sannsynlig økonomisk fordel i både NGAAP og IFRS kan føre til at selskaper som driver med FoU ender opp med å kostnadsføre alle utgifter i forbindelse med sin utviklingsaktivitet. Skal balanseføres Det kan i praksis være vanskelig å skille mellom utgifter som tilhører henholdsvis forskningsfasen og utviklingsfasen. Etter IFRS behandles utgiftene til prosjektet som om det er påløpt i forskningsfasen dersom foretaket ikke klarer å skille mellom de ulike fasene, og det er forbud mot å balanseføre tidligere kostnadsførte utgifter. Etter NGAAP er det kun utgifter som påløper fra det tidspunkt kriterier for balanseføring er tilfredsstilt som kan balanseføres, så kostnadsførte utgifter før dette tidspunktet kan ikke senere balanseføres. For selskap som har fulgt unntaksregelen og dermed har kostnadsført samtlige FoU-utgifter, åpner NRS 19 for en kost-nyttevurdering vedrørende prinsippendringen. Det fremgår av standarden at det viktigste er at inngående balanse ikke inneholder poster som ikke kvalifiserer for balanseføring. Norsk RegnskapsStiftelse har utarbeidet et høringsutkast til ny norsk regnskapsstandard basert på IFRS for SME s, som skal erstatte de gjeldende standardene for øvrige foretak. Etter den internasjonale regnskapsstandarden IFRS for SME s er det ikke tillatt å balanseføre en egenutviklet immateriell eiendel. Utgifter til egenutviklet FoU skal derfor etter IFRS for SME s kostnadsføres. I høringsutkast til ny norsk regnskapsstandard basert på IFRS for SME s, er det imidlertid foreslått en videreføring av reglene i NRS 19. Det er usikkert om den foreslåtte løsningen vil bli gjeldende, da høringsutkastet fortsatt er under arbeid. I tillegg har Norsk RegnskapsStiftelse som mål å få en ny norsk standard basert på IFRS for SME s med få særnorske løsninger - så lenge dette er i tråd med ny regnskapslov som fortsatt er under arbeid. For selskap som oppfyller kriteriene for balanseføring, vil utgiftene som påløper i FoUprosjektet etter at balanseføringskriteriet er oppfylt vises i balansen som en immateriell eiendel, og regnskapsmessig resultat blir tilsvarende bedre enn om utgiftene hadde vært kostnadsført. En av fordelene med å aktivere utviklingsutgiftene er at det vises i balansen at selskapet har FoU-aktivitet som de forventer å få økonomiske fordeler av i fremtiden. 4 5

4 Mulige konsekvenser av manglende balanseføring av FoU-aktiviteter Utgangspunktet for studien gjort i forbindelse med masteroppgaven var tidligere forskning av Lev og Zarowin (1), som viste at man over tid har sett at regnskapets informasjonsverdi har sunket. Dette har ifølge Lev og Zarowin kommet som en konsekvens av økt investering i immaterielle verdier i form av forskning og utvikling. Videre forskning av Høegh-Krohn og Knivsflå (2) viser at nedgangen i informasjonsverdi kommer av at utgifter tilknyttet FoU blir regnskapsført for forsiktig, altså at de kostnadsføres. En annen studie fra 2008 (3) fant at selskap som balansefører FoUutgifter har regnskap med høyere informasjonsverdi enn selskap som kostnadsfører. Studien utført i forbindelse med masteroppgaven viste at vurderingen rundt balanseføringen ble vanskelig på grunn av dokumentasjonskravene, spesielt kravet til sannsynliggjøring av økonomisk inntjening. Selskapene endte dermed med å kostnadsføre mesteparten av FoU-utgiftene sine. Noen av selskapene sa at de ønsket å balanseføre mer for å synliggjøre aktiviteten som skjedde i forbindelse med deres FoU-aktivitet, men at de ikke klarte å oppfylle dokumentasjonskravene. Finansregnskapets mål er å gi finansiell informasjon om selskapet til regnskapsbrukerne, herunder eksisterende og potensielle investorer, kunder og ansatte, långivere, kreditorer og andre. Mange av disse regnskapsbrukerne er avhengig av innsikt i finansiell informasjon for å vurdere de økonomiske utsiktene til selskapet. Regnskapsbrukerne har ikke direkte kontakt med selskapet, og må derfor ofte bruke regnskapet som beslutningsgrunnlag. Flere av selskapene i studien fremhever at deres interessenter også benytter seg av andre informasjonskilder enn regnskapet når de skal fatte beslutninger. Dette kan være et uttrykk for at utstrakt kostnadsføring har svekket informasjonsverdien i finansregnskapet. Den negative konsekvensen av at et selskap som driver med FoU-aktivitet, men ikke balansefører utgiftene, er at brukeren kan misforstå selskapets vurdering ved å anta at selskapet ikke har balanseført FoU på grunn av manglende forventet fremtidig inntjening på FoU-aktiviteten. Mange brukere benytter selskapets historiske resultat for å vurdere fremtiden. Utstrakt kostnadsføring vil føre til svakere historiske resultater, som videre kan ha negative effekter ved vurdering av selskapets fremtidige inntjening. Dette kan være uheldig for eierne ved et eventuelt salg eller ved søknad om lån. Ved utstrakt kostnadsføring i tilfeller der FoU-utgiftene kunne vært aktivert, svekkes informasjonsverdien av regnskapet og brukerne kan ta beslutninger basert på feil eller utilstrekkelig grunnlag. CECILIE TRONSTAD PARTNER Cecilie er oppdragsansvarlig revisor og partner siden Hun har bred erfaring innen finansiell revisjon og tjenester tett knyttet opp mot revisors kompetanseområder, med spesielt vekt på skatt, regnskap og selskapsrett. Hun er også leder for vår faggruppe regnskap. Cecilie jobber med virksomheter innen mange bransjer, blant annet tjenesteytende selskaper, shipping og eiendoms- og investeringsselskaper. CHARLOTTE NILSEN MANAGER/ STATSAUTORISERT REVISOR cn@rsmnorge.no HELENE WALLE REVISJONS- MEDARBEIDER hw@rsmnorge.no Referanser M ct@rsmnorge.no 1. Lev, B. & Zarowin, P. (1999). The Boundaries of Financial Reporting and How to Extend Them. Journal of Accounting Research, 37 (2), s Høegh-Krohn, N. E. J., & Knivsflå, K. J. (2000). Accounting for Intangible Assets in Scandinavia, the UK, the US, and by the IASC: Challenges and a Solution. The International Journal of Accounting, 35 (2), s Gjerde, Ø., Knivsflå, K., & Sættem, F. (2008). The value-relevance of adopting IFRS: Evidence from 145 NGAAP restatements. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. 17 (2), s

