INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 720 (REVIDERT) REVISORS OPPGAVER OG PLIKTER VEDRØRENDE «ØVRIG INFORMASJON»

Transkript

1 INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 720 (REVIDERT) REVISORS OPPGAVER OG PLIKTER VEDRØRENDE «ØVRIG INFORMASJON» (DENNE ISA-EN GJELDER FOR REVISJON AV REGNSKAPER FOR PERIODER SOM AVSLUTTES 15. DESEMBER 2016 ELLER SENERE.) Innledning INNHOLD Punkt Denne ISA-ens virkeområde Ikrafttredelsesdato Mål Definisjoner Krav Innhenting av «øvrig informasjon» Lesing og vurdering av «øvrig informasjon» Revisors reaksjon på at det ser ut til å foreligge en vesentlig uoverensstemmelse eller når «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon Revisors reaksjon når han konkluderer med at «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon Revisors reaksjon når regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, eller når det er behov for å oppdatere revisors forståelse av enheten og dens omgivelser Rapportering Dokumentasjon Veiledning og utfyllende forklaringer Definisjoner... Innhenting av «øvrig informasjon»... Lesing og vurdering av «øvrig informasjon»... Revisors reaksjon på at det ser ut til å foreligge en vesentlig uoverensstemmelse eller når «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon... Revisors reaksjon når han konkluderer med at «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon... Revisors reaksjon når regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, eller når det er behov for å oppdatere revisors forståelse av enheten og dens omgivelser... Rapportering... A1 A10 A11 A22 A23 A38 A39 A43 A44 A50 A51 A52 A59 1

2 Vedlegg 1: Eksempler på beløp eller andre elementer som kan være inkludert i «øvrig informasjon» Vedlegg 2: Eksempler på revisjonsberetninger relatert til «øvrig informasjon» ISA 720 (Revidert) Revisors oppgaver og plikter vedrørende «øvrig informasjon» må leses i sammenheng med ISA 200 Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene. 2

3 Innledning Denne ISA-ens virkeområde 1. Denne internasjonale revisjonsstandarden (ISA-en) omhandler revisors oppgaver og plikter vedrørende «øvrig informasjon», uansett om det er finansiell eller ikke-finansiell informasjon (annet enn regnskapet og tilhørende revisjonsberetning), som er inkludert i en enhets årsrapport. En enhets årsrapport kan være ett enkelt dokument eller en kombinasjon av dokumenter som tjener samme formål. 2. Denne ISA-en gjelder ved revisjon av et regnskap utført av en uavhengig revisor. Følgelig skal revisors mål i denne ISA-en forstås i sammenheng med revisors overordnede mål, som angitt i punkt 11 i ISA Kravene i ISA-ene er utformet for å sette revisor i stand til å nå målene beskrevet i ISA-ene, og derved revisors overordnede mål. Revisors konklusjon om regnskapet dekker ikke «øvrig informasjon», og denne ISA-en krever derfor heller ikke at revisor skal innhente revisjonsbevis ut over det som er nødvendig for å kunne gi uttrykk for en konklusjon om regnskapet. 3. Denne ISA-en krever at revisor leser og vurderer «øvrig informasjon», ettersom «øvrig informasjon» som i vesentlig grad er i strid med regnskapet eller kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen, kan tyde på at regnskapet eller «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon, noe som i begge tilfeller kan undergrave troverdigheten til regnskapet og tilhørende revisjonsberetning. Slik vesentlig feilinformasjon kan også på en utilbørlig måte påvirke de økonomiske beslutningene til brukerne som revisjonsberetningen er utarbeidet for. 4. Denne ISA-en kan også hjelpe revisor med å etterleve relevante etiske krav 14F2 som krever at revisor unngår bevisst å bli assosiert med informasjon som etter revisors mening inneholder et vesentlig falskt eller villedende utsagn, utsagn eller informasjon som er fremsatt på en uforsvarlig måte, eller som utelater eller tilslører informasjon som skal være med, når slik utelatelse eller tilsløring vil være villedende. 5. «Øvrig informasjon» kan inkludere beløp eller andre elementer som er ment å være de samme som, å oppsummere eller å gi flere detaljer om, beløp eller andre elementer i regnskapet, og andre beløp eller andre elementer som revisor har opparbeidet seg kunnskap om under revisjonen. «Øvrig informasjon» kan også omfatte andre forhold. 