Rapport forvaltningsrevisjon Merverdiavgiftsbehandling i Agdenes kommune
|
|
- Anita Samuelsen
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Rapport forvaltningsrevisjon Merverdiavgiftsbehandling i Agdenes kommune År 2004
2 Innholdsfortegnelse side 1. SAMMENDRAG INNLEDNING BAKGRUNN FOR PROSJEKTET HJEMMEL FOR FORVALTNINGSREVISJON HØRING TEORI OG RAMMEVERK LOV OM MERVERDIAVGIFT AV 19. JUNI KOMPENSASJON FOR MERVERDIAVGIFT TIL KOMMUNER OG FYLKESKOMMUNER MV PROBLEMSTILLINGER OG REVISJONSKRITERIER METODE OG GJENNOMFØRING METODE GJENNOMFØRING AVGRENSNINGER AV PROSJEKTET FUNN OG VURDERINGER ER KOMMUNEN RIKTIG REGISTRERT I AVGIFTSMANNTALLET? BLIR UTGÅENDE MVA BEHANDLET RIKTIG? HAR KOMMUNEN ET SYSTEM SOM SIKRER AT FRADRAGSRETTEN BLIR TILFREDSSTILLENDE BENYTTET? UTNYTTER KOMMUNEN UNNTAKET FOR AVGIFTSPLIKT FOR TJENESTER PÅ OFFENTLIG VEI? OVERHOLDER KOMMUNEN REGLENE OM KOMPENSASJON FOR MERVERDIAVGIFT? HØRING KONKLUSJON REVISORS ANBEFALINGER KILDER VEDLEGG VEDLEGG I: HØRINGSUTTALELSE Orkanger, Inge Storås Revisjonssjef Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 2 av 2
3 1. SAMMENDRAG I denne rapporten ser vi nærmere på kommunens behandling av avgiftsområdet. Problemstillingen som belyses er: Er kommunens avgiftsbehandling økonomisk fornuftig, og i tråd med gjeldende regelverk? For å kunne besvare problemstillingene har vi benyttet følgende revisjonskriterier som vi måler funnene opp mot: 1. Er kommunen riktig registrert i avgiftsmanntallet? 2. Blir utgående merverdiavgift behandlet riktig? 3. Har kommunen et system som sikrer at fradragsretten for inngående mva blir tilfredsstillende benyttet? 4. Utnytter kommunen unntaket for avgiftsplikt for tjenester på offentlig vei? 5. Overholder kommunen reglene om kompensasjon for merverdiavgift? Gjennom samtaler med administrasjonen i Agdenes kommune, og gjennom regnskapsrettede revisjonshandlinger, har vi ikke avdekket vesentlige forhold som tyder på at avgiftsbehandlingen i Agdenes kommune ikke er økonomisk fornuftig. Vi har heller ikke avdekket særlig vesentlige brudd på det gjeldende regelverket innenfor avgiftsområdet. Vi har likevel påpekt følgende forhold: Regelverket krever at virksomheter regulert etter lov om merverdiavgift (mval.) ledd skal registreres adskilt fra virksomheter regulert etter mval ledd. Dette har ikke kommunen forholdt seg til, og vi ber kommunen om å rydde opp i dette. Vi har også avdekket at det foreligger avgiftspliktig omsetning til andre, uten at kommunen har beregnet utgående merverdiavgift for dette. Våre funn er langt fra vesentlige, men vi ber likevel kommunen om jevnlig å foreta en gjennomgang av alle sine inntekter forbundet med sin omsetning til andre, for å sikre korrekt avgiftsbehandling. Vi har også funnet at kommunens stabs- og støttefunksjoner leverer tjenester til kommunale virksomhetsområder regulert etter mval ledd, uten at det er beregnet utgående merverdiavgift for dette. Kommunen bør sikre at tjenester som leveres fra kommunens stabs- og støttefunksjoner og til kommunens virksomhet regulert etter mval ledd, er gjenstand for en korrekt avgiftspliktig behandling. 1 Mval=Lov om merverdiavgift Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 3 av 3
4 2. INNLEDNING 2.1 Bakgrunn for prosjektet Hvordan kommunene skal forholde seg til merverdiavgiften ved sine innkjøp har forandret seg radikalt i de siste årene. Først kom merverdiavgiftsreformen i 2001, som sier at det som hovedregel skal betales merverdiavgift (mva) 2 for alle varer og tjenester. Reformen førte først og fremst til at det måtte beregnes merverdiavgift på en rekke tjenester som fra før av var avgiftsfrie. På nyåret i 2004 trådte den nye loven om kompensasjon for merverdiavgift i kraft. Formålet med loven er at den skal motvirke konkurransevridninger som følge av merverdiavgiftssystemet. Dette skjer gjennom at det ytes kompensasjon for merverdiavgift til kommuner, fylkeskommuner og visse private og ideelle virksomheter. Våre erfaringer fra tidligere kontroller i kommunal sektor peker i retning av at summen av kommunenes feil i avgiftsbehandlingen medfører et netto økonomisk tap for kommunene. Administrasjonen i Agdenes kommune har flere ganger fremmet ønske om en gjennomgang av avgiftsområdet i kommunen. Formålet med prosjektet er å informere kommunens beslutningstakere og kontrollutvalg om hvordan kommunen behandler avgiftsområdet. 2.2 Hjemmel for forvaltningsrevisjon Revisjonsarbeidet skal omfatte forvaltningsrevisjon, jfr. kommuneloven 78 nr 2 og forskrift om revisjon 6. Forvaltningsrevisjonens innhold fremgår av forskrift om revisjon 7: Forvaltningsrevisjon innebærer å gjennomføre systematiske vurderinger av økonomi, produktivitet, måloppnåelse og virkninger ut fra kommunestyrets vedtak og forutsetninger. Det sentrale i forvaltningsrevisjon er vurderinger av om resultatene i tjenesteproduksjonen er i tråd med kommunestyrets vedtak og forutsetninger. Forvaltningsrevisjon er i denne forstand resultatorientert. 2.3 Høring Foreløpig rapport ble sendt på høring til rådmannen i brev av Svarbrev datert ble utferdiget av regnskapsleder i Agdenes kommune, og er i sin helhet vedlagt rapporten. I tillegg er høringsbrevet kommentert nærmere i kapittel TEORI OG RAMMEVERK 3.1 Lov om merverdiavgift av 19. juni 1969 Avgiftsplikt Merverdiavgift er en alminnelig omsetningsavgift på det endelige forbruk av varer og tjenester. Denne avgiften har vært i bruk i landet siden Normalsatsen for merverdiavgift er satt til 24 %, mens det foreligger en redusert sats for innkjøp av næringsmidler på 12 %. Fra 1. mars 2004 ble det innført en avgiftsplikt for persontransportnæringen. Denne ble satt til 6 %. 2 Mva=merverdiavgift Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 4 av 4
5 Etter at den nye momsreformen fra 2001 ble innført er det blitt en generell avgiftsplikt på all omsetning av varer og tjenester. Dette er regulert i lov om merverdiavgift (mval.) 13. Lovens 3 definerer omsetning som: 1. Levering av varer mot vederlag 2. Ytelse av tjenester mot vederlag 3. Levering av vare eller ytelse av tjeneste som helt eller delvis vederlag for mottatte varer eller tjenester Det forutsettes altså at det ytes et vederlag for levering av varer og tjenester. Avgiftsplikten gjelder alle som utøver næring med omsetning av avgiftspliktige varer eller tjenester, jfr mval. 10. Virksomheter utenfor avgiftsområdet Områder for avgiftsplikten er imidlertid begrenset med enkelte unntak. Unntakene er hjemlet i 5, 5a og 5b. Unntakene som har størst betydning for kommunene er hjemlet i 5b. Dette er bl.a.; helsetjenester, sosiale tjenester, undervisningstjenester og offentlig myndighetsutøvelse. Varer og tjenester som er fritatt for avgiftsplikt Enkelte varer og tjenester er eksplisitt fritatt for avgiftsplikten. Fritaket vil i slike tilfeller være hjemlet i mval. 16 og 17. Det viktigste fritaket for kommunene vil være mval ledd nr. 13. Lovhjemmelen gir avgiftsfritak på tjenester i siste omsetningsledd som gjelder planlegging, prosjektering, anlegg, reparasjon og vedlikehold av offentlig veg. Fritaket er nærmere definert i en egen forskrift. Avgiftsplikten for kommunal virksomhet Lovens 11-1 ledd regulerer når kommunen som sådan er å anse som avgiftspliktig. Etter første ledd er kommunen avgiftspliktig på lik linje med andre næringsdrivende når den har omsetning innenfor lovens område. Eksempler på slik omsetning i kommunen er tjenester som distribusjon av vann, avløp, kloakk, renovasjon og feiing. Det er omsetningen til andre som utløser avgiftsplikten. Offentlige virksomheter som faller inn under 11-1 ledd har rett til et generelt fradrag for inngående