5 NATURALYTELSER SKATTEMESSIG OG AVGIFTSMESSIG BEHANDLING Tekst: Kristi Jensen Mange arbeidstakere får dekket telefon, internett, avis eller firmabil fra sin arbeidsgiver. Slike ytelser i annet enn penger kalles naturalytelser, og beskattes som hovedregel på samme måte som ordinær lønn. Det finnes også skattefrie naturalytelser. Dette er vanligvis knyttet til velferdsgoder, og kan for eksempel være en rimelig kantine, bedriftshytte, firmaturer og bedriftshelsetjeneste. Nedenfor finner du en oversikt over de mest vanlige ytelsene, og den skatte- og avgiftsmessige behandlingen av disse. Firmabil En arbeidstaker som får stilt en firmabil til disposisjon beskattes etter en sjablongregel. Fordelen beregnes til 30 % av bilens listepris som ny inntil kr , og 20 % av det overskytende beløp. Beregningsgrunnlaget for fordelen reduseres for el-biler, biler som er eldre enn 3 år, og ved yrkeskjøring utover km i året. I spesielle tilfeller der listeprisen klart ikke står i forhold til fordelen ved den private bruken, fastsettes også grunnlaget for beregningen etter egne regler. Bunnfradraget settes til 50 % av normal listepris, men maksimalt For biler eldre enn 3 år pr 1. januar i inntektsåret settes listeprisen til 75 % før beregning av bunnfradraget på 50 %. Fordelsberegningen foretas deretter tilsvarende beregningen i første avsnitt. Ved individuell verdsettelse må kjøringen dokumenteres med kjørebok. Privat bruk utgjør samlet antall km bilen er kjørt med fradrag for dokumentert yrkeskjøring. For 2016 utgjør fordelen antall km på privat bruk à kr 3,40 pr km. Parkeringsplass Det har lenge pågått en politisk debatt om man skal skattlegge fri parkeringsplass på arbeidsstedet. Foreløpig er denne fordelen skattefri, men dersom arbeidsgiver refunderer garasjeleie, leie i parkeringshus eller avgiftsbelagt parkeringsplass på grunnlag av kvittering, kan det foreligge skattepliktig fordel. Hvorvidt dette blir å anse som en skattepliktig fordel, vil være avhengig av om arbeidstakeren er på tjenestereise eller ikke. Det foreligger ikke fradragsrett for inngående merverdiavgift for parkeringskostnader for personbiler og varebiler i klasse 1. For lastebiler og varebiler i klasse 2 kan det innrømmes fradrag avhengig av bruken/formålet med parkeringsplassen. Uavhengig av hvilket kjøretøy som benytter parkeringsplassen, vil det kunne kreves fullt fradrag for leie av parkeringsplass, forutsatt at utleier også leier ut kontorlokaler, og leietakeren benytter lokalene fullt ut i sin avgiftspliktige virksomhet. Avis Avisabonnement med levering til privat adresse er en skattepliktig fordel. Kan mottakeren dokumentere at man i tillegg til abonnementet betalt av arbeidsgiver holder en egen dagsavis, vil fordelen ikke være skattepliktig. Det må være et arbeidsmessig behov for abonnementet. Fasttelefon, mobil og bredbånd Alle former for elektroniske kommunikasjonstjenester som dekkes av arbeidsgiver, herunder fasttelefon, mobil, bredbåndsabonnement og internettilkobling, skal fordelsbeskattes etter en sjablongregel. Fordelen utgjør maksimalt kr per år. Bare i de tilfeller det foreligger en utgiftsgodtgjørelse, begrenses denne fordelen til det faktiske beløp som er dekket av arbeidsgiver. Det er ingen sammenheng mellom den skattemessige fordelen og den avgiftsmessige vurderingen. Hovedregelen er forholdsmessig fradragsrett for merverdiavgift. Ved bruk av skjønn ved fordeling, må skjønnet dokumenteres. Hjemme-pc Arbeidsgiver kan kjøpe og låne ut datautstyr(også nettbrett) til ansatte uten beskatning for privat fordel dersom utlånet er begrunnet i tjenstlig bruk. Øvelsesbruk for å øke arbeidstakerens ferdigheter til å produsere tekster, beregninger og tegninger for arbeidsgiver, vil kunne omfattes av tjenstlig bruk. Dersom en arbeidstaker kjøper datautstyr rimelig fra sin arbeidsgiver, vil forskjellen mellom markedsverdi og betalt beløp (inkl mva) være skattepliktig. Eventuelt kan fordelsberegningen skje i samsvar med takseringsregler for inntektsåret. For 2015 settes markedsverdi for utstyr mindre enn 1 år gammelt til 80 % av kostpris, mellom 1-2 år gammelt 50 % av kostpris, mellom 2 og 3 år gammelt 20% av kostpris, og eldre enn 3 år kr 500 inkl mva. Det er fradragsrett for merverdiavgift på datautstyr plassert hjemme hos arbeidstakeren. Ansattes bruk av hjemme-pc gir rett til fradrag dersom bruken ikke er av privat karakter. Tjenstlig bruk kan for eksempel være aktuelt i forbindelse med avtale om hjemmekontor, direkte oppkobling til virksomhetens nettverk etc. Arbeidsgiver må kunne sannsynliggjøre at bruk av utstyret er av en slik karakter at det har en tilstrekkelig naturlig og nær tilknytning til virksomheten. Hver enkelt faktura skal vurderes med hensyn til fradragsrett. Ved bruk av skjønn ved fordelingen må skjønnet dokumenteres i vedlegg til regnskapet. Det er innført nye regler fra 2016 for yrkesbiler som varebiler i klasse 2 og lette lastebiler (inntil kg). De nye reglene erstatter de tidligere bestemmelser for biler som falt utenfor sjablongberegningen. Ved beregning av fordel for privat bruk kan man nå velge å benytte enten en individuell verdsettelse eller sjablongmetoden med bunnfradrag. Man blir bundet av valgt metode. Det er også et krav at det er tjenstlig behov for en slik bil. Sporadisk bruk kan være skattefri fordel. Grensen er bruk inntil 10 kalenderdager og maks kjørelengde 1000 km. Det er ikke fradragsrett for merverdiavgift på anskaffelse og drift av personbil og varebil i klasse 1. Ved andre typer kjøretøy foretas det en fordeling ut fra andelen privat- og yrkeskjøring. 8 9