6. Revisors oppgaver og plikter vedrørende «øvrig informasjon» (annet enn gjeldende rapporteringsoppgaver) gjelder uavhengig av om «øvrig informasjon» er innhentet av revisor før eller etter datoen for revisjonsberetningen. 7. Denne ISA-en gjelder ikke for: (a) (b) foreløpige kunngjøringer av finansiell informasjon, eller tilbud om tegning av verdipapirer, herunder prospekter. 8. Revisors oppgaver og plikter i henhold til denne ISA-en utgjør ikke et attestasjonsoppdrag som går ut på å attestere «øvrig informasjon», og pålegger ikke revisor noen plikt til å oppnå sikkerhet for «øvrig informasjon». 1 ISA 200 Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med revisjonsstandardene 2 International Ethics Standards Board for Accountants Code of Ethics for Professional Accountants (IESBAs etikkregler), punkt

4 9. Lov eller forskrift kan pålegge revisor ytterligere forpliktelser knyttet til «øvrig informasjon», som er utenfor denne ISA-ens virkeområde. Ikrafttredelsesdato 10. Denne ISA-en gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som avsluttes 15. desember 2016 eller senere. Mål 11. Revisors mål er, etter å lest «øvrig informasjon», å: (a) (b) (c) vurdere hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom «øvrig informasjon» og regnskapet, vurdere hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom «øvrig informasjon» og kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen, respondere hensiktsmessig når det ser ut til å foreligge slike vesentlige uoverensstemmelser, eller når revisor ellers blir oppmerksom på at «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon, og (d) rapportere i samsvar med denne ISA-en. Definisjoner 12. For ISA-enes formål har følgende begreper den betydning som er beskrevet nedenfor: Krav (a) (b) (c) Årsrapport Et dokument, eller en samling av dokumenter, som normalt utarbeides årlig av ledelsen eller de som har overordnet ansvar for styring og kontroll, i samsvar med lov, forskrift eller praksis, med det formål å gi eiere (eller liknende interessegrupper) informasjon om enhetens drift og enhetens finansielle resultater og finansielle stilling slik de fremgår av årsregnskapet. En årsrapport inneholder eller er et vedlegg til årsregnskapet og revisjonsberetningen til årsregnskapet, og omfatter vanligvis informasjon om enhetens utvikling, dens framtidsutsikter samt risikoer og usikkerheter, en uttalelse fra enhetens styringsorgan og rapporter som dekker forhold knyttet til styring og kontroll. (Jf. punkt A1 A5) Feilinformasjon i «øvrig informasjon» Feilinformasjon i «øvrig informasjon» foreligger når «øvrig informasjon» er uriktig uttrykt eller på annet vis villedende (herunder fordi den utelater eller tilslører informasjon som er nødvendig for å sikre riktig forståelse av et forhold som det opplyses om i «øvrig informasjon»). (Jf. punkt A6 A7) «Øvrig informasjon» Finansiell eller ikke-finansiell informasjon (annet enn regnskapet og den tilhørende revisjonsberetningen) som er inkludert i en enhets årsrapport. (Jf. punkt A8 A10) Innhenting av «øvrig informasjon» 13. Revisor skal: (Jf. punkt A11 A22) (a) (b) (c) gjennom diskusjon med ledelsen, avklare hvilket eller hvilke dokumenter som inngår i årsrapporten, og hvordan og når enheten planlegger å utstede et slikt eller slike dokumenter, avklare med ledelsen slik at den endelige utgaven av dokumentet eller dokumentene som inngår i årsrapporten, kan innhentes i rett tid og, om mulig, før datoen for revisjonsberetningen, og når noen av eller alle dokumentene angitt under (a) ikke vil være tilgjengelige før etter datoen for revisjonsberetningen, be ledelsen om en skriftlig uttalelse om at den endelige utgaven av dokumentet 4