mva på anskaffelser av varer og tjenester til bruk i virksomheten. Lovens 11-2 ledd omhandler virksomheter innenfor kommunen som har til formål å dekke egne behov. En offentlig institusjon anses hovedsakelig å tilgodese egne behov når minst 80 % av produserte varer eller tjenester benyttes til eget formål. Disse virksomhetene er avgiftspliktig bare for sin omsetning til andre. Dette betyr at uttaksbestemmelsene ikke kommer til anvendelse. Likevel vil all omsetning til private, næringsdrivende, andre kommuner og egen kommunes virksomhet regulert etter 11-1 ledd bli avgiftspliktig etter Mval ledd. Eksempler på slike kommunale virksomheter kan være et vaskeri ved kommunens sykehjem som også vasker for andre. Eller et kjøkken ved en helseinstitusjon som også leverer mat til andre hjelpetrengende i kommunen som bor hjemme eller i omsorgsboliger. Det forutsettes altså at omsetningen til andre ikke overstiger 20% av virksomhetens totalproduksjon. Hvis omsetningen overstiger grensen på 20 %, vil hele virksomheten bli avgiftspliktig etter mval ledd. Dette innebærer at avgift må beregnes og betales på den delen av omset- Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 5 av 5
6 ningen som skjer til kommunale virksomheter som faller utenfor avgiftsområdet. (Jfr. Ot.prop nr. 26 ( ). Fradragsretten Merverdiavgift skal som hovedregel beregnes på alle ledd i omsetningskjeden og på import av varer fra utlandet. For at avgiften ikke skal belastes de avgiftspliktige virksomhetene i omsetningskjeden, er det innført en fradragsrett for inngående merverdiavgift. Fradragsretten for merverdiavgift betinger imidlertid at anskaffelsen er til bruk i den avgiftspliktige virksomheten. Mval ledd avskjærer fradragsretten for enkelte typer anskaffelser. Denne loven gir en henvisning til ledd som gir en oppregning av anskaffelser som ikke er gjenstand for fradragsrett. Det ytes ikke fradrag for merverdiavgift for følgende typer kostnader: 1. Omkostning vedrørende servering og leie av selskapslokaler 2. Kunst og aktiviteter 3. Kost og naturalavlønning til virksomhetens ledelse, ansatte og pensjonister 4. Anskaffelser og drift av kommunal eiendom som skal dekke boligbehov, fritids, ferieeller andre velferdsbehov, herunder løsøre og utstyr til slike eiendommer. Dette gjelder imidlertid ikke oppføring og vedlikehold av bedriftskantiner. 5. Representasjon 6. Anskaffelser til gave og utdeling i reklameøyemed Offentlige virksomheter som faller inn under mval ledd har ikke rett til et generelt fradrag for inngående mva på anskaffelser av varer og tjenester til bruk i virksomheten. Slike virksomheter har kun rett til fradrag for inngående mva på anskaffelser av varer og tjenester som benyttes i omsetningen til andre. Fradragsretten beregnes i slike tilfeller forholdsmessig ut fra den andelen av virksomhetens totale vare- eller tjenesteproduksjon som gjelder omsetning til andre. 3.2 Kompensasjon for merverdiavgift til kommuner og fylkeskommuner mv. For å hindre konkurransevridning i forholdet mellom kommunal egenproduksjon og kommunale kjøp av varer og tjenester, er det etablert en ordning som gir kommunene en generell kompensasjon for betalt merverdiavgift. Kompensasjonen er regulert i Lov av 12. desember 2003 om kompensasjon for merverdiavgift til kommuner og fylkeskommuner mv. (Kompensasjonsloven). Denne loven opphever den tidligere kompensasjonsloven av 17. februar 1995, som bare ga kommunene kompensasjon for betalt mva på visse tjenester. Med hjemmel i lovens 18 har Finansdepartementet kommet med Forskrift av 12. desember 2003 om kompensasjon for merverdiavgift for kommuner og fylkeskommuner mv. (Kompensasjonsforskriften). Denne forskriften regulerer detaljene for gjennomføringen av ordningen. Ordningen er et system som fungerer på siden av det ordinære merverdiavgiftssystemet. For hvert kvartal skal kommunen selv sende inn elektroniske oppgaver over det beløp som kreves kompensert. Oppgavene skal bekreftes av revisor. I henhold til 1 i forskriften gjelder ordningen for følgende virksomheter: 1. Kommuner, fylkeskommuner med kommunal og fylkeskommunal virksomhet der kommunestyret, fylkestinget eller annet styre eller råd i henhold til kommuneloven eller annen kommunal særlovgivning er øverste myndighet Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 6 av 6
7 2. Interkommunale og interfylkeskommunale sammenslutninger. 3. Private eller ideelle organisasjoner som produserer kommunale lovpålagte helsetjenester, undervisningstjenester eller sosiale tjenester. 4. Barnehager 5. Kirkelig fellesråd Kompensasjonsordningene gjelder bare for de virksomheter som ikke er avgiftspliktige etter lov om merverdiavgift. Virksomhetene skal være registrert i enhetsregisteret. Hovedregelen er at det kan kreves kompensasjon forbundet med all avgiftspliktig kjøp av varer og tjenester som er forbundet med den kompensasjonsberettigede virksomheten. Det ytes imidlertid ikke kompensasjon på anskaffelser som for avgiftspliktig virksomhet er avskåret fra fradragsretten etter merverdiavgiftslovens 22-1 ledd. Vi viser til begrensningene i fradragsretten beskrevet i kapittel I kapittel ble det fastslått at det ikke ytes fradrag for mva på anskaffelser og drift av fast eiendom som skal dekke bolighov. Det ytes likevel kompensasjon for slike anskaffelser forbundet med boliger hvis disse benyttes til helse eller sosiale formål. 4. PROBLEMSTILLINGER OG REVISJONSKRITERIER Ut fra formål og bakgrunn for prosjektet er revisor kommet frem til følgende problemstilling: Er kommunens avgiftsbehandling økonomisk fornuftig og i tråd med gjeldende regelverk? For å besvare problemstillingen har vi utledet revisjonskriterier som belyser denne. Revisjonskriteriene er i hovedsak hentet fra Lov om merverdiavgift og fra Lov om kompensasjon for merverdiavgift i kommuner, fylkeskommuner mv.: 1. Er kommunen riktig registrert i avgiftsmanntallet? 2. Blir utgående merverdiavgift behandlet riktig? 3. Har kommunen et system som sikrer at fradragsretten for inngående merverdiavgift blir tilfredsstillende benyttet? 4. Utnytter kommunen unntaket for avgiftsplikt for tjenester på offentlig vei? 5. Overholder kommunen reglene om kompensasjon for merverdiavgift? 5. METODE OG GJENNOMFØRING 5.1 Metode For å kunne besvare formål og problemstillinger som var satt opp for prosjektet ble det nødvendig å kartlegge rutinene rundt avgiftsbehandlingen i Agdenes kommune. Vi gjennomførte derfor et intervju med fagsjef regnskap og med teknisk fagleder i kommunen. Vi har gjennomført analytiske kontrollhandlinger av salgsområdet. I tillegg var det nødvendig å foreta en nærmere kontroll av utvalgte transaksjoner i regnskapet for 2003 og Våre funn som skal bekrefte om kommunen overholder kravene i kompensasjonsloven er basert på våre revisjonshandlinger forbundet med revisors attestasjonskrav for ordningen. 5.2 Gjennomføring Ansvarlig for gjennomføringen av prosjektet og skriving av rapport ble lagt til revisor Ann Jorid K. Hyttnes. Siden hun gikk ut i permisjon for et år, ble prosjektet avsluttet av rådgiver Morten Haugen. Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 7 av 7