6 Utdannelse Fordel ved betalt utdannelse kan være både skattefri for arbeidstakeren og gi fradragsrett for arbeidsgiveren dersom utdannelsen gir kompetanse som kan benyttes i arbeidsforholdet. Det er videre vilkår knyttet til blant annet utdannelsens varighet (inntil 4 semestre) og lengden på arbeidsforholdet (ett år for heltidsstilling). Både skolepenger, bøker, reiser og opphold kan dekkes av arbeidsgiver. Ved opphør av arbeidsforhold kan kostnader inntil 1,5 G (pr kr ) dekkes når utdannelsen gir kompetanse som kan brukes ved søking av nytt arbeid hos annen arbeidsgiver. Arbeidsgivers dekning av slike kostnader vil være fradragsberettiget. Skattefritak for den ansatte kan oppnås både ved direkte utgiftsdekning (naturalytelse) eller ved refusjon på grunnlag av bilag. Dersom vilkårene for skattefrihet ikke er oppfylt, vil arbeidsgivers dekning bli skattepliktig. Arbeidsgiver kan utbetale stipend/ utgiftsgodtgjørelse til dekning av utdannelsesutgifter som er trekkfri, men det er da enkelte formelle krav som må oppfylles. Dersom legitimasjonskravene ikke blir fulgt, vil arbeidsgiver måtte innrapportere godtgjørelsen som skattepliktig. Skatteplikt kan unngås ved fremlegging av dokumentasjon for skattekontoret i forbindelse med levering av ligningspapirene. Det er fradragsrett for merverdiavgift om det foreligger utdannelsesutgift som er belagt med merverdiavgift, for eksempel reise og overnatting, men ikke kost. Lån Det er skattefritak for kortsiktige (maksimalt ett år) rentefrie lån når opprinnelig lånebeløp ikke overstiger 3/5 G (kr med dagens sats). Ved andre rentefrie lån eller rente under statens normrente (2,3 % fra mars - juni 2016), er rentefordelen skattepliktig. Normrenten kan endres seks ganger i året. Gaver En arbeidstaker kan skattefritt motta gaver på inntil kr 1 000, dersom arbeidsgiveren ikke krever skattemessig fradrag for gaven. Det er ikke anledning til å gi pengegaver. Det kan gis gaver i form av reklameartikler. Forutsetningen er da at det er kjøpt inn et større antall eksemplarer hvor firmamerke/-navn er fast knyttet til en gavegjenstand, og verdien ikke overstiger kr 240 pr. gjenstand inkl mva. Skattefrie gaver fra arbeidsgiver kan også gis i forbindelse med bedriftsjubileum, når ansatte fyller år, ved oppnådd tjenestetid, når en ansatt gifter seg, går av med pensjon eller slutter etter minst 10 år i bedriften. Det kan også gis premie for forbedringsforslag. Beløpsgrensene finnes blant annet på skatteetatens hjemmesider og i Altinn. Det er ingen fradragsrett for merverdiavgift på gaver. Reiser Reiser kan være skattefrie velferdstiltak når tilbudet rettes til alle ansatte og reisen/oppholdet har en varighet på inntil to overnattinger. Dersom oppholdet varer utover dette, vil feriereisen i sin helhet bli skattepliktig som lønn. Oppholdet kan utvides dersom reisen kombineres med kurs, uten at dette medfører skatteplikt for den ansatte. Arbeidsgiver må dokumentere at kurset er reelt og at det har et faglig innhold. Merverdiavgift på slike reiseutgifter i forbindelse med velferdstiltak er ikke fradragsberettiget, men dersom reisen er av både faglig og sosial art, kan det være aktuelt med forholdsmessig fradrag. Det er kun utgifter i forbindelse med reise og opphold som vil være grunnlag for en fordeling. Kostnader i forbindelse med kost vil aldri gi rett til fradrag. Utleie av kontor til arbeidsgiver eller eget aksjeselskap Arbeidsgivers leie av kontor i ansattes bolig kan være skattefri. Det må foreligge en skriftlig leieavtale. Følgende forhold kan ha betydning for å vurdere om leieforhold er reelt: omfanget av arbeid som utføres i lokalene står i forhold til leiekostnadene, egen inngang, lokalene har eget sanitæranlegg, lokalene brukes til å motta arbeidsgivers kunder, lokalene er markert utad, etc. Det er imidlertid en forutsetning at arbeidsgiver ikke har annet kontor i området. Her er det viktig å være oppmerksom på at en slik utleie også kan få skattemessige konsekvenser ved et salg av boligen dersom «boplikten» knyttet til kontordelen ikke er oppfylt. Arbeidsgiver kan eventuelt utbetale en kontorgodtgjørelse til dekning av arbeidstakers utgifter ved kontorhold i hjemmet. Satsen ifølge takseringsreglene for 2015 utgjør kr Arbeidsgiver har ikke fradragsrett for merverdiavgift på kostnader som skal dekke boligbehov, men kjøper arbeidsgiver inn kontorutstyr, er merverdiavgiften fradragsberettiget. KRISTI JENSEN SUPERVISOR, REGISTRERT REVISOR Kristi har over 20 års erfaring fra finansiell revisjon og tjenester knyttet opp mot revisors kompetanseområder, med spesiell vekt på regnskap, skatt og selskapsrett. Hun har også tidligere lang erfaring som saksbehandler ved Oslo Ligningskontor. Revisoroppdragene spenner fra mindre eierdrevne selskap til større selskap med eierspredning. Tidligere og nåværende klienter inkluderer blant annet tjenesteytende virksomheter som advokat- og konsulentselskap, i tillegg til bygg- og anlegg, investeringsselskap, produksjonsselskap, eiendomsmeglere og fast eiendom. Spesialkompetanse: Behandling av lønn og lønnsrelaterte poster. finansiell revisjon, NGAAP, skatt og avgift. M kj@rsmnorge.no Kantine for ansatte Velferdstiltak i form av rimelig bedriftskantine regnes ikke som skattepliktig inntekt når ansattes egenbetaling dekker råvarene. Skattedirektoratet har uttalt at dersom den ansatte betaler mindre enn råvarekostnadene, skal de skattelegges for differansen mellom Skattedirektoratets satser for fri kost, kr 45 daglig for 2016, og egenbetalingen. Det foreligger imidlertid et unntak for manglende dekning av råvarekostnaden dersom det foreligger beskjeden bespisning i form av oppskåret brød og pålegg uten nevneverdig kostnad til tilberedning. I en rettskraftig dom fra Jæren herredsrett ble det godtatt at den ansatte ble trukket kr 100 pr måned, selv om det ikke dekket råvarekostnadene. I følge rettens oppfatning må et velferdstiltak der arbeidsgiver dekker halvparten av kostnadene kunne bli ansett som et «rimelig» velferdstiltak. Arbeidsgivers dekning av kostnader som kaffe og te, juice, melk, frukt mv er skattefritt for den ansatte. Det foreligger ikke fradragsrett for merverdiavgift på anskaffelser til naturalavlønning

7 Innholdet i dette nyhetsbrevet er kun en informasjonstjeneste fra RSM, og kan ikke regnes som en erstatning for individuell rådgivning. RSM tar intet ansvar for eventuell mangelfull eller uriktig informasjon i nyhetsbrevet. For å melde deg av nyhetsbrevet, trykk her RSM Norge AS Oslo Filipstad Brygge 1, 0252 Oslo Pb Vika 0112 Oslo RSM Norge AS Bergen Kanalveien 105 B, 5068 Bergen Pb. 63 Kristianborg 5822 Bergen RSM Norge AS Voss Strandavegen 11, 5705 Voss Pb Voss RSM Norge AS Stord Sæ Stord T T T T RSM Norge AS is a member of the RSM network and trades as RSM. RSM is the trading name used by the members of the RSM network. Each member of the RSM network is an independent accounting and consulting firm, each of which practices in its own right. The RSM network is not itself a separate legal entity of any description in any jurisdiction. The RSM network is administered by RSM International Limited, a company registered in England and Wales (company number ) whose registered office is at 11 Old Jewry, London EC2R 8DU. The brand and trademark RSM and other intellectual property rights used by members of the network are owned by RSM International Association, an association governed by article 60 et seq of the Civil Code of Switzerland whose seat is in Zug. RSM International Association, 2016 THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT TAX CONSULTING

RSM NYHETSBREV 9/2016

RSM NYHETSBREV 9/2016 RSM NYHETSBREV 9/2016 RSM NYHETSBREV 9/2016 NYHETSBREV 9/2016 Les mer om: Forslag til forenklinger i aksjeloven Aksjelovutvalget overleverte fredag 21. oktober sine forslag til endringer i aksjeloven til

Detaljer

Økonomi. Firmabilbeskatning -endring trer i kraft fra 1. januar 2016

Økonomi. Firmabilbeskatning -endring trer i kraft fra 1. januar 2016 Økonomi Firmabilbeskatning -endring trer i kraft fra 1. januar 2016 Firmabilbeskatning 1. Innledning 2. Regelverket i dag 3. Endringer Innledning Skattedirektoratet har sendt ut et forslag om endring i

Detaljer

Bilbeskatning Ansattes fordel av bruk av arbeidsgivers bil «fri bil» Endring trådte i kraft fra 1. januar 2016

Bilbeskatning Ansattes fordel av bruk av arbeidsgivers bil «fri bil» Endring trådte i kraft fra 1. januar 2016 Bilbeskatning Ansattes fordel av bruk av arbeidsgivers bil «fri bil» Endring trådte i kraft fra 1. januar 2016 Arbeidsgiverdagen, 17.03.2016 Hvorfor endringer? - Utfordringer med reglene for yrkesbil som

Detaljer

Beskatning av frynsegoder i arbeidsforhold

Beskatning av frynsegoder i arbeidsforhold Beskatning av frynsegoder i arbeidsforhold Kursinnhold Rettskilder Rettslig plassering av naturalytelser («frynsegoder») Nærmere om fordelsbegrepets innhold Ulike typer naturalytelser Verdsettelse av naturalytelser

Detaljer

NYE SKATTEREGLER. Firmabil og yrkesbil//2016

NYE SKATTEREGLER. Firmabil og yrkesbil//2016 NYE SKATTEREGLER Firmabil og yrkesbil//2016 2 The difference is ABAX BILTYPER I arbeidslivet i Norge er det tre forskjellige biltyper som benyttes i arbeid. Det er viktig å kunne skille mellom disse da

Detaljer

skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Pendlerfradrag 2015

skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Pendlerfradrag 2015 skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Pendlerfradrag 2015 Informasjon til utenlandsk arbeidstaker med arbeidsopphold i Norge som pendler til bolig i hjemlandet. Pendling Må du på grunn

Detaljer

Bevertning og bespisning

Bevertning og bespisning Bevertning og bespisning Agenda Skatte- og avgiftsmessig behandling av forskjellige typer matservering Kantine Reiser og arrangementer Sosiale tiltak Bevertning /representasjon 2 Generelle skattemessige

Detaljer

M I N I G U I D E. Skatt for idrettslag og ideelle organisasjoner

M I N I G U I D E. Skatt for idrettslag og ideelle organisasjoner M I N I G U I D E Skatt for idrettslag og ideelle organisasjoner Denne miniguiden gir en kort innføring i pliktene til idrettslag og ideelle organisasjoner på lønnsområdet. Les mer Du finner mer detaljert

Detaljer

Bankenes sikringsfond - Høstkonferanse

Bankenes sikringsfond - Høstkonferanse Bankenes sikringsfond - Høstkonferanse Vurdering og presentasjon av utlån i regnskapet ny foreslått nedskrivningsmodell noteopplysninger IFRS 7 20. september 2010 PwC Agenda 1. IFRS 9 med vekt på vurdering

Detaljer

Det gis ikke noen fradrag i lønn, pensjon mv. som skattlegges etter lønnstrekkordningen.