5 eller dokumentene vil bli gjort tilgjengelig for revisor, og før utstedelse av informasjonen, slik at revisor kan fullføre handlingene som kreves i denne ISA-en. (Jf. punkt A22) Lese og vurdere «øvrig informasjon» 14. Revisor skal lese «øvrig informasjon» med det formål å: (Jf. punkt A23 A24) (a) (b) vurdere hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom «øvrig informasjon» og regnskapet. Som grunnlag for denne vurderingen skal revisor, for å evaluere deres overensstemmelse, sammenligne utvalgte beløp eller andre elementer i «øvrig informasjon» (som er ment å være de samme som, for å oppsummere eller gi flere detaljer om, beløpene eller andre elementer i regnskapet) med slike beløp eller andre elementer i regnskapet, og (Jf. punkt A25 A29) vurdere hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom «øvrig informasjon» og kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen, i sammenheng med revisjonsbevis som er innhentet og konklusjoner som er trukket under revisjonen. (Jf. punkt A30 A36) 15. Når revisor leser «øvrig informasjon» i samsvar med punkt 14, skal revisor være oppmerksom på indikasjoner på at «øvrig informasjon» som ikke er relatert til regnskapet eller kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen, tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon. (Jf. punkt A24, A37 A38) Revisors reaksjon når det ser ut til å foreligge en vesentlig inkonsistens eller når «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon 16. Dersom det ser ut til å foreligge en vesentlig inkonsistens (eller revisor blir oppmerksom på at «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon), skal revisor diskutere forholdet med ledelsen og, om nødvendig, utføre andre handlinger for å konkludere hvorvidt: (Jf. punkt A39 A43) (a) (b) (c) «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon, regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, eller det er behov for å oppdatere revisors forståelse av enheten og dens omgivelser. Revisors reaksjon når han konkluderer med at «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon 17. Dersom revisor konkluderer med at «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon, skal revisor be ledelsen om å korrigere «øvrig informasjon». Dersom ledelsen: (a) (b) sier seg enig i å korrigere dem, skal revisor fastslå at de er blitt korrigert, eller nekter å korrigere dem, skal revisor kommunisere forholdet til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, og be om at de blir korrigert. 18. Dersom revisor konkluderer med at «øvrig informasjon» innhentet før datoen for revisjonsberetningen inneholder vesentlig feilinformasjon, og at «øvrig informasjon» ikke er blitt korrigert etter å ha kommunisert med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, skal revisor iverksette nødvendige tiltak, herunder å: (Jf. punkt A44) (a) vurdere virkningen på revisjonsberetningen og kommunisere med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om hvordan revisor planlegger å omtale den vesentlige feilinformasjonen i revisjonsberetningen (se punkt 22(e)(ii)), eller (Jf. punkt A45) (b) trekke seg fra oppdraget, når dette er mulig i henhold til gjeldende lov eller forskrift. (Jf. punkt A46 A47) 5

6 19. Dersom revisor konkluderer med at «øvrig informasjon» innhentet etter datoen for revisjonsberetningen inneholder vesentlig feilinformasjon, skal revisor: (a) (b) dersom «øvrig informasjon» er blitt korrigert, utføre de handlingene som er nødvendige ut fra omstendighetene, eller (Jf. punkt A48) dersom «øvrig informasjon» ikke er blitt korrigert etter kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, iverksette nødvendige tiltak i lys av revisors juridiske rettigheter og forpliktelser for å søke å gjøre brukerne av revisjonsberetningen, tilstrekkelig oppmerksomme på den ikke-korrigerte vesentlige feilinformasjonen. (Jf. punkt A49 A50) Revisors reaksjon når regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, eller når det er behov for å oppdatere revisors forståelse av enheten og dens omgivelser 20. Dersom revisor, etter å ha utført handlingene i punkt 14 15, konkluderer med at regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, eller at det er behov for å oppdatere revisors forståelse av enheten og dens omgivelser, skal revisor respondere hensiktsmessig i samsvar med de andre ISA-ene. (Jf. punkt A51) Rapportering 21. Revisjonsberetningen skal inneholde en egen del med overskriften «Øvrig informasjon», eller en annen egnet overskrift, når, på datoen for revisjonsberetningen: (a) (b) ved revisjon av regnskapet til en notert