8 5.3 Avgrensninger av prosjektet Vi så det som mest naturlig å ta utgangspunkt kommunens avgiftsbehandling i Permisjonen til prosjektansvarlig førte til betydelige forsinkelser i gjennomføringen av prosjektet. Vi har derfor valgt å vurdere kommunens overholdelse av kompensasjonsloven med bakgrunn i regnskapet for FUNN OG VURDERINGER 6.1 Er kommunen riktig registrert i avgiftsmanntallet? Kommunens virksomheter som er avgiftspliktig etter mval. 11 første ledd, registreres i utgangspunktet felles (sammen). Kommunens virksomheter etter 11 andre ledd skal registreres atskilt fra kommunens virksomhet registrert etter første ledd Revisors kontroller og funn Det foreligger ingen tvil om at Agdenes kommune i tillegg til å drive virksomheter som er regulert etter mval ledd, også har en avgiftspliktig omsetning innenfor virksomhetsområder som reguleres etter mval ledd. Fagsjef regnskap i Agdenes kommune kan fortelle at kommunen er registrert med ett organisasjonsnummer i manntallet. Kopi av terminoppgaver som sendes inn til fylkesskattekontoret bekrefter dette. Gjennom spørringer på nøkkelopplysninger fra enhetsregisteret kan vi også bekrefte at Agdenes er registrert med bare ett organisasjonsnummer i avgiftsmanntallet Revisors vurdering og konklusjon Agdenes kommune driver avgiftspliktig omsetning både etter mval og 11-2 ledd. Etter lovens krav skal virksomhetene registreres adskilt i avgiftsmanntallet. Det vil si at en kommune skal registreres med minst to organisasjonsnummer i manntallet. Agdenes kommune har ikke oppfylt dette kravet. 6.2 Blir utgående mva behandlet riktig? For å avgjøre om en kommunal virksomhet er avgiftspliktig, må det først avgjøres om det foreligger omsetning av varer eller tjenester til andre eller om produksjonen er til for å dekke egne behov. Dernest må man undersøke om den konkrete virksomheten som vurderes er unntatt i egen hjemmel. Dersom man har å gjøre med en omsetning til andre og det ikke foreligger unntak, er virksomheten avgiftspliktig. Virksomheten må således beregne og betale avgift for sin omsetning av varer og tjenester til andre Revisors kontroller og funn Både innenfor produksjon og distribusjon av vann og innenfor avløpssektoren vil det uten tvil foreligge en omsetning til andre som overstiger 20 % av den totale vare- og tjenesteproduksjonen. Dette vil også være tilfelle for feietjenesten. Virksomhetsområdene reguleres derfor etter mval ledd. Dette utløser altså avgiftsplikt for hele virksomheten. All omsetning og uttak i forbindelse med slik virksomhet må derfor faktureres med utgående mva. Landbruksvikaren omsetter også betydelige tjenester til andre. Dette vil også utløse avgiftsplikt etter mval. 11. Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 8 av 8
9 Ved analytisk kontroll på salgsinntekter ført i kommunens regnskap finner vi at kommunen krever mva for sine tjenester innenfor vann, avløp og feiing. Kommunen beregner også avgift for lanbruksvikarens salg av tjenester. Når det gjelder kantinevirksomheten, er kommunen avgiftspliktig for sin salg av mat. Det skal kreves 24 % mva for salg av mat på serveringsstedet (dvs i kantina) og 12 % mva for salg av mat utenfor serveringsstedet (for eksempel catering). Våre kontroller tyder på at kommunen behandler utgående mva ved kantinevirksomheten i henhold til regelverket. Kommunen har også annen omsetning av varer og tjenester som de ikke krever og betaler utgående mva for. Dette er : 1. Tjenester som stabsfunksjonene utfører for kommunens virksomheter regulert av mval ledd. 2. Utleie av jaktrettigheter. Kommunen stabsfunksjoner yter støttefunksjoner for hele den kommunale virksomheten. Dette er tjenester som fakturering, regnskapstjenester, lønnstjenester, datatjenester osv. Disse kostnadene belastes de enkelte virksomhetsområdene gjennom interne overføringer. Oppgaver som stabsfunksjonene utfører for egne avgiftsfrie virksomheter som skole, barnehage og helseinstitusjoner, vil ikke defineres som omsetning til andre. Det samme gjelder dersom tjenestene leveres til egen virksomhet regulert etter lovens 11-2 ledd. Omsetning til disse vil derfor ikke bli avgiftspliktig. Stabsfunksjonenes omsetning av tjenester til kommunens virksomhet regulert etter 11-1 ledd er imidlertid avgiftspliktig. I og med at kommunen krever tjenestene fordelt i internregnskapet, vil dette anses som vederlag for en tjeneste. Tjenestene vil altså falle inn under begrepet omsetning til andre, og vil derfor utløse avgiftsplikt. Kommunen har ikke beregnet merverdiavgift på disse tjenestene. Dette har imidlertid liten økonomisk betydning, fordi kommunen på den andre siden vil få full fradragsrett for merverdiavgiften på de interne tjenesteleveranser til virksomheter regulert etter mval ledd. Dersom stabsfunksjonenes tjenesteleveranser til kommunens virksomhetsområder regulert etter lovens 11-1 ledd og til andre overstiger 20 % av kommunekassens totale tjenesteproduksjon, blir kommunekassen avgiftspliktig etter mval ledd, og må beregne og betale utgående mva på all omsetning og uttak av slike tjenester. Det følger direkte av mval. 5a nr. 7 at omsetning av jaktrettigheter er offer for avgiftsplikt.. Kommunen må derfor beregne utgående avgift ved omsetning av slike rettigheter Revisors vurdering og konklusjon Kommunen overholder i det aller vesentligste lovens krav til å beregne og kreve utgående mva. Likevel vil vi poengtere følgende: Stabsfunksjonenes tjenesteyting til kommunens virksomheter regulert etter mval ledd belastes tjenesteområdene gjennom interne overføringer. Kommunen gjennomfører dette uten å ta hensyn til avgiftsplikten som oppstår. Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 9 av 9
10 Kommunen bør med jevne mellomrom foreta en gjennomgang av alle sine inntekter for å sikre at all avgiftspliktig omsetning til andre blir belastet med merverdiavgift. De avvik vi fant gjelder avgiftspliktig utleie av jaktrettigheter. 6.3 Har kommunen et system som sikrer at fradragsretten blir tilfredsstillende benyttet? Inngående avgift påløper ved kjøp av en avgiftspliktig vare eller tjeneste til bruk i den avgiftspliktige virksomheten. Når kjøperens virksomhet er registrert i avgiftsmantallet, kan dette avgiftsbeløpet etter gitte kriterier kunne føres til fradrag i oppgjøret med avgiftsmyndighetene Revisors kontroller og funn Vi har tidligere nevnt at omsetningen av varer og tjenester innenfor vann, avløp og feiing vil utløse avgiftsplikt for hele virksomheten etter mval ledd. Kommunen har derfor også rett til fradrag for all inngående mva ved kjøp av varer og tjenester forbundet med produksjonen av slike varer og tjenester. Våre kontroller har ikke avdekket annet enn at kommunen har en tilfredsstillende avgiftsbehandling av fakturaer fra kommunens eksterne leverandører til disse funksjonene. Vi nevnte også at landbruksvikaren og kantinevirksomheten også er avgiftspliktig for deler av sin virksomhet. Kommunen vil derfor kreve fradrag for inngående mva på utgifter forbundet med deres virksomhet. Våre kontroller avdekket at alle innkjøp til kantinevirksomheten er registrert med fradrag for inngående mva. Ved en gjennomgang av landbruksvikarens innkjøp ble det avdekket enkelte bilag med manglende fradragsføring. Vi har gitt beskjed til regnskapsansvarlig om feilene vedrørende disse bilagene, og ompostering er foretatt. Beløpene er imidlertid små, og har liten økonomisk betydning Revisors vurdering og konklusjon Våre undersøkelser tyder på at kommunen har rutiner som sikrer at fradragsretten er ivaretatt på de vesentligste områder. For regnskapsåret 2003, så det ikke ut til at kommunen har vært like flink til å benytte seg av fradragsretten for landbruksvikaren. Utgiftene vedrørende denne tjenesten har imidlertid vært forholdsvis små. 6.4 Utnytter kommunen unntaket for avgiftsplikt for tjenester på offentlig vei? Regelverket sier at tjenester i siste omsetningsledd vedrørende planlegging, prosjektering, anlegg, reparasjon og vedlikehold av offentlig veg er fritatt for mva. Derfor er det viktig at kommunen lærer opp sine leverandører av slike tjenester, slik at tjenester på offentlig vei ikke faktureres med mva. Kommunen slipper på denne måten å betale mva på slike tjenester Revisors kontroller og funn Gjennom samtaler med regnskapsansvarlig kom det frem at kommunen har forsøkt å lære opp kommunens leverandører i siste omsetningsledd for tjenester vedrørende offentlig veg. Opplæringen har hatt fokus på at tjenester forbundet med planlegging, prosjektering, opparbeidelse, reparasjon og vedlikehold av offentlig veg faktureres avgiftsfritt. Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 10 av 10