Det gis ikke noen fradrag i lønn, pensjon mv. som skattlegges etter lønnstrekkordningen. Skattedirektoratet meldinger SKD 2/04, 31. januar 2004 Om skatt og skattetrekk ved utbetaling av lønn mv. for arbeid, pensjon og visse trygdeytelser på Svalbard, samt lønn mv. for arbeid på Jan Mayen i

Detaljer

Informasjon til utenlandske arbeidstakere: Pendlerfradrag 2010

Informasjon til utenlandske arbeidstakere: Pendlerfradrag 2010 Informasjon til utenlandske arbeidstakere: Pendlerfradrag 2010 2 Informasjon til utenlandsk arbeidstaker med arbeidsopphold i Norge som pendler til bolig i utlandet. Pendling Må du på grunn av arbeidet

Detaljer

Informasjon til utenlandske arbeidstakere: Selvangivelsen 2010

Informasjon til utenlandske arbeidstakere: Selvangivelsen 2010 Informasjon til utenlandske arbeidstakere: Selvangivelsen 2010 2 I denne brosjyren finner du en svært forenklet omtale av de postene i selvangivelsen som er mest aktuelle for utenlandske arbeidstakere

Detaljer

Eiendomsskatt. Hvem har risikoen og hvordan bør det håndteres? Bjørn Olav Johansen og T horvald Nyquist, 3. mars 2016. 2016 Deloitte Advokatfirma AS

Eiendomsskatt. Hvem har risikoen og hvordan bør det håndteres? Bjørn Olav Johansen og T horvald Nyquist, 3. mars 2016. 2016 Deloitte Advokatfirma AS Eiendomsskatt Hvem har risikoen og hvordan bør det håndteres? Bjørn Olav Johansen og T horvald Nyquist, 3. mars 2016 1 2016 Deloitte Advokatfirma AS Agenda 1. Eiendomsskatt kort innføring 2. Noen typetilfeller

Detaljer

SKATTE- OG AVGIFTSMESSIGE KONSEKVENSER VED KJØP AV EIENDOM I SPANIA

SKATTE- OG AVGIFTSMESSIGE KONSEKVENSER VED KJØP AV EIENDOM I SPANIA SKATTE- OG AVGIFTSMESSIGE KONSEKVENSER VED KJØP AV EIENDOM I SPANIA 1 INNHOLDSFORTEGNELSE 1. INNLEDNING... 2. NORSKE SKATTER PÅ EIENDOM I SPANIA... 2.1 Utgangspunkter - globalinntektsprinsippet... 2.2

Detaljer

NYE SKATTEREGLER 2016. Firmabil & Yrkesbil

NYE SKATTEREGLER 2016. Firmabil & Yrkesbil NYE SKATTEREGLER 2016 Firmabil & Yrkesbil BILTYPER I arbeidslivet i Norge er det 3 forskjellige biltyper som benyttes i arbeid. Det er viktig å kunne skille mellom disse da hver biltype må forholde seg

Detaljer

RSM NYHETSBREV 2/2017

RSM NYHETSBREV 2/2017 RSM NYHETSBREV 2/2017 RSM NYHETSBREV 2/2017 NYHETSBREV 2/2017 Les mer om: Nå kommer eiendomsskatten i Oslo. Det knytter seg spenning til om den hektiske innspurten for å få utskrevet eiendomsskatt i 2017

Detaljer

Elektroniske kommunikasjonstjenester (fri telefon, bredbånd mv.)

Elektroniske kommunikasjonstjenester (fri telefon, bredbånd mv.) Elektroniske kommunikasjonstjenester (fri telefon, bredbånd mv.) Arbeidstakerens fordel ved privat bruk av arbeidsgiverfinansierte elektroniske kommunikasjonstjenester (EK-tjenester) utenfor sin ordinære

Detaljer

Beskatning av firmabil

Beskatning av firmabil Beskatning av firmabil Kursinnhold Rettskilder Rettslig plassering Begrepsavklaring og avgrensing Sondring mellom bruk av firmabil kun i næring og bruk privat og i næring Hovedreglene om beskatning av

Detaljer

Det gis ikke noen fradrag i lønn, pensjon mv. som skattlegges etter lønnstrekkordningen.

Det gis ikke noen fradrag i lønn, pensjon mv. som skattlegges etter lønnstrekkordningen. Skattedirektoratet meldinger SKD 5/03, 31. januar 2003 Om skatt og skattetrekk ved utbetaling av lønn mv. for arbeid, pensjon og visse trygdeytelser på Svalbard, samt lønn mv. for arbeid på Jan Mayen i

Detaljer

Informasjon til utenlandske arbeidstakere:

Informasjon til utenlandske arbeidstakere: Informasjon til utenlandske arbeidstakere: Pendlerfradrag 2012 Informasjon til utenlandsk arbeidstaker med arbeidsopphold i Norge som pendler til bolig i hjemlandet. Pendling Må du på grunn av arbeidet

Detaljer

skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Selvangivelsen 2014

skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Selvangivelsen 2014 skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Selvangivelsen 2014 I denne brosjyren finner du en svært forenklet omtale av de postene i selvangivelsen som er mest aktuelle for utenlandske arbeidstakere

Detaljer

RSM ÅPENHETSRAPPORT 2016 ÅPENHETSRAPPORT 2016 RSM NORGE ÅPENHETSRAPPORT THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT TAX CONSULTING

RSM ÅPENHETSRAPPORT 2016 ÅPENHETSRAPPORT 2016 RSM NORGE ÅPENHETSRAPPORT THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT TAX CONSULTING ÅPENHETSRAPPORT 2016 RSM NORGE ÅPENHETSRAPPORT 2016 THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT TAX CONSULTING INNHOLD SIDETALL 1. Forord ved daglig leder 3 2. Innledning 4 3. Organisering, eierskap og styringstruktur

Detaljer

NYE SKATTEREGLER 2016. Firmabil & Yrkesbil

NYE SKATTEREGLER 2016. Firmabil & Yrkesbil NYE SKATTEREGLER 2016 Firmabil & Yrkesbil BILTYPER I arbeidslivet i Norge er det 3 forskjellige biltyper som benyttes i arbeid. Det er viktig å kunne skille mellom disse da hver biltype må forholde seg

Detaljer

Nyheter innen lønn! Sticos Brukerforum 13.11.2015. Marianne Lund, Rådgiver og Øyvind Riiber, Produktsjef

Nyheter innen lønn! Sticos Brukerforum 13.11.2015. Marianne Lund, Rådgiver og Øyvind Riiber, Produktsjef Nyheter innen lønn! Sticos Brukerforum 13.11.2015 Marianne Lund, Rådgiver og Øyvind Riiber, Produktsjef Agenda A-ordningen Avstemming lønn Sammenstillingsoppgaver Utbetalinger under lønnsopplysningsplikten

Detaljer

Bilgodtgjørelse, fri bil og yrkesbil

Bilgodtgjørelse, fri bil og yrkesbil Bilgodtgjørelse, fri bil og yrkesbil Bilgodtgjørelse Fri Bil Yrkesbil Agenda Ny særavtale gjeldende fra 22. juni 2018 Bilgodtgjørelse Legitimasjonskrav Fri bil Fri bil utenfor standardregelen Yrkesbil

Detaljer

Bil og Skat l o g Skat

Bil og Skat l o g Skat Bil og Skatt 2018 2019 Bil og Skatt 2019 Bil og skatt 2019 omhandler de vanligste reglene rundt beskatning av firmabil og bilgodtgjørelse, og gir deg gode råd og tips rundt valg av bilordning. Nylig ble

Detaljer

SKATTEGUIDE. Firmabil, yrkesbil og privatbil The difference is ABAX

SKATTEGUIDE. Firmabil, yrkesbil og privatbil The difference is ABAX 1 SKATTEGUIDE Firmabil, yrkesbil og privatbil 2018 2 Skatteguide // 2018-19 INNHOLD 1. BILTYPER 2. YRKESBILER 3. BESKATNINGSMODELLENE 4. FAST ARBEIDSSTED 5. UNNTAK FRA STANDARDREGLENE 6. TYPE REISE 7.