enhet, revisor har innhentet, eller forventer å innhente, «øvrig informasjon», eller ved revisjon av regnskapet til en enhet som ikke er en notert enhet, revisor har innhentet noe av eller all «øvrig informasjon». (Jf. punkt A52) 22. Når revisjonsberetningen er pålagt å inneholde en del om «Øvrig informasjon» i samsvar med punkt 21, skal denne delen inneholde: (Jf. punkt A53): (a) (b) en uttalelse om at ledelsen er ansvarlig for «øvrig informasjon», en identifikasjon av: (i) (ii) eventuell «øvrig informasjon» innhentet av revisor før datoen for revisjonsberetningen, og ved revisjon av regnskapet til en notert enhet, eventuell «øvrig informasjon» som forventes å bli innhentet etter datoen for revisjonsberetningen, (c) (d) (e) en uttalelse om at revisjonsberetningen ikke dekker «øvrig informasjon» og at revisor følgelig ikke gir uttrykk for (eller ikke vil gi uttrykk for) en konklusjon om disse, en beskrivelse av revisors oppgaver og plikter vedrørende lesing, vurdering og rapportering av «øvrig informasjon» som pålagt av denne ISA-en, og når «øvrig informasjon» er blitt innhentet før datoen for revisjonsberetningen, enten: (i) (ii) en uttalelse om at revisor ikke har noe å bemerke, eller dersom revisor har konkludert at «øvrig informasjon» inneholder ikke-korrigert vesentlig feilinformasjon, en uttalelse som beskriver den ikke-korrigerte vesentlige feilinformasjonen i «øvrig informasjon». 6

7 23. Når revisor gir uttrykk for en konklusjon med forbehold eller en negativ konklusjon i samsvar med ISA 705 (Revidert), 3 skal revisor vurdere virkningen av forholdet som ligger til grunn for modifikasjonen av konklusjonen på uttalelsen som kreves i punkt 22(e). (Jf. punkt A54 A58) Rapportering fastsatt i lov eller forskrift 24. Dersom lov eller forskrift i en spesifikk jurisdiksjon pålegger revisor å henvise til «øvrig informasjon» i revisjonsberetningen ved bruk av en bestemt utforming eller ordlyd, skal revisjonsberetningen kun henvise til ISA-ene dersom revisjonsberetningen som et minimum inneholder hvert av de følgende elementene: (Jf. punkt A59) (a) (b) (c) identifikasjon av «øvrig informasjon» innhentet av revisor før datoen for revisjonsberetningen, en beskrivelse av revisors oppgaver og plikter vedrørende «øvrig informasjon», og en eksplisitt uttalelse om resultatet av revisors arbeid i den forbindelse. Dokumentasjon 25. For å oppfylle kravene i ISA som er relevante for denne ISA-en, skal revisor inkludere i revisjonsdokumentasjonen: (a) (b) dokumentasjon av handlingene som er utført i henhold til denne ISA-en, og den endelige versjonen av «øvrig informasjon» som revisor har utført handlingene på, som pålagt av denne ISA-en. *** Veiledning og utfyllende forklaringer Definisjoner Årsrapport (Jf. punkt 12(a)) A1. Lov, forskrift eller praksis kan definere innholdet i en årsrapport, og navnet som skal brukes for å henvise til den, for enheter i en bestemt jurisdiksjon. Innholdet og navnet kan imidlertid variere innenfor én og samme jurisdiksjon og fra én jurisdiksjon til en annen. A2. En årsrapport blir normalt utarbeidet på årsbasis. Når regnskapet som revideres er utarbeidet for en periode på mindre enn eller mer enn ett år, kan det imidlertid også utarbeides en årsrapport som dekker samme periode som regnskapet. A3. I noen tilfeller kan årsrapporten til en enhet være ett enkelt dokument, og bli henvist til med tittelen «årsrapport» eller en annen tittel. I andre tilfeller kan lov, forskrift eller praksis kreve at enheten gir eiere (eller liknende interessegrupper) informasjon om enhetens drift og enhetens finansielle resultater og finansielle stilling slik det fremgår av regnskapet (dvs. en årsrapport) i form av ett enkelt dokument, eller i form av to eller flere separate dokumenter som til sammen tjener samme formål. Avhengig av lov, forskrift eller praksis i en bestemt jurisdiksjon kan for eksempel ett eller flere av de følgende dokumentene inngå i årsrapporten: Ledelsesrapport, ledelsens kommentar, eller virksomhetsgjennomgang og finansiell gjennomgang eller liknende rapporter utarbeidet av dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll (for eksempel en årsberetning). Uttalelse fra styreleder. 3 ISA 705 (Revidert) Modifikasjoner i konklusjonen i den uavhengige revisors beretning 4 ISA 230 Revisjonsdokumentasjon, punkt