11 For å teste utsagnet ble det foretatt en kontroll av et utvalg av bilag for vedlikehold og brøyting av kommunal vei. Vi så spesielt på om fakturaen gjaldt tjenester i siste omsetningsledd vedrørende offentlig veg. Alle fakturaer vi kontrollerte var utfakturert uten mva og behandlet riktig av kommunen Revisors vurdering og konklusjon Kommunen ser ut til å utnytte fritaket for tjenester i siste omsetningsledd på offentlig vei. 6.5 Overholder kommunen reglene om kompensasjon for merverdiavgift? I Lov av 12. desember 2003 er det gitt nye regler for kompensasjon av inngående merverdiavgift for kommuner. Med virkning fra får kommunene i utgangspunktet kompensert (refundert) all merverdiavgift som er betalt ved anskaffelse i drifts- eller investeringsregnskapet. I motsetning til den tidligere ordningen kompenseres momsen på anskaffelse av tjenester og kjøp av varer i tilknytning til disse tjenestene. Dette gjelder i mange av de tilfeller hvor kommunen ikke fra før av har fradragsrett for merverdiavgift. Loven ble vedtatt i den hensikt å utjevne den konkurransevridningen merverdiavgiften har på kommunens kjøp av varer og tjenester vurdert opp mot kommunal egenproduksjon av de samme varer- og tjenester. Reglene er til dels både omfattende og kompliserte. Den nye loven har gjort det nødvendig at mange utenfor avgiftspliktig sektor nå for første gang må forholde seg til merverdiavgiftsbegrepet når de anviser sine bilag. I utgangspunktet ligger det derfor en betydelig risiko på denne typen avgiftsbehandling. Kommunen sender kompensasjonskrav for to måneder av gangen. Disse kravene må for hver gang bekreftes av kommunens revisor Revisors kontroller og funn Fordi den iboende risikoen for feil er stor, og fordi vi har et attestasjonskrav, har vi gjennomført til dels omfattende kontroller for å bekrefte at kompensasjonsordningen er forsvarlig behandlet i Agdenes kommune. Disse revisjonshandlingene er foretatt løpende gjennom året som et ledd i vår ordinære regnskapsrevisjon. Vurderingene og konklusjonene i denne rapporten er i sin helhet basert på de inntrykk vi har fått gjennom disse revisjonshandlingene. Vi har gjennom våre kontrollhandlinger fått et inntrykk av en godt opparbeidet kompetanse i kommunekassen. Kompensasjonsloven er systematisk gjennomgått. Kommunen har også dokumentert sine vurderinger innenfor de områder hvor dette kreves. Kommunen ser også ut til å overholde de strenge periodiseringskrav som gjelder for kravet til kompensasjon. Vi har også vurdert kommunens overholdelse av de gamle reglene for merverdiavgiftskompensasjon. Heller ikke her fant vi noen vesentlige feil eller mangler i avgiftsbehandlingen Revisors vurdering og konklusjon Kommunens kompetanse og interne rutiner bidrar til at forholdene rundt den nye kompensasjonsordningen blir ivaretatt på en tilfredsstillende måte. 6.6 Høring Agdenes kommune ved regnskapslederen har avgitt høringsuttalelse i brev av Høringsuttalelsen ligger som vedlegg. Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 11 av 11
12 Revisor har i den foreløpige rapport bemerket at kommunen ikke har beregnet utgående avgift på salg av kopieringstjenester til private og ved avgiftspliktig omsetning av kart. I sin høringsuttalelse sier kommunen seg uenig i dette. En nærmere undersøkelse av oss bekrefter kommunens innsigelser. Forholdet er derfor rettet i den endelige rapporten. 7. KONKLUSJON Vi har ikke avdekket vesentlige forhold som tyder på at avgiftsbehandlingen i Agdenes kommune ikke er økonomisk fornuftig. Vi har heller ikke avdekket særlig vesentlige brudd på det gjeldende regelverket innenfor avgiftsområdet. Vi finner likevel å kunne påpeke følgende forhold: Regelverket krever at virksomheter regulert etter 11-1 ledd skal registreres adskilt fra virksomheter regulert etter mval ledd. Dette har ikke kommunen forholdt seg til, men har registrert hele den kommunale virksomheten under ett. Vi har avdekket enkelte tilfeller hvor det foreligger avgiftspliktig omsetning til andre uten at kommunen har beregnet utgående merverdiavgift for dette. Vi har også funnet at kommunens stabs- og støttefunksjoner leverer tjenester til kommunale virksomhetsområder regulert etter mval ledd, uten at det er beregnet utgående merverdiavgift for dette. 8. REVISORS ANBEFALINGER 1. Kommunen må registrere seg med to organisasjonsnummer i avgiftsmanntallet. Regelverket krever at virksomheter regulert etter 11-1 ledd skal registreres adskilt fra virksomheter regulert etter mval ledd. 2. Kommunen bør jevnlig foreta en gjennomgang av alle sine inntekter forbundet med sin omsetning til andre, for å sikre korrekt avgiftsbehandling. 3. Kommunen bør sikre at tjenester som leveres fra kommunens stabs- og støttefunksjoner og til kommunens virksomhet regulert etter mval ledd er gjenstand for en korrekt avgiftspliktig behandling. 9. KILDER Lover og forskrifter: 1. Lov av 19. juni 1969 om merverdiavgift med tilhørende forskrifter. 2. Lov av 17. februar 1995 nr 9 om kompensasjon av merverdiavgift til kommuner og fylkeskommuner ved kjøp av visse tjenester fra registrerte næringsdrivende. 3. Forskrift av 19. april 1995 om kompensasjon for merverdiavgift til kommuner og fylkeskommuner mv. 4. Lov av 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv. 5. Forskrift om kompensasjon av merverdiavgift til kommuner, fylkeskommuner mv. av 12. desember 2003 nr Andre kilder: 1. Merverdiavgiftshåndboken 2003, utgitt av skattedirektoratet. 2. Merverdiavgiftshåndboken 2004, utgitt av skattedirektoratet. 3. Merverdiavgiftsloven og kommunene, skrevet av Ole Jørgen Wilberg utgitt av Kommuneforlaget i Veiledningshefte Innføring av en generell kompensasjonsordning i kommunesektoren utgitt av KS i Vestre Revisjonsdistrikt Sør-Trøndelag Side 12 av 12
1 Grunnkrav for avgiftsplikt
1 Grunnkrav for avgiftsplikt Lov om merverdiavgift (mval.) ble vedtatt 19. juni 1969. I henhold til denne loven har Finansdepartementet og Skattedirektoratet gitt en rekke forskrifter, rundskriv og meldinger.
DetaljerNoen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift
Noen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift At kommunesektoren må forholde seg til to regelsett ved behandling av merverdiavgift, reiser noen problemstillinger. Artikkelen omhandler
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Advokatfirmaet Grette DA advokatfullmektig Elisabeth Hansen elha@grette.no Tema Fradragsrett for merverdiavgift ved utbygging av boliger, etc. Både privat utbygger og
DetaljerUtleievilkåret - «leier ut» Fradragsvilkåret - «brukeren ville hatt rett til fradrag»
VÅR VURDERING Juridiske utgangspunkt Utgangspunktet som følger av merverdiavgiftsloven («mval.») 3-11 (1), er at omsetning og utleie av fast eiendom er unntatt fra loven. Det innebærer at en utleier ikke
DetaljerFinansdepartementet 4. mai Høringsnotat
Finansdepartementet 4. mai 2009 Høringsnotat Forslag om å oppheve adgangen til papirinnlevering av kompensasjonsoppgave for merverdiavgift etter kompensasjonsloven 7 1. Innledning Finansdepartementet foreslår
Detaljer5 Transport. 5.1 Hovedregler for mva. på transport. 5.2 Selgers transport.