Detaljer

Forhold knyttet til salg av virksomhet

Forhold knyttet til salg av virksomhet Forhold knyttet til salg av virksomhet Tore M. Ludvigsen, 21.10.2015 1 Hva ønsker vi å selge Selge deler eller hele virksomheter ut av et selskap (innmatsalg) Skattemessig mindre gunstig Mindre risiko

Detaljer

Tidligere LTO-koder a-ordningens beskrivelser. Kodespeil for å registrere a-melding direkte i Altinn

Tidligere LTO-koder a-ordningens beskrivelser. Kodespeil for å registrere a-melding direkte i Altinn Tidligere LTO-koder a-ordningens beskrivelser Kodespeil for å registrere a-melding direkte i Altinn 1 Innhold 110-A Fri kost og losji... 4 111-A Lønn, honorarer mv.... 4 112-A Trekkpliktige naturalytelser...

Detaljer

Frivillige og ideelle organisasjoner

Frivillige og ideelle organisasjoner Frivillige og ideelle organisasjoner Ansvar som arbeidsgiver Buskerud Musikkråd 17.11.2012 Skatteoppkreverens oppgaver Innkreving av skatter og avgifter, kommunale avgifter. Særnamsmann utleggsforretning.

Detaljer

Skattedirektoratets forskuddssatser for 2014 og historiske satser

Skattedirektoratets forskuddssatser for 2014 og historiske satser Skattedirektoratets forskuddssatser for 2014 og historiske satser Skattedirektoratets forskuddssatser for 2014 og historiske satser 1. Lønn 1.1. Skattedirektoratets forskuddssatser for 2014 1.1.1. Normrentesats

Detaljer

Skattefrie og skattepliktige naturalytelser

Skattefrie og skattepliktige naturalytelser Skattefrie og skattepliktige naturalytelser Skattefrie naturalytelser Rammer i regelverket for velferdstiltak og andre skattefrie naturalytelser Agenda Velferdstiltak Kantine Fellesarrangementer Trening

Detaljer

Naturalytelser og diett. Endringer for 2018 og 2019

Naturalytelser og diett. Endringer for 2018 og 2019 Naturalytelser og diett Endringer for 2018 og 2019 Naturalytelser - utgangspunkt Alle økonomiske fordeler vunnet ved arbeid er skattepliktige. Med mindre det er gitt særskilt skattefritak Hjemmel skatteloven

Detaljer

Nye regler for lønn og naturalytelser

Nye regler for lønn og naturalytelser Nye regler for lønn og naturalytelser Nyheter på lønnsområdet Nyheter på lønnsområdet Yrkesbil endret praksis Individuell verdsettelse av privat bruk av yrkesbil Meldingen om skattefastsettingen for inntektsåret

Detaljer

Visma Enterprise HRM. Elektronisk kommunikasjon

Visma Enterprise HRM. Elektronisk kommunikasjon Visma Enterprise HRM Elektronisk kommunikasjon Nytt regelverk 2014 1 Innledning... 3 2 Elektronisk kommunikasjonstjeneste (telefon, mobiltelefon, bredbånd o.l.)... 3 2.1 Skattepliktig beløp Verdsettelse

Detaljer

NYE SKATTEREGLER. Firmabil og yrkesbil//2016

NYE SKATTEREGLER. Firmabil og yrkesbil//2016 NYE SKATTEREGLER Firmabil og yrkesbil//2016 2 3 BILTYPER YRKESBIL I arbeidslivet i Norge er det tre forskjellige biltyper som benyttes i arbeid. Det er viktig å kunne skille mellom disse da hver biltype

Detaljer

Verge - skattemessig enkelt eller litt innviklet. Siv-Karine Brødreskift

Verge - skattemessig enkelt eller litt innviklet. Siv-Karine Brødreskift Verge - skattemessig enkelt eller litt innviklet Siv-Karine Brødreskift Selvangivelsen 2013 Sjekk selvangivelsen til den du er verge for! Er alle inntekter kommet med? Flere arbeidsgivere/pensjonsutbetalere?

Detaljer

RSM NYHETSBREV 1/2017

RSM NYHETSBREV 1/2017 RSM NYHETSBREV 1/2017 RSM NYHETSBREV 1/2017 NYHETSBREV 1/2017 Les mer om: Oppdatert veiledning for pensjonsforutsetninger pr. 31.12.16. Publisert av Norsk RegnskapsStiftelse. SAF-T senere ikrafttredelse.

Detaljer

skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Selvangivelsen 2015

skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Selvangivelsen 2015 skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Selvangivelsen 2015 Her finner du en forenklet omtale av de postene i selvangivelsen som er mest aktuelle for utenlandske arbeidstakere med midlertidig

Detaljer

M I N I G U I D E. Skatt for idrettslag og ideelle organisasjoner

M I N I G U I D E. Skatt for idrettslag og ideelle organisasjoner M I N I G U I D E Skatt for idrettslag og ideelle organisasjoner Innledning Idrettslag og ideelle organisasjoner går ofte under benevnelsen «ikke skattepliktig». Betingelsen er at organisasjonen «ikke

Detaljer

Advokat Christian Grevstad Advokatfirmaet PricewaterhouseCoopers AS

Advokat Christian Grevstad Advokatfirmaet PricewaterhouseCoopers AS ORS Seminar Kristiansand Utfordringer og muligheter Advokat Christian Grevstad Advokatfirmaet PricewaterhouseCoopers AS 9. juni 2008 PwC Refusjon av leteutgifter - Utfordringer og muligheter 1. Innledning

Detaljer

RSM NYHETSBREV 7/2016

RSM NYHETSBREV 7/2016 RSM NYHETSBREV 7/2016 RSM NYHETSBREV 7/2016 NYHETSBREV 7/2016 Du kan i denne utgaven lese mer om: Ny mva-melding fra 1. januar 2017 Dokumentasjonskrav ved bruk av ekstern forvalter Virksomheters bruk av

Detaljer

Idrettslag og ideelle organisasjoner plikter som arbeidsgiver

Idrettslag og ideelle organisasjoner plikter som arbeidsgiver M I N I G U I D E Idrettslag og ideelle organisasjoner plikter som arbeidsgiver Skatteoppkreveren Innledning Idrettslag og ideelle organisasjoner går ofte under benevnelsen «ikke skattepliktig». Betingelsen

Detaljer

Kommunal regnskapsstandard nr. 7 (revidert) Høringsutkast (HU) Usikre forpliktelser, betingede eiendeler og hendelser etter balansedagen

Kommunal regnskapsstandard nr. 7 (revidert) Høringsutkast (HU) Usikre forpliktelser, betingede eiendeler og hendelser etter balansedagen Kommunal regnskapsstandard nr. 7 (revidert) Høringsutkast (HU) Usikre forpliktelser, betingede eiendeler og hendelser etter balansedagen Høringsutkast til revidert standard fastsatt av styret i Foreningen

Detaljer

Årsregnskap FORUM HOLDING AS. Org. nr. : 992 434 597

Årsregnskap FORUM HOLDING AS. Org. nr. : 992 434 597 Årsregnskap 2014 FORUM HOLDING AS Org. nr. : 992 434 597 Til Vest Revisjon AS Ytrebygdsveien 37, 5251 SØREIDGREND Erklæring fra ansvarlige i styret for Forum Holding AS, i forbindelse med årsoppgjøret