8 Uttalelse om eierstyring og selskapsledelse. Rapporter om intern kontroll og risikovurdering. A4. En årsrapport kan gjøres tilgjengelig for brukere i trykt eller elektronisk form, herunder på enhetens hjemmeside. Et dokument (eller en kombinasjon av dokumenter) kan oppfylle definisjonen av en årsrapport, uavhengig av måten den gjøres tilgjengelig for brukere på. A5. En årsrapport avviker i natur, formål og innhold fra andre rapporter, for eksempel en rapport utarbeidet for å oppfylle informasjonsbehovet til en spesifikk interessegruppe eller en rapport utarbeidet for å etterleve et spesifikt regulatorisk rapporteringsmål (også når det kreves at en slik rapport skal være offentlig tilgjengelig). Eksempler på rapporter som, når de utstedes som frittstående dokumenter, normalt ikke inngår i kombinasjonen av dokumenter som utgjør en årsrapport (avhengig av lov, forskrift eller praksis), og som derfor ikke er «øvrig informasjon» innenfor rammen av denne ISA-en, omfatter: Egne bransjerapporter eller tilsynsrapporter (for eksempel kapitalkravrapporter), som kan være utarbeidet innenfor bank-, forsikrings- og pensjonssektoren. Rapporter om bedrifters samfunnsansvar (CSR). Bærekraftrapporter. Rapporter om mangfold og like muligheter. Rapporter om produktansvar. Rapporter om arbeidspraksiser og arbeidsmiljø. Rapporter om menneskerettigheter. Feilinformasjon i «øvrig informasjon» (Jf. punkt 12(b)) A6. Når det opplyses om et bestemt forhold i «øvrig informasjon», kan «øvrig informasjon» utelate eller tilsløre informasjon som er nødvendig for å oppnå en riktig forståelse av forholdet. Dersom for eksempel «øvrig informasjon» påstås å omhandle nøkkeltallene brukt av ledelsen, vil utelatelsen av et nøkkeltall brukt av ledelsen kunne antyde at «øvrig informasjon» er villedende. A7. Vesentlighetskonseptet kan være drøftet i et rammeverk som gjelder for «øvrig informasjon» og, dersom dette er tilfellet, kan et slikt rammeverk gi revisor en referanseramme ved fastsettelsen av vesentlighet i henhold til denne ISA-en. I mange tilfeller finnes det imidlertid ingen gjeldende rammeverk som inneholder en drøfting av hvordan vesentlighetskonseptet skal anvendes på «øvrig informasjon». Under slike omstendigheter angir følgende karakteristiske trekk en slik referanseramme for revisor ved fastsettelse av om feilinformasjon i «øvrig informasjon» er vesentlig: Vesentlighet skal ses i sammenheng med informasjonsbehovet som er felles for brukerne som en gruppe. Brukerne av «øvrig informasjon» forventes å være den samme som brukerne av regnskapet, ettersom disse brukerne kan forventes å lese «øvrig informasjon» for å sette regnskapet inn i en sammenheng. Skjønnsmessige vurderinger av vesentlighet tar i betraktning de spesifikke omstendighetene ved feilinformasjonen, og hvorvidt brukerne vil bli påvirket av virkningen av den ikke-korrigerte feilinformasjonen. Ikke all feilinformasjon vil påvirke de økonomiske beslutningene som treffes av brukerne. Skjønnsmessige vurderinger av vesentlighet innebærer både kvalitative og kvantitative betraktninger. Følgelig kan slike vurderinger ta i betraktning typen eller betydningen av elementene som «øvrig informasjon» omtaler i sammenheng med enhetens årsrapport. «Øvrig informasjon» (Jf. punkt 12(c)) A8. Vedlegg 1 inneholder eksempler på beløp eller andre elementer som kan være inkludert i «øvrig informasjon» 8

9 A9. I noen tilfeller kan det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering kreve spesifikke opplysninger, men tillate at de plasseres utenfor regnskapet 15F5 Ettersom slike opplysninger kreves av det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering, er de en del av regnskapet. De er følgelig ikke «øvrig informasjon» for denne ISAens formål. A10. XBRL-tagger (extensible Business Reporting Language) er ikke «øvrig informasjon» som definert i denne ISA-en. Innhenting av «øvrig informasjon» (Jf. punkt 13) A11. Fastsettelse av hvilket eller hvilke dokumenter som er eller inngår i årsrapporten, fremgår ofte tydelig av lov, forskrift eller praksis. I mange tilfeller kan ledelsen eller de