5 Transport 5.1 Hovedregler for mva. på transport. Transport vil som en særskilt tjenestegruppe kunne omfattes av vegfritaket på samme måte som tjenesteyting på selve veginnretningen. Det kan oppstilles
DetaljerORG. NR HELSETJENESTENS DRIFTORGANISASJON FOR NØDNETT HF - KLAGE PÅ AVGIFTSTOLKNING AV FINANSDEPARTEMENTET
Tlf: 23 11 91 00 Fax: 22 01 94 12 www.bdo.no E-post: geir.aarseth@bdo.no Org. nr.: 996 798 577 MVA BDO Advokater AS Vika Atrium Munkedamsveien 45 0250 Oslo Postboks 1704 Vika 0121 Oslo Sivilombudsmannen
DetaljerMVA merverdiavgift (moms)
MVA merverdiavgift (moms) Utdypende om mva-kompensasjon og mva-behandling ved pliktig omsetning Elin Nystuen, regnskapssjef Rep. Hva er merverdiavgift? Avgift «på det endelige forbruket av varer og tjenester»,
DetaljerMerverdiavgiften og kommunene
Merverdiavgiften og kommunene Konkurransevridning mellom kommuner og private Rapport fra utvalg oppnevnt av regjeringen 11.1.02 Kommunemomsutvalget 1 Professor Jørn Rattsø,, Trondheim, NTNU, leder Forskningsleder
DetaljerMerverdiavgifts- og skattespørsmål ved utsetting av IT-tjenester til heleid AS som skal serve helseforetak, mf
Vedlegg 1 PricewaterhouseCoopers DA Skippergata 35 Postboks 6128 N-9291 Tromsø Telefon 02316 NOTAT 28. juni 2004 Merverdiavgifts- og skattespørsmål ved utsetting av IT-tjenester til heleid AS som skal
DetaljerMerverdiavgift idrettsanlegg
Regnskapstjenesten Merverdiavgift idrettsanlegg Foto: Carl-Erik Eriksson Hvorfor merverdiavgift som tema? Rett bruk av momsreglene kan delfinansiere idrettsanlegget Mva som betales på kostnader knyttet
DetaljerEndringer i merverdiavgiftsloven og i forskrifter til merverdiavgiftsloven
Skattedirektoratet meldinger SKD 10/04, 22. november 2004 Endringer i merverdiavgiftsloven og i forskrifter til merverdiavgiftsloven Fra og med 1. juli 2004 er reglene om merverdiavgift endret slik at
DetaljerInformasjon om bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen.
Kundenotat 13/2015 Dato 27.04.2015 Referanse Informasjon om bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen. Målgruppe: Ansatte i økonomienheten hos DFØs regnskapskunder.
DetaljerNy bokføringslov endring av merverdiavgiftsloven 32 - endringer i forskrifter til merverdiavgiftsloven
Skattedirektoratet meldinger SKD 3/05, 26. januar 2005 Ny bokføringslov endring av merverdiavgiftsloven 32 - endringer i forskrifter til merverdiavgiftsloven I forbindelse med innføringen av ny lov 19.
DetaljerDen norske Revisorforening Postboks 2914 Solli N- 0230 Oslo
DET KONGELIGE FINANSDEPARTEMENT Den norske Revisorforening Postboks 2914 Solli N- 0230 Oslo Deres ref VårrefDato 11/2053EB/rla 53.03.2012 Den generelle merverdiavgiftskompensasjonsordningen for kommunesektoren
Detaljer1. SAMMENDRAG...2 2. INNLEDNING...3 3. FORMÅL/MÅLSETTING...3 4. FAKTADEL...4 5. REVISORS VURDERING...5 6. REVISORS KONKLUSJONER...
Innholdsfortegnelse side 1. SAMMENDRAG...2 1.1 FORMÅLET FOR PROSJEKTET... 2 1.2 REVISORS VURDERINGER OG KONKLUSJONER... 2 1.3 REVISORS ANBEFALINGER... 2 2. INNLEDNING...3 2.1 BAKGRUNN... 3 2.2 HJEMMEL
DetaljerDato for Skattedirektoratets innstilling: KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT. i n n s t i l l i n g:
TVP-SAB/ack Dato for Skattedirektoratets innstilling: KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT Avgjørelse den reg nr. i sak nr 3071 vedrørende Skattedirektoratet har avgitt slik i n n s t i l l i n g: Klageren,
DetaljerKLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT. Avgjørelse den 22. desember 1994 i sak nr 3036 vedrørende A A/S. i n n s t i l l i n g :
Dato for Skattedirektoratets innstilling: KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT Avgjørelse den 22. desember 1994 i sak nr 3036 vedrørende A A/S. Skattedirektoratet har avgitt slik i n n s t i l l i n g : Selskapets
DetaljerHjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminnelig næring
Hjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminnelig næring Dette er hjelpeteksten til skjemaet ved direkte registrering av mva-meldingen i Altinn. I tillegg til informasjon om innholdet i postene
DetaljerTil: Norske Elghundklubbers Forbund Dato: Fra: SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Oppdragsansvarlig: Ronny Thomas Jenssen v/ Marianne Sannes
Notat Til: Norske Elghundklubbers Forbund Dato: 21.01.19 Fra: SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Oppdragsansvarlig: Ronny Thomas Jenssen v/ Marianne Sannes Norske Elghundklubbers Forbund - merverdiavgift
DetaljerInnhold. Forkortelser for lover og forskrifter... 6
Innhold Forkortelser for lover og forskrifter... 6 Kapittel 1 Oversikt over regelverket om merverdiavgift... 13 1.1 Innledning... 13 1.2 En betydelig inntektskilde for staten... 14 1.3 Merverdiavgiftsområdet...
DetaljerUTBYGGINGSAVTALER OG MVA
UTBYGGINGSAVTALER OG MVA Advokat Siv Merethe Øveraasen 22. mars 2017 www.dlapiper.com 22. mars 2017 0 Dagens tema Om kommunen eller privat utbygger står for infrastrukturtiltak har betydning for merverdiavgiften.
DetaljerRapport forvaltningsrevisjon Overholdelse av innkjøpsavtalen med Fylkeskommunen Agdenes kommune
Rapport forvaltningsrevisjon Overholdelse av innkjøpsavtalen med Fylkeskommunen Agdenes kommune År 2003 Innholdsfortegnelse side 1. SAMMENDRAG... 3 1.1 PROBLEMSTILLINGER OG REVISJONSKRITERIER...3 1.2 REVISORS
DetaljerINNFØRING AV GENERELL KOMPENSASJONSORDNING FOR MERVERDIAVGIFT
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Karl Kleva/Harald Th Rød 17. desember 2003 Telefon Deres referanse Vår referanse 2003/06051 FN-AV HRO 700 Til fylkesskattekontorene INNFØRING AV GENERELL
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift. Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 55 55 94 40 / 95 17 26 00 28 august 2008
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 55 55 94 40 / 95 17 26 00 28 august 2008 Hovedlinjer i merverdiavgiftsloven vedr fast eiendom. Utgangspunktet
DetaljerKort om kompensasjonsordningen - og da særlig kompl. 4 (3), jf. kompensasjonsforskriften 7
Kort om kompensasjonsordningen - og da særlig kompl. 4 (3), jf. kompensasjonsforskriften 7 Seniorskattejurist Kristine Eltvedt Fiane Spesialrevisor Marit Olstad Kompensasjonsloven rettskilder Lov av 12.
DetaljerOPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG
1 OSL04.doc (ajour v15) OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 - A/S FERRO Merdiavgift = 25% av netto fakturabeløp, MAV(merverdiavgiftsvedtaket) 2 = 25/125 = 1/5 av bruttobeløpet. (Se post 1 mva = 648
DetaljerHordaland fylkesskattekontor MERVERDIAVGIFT VED OFFENTLIGE TILSKUDD
MERVERDIAVGIFT VED OFFENTLIGE TILSKUDD 1 Problemstilling - tema for foredraget Når er det avgiftsplikt på offentlige tilskudd? omsetning inngå i beregningsgrunnlaget generelt om tilskudd privat/offentlig
Detaljermeldinger Forskrift om overgangsregler ved beregning av forhøyet og redusert merverdiavgift fra 1. januar 2005 (nr. 129) Skattedirektoratet
Skattedirektoratet meldinger SKD 12/04 26. november 2004 Forskrift om overgangsregler ved beregning av forhøyet og redusert merverdiavgift fra 1. januar 2005 (nr. 129) Fra 1. januar 2005 er satsene for
DetaljerNøytral merverdiavgift i helseforetakene
Helse- og omsorgsdepartementet Nøytral merverdiavgift i helseforetakene Martin Sjuls KLP, 29. november 2016 Fra regjeringens politiske plattform Regjeringen vil innføre nøytral merverdiavgift i staten
Detaljer1. SAMMENDRAG 2 2. INNLEDNING 3 3. FORMÅL 3 4. FAKTADEL 3 5. REVISORS VURDERING 5 6. REVISORS KONKLUSJONER 7 7. REVISORS ANBEFALINGER 8 8.