Detaljer

skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Pendlerfradrag 2014

skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Pendlerfradrag 2014 skatteetaten.no Informasjon til utenlandske arbeidstakere Pendlerfradrag 2014 Informasjon til utenlandsk arbeidstaker med arbeidsopphold i Norge som pendler til bolig i hjemlandet. Pendling Må du på grunn

Detaljer

Statkrafts Pensjonskasse. Årsrapport 2015

Statkrafts Pensjonskasse. Årsrapport 2015 Statkrafts Pensjonskasse Årsrapport 2015 Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-Ol03 Oslo Norway Tlf: +47 23 27 90 00 Faks: +47 23 27 90 01 wwwdeloitte.no

Detaljer

Nye regler for lønn og naturalytelser

Nye regler for lønn og naturalytelser Nye regler for lønn og naturalytelser Nyheter på lønnsområdet Nyheter på lønnsområdet Yrkesbil endret praksis Individuell verdsettelse av privat bruk av yrkesbil Meldingen om skattefastsettingen for inntektsåret

Detaljer

Frokostmøte HADELANDSHAGEN

Frokostmøte HADELANDSHAGEN EIERSKIFTEALLIANSEN 16. APRIL 2015 Frokostmøte HADELANDSHAGEN VERDSETTELSE OG PLANLEGGING AV EIERSKIFTE KJØP OG SALG AV SELSKAP Agenda Forskjellige former for eierskifte Hva er verdien av virksomheten?

Detaljer

Oppgavesett 14 (R. H-97) LØSNING

Oppgavesett 14 (R. H-97) LØSNING Oppgavesett 14 (R. H-97) LØSNING osl14 ajour v16 DEL 1 - AS Industri Oppgave a- formuesverdien av selskapets aksjer Formuesverdi av eiendelene, oppgitt til 15 000 000 - Fradragsberettiget gjeld: Annen

Detaljer

Årsregnskap. Kringsjånett SA. Org.nr.:984 581 076. * Styrets beretning * Resultatregnskap * Balanse * Noter til regnskapet * Revisors beretning

Årsregnskap. Kringsjånett SA. Org.nr.:984 581 076. * Styrets beretning * Resultatregnskap * Balanse * Noter til regnskapet * Revisors beretning Årsregnskap 2013 Kringsjånett SA Org.nr.:984 581 076 * Styrets beretning * Resultatregnskap * Balanse * Noter til regnskapet * Revisors beretning Resultatregnskap Driftsinntekter og driftskostnader Note

Detaljer

IASB gir ut ny standard for leieavtaler. Ekstrautgave januar 2016

IASB gir ut ny standard for leieavtaler. Ekstrautgave januar 2016 IASB gir ut ny standard Ekstrautgave januar 2016 Regnskapsføring hos leietaker Hva bør selskapene Anne-Cathrine Bernhoft Ansvarlig redaktør Overgangsregler Anne-Cathrine Bernhoft er statsautorisert revisor,

Detaljer

RSM NORGE ÅPENHETSRAPPORT 2017

RSM NORGE ÅPENHETSRAPPORT 2017 RSM ÅPENHETSRAPPORT 2017 ÅPENHETSRAPPORT 2017 RSM NORGE ÅPENHETSRAPPORT 2017 THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT TAX CONSULTING INNHOLD SIDETALL 1. Innledning 4 2. Organisering, eierskap og styringstruktur

Detaljer

NOR/308R1263.00T OJ L 338/08, p. 25-30

NOR/308R1263.00T OJ L 338/08, p. 25-30 NOR/308R1263.00T OJ L 338/08, p. 25-30 COMMISSION REGULATION (EC) No 1263/2008 of 16 December 2008 amending Regulation (EC) No 1126/2008 adopting certain international accounting standards in accordance

Detaljer

Ajourføringstillegg til praktisk skatte- og regnskapskurs 2013/2014, tilpasset 1. utgave av skattekursmappen.

Ajourføringstillegg til praktisk skatte- og regnskapskurs 2013/2014, tilpasset 1. utgave av skattekursmappen. Ajourføringstillegg til praktisk skatte- og regnskapskurs 2013/2014, tilpasset 1. utgave av skattekursmappen. Oppdateringer/endringer er skrevet med rød skrift under det enkelte punkt. Nummereringen følger

Detaljer

Reglement for godtgjørelse til folkevalgte i

Reglement for godtgjørelse til folkevalgte i Reglement for godtgjørelse til folkevalgte i Flekkefjord kommune Vedtatt av Flekkefjord bystyre 23.10.2014 Gyldig f.o.m. 01.01.2015 Flekkefjord kommune Vilje til vekst Innhold 1.0 De folkevalgtes arbeidsvilkår

Detaljer

Er den økonomiske aktiviteten skattepliktig virksomhet eller skattefri hobby? Hvordan behandles en oppstartsperiode?

Er den økonomiske aktiviteten skattepliktig virksomhet eller skattefri hobby? Hvordan behandles en oppstartsperiode? Er den økonomiske aktiviteten skattepliktig virksomhet eller skattefri hobby? Hvordan behandles en oppstartsperiode? Hva er skattepliktig virksomhet? I noen tilfeller vil det være usikkert om en økonomisk

Detaljer

Ajourføringstillegg til praktisk skatte- og regnskapskurs 2013/2014, tilpasset 2. utgave av skattekursmappen.

Ajourføringstillegg til praktisk skatte- og regnskapskurs 2013/2014, tilpasset 2. utgave av skattekursmappen. Ajourføringstillegg til praktisk skatte- og regnskapskurs 2013/2014, tilpasset 2. utgave av skattekursmappen. Oppdateringer/endringer er skrevet med rød skrift under det enkelte punkt. Nummereringen følger

Detaljer

HØRING BILAVGIFTER SAKSNR: 2014/479448

HØRING BILAVGIFTER SAKSNR: 2014/479448 Skattedirektoratet att: skd-regelforslag@skatteetaten.no Deres ref: Oslo, 29. juni 2015 Vår ref: Iman Winkelman/ 15-19374 HØRING BILAVGIFTER SAKSNR: 2014/479448 Virke viser til mottatt høringsbrev og høringsnotat

Detaljer

NOR/308R1262.00T OJ L 338/08, p. 21-24

NOR/308R1262.00T OJ L 338/08, p. 21-24 NOR/308R1262.00T OJ L 338/08, p. 21-24 COMMISSION REGULATION (EC) No 1262/2008 of 16 December 2008 amending Regulation (EC) No 1126/2008 adopting certain international accounting standards in accordance

Detaljer

REELT LEIEFORHOLD SOM VILKÅR FOR FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT

REELT LEIEFORHOLD SOM VILKÅR FOR FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT REELT LEIEFORHOLD SOM VILKÅR FOR FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT Estate konferanse, Grand Hotel, 3. mars 2016 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen 1 AGENDA Vilkårene for fradragsrett for MVA på

Detaljer

INTERIMSREVISJON 2012 - HALDEN KOMMUNE

INTERIMSREVISJON 2012 - HALDEN KOMMUNE Deloitte AS Dronninggata 15 Postboks 2013 Strømsø N-3003 Drammen Halden kommune v/rådmann Eivind Hansen Storgata 8 1771 Halden Tel: +47 32 26 41 00 Fax: +47 32 26 41 01 www.deloitte.no Revisjonsrapport

Detaljer

Velkommen til årets vårkonferanse Lønn og Personal på Farris Bad

Velkommen til årets vårkonferanse Lønn og Personal på Farris Bad Velkommen til årets vårkonferanse Lønn og Personal på Farris Bad Business skal være pleasure. for brukere av Huldt & Lillevik Lønn og Visma Lønn Program 8. - 10. juni 2016 Onsdag 8. juni 11.00 Registrering

Detaljer

REISEREGNINGER. Regelverk

REISEREGNINGER. Regelverk REISEREGNINGER Regelverk Regelverk Regelverk SGS 1001 - Reiseregulativet for kommunesektoren 3 fastsetter at vi for tjenestereiser skal følge: Særavtale om dekning av utgifter til reise og kost innenlands