som har overordnet ansvar for styring og kontroll, ha som praksis å utstede et sett med dokumenter som sammen utgjør årsrapporten, eller kan være forpliktet til å gjøre det. I noen tilfeller er det imidlertid ikke alltid tydelig hvilket eller hvilke dokumenter som er eller inngår i årsrapporten. I slike tilfeller vil tidspunktet for og formålet med dokumentene (og hvem de er utarbeidet for) være forhold som kan være relevante for revisors fastsettelse av hvilket eller hvilke dokumenter som er eller inngår i årsrapporten. A12. Når årsrapporten er oversatt til andre språk i henhold til lov eller forskrift (noe som kan forekomme når en jurisdiksjon har mer enn ett offisielt språk), eller når flere «årsrapporter» er utarbeidet under forskjellig lovgivning (for eksempel når en enhet er notert i mer enn én jurisdiksjon), kan det være nødvendig å vurdere om én eller mer enn én av «årsrapportene» er en del av «øvrig informasjon». Lokal lov eller forskrift kan gi ytterligere veiledning om dette. A13. Ledelsen, eller de som har overordnet ansvar for styring og kontroll, er ansvarlig for utarbeidelsen av årsrapporten. Revisor kan kommunisere med ledelsen eller dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om: Revisors forventninger til at den endelige utgaven av årsrapporten (herunder en kombinasjon av dokumenter som til sammen utgjør årsrapporten) innhentes i rett tid før datoen for revisjonsberetningen, slik at revisor kan fullføre handlingene som kreves i denne ISA-en, før datoen for revisjonsberetningen, eller, dersom dette ikke er mulig, så snart som praktisk mulig og, i alle tilfeller, før enhetens utstedelse av denne informasjonen. Den mulige virkningen når «øvrig informasjon» innhentes etter datoen for revisjonsberetningen. A14. Kommunikasjonen nevnt i punkt A13 kan være særlig hensiktsmessig for eksempel: ved et nytt revisjonsoppdrag, når det har vært en endring i ledelsen eller de som har overordnet ansvar for styring og kontroll, og når øvrig informasjon forventes å bli innhentet etter datoen for revisjonsberetningen. A15. Når de som har overordnet ansvar for styring og kontroll skal godkjenne «øvrig informasjon» før de utstedes av enheten, er den endelige utgaven av slik «øvrig informasjon» den utgaven som er blitt godkjent for utstedelse av dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll. A16. I noen tilfeller kan enhetens årsrapport være ett enkelt dokument som, i samsvar med lov eller forskrift eller enhetens rapporteringspraksis, skal utgis kort tid etter enhetens finansielle rapporteringsperiode, slik at den er tilgjengelig før datoen for revisjonsberetningen. I andre tilfeller vil det ikke alltid være påkrevd at et slikt 5 For eksempel tillater International Financial Reporting Standards (IFRS) 7, Financial Instruments: Disclosures, at visse opplysninger som kreves av IFRS, skal gis enten i finansregnskapet eller innarbeidet med en krysshenvisning fra finansregnskapet til en annen uttalelse, for eksempel en ledelseskommentar eller en risikorapport, som er tilgjengelig for brukere av finansregnskapet på samme vilkår og til samme tid som finansregnskapet. 9

10 dokument utgis før på et senere tidspunkt, eller på et tidspunkt som velges av enheten. Det kan også forekomme at enhetens årsrapport er en kombinasjon av dokumenter, der hvert enkelt dokument er gjenstand for ulike krav eller rapporteringspraksiser med hensyn til tidspunktet for utgivelse. A17. Det kan forekomme at enheten, på datoen for revisjonsberetningen, vurderer å utarbeide et dokument som kan være en del av enhetens årsrapport (for eksempel en frivillig rapport til interessegrupper), men hvor ledelsen ikke er i stand til å bekrefte overfor revisor formålet med eller tidspunktet for dokumentet. Dersom revisor ikke kan få bekreftet formålet med eller tidspunktet for et slikt dokument, er dokumentet ikke å anse som «øvrig informasjon» for denne ISA-ens formål. A18. Innhenting av «øvrig informasjon» i rett tid før datoen for revisjonsberetningen gjør det mulig å foreta eventuelle nødvendige endringer i regnskapet, revisjonsberetningen eller «øvrig informasjon» før de utstedes. Engasjementsbrevet 16F6 kan inneholde en henvisning til en avtale