Innholdsfortegnelse side 1. SAMMENDRAG 2 1.1 MÅLSETTING FOR PROSJEKTET 2 1.2 REVISORS VURDERINGER OG KONKLUSJONER 2 1.3 REVISORS ANBEFALINGER 2 2. INNLEDNING 3 2.1 BAKGRUNN FOR PROSJEKTET 3 2.2 HJEMMEL
Detaljermeldinger Lempning av renter beregnet av merverdiavgiftskrav
meldinger SKD 14/11, 28. november 2011 Rettsavdelingen, avgift Lempning av renter beregnet av merverdiavgiftskrav Skattedirektoratet behandler i denne meldingen ettergivelse og nedsettelse av renter beregnet
DetaljerKLAGESAK NR 4181 KLAGER AS. Klagenemnda stadfestet Skattedirektoratets innstilling (dissens 4-1)
KLAGESAK NR 4181 KLAGER AS Ingress: Kl nr 4181. Klagenemndas avgjørelse av 12. mars 2001. Klagers vederlagsfrie utleie av erstatningsbiler til kjøpere av bil eller reparasjonstjenester, skal avgiftsberegnes
DetaljerHøringsnotat. Merverdiavgiftsloven 6-6, jf merverdiavgiftsforskriften 6-6-1 flg Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften
Høringsnotat Merverdiavgiftsloven 6-6, jf merverdiavgiftsforskriften 6-6-1 flg Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften Innledning Ved behandlingen av statsbudsjettet for 2014 ble det vedtatt å
DetaljerVURDERING AV RETTEN TIL KOMPENSASJON VEDRØRENDE UTLÅN AV FOTBALLHALL - KRAV OM AVSETNING TIL FOND. Prinsensgate 22, 0152 OSLO Telefon: 47282119
Ås kommune V/Øk. Sjef Emil Schmidt Skoleveien 1 1430 ÅS VURDERING AV RETTEN TIL KOMPENSASJON VEDRØRENDE UTLÅN AV FOTBALLHALL - KRAV OM AVSETNING TIL FOND BAKGRUNN I e-post av 12. august er vi bedt om å
DetaljerBeskatning av frynsegoder i arbeidsforhold
Beskatning av frynsegoder i arbeidsforhold Kursinnhold Rettskilder Rettslig plassering av naturalytelser («frynsegoder») Nærmere om fordelsbegrepets innhold Ulike typer naturalytelser Verdsettelse av naturalytelser
DetaljerStatsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift
Statsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 16/11, 20. desember 2011 Rettsavdelingen, avgift Med virkning fra 1. januar 2012 gjeninnføres fritaket
DetaljerMerverdiavgift og uttak lovendringer av 29. juni 2007
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Harald Th. Rød 02.07.2007 Telefon 22 07 79 84 Deres referanse Vår referanse 2007/228225/RR- AV/HRO/ Til fylkesskattekontorene Merverdiavgift og uttak
DetaljerVeiledningshefte. 3. mars Deloitte Advokatfirma DA
Veiledningshefte Innføring av en generell momskompensasjonsordning i kommunesektoren 3. mars 2004 Deloitte Advokatfirma DA Forord Med virkning fra 1. januar 2004 er det innført nye regler for en generell
DetaljerElektronisk registrering i Merverdiavgiftsregisteret
Elektronisk registrering i Merverdiavgiftsregisteret Elektronisk Samordnet registermelding er en løsning for registrering av enheter og foretak og endring av registrerte opplysninger i Enhets-, Foretaks-
DetaljerNr. Vår ref Dato R /3419 ErH/sin Utgått
Rundskriv Samtlige departementer Statsministerens kontor Nr. Vår ref Dato R-102 03/3419 ErH/sin 15.4.2004 Forberedelser til innføring av nettoordning for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift
DetaljerMerverdiavgift (MVA) 2018
Merverdiavgift (MVA) 2018 Sentrale begrep Utgående merverdiavgift = Merverdiavgiften som du beregner og krever inn fra kundene dine ved salg av avgiftspliktige varer og tjenester. Inngående merverdiavgift
DetaljerMerverdiavgift på romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Trond Knapper/ 23.08.2006 Trygve Holst Ringen Telefon Deres referanse Vår referanse 22 07 70 69 2006/395873 /RR-AV/ HAK/ Til fylkesskattekontorene Merverdiavgift
DetaljerNøytral merverdiavgift i helseforetakene
Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 Oslo Deres ref.: 13/4999 SLAEI/HKT Vår ref.: 2015/433-2/ 008 Saksbehandler/dir.tlf.: Erik Arne Hansen, 75 51 29 24 Sted/dato: Bodø, 01.10.2015 Nøytral merverdiavgift
DetaljerNye merverdiavgiftsregler - kultur og idrett. Samarbeidsmøtene 2010
Nye merverdiavgiftsregler - kultur og idrett Samarbeidsmøtene 2010 Innledning Kultur & idrett Historikk/kilder Kulturmomsutvalget NOU 2008:7 Prop. 119 LS (2009-2010) Finansdepartementets lovforslag Bakgrunn
DetaljerMerverdiavgift. 1. Innledning. Tema: Samarbeid med Sintef Sist endret: Økonomiavdelingen. universitet
Norges teknisknaturvitenskapelige 1. Innledning... 1 2. Definisjon på omsetning ifølge mvaloven... 2 3. Samarbeid om forskningsprosjekter... 2 3.1 Oppdragsprosjekter...2 3.2 Bidragsprosjekter... 3 3.3
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift. Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007 Hovedlinjer i merverdiavgiftsloven vedr fast eiendom. Utgangspunktet er at all
DetaljerHøringsnotat Forslag om gjeninnføring av fritak for merverdiavgift på garantireparasjoner utført for næringsdrivende utenfor merverdiavgiftsområdet
Finansdepartementet, 9. juni 2011 Høringsnotat Forslag om gjeninnføring av fritak for merverdiavgift på garantireparasjoner utført for næringsdrivende utenfor merverdiavgiftsområdet 1 Innholdsfortegnelse
DetaljerNr. Vår ref Dato R-2/01 01/564 C TT/ISa MERVERDIAVGIFTSREFORMEN KOMPENSASJON TIL STATLIG FORVALTNING
Rundskriv Til samtlige departementer og Statsministerens kontor Nr. Vår ref Dato R-2/01 01/564 C TT/ISa 01.02.2001 MERVERDIAVGIFTSREFORMEN 2001 - KOMPENSASJON TIL STATLIG FORVALTNING 1. BEREGNING AV MERUTGIFTER
DetaljerVeiledningsnotat om nettoføringsordning for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen
Veiledningsnotat om nettoføringsordning for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen 27. oktober 2014 (oppdatert 30. oktober 2014) 1 Om veiledningsnotatet... 4 2 Er virksomheten
DetaljerOpphevelse av og endringer i forskrifter som følge av bortfallet av investeringsavgiften
Skattedirektoratet meldinger SKD 18/02, 24. oktober 2002 Opphevelse av og endringer i forskrifter som følge av bortfallet av investeringsavgiften Som følge av bortfallet av investeringsavgiften er det
DetaljerHøring - NOU 2019:11, Enklere merverdiavgift med én sats
REGNSKAP NORGE Støperigata 2, 0250 Oslo Postboks 99 Sentrum, 0101 Oslo 23 35 69 00 post@regnskapnorge.no regnskapnorge.no Finansdepartementet Sendt elektronisk Vår ref: Fs1926/RHH Deres ref: 19/285 Oslo,
DetaljerIngress: Kl. nr. 5047. Klagenemndas avgjørelse i møte den 8. desember 2003. Mval: 16 første ledd nr. 4, jf. forskrift nr. 31 og 34
Klagesak nr. 5047 Ingress: Kl. nr. 5047. Klagenemndas avgjørelse i møte den 8. desember 2003. Saken gjelder fylkesskattekontorets etterberegning av utgående avgift som følge av at klager ikke hadde beregnet
DetaljerAUST-AGDER FYLKESREVISJON - for demokratisk innsyn og kontroll - Spillemidler 2008 En undersøkelse om hvorvidt regelverk rundt utbetaling er fulgt.