Detaljer

Lete- og utvinningsvirksomhet - avgiftsspørsmål

Lete- og utvinningsvirksomhet - avgiftsspørsmål Lete- og utvinningsvirksomhet - avgiftsspørsmål Norsk Olje og Gass skatteseminar 2014 Jan Samuelsen Bakgrunn Økt fokus fra avgiftsmyndighetene senere år Avgjørelser bærer ofte preg av lite kjennskap til

Detaljer

Leietakertilpasninger. Hva lønner seg egentlig? Thorvald Nyquist 26. februar 2015. 2015 Deloitte AS

Leietakertilpasninger. Hva lønner seg egentlig? Thorvald Nyquist 26. februar 2015. 2015 Deloitte AS Leietakertilpasninger Hva lønner seg egentlig? Thorvald Nyquist 26. februar 2015 1 Hvorfor et tema? 2 Leietakertilpasninger ligger som oftest i intervallet kr. 1.000-10.000 per kvadratmeter Basale Erfaringsmessig

Detaljer

3.4.2014 EØS-tillegget til Den europeiske unions tidende. KOMMISJONSFORORDNING (EF) nr. 1004/2008. av 15. oktober 2008

3.4.2014 EØS-tillegget til Den europeiske unions tidende. KOMMISJONSFORORDNING (EF) nr. 1004/2008. av 15. oktober 2008 Nr. 21/223 KOMMISJONSFORORDNING (EF) nr. 1004/2008 2014/EØS/21/34 av 15. oktober 2008 om endring av forordning (EF) nr. 1725/2003 om vedtakelse av visse internasjonale regnskapsstandarder i samsvar med

Detaljer

Brønnøy kommune Kemnerkontoret

Brønnøy kommune Kemnerkontoret Brønnøy kommune Kemnerkontoret Brønnøy kommune Dagens temaer julebord/andre tilstelninger goder som trimkort pc-briller bilordning private helsetjenester (nøkkelmannsfors) diett etter statens satser reiseregninger

Detaljer

OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG

OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG 1 OSL04.doc (ajour v15) OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 - A/S FERRO Merdiavgift = 25% av netto fakturabeløp, MAV(merverdiavgiftsvedtaket) 2 = 25/125 = 1/5 av bruttobeløpet. (Se post 1 mva = 648

Detaljer

Skattelovsendringer i revidert nasjonalbudsjett 2018

Skattelovsendringer i revidert nasjonalbudsjett 2018 Skattelovsendringer i revidert nasjonalbudsjett 2018 Personalrabatter Verdien av personalrabatten skal fastsettes etter omsetningsverdien i sluttbrukermarkedet Rabatten kan ikke overstige 50 % av den enkelte

Detaljer

Skattefunn åpen dag. Tromsø, 23. mars 2017

Skattefunn åpen dag. Tromsø, 23. mars 2017 Skattefunn åpen dag Tromsø, 23. mars 2017 Hvem er vi? BILDE Torill Fossheim EY Manager Statsautorisert revisor Mobile: 905 45 739 Email: torill.fossheim@no.ey.com BILDE Kurt-Egil Henriksen EY Tax & Law

Detaljer

Til dato. dd mm åååå. Partiledd som bare har hatt aktivitet en del av 2015, må svare for den perioden de har hatt aktivitet.

Til dato. dd mm åååå. Partiledd som bare har hatt aktivitet en del av 2015, må svare for den perioden de har hatt aktivitet. Opplysningsplikt Finansiering av politiske partier 2015? A Navn: Tlf.nr.: E-post: B Trenger du hjelp med utfylling, ring 62 88 51 90 eller send e-post til partifin@ssb.no Ved en rekke spørsmål ser du tegnet.

Detaljer

Kristent Fellesskap i Bergen. Resultatregnskap

Kristent Fellesskap i Bergen. Resultatregnskap Resultatregnskap Driftsinntekter og driftskostnader NOTER 2014 2013 Menighetsinntekter 6 356 498 6 227 379 Stats-/kommunetilskudd 854 865 790 822 Leieinntekter 434 124 169 079 Sum driftsinntekter 7 645

Detaljer

Huldt & Lillevik Lønn 2013-12-15. Lønn 5.0. Versjon 5.13.4

Huldt & Lillevik Lønn 2013-12-15. Lønn 5.0. Versjon 5.13.4 Lønn 5.0 Versjon 5.13.4 Innhold 1 Hva er nytt i denne versjonen... 2 2 Oppdatere til 5.13.4... 2 3 Datostyring... 2 4 Om årsavslutning i Lønn 5.0... 2 4.1 Begrensninger ved levering av lønns- og trekkoppgaver

Detaljer

Aktuelle problemstillinger for AFP-ordningen i privat sektor

Aktuelle problemstillinger for AFP-ordningen i privat sektor Aktuelle problemstillinger for AFP-ordningen i privat sektor Sven Iver Steen Managing Partner Arntzen de Besche Hvordan er regelverket blitt til - bakteppet Ny folketrygd med fleksibelt uttak fra 62 år,

Detaljer

ENDRINGER I FORELDREBETALING I BARNEHAGER

ENDRINGER I FORELDREBETALING I BARNEHAGER ENDRINGER I FORELDREBETALING I BARNEHAGER Fagsamling barnehage i Trondheim 16.juni 2015 1 Endringer i foreldrebetaling Endringer i forskrift om foreldrebetaling Foreldrebetaling økt fra kr 2.480 per. 1.1.15

Detaljer

Regler Arbeidsgiver bestemmer og kan velge mellom to alternativer for å beregne den skattepliktige fordelen:

Regler Arbeidsgiver bestemmer og kan velge mellom to alternativer for å beregne den skattepliktige fordelen: 04.02.2016 Yrkesbil fordelsbeskatning Denne veiviseren gjelder skatt og avgift for privat bruk av firmabil, såkalt yrkesbil. Det vil si, privat bruk av varebiler klasse 2 og lastebiler under 7 501 kg.

Detaljer

Journalisten BA Årsberetning for 2001

Journalisten BA Årsberetning for 2001 Journalisten BA Årsberetning for 2001 Bedriften produserer Journalisten på papir og nett og er lokalisert i Torggt 5 i Oslo. Forutsetningen om fortsatt drift er tilstede og er lagt til grunn for årsregnskapet.

Detaljer

Sendes til klienter og forretningsforbindelser hos

Sendes til klienter og forretningsforbindelser hos Informasjon fra Revisor nr 1/2011 Sendes til klienter og forretningsforbindelser hos Revisorkompaniet Tromsø AS www.revisorkompaniet.no Innhold: Diverse frister 2011: Frister for endringer til Foretaksregisteret

Detaljer

Skatt og arbeidsliv Velferdsstaten er skattefinansiert

Skatt og arbeidsliv Velferdsstaten er skattefinansiert Skatt og arbeidsliv Velferdsstaten er skattefinansiert Skatt og arbeidsliv Oslo kemnerkontor har i samarbeid med Oslo Voksenopplæring servicesenter og Vox utarbeidet et undervisningsopplegg til bruk både

Detaljer

Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-0103 Oslo Norway Tlf: Faks: Ti

Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-0103 Oslo Norway Tlf: Faks: Ti Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-0103 Oslo Norway Tlf: +47 23 27 90 00 Faks: +47 23 27 90 01 www.deloitte.no Til styret i stiftelsen Right To Play REVISORS BERETNING

Detaljer

Nyheter om arbeidsrett Agenda-møte 8. mars Johan Krabbe-Knudsen og Marianne Gjerstad

Nyheter om arbeidsrett Agenda-møte 8. mars Johan Krabbe-Knudsen og Marianne Gjerstad Nyheter om arbeidsrett Agenda-møte 8. mars 2019 Johan Krabbe-Knudsen og Marianne Gjerstad Skattlegging og rapportering av naturalytelser i arbeidsforhold Utgangspunkt Arbeidstaker: Skattepliktig arbeidsinntekt,