med ledelsen om å gjøre «øvrig informasjon» tilgjengelige for revisor i rett tid og, om mulig, før datoen for revisjonsberetningen. A19. Når «øvrig informasjon» kun gjøres tilgjengelig for brukere via enhetens hjemmeside, er det den utgaven av «øvrig informasjon» som er innhentet fra enheten, og ikke den som er tilgjengelig på enhetens hjemmeside, som er det relevante dokumentet som revisor skal utføre handlinger på i samsvar med denne ISA-en. Revisor har i henhold til denne ISA-en ikke som oppgave å søke etter øvrig informasjon, herunder «øvrig informasjon» som kan finnes på enhetens hjemmeside, og skal heller ikke utføre handlinger for å bekrefte at «øvrig informasjon» er riktig fremstilt på enhetens hjemmeside, eller ellers er blitt riktig overført eller fremstilt elektronisk. A20. Revisor er ikke forhindret fra å datere eller avgi revisjonsberetningen dersom revisor ikke har innhentet noe av eller all «øvrig informasjon». A21. Når «øvrig informasjon» innhentes etter datoen for revisjonsberetningen, er revisor ikke pålagt å oppdatere handlingene som er utført i samsvar med punkt 6 og 7 i ISA F7 A22. ISA 58018F8 fastsetter krav til og gir veiledning i bruk av skriftlige uttalelser. Den skriftlige uttalelsen om «øvrig informasjon» som vil bli tilgjengelig først etter datoen for revisjonsberetningen, som punkt 13(c) krever at revisor ber om, er ment å bidra til at revisor kan fullføre handlingene som kreves av denne ISA-en med hensyn til slik informasjon. I tillegg kan revisor finne det nyttig å be om andre skriftlige uttalelser, for eksempel at: ledelsen har informert revisor om alle dokumentene som ledelsen forventer å utstede som kan inneholde «øvrig informasjon», regnskapet og eventuell «øvrig informasjon» innhentet av revisor før datoen for revisjonsberetningen er i overensstemmelse med hverandre, og at «øvrig informasjon» ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, og med hensyn til «øvrig informasjon» som ikke er blitt innhentet av revisor før datoen for revisjonsberetningen, at ledelsen har til hensikt å utarbeide og utstede slik «øvrig informasjon», og det forventede tidspunktet for denne utstedelsen. Lesing og vurdering av «øvrig informasjon» (Jf. punkt 14-15) A23. Revisor er pålagt av ISA F9 å planlegge og gjennomføre revisjonen med profesjonell skepsis. Opprettholdelse av profesjonell skepsis ved lesing og vurdering av «øvrig informasjon» omfatter, for 6 ISA 210 Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget, punkt A23 7 ISA 560 Hendelser etter balansedagen 8 ISA 580 Skriftlige uttalelser 9 ISA 200, punkt 15 10

11 eksempel, å erkjenne at ledelsen kan være overdrevent optimistiske med hensyn til måloppnåelsen av sine planer, og å være oppmerksom på opplysninger som kan være i strid med: (a) (b) regnskapet, eller kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen. A24. I samsvar med ISA F10 er oppdragsansvarlig revisor pålagt å ta ansvar for at revisjonsoppdraget styres, følges opp og gjennomføres i samsvar med profesjonsstandarder og gjeldende lovmessige og regulatoriske krav. I sammenheng med denne ISA-en vil faktorer som kan tas i betraktning ved fastsettelse av egnede medlemmer av revisjonsteamet for å oppfylle kravene i punkt 14 15, blant annet være: Den relative erfaringen til medlemmer av revisjonsteamet. Hvorvidt medlemmene av revisjonsteamet som skal tildeles oppgavene, har opparbeidet seg relevant kunnskap under revisjonen, slik at de kan identifisere uoverensstemmelser mellom «øvrig informasjon» og denne kunnskapen. Graden av skjønn som må utøves for å oppfylle kravene i punkt For eksempel kan handlinger som gjennomføres for å evaluere overensstemmelsen mellom beløp i «øvrig informasjon» som er ment å være de samme som beløp i regnskapet, utføres av mindre erfarne medlemmer av revisjonsteamet. Når det gjelder en konsernrevisjon, hvorvidt det er nødvendig å rette forespørsler til en revisor i en konsernenhet ved håndtering av «øvrig informasjon» knyttet til denne konsernenheten. Vurdering av hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom «øvrig informasjon» og regnskapet (Jf. punkt 14(a)) A25. «Øvrig informasjon» kan omfatte beløp eller andre elementer som er ment å