AUST-AGDER FYLKESREVISJON - for demokratisk innsyn og kontroll - Spillemidler 2008 En undersøkelse om hvorvidt regelverk rundt utbetaling er fulgt. Forvaltningsrevisjonsrapport oktober 2009 1. INNLEDNING
DetaljerMemo. Oppsummering - organisering av Hardangerbadet. Kvam Herad. Rådmann Arild Steine
Memo Til: Kvam Herad Att: Rådmann Arild Steine Fra: Advokat Trine Lise Fromreide, advokat Morten Fotland og advokat Vidar Kleppe Saksansvarlig advokat: Advokat Vidar Kleppe Dato: 10. mars 2015 Oppsummering
DetaljerKontroll ved nøytral merverdiavgift. 29. november 2016
Kontroll ved nøytral merverdiavgift 29. november 2016 Fra regelverket: De regionale helseforetakene er ansvarlige for å sende inn felles kompensasjonskrav som inkluderer sine tilhørende enheter. Innsending
DetaljerKLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT. Avgjørelse den 7. mars 1996 i sak nr 3182 vedrørende. i n n s t i l l i n g:
Dato for Skattedirektoratets innstilling: KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT Avgjørelse den 7. mars 1996 i sak nr 3182 vedrørende reg nr - A A/S. Skattedirektoratet har avgitt slik i n n s t i l l i n g: Virksomhet:
DetaljerVeiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET
Veiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET Innførsel av varer Ved innførsel av varer fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen oppstår det en plikt til å betale merverdiavgift, jf. mval.
DetaljerEndringer i MVA lov fra 2017 Hva betyr dette for Visma DI? Ramon H. Iversen Produktsjef
Endringer i MVA lov fra 2017 Hva betyr dette for Visma DI? Ramon H. Iversen Produktsjef Agenda Kort om endringer i lovverk og konsekvenser? Hva skal man gjøre og passe på ved oppgradering av Visma DI?
DetaljerGruppe a, Kontormaskiner, anskaffet i året, 19 500 x 0,30 = 5 850,- 13 650,- Gruppe b, Goodwill 100 000 x 0,20 = 20 000,- 80 000,-
1 Oppgavesett 19 (R. h 01) LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 (osl19.doc) ajour v15 Spørsmål 1, Saldoavskriving og restsaldo, sktl. 14-40 til 14-47. Avskrivning Saldo 31.12.X2. Gruppe a, Kontormaskiner, anskaffet
DetaljerFORSIKRINGSSKADENEMNDAS UTTALELSE 7189& 11.4.2008 GJENSIDIGE KOMBINERT
FORSIKRINGSSKADENEMNDAS UTTALELSE 7189& 11.4.2008 GJENSIDIGE KOMBINERT Brann dekning av merverdiavgift for kommune. Den 3.9.03 brant en skole ned og kommunen (sikrede) mottok oppgjør etter fullverdiforsikring,
DetaljerKLAGESAK NR 3661. Bransje: Bilhandel, bilreparasjoner mv. Stikkord: Uttak - erstatningsbiler til verkstedkunder mv. Merverdiavgiftsloven 14 nr 5 73
KLAGESAK NR 3661 Ingress: Kl nr 3661. Klagenemndas avgjørelse av 18. desember 1997 Etterberegnet utgående merverdiavgift for utlån av erstatningsbiler til verkstedskunder og bilkjøpere. Etterberegningen
DetaljerFORHOLD SOM IKKE ER REGULERT I UTKAST TIL FORSKRIFT
fritaket. Mva-fritaket omfatter således også tilfeller der det i praksis reelt sett ikke blir gitt noen avgiftslettelse fordi kjøper/leietager uansett ville hatt fradrag for inngående mva (=typisk varebil
DetaljerInnføring av nye MVA-satser fra 1. januar 2005
Innføring av nye MVA-satser fra 1. januar 2005 Ditt Mamut-program støtter selvsagt de nye MVA-satsene. Dette heftet beskriver hvordan du installerer CD en med de nye MVA-satsene og hvordan du skriver ut
DetaljerSkatte- og avgiftsspørsmål knyttet til drift av Inn på tunet virksomhet
Skatte- og avgiftsspørsmål knyttet til drift av Inn på tunet virksomhet v/arnstein Tveito Agenda Ofte stilte spørsmål Jordbruksfradrag? Bruk av egen bolig Valg av foretaksform Enkeltpersonforetak, Aksjeselskap
DetaljerRevidert nasjonalbudsjett endringer i merverdiavgiftsloven mv.
meldinger SKD 7/10, 25. juni 2010 Rettsavdelingen, avgift Revidert nasjonalbudsjett 2010 - endringer i merverdiavgiftsloven mv. 1 Revidert nasjonalbudsjett 2010 2 Endringer i merverdiavgiftsloven 3 Endringer
DetaljerMøteprotokoll kontrollutvalget i Gamvik kommune
Møteprotokoll kontrollutvalget i Gamvik kommune Dato: 13. november 2017 Tid: Klokken 09.00-11.40. Sted: Rådhuset Referent: Mette Rushfeldt Disse møtte Nina Eilertsen, Anna Nilsen, Geir Langås og Dan Hugo
Detaljermerverdiavgift i et nøtteskall
merverdiavgift i et nøtteskall ole gjems-onstad merverdiavgift i et nøtteskall Gyldendal Norsk Forlag AS 2014 9. utgave, 1. opplag 2014 ISBN 978 82 05 46020 1 Omslagsdesign: Kristin Berg Johnsen Sats:
DetaljerSA 3801 Revisors kontroll av og rapportering om grunnlag for skatter og avgifter
SA 3801 Revisors kontroll av og rapportering om grunnlag for skatter og avgifter (Vedtatt av DnRs styre 4. desember 2007 med virkning for attestasjon av ligningspapirer for perioder som begynner 1. januar
DetaljerMERVERDIAVGIFTidrettsanlegg
Presentasjon på MOMSKONFERANSEN- Lerkendal 07.12.2006 MERVERDIAVGIFTidrettsanlegg OPPSUMMERING: Refusjon/ kompensasjon av mva ved bygging og drift av idrettsanlegg. Utarbeidet av: Sivilingeniør KJELL IVAR
DetaljerNOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING
NOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING Fastsatt av styret i Foreningen GKRS 20.09.2012, med endringer senest 22.06.2017. 1. Innledning og
DetaljerRapport forvaltningsrevisjon Midler utenfor kommuneregnskapet Klæbu kommune
Rapport forvaltningsrevisjon Midler utenfor kommuneregnskapet Klæbu kommune År 2005 Innholdsfortegnelse side 1. SAMMENDRAG... 3 2. INNLEDNING... 4 2.1 BAKGRUNN FOR PROSJEKTET...4 2.2 HJEMMEL FOR FORVALTNINGSREVISJON...4
DetaljerRefusjon av merverdiavgift ved utbygging av VA-anlegg. Advokat Maj Hines Grape
Refusjon av merverdiavgift ved utbygging av VA-anlegg Advokat Maj Hines Grape MVA-regelverket Innenfor avgiftsområdet: Utgående MVA og fradragsrett inngående MVA Fritatt omsetning: Ikke utgående MVA, men
Detaljermeldinger Kompensasjon for merverdiavgift
meldinger SKD 15/11, 20. desember 2011 Rettsavdelingen, avgift Kompensasjon for merverdiavgift Meldingen omhandler enkelte spørsmål knyttet til lov 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift
DetaljerSøknad om momskompensasjon for 2018 (bokmål)
Generell informasjon Frivillige organisasjoner innenfor målgruppen kan søke om kompensasjon for momskostnader ved kjøp av varer og tjenester. Du finner nærmere informasjon om ordningen i Forskrift om merverdiavgiftskompensasjon
DetaljerREISEREGNINGER. Regelverk
REISEREGNINGER Regelverk Regelverk Regelverk SGS 1001 - Reiseregulativet for kommunesektoren 3 fastsetter at vi for tjenestereiser skal følge: Særavtale om dekning av utgifter til reise og kost innenlands
DetaljerForholdet til avgiftsreglene, skatt og regelverket for offentlige anskaffelser