Detaljer

Årsregnskap. Landbrukstjenester Solør Odal SA

Årsregnskap. Landbrukstjenester Solør Odal SA Årsregnskap 2014 Landbrukstjenester Solør Odal SA Resultatregnskap Driftsinntekter og driftskostnader Note 2014 2013 Salgsinntekt 2 513 661 2 791 960 Lønn og påslag 15 785 989 14 768 481 Annen driftsinntekt

Detaljer

Bistand til rekruttering av fiskeridirektør/leder for Fiskeridirektoratet i Bergen

Bistand til rekruttering av fiskeridirektør/leder for Fiskeridirektoratet i Bergen Bistand til rekruttering av fiskeridirektør/leder for Fiskeridirektoratet i Bergen Info Version 1 Url http://com.mercell.com/permalink/43753251.aspx External tender id 2014-512642 Ajour number Sak 14/3467

Detaljer

Norsk RegnskapsStandard 3. Hendelser etter balansedagen

Norsk RegnskapsStandard 3. Hendelser etter balansedagen Norsk RegnskapsStandard 3 (Oktober 1992, revidert november 2000, november 2003, august 2007, juni 2008 1 og januar 2014) Virkeområde 1. Denne standarden beskriver hvordan hendelser etter balansedagen skal

Detaljer

Skattemessig behandling av representasjon, gaver, velferds-, salgs- og reklamekostnader mv. Anne Tengs-Pedersen, Advokatfullmektig

Skattemessig behandling av representasjon, gaver, velferds-, salgs- og reklamekostnader mv. Anne Tengs-Pedersen, Advokatfullmektig KPMG-DAGEN 2009 Skattemessig behandling av representasjon, gaver, velferds-, salgs- og reklamekostnader mv. Anne Tengs-Pedersen, Advokatfullmektig TAX Introduksjon Bakgrunn for temaet hvorfor er dette

Detaljer

Pendlerreglene. Inntektsåret Nadja Strøm-Andersen og Mette Riise Marrè, Skattedirektoratet

Pendlerreglene. Inntektsåret Nadja Strøm-Andersen og Mette Riise Marrè, Skattedirektoratet Pendlerreglene Inntektsåret 2018 Nadja Strøm-Andersen og Mette Riise Marrè, Skattedirektoratet Begrensninger i fradragsretten for pendleropphold Fradragsretten for merkostnader til kost 1. er betinget

Detaljer

Utbyttegrunnlaget når selskapsregnskapet avlegges etter IFRS

Utbyttegrunnlaget når selskapsregnskapet avlegges etter IFRS Utbyttegrunnlaget når selskapsregnskapet avlegges etter IFRS Forfattere: Anne-Cathrine Bernhoft, Anfinn Fardal Publisert: 2/2007 - Høringsutkast til veiledning for fond for urealiserte gevinster Norsk

Detaljer

Praktisk husleierett. Estate 26. februar 2015. Advokat / Partner Tax & Legal Advokatfirma DA Jørgen Bull

Praktisk husleierett. Estate 26. februar 2015. Advokat / Partner Tax & Legal Advokatfirma DA Jørgen Bull Praktisk husleierett Estate 26. februar 2015 Advokat / Partner Tax & Legal Advokatfirma DA Jørgen Bull Grunnleggende krav til fradragsrett Frivillig registrering for utleie av fast eiendom 2-3 Arealet

Detaljer

NORGES HØYESTERETT. HR-2015-02257-A, (sak nr. 2014/2250), sivil sak, anke over dom, S T E M M E G I V N I N G :

NORGES HØYESTERETT. HR-2015-02257-A, (sak nr. 2014/2250), sivil sak, anke over dom, S T E M M E G I V N I N G : NORGES HØYESTERETT Den 11. november 2015 avsa Høyesterett dom i HR-2015-02257-A, (sak nr. 2014/2250), sivil sak, anke over dom, Ventor Sp. Zoo PUH BRV Multi A og øvrige ansatte i Ventor Sp. Zoo, jf. liste

Detaljer

DIGITALE PENGER. Digitale eiendeler. Kai Morten Hagen fagsjef Revisorforeningen HVORDAN BEHANDLE SKATTE-, AVGIFTS-, REGNSKAPS- OG REVISJONSMESSIG

DIGITALE PENGER. Digitale eiendeler. Kai Morten Hagen fagsjef Revisorforeningen HVORDAN BEHANDLE SKATTE-, AVGIFTS-, REGNSKAPS- OG REVISJONSMESSIG DIGITALE PENGER HVORDAN BEHANDLE SKATTE-, AVGIFTS-, REGNSKAPS- OG REVISJONSMESSIG Kai Morten Hagen fagsjef Revisorforeningen Den norske Revisorforening Digitale eiendeler Digitale eiendeler Digitale penger

Detaljer

Elektroniske kommunikasjonstjenester. Nye regler for elektroniske kommunikasjonstjenester fra 2014

Elektroniske kommunikasjonstjenester. Nye regler for elektroniske kommunikasjonstjenester fra 2014 Elektroniske kommunikasjonstjenester Nye regler for elektroniske kommunikasjonstjenester fra 2014 12.11.2014 Hva er elektroniske kommunikasjonstjenester EKOM er tjenester som omfatter tilgang til offentlig

Detaljer

Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU /12. Avgitt 26.04.2012. Spørsmål om bytte av aksjer. (skatteloven 11-11 fjerde ledd)

Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU /12. Avgitt 26.04.2012. Spørsmål om bytte av aksjer. (skatteloven 11-11 fjerde ledd) Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU /12. Avgitt 26.04.2012 Spørsmål om bytte av aksjer (skatteloven 11-11 fjerde ledd) Aksjonærene eide 30,1 % av Selskapet i Norge. Øvrige aksjer var

Detaljer

Elektronisk kommunikasjon

Elektronisk kommunikasjon Innhold Elektronisk kommunikasjon... 2 Styreinformasjon... 2 Generelle satser, grenser og lønnsarter... 2 Lønnsarter... 3 Beregning av skattefordel... 3 Refusjon privat abonnement... 5 Fordel ved privat

Detaljer

Forskrift om endringer i forskrift om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder og enkelte andre forskrifter

Forskrift om endringer i forskrift om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder og enkelte andre forskrifter Forskrift om endringer i forskrift om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder og enkelte andre forskrifter Fastsatt av Finansdepartementet 3. november 2014 med hjemmel i lov 17. juli

Detaljer

Skatte- og avgiftsmessig optimalisering i rehabiliteringsprosjekter. Agnete Haugerud Morten Christophersen

Skatte- og avgiftsmessig optimalisering i rehabiliteringsprosjekter. Agnete Haugerud Morten Christophersen Skatte- og avgiftsmessig optimalisering i rehabiliteringsprosjekter Agnete Haugerud Morten Christophersen Agenda Skattemessig optimalisering Avgiftsmessig optimalisering Samlet skatte- og avgiftsdokumentasjon

Detaljer

Saksbehandler: Steinar Moen Arkivnummer: 541 Dato: 20. september 2001

Saksbehandler: Steinar Moen Arkivnummer: 541 Dato: 20. september 2001 Saksbehandler: Steinar Moen Arkivnummer: 541 Dato: 20. september 2001 Reiseregulativet anvendelse Med bakgrunn i en tilpassingsprotokoll til reiseregulativet pr 6. september 2001, vil KA i dette rundskrivet

Detaljer

NOR/309R T OJ L 314/09, p

NOR/309R T OJ L 314/09, p NOR/309R1164.00T OJ L 314/09, p. 15-20 COMMISSION REGULATION (EC) No 1164/2009 of 27 November 2009 amending Regulation (EC) No 1126/2008 adopting certain international accounting standards in accordance

Detaljer

Muligheter og risiko ved ulike driftsformer i hestenæringen. Advokat Jens-Petter Pedersen, 16.

Muligheter og risiko ved ulike driftsformer i hestenæringen. Advokat Jens-Petter Pedersen, 16. Muligheter og risiko ved ulike driftsformer i hestenæringen Advokat Jens-Petter Pedersen, jenspedersen@deloitte.no 16. Februar 2018 Verdens største leverandører av tjenester innen rådgivning, revisjon

Detaljer