Forholdet til avgiftsreglene, skatt og regelverket for offentlige anskaffelser NE KUNNSKAP desember 2011 Hallgeir Østrem Innhold - introduksjon til enkelte hovedspørsmål Innledning Bakgrunn Problemstilling
DetaljerLEKA KOMMUNE Kontrollutvalget MØTEINNKALLING. Dato: Mandag 11. mai 2009 Tid: Kl 13.30 (Annet tidspunkt enn før!) Sted: Kommunestyresalen
LEKA KOMMUNE Kontrollutvalget MØTEINNKALLING Dato: Mandag 11. mai 2009 Tid: Kl 13.30 (Annet tidspunkt enn før!) Sted: Kommunestyresalen De faste medlemmene innkalles med dette til møtet. Den som har lovlig
DetaljerKommunens behandling av merverdiavgift i 5. termin
Bildet kan ikke vises. Røros kommune Rådmannen Deres ref: Vår ref. RS2017221E Dato: 12.12.2017 Kommunens behandling av merverdiavgift i 5. termin Vi viser til tidligere brev vedrørende kommunens behandling
DetaljerInnst. 422 S. ( ) Innstilling til Stortinget fra finanskomiteen. Sammendrag. Komiteens merknader. Dokument 8:110 S ( )
Innst. 422 S (2012 2013) Innstilling til Stortinget fra finanskomiteen Dokument 8:110 S (2012 2013) Innstilling fra finanskomiteen om representantforslag fra stortingsrepresentantene Robert Eriksson og
DetaljerForvaltningsrevisjonsplan 2014-2015
Forvaltningsrevisjonsplan 2014-2015 Hvaler kommune Østfold kontrollutvalgssekretariat Innhold: 1. Innledning... 2 2. Om den overordnede analysen... 3 2.1 Kravene i forskriften ( 10)... 3 2.2 Informasjonsgrunnlag
DetaljerKLAGESAK NR 3429 SAMMENDRAG Klager. Merverdiavgiftsloven 18, 2. ledd nr. 1. -Henteomkostninger -Avgiftsgrunnlaget
KLAGESAK NR 3429 SAMMENDRAG Klager Merverdiavgiftsloven 18, 2. ledd nr. 1. -Henteomkostninger -Avgiftsgrunnlaget Klagenemndas avgjørelse av 20. november 1996 Bransje: Detaljhandel med utleie av radio,
Detaljermeldinger SKD 01/05, 23. desember 2004
Skattedirektoratet meldinger SKD 01/05, 23. desember 2004 Endringer i merverdiavgiftsloven og kompensasjonsloven Omsetning og formidling av rett til å overvære kinoforestillinger er omfattet av merverdiavgiftssystemet
DetaljerRapport forvaltningsrevisjon Vedtakskontroll Melhus kommune
Rapport forvaltningsrevisjon Vedtakskontroll Melhus kommune År 2005 Innholdsfortegnelse side 1. SAMMENDRAG... 3 1.1. BAKGRUNN FOR PROSJEKTET...3 1.2. PROBLEMSTILLINGER OG REVISJONSKRITERIER...3 1.3. REVISORS
DetaljerSaksframlegg. Ark.: 614 C11 &53 Lnr.: 1652/14 Arkivsaksnr.: 12/211-7
Saksframlegg Ark.: 614 C11 &53 Lnr.: 1652/14 Arkivsaksnr.: 12/211-7 Saksbehandler: Marit Bråten Homb ENDREDE PRISER FOR BRUK AV GAUSDAL ARENA Vedlegg: Ny prisoversikt Gjeldende prisoversikt Andre saksdokumenter
DetaljerAtt. Birgit Hernes Oslo, 2. juni 2003 JK_099/shb
Norges Forskningsråd Plan-, budsjett- og statistikkavdelingen Boks 2700 St. Hanshaugen 0131 Oslo Att. Birgit Hernes Oslo, 2. juni 2003 JK_099/shb NASJONAL STATISTIKK AVGIFTSSITUASJONEN Jeg viser til behagelig
DetaljerKommuner. Generell momskompensasjon - håndtering i regnskapene. Vi viser til brev av 8. oktober 2003.
Kommuner Deres ref Vår ref Dato 03/1310-13 TOC 21.11.03. Generell momskompensasjon - håndtering i regnskapene Vi viser til brev av 8. oktober 2003. Departementet vil i dette brevet gi informasjon om :
DetaljerSaker til behandling i kontrollutvalgets møte. torsdag 29. mars 2007 kl Møtet holdes i Kontrollutvalgets sekretariat Fr. Selmers vei 2.
Saker til behandling i kontrollutvalgets møte torsdag 29. mars 2007 kl 16.30 Møtet holdes i Kontrollutvalgets sekretariat Fr. Selmers vei 2 Kart I Sak Side 30/07 Protokoll fra kontrollutvalgets møte 01.03.2007...
DetaljerAvgiftsbehandlingen for fjernleverbare tjenester
meldinger SKD 8/10, 7. september 2010 Rettsavdelingen, avgift Avgiftsbehandlingen for fjernleverbare tjenester Denne meldingen omhandler avgiftsberegningen ved kjøp og salg av fjernleverbare tjenester
DetaljerHøring - NOU 2003: 3 Merverdiavgiften og kommunene - Konkurransevridninger mellom kommuner og private
Arbeids- og administrasjonsdepartementet Ved: KPA Postboks 8004 Dep. 0030 Oslo Vår ref.: 2003/55 Dato: 21.03.2003 Høring - NOU 2003: 3 Merverdiavgiften og kommunene - Konkurransevridninger mellom kommuner
DetaljerVeiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET
Veiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET Innførsel av varer Ved innførsel av varer fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen oppstår det en plikt til å betale merverdiavgift, jf. mval.
DetaljerEr alle ernæringsfysiologens tjenester avgiftspliktige?
12. mars 2012 Er alle ernæringsfysiologens tjenester avgiftspliktige? Orientering om lovverket vedrørende kostholdsveiledning og merverdiavgift. Seniorskattejurist Andrine K. Lund Er alle ernæingsfysiologens
DetaljerDET KGL. JUSTIS- OG RUNDSKRIV G-134/89 (Dmst. 530) POLITIDEPARTEMENT Dato: 1.9.1989 2587/89 A-JT LA/cdj
DET KGL. JUSTIS- OG RUNDSKRIV G-134/89 (Dmst. 530) POLITIDEPARTEMENT Dato: Jnr: 1.9.1989 2587/89 A-JT LA/cdj Mottaker: Skifterettene ENDRINGER I LOV OM MERVERDIAVGIFT OG I LOV OM AVGIFT PÅ INVESTERINGER
DetaljerMerverdiavgift - klargjøring av enkelte spørsmål knyttet til fradragsrettens rekkevidde
Skattedirektoratet Postboks 9200 Grønland 0134 OSLO Deres ref Vår ref Dato 15/2912 SL EML/KR 01.09.2015 Merverdiavgift - klargjøring av enkelte spørsmål knyttet til fradragsrettens rekkevidde 1. Innledning
DetaljerInnholdsfortegnelse. Orkanger, Inge Storås revisjonssjef ORKDAL KOMMUNE - KRAFTFOND
Innholdsfortegnelse 1 SAMMENDRAG...2 1.1 MÅLSETTING FOR PROSJEKTET... 2 1.2 OMFANG OG BEGRENSNINGER... 2 1.3 REVISORS VURDERINGER OG KONKLUSJONER... 2 1.4 REVISORS ANBEFALINGER... 2 2 INNLEDNING...3 2.1
DetaljerForskrift om endring av forskrift 15. juni 2001 nr. 682 om avgrensing av merverdiavgiftsunntaket for helsetjenester (Forskrift nr.
Utkast Forskrift om endring av forskrift 15. juni 2001 nr. 682 om avgrensing av merverdiavgiftsunntaket for helsetjenester (Forskrift nr. 119) 1. Innledning Helsetjenester er unntatt fra den generelle
DetaljerMaritech Regnskap ver 16.00
Maritech Regnskap ver 16.00 NY MVA-OPPGAVE FRA 2017 Fra og med regnskapsåret 2017 skal det brukes ny terminoppgave for merverdiavgift. Navnet er endret til «Skattemelding for merverdiavgift», skjemaet
DetaljerMerverdiavgiftsloven og internasjonal handel. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no
Merverdiavgiftsloven og internasjonal handel Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no 1. Lovens saklige virkeområdet 1-1 Omsetningsmerverdiavgift Innførselsmerverdiavgift Uttaksmerverdiavgift
DetaljerVeileder merverdiavgift -vurdering av prosjekter
Veileder merverdiavgift -vurdering av prosjekter Del 1 Vurdering av omsetning Forklaring til hovedspørsmål Et av grunnvilkårene for at merverdiavgift skal beregnes er at det foreligger en omsetning. Definisjonen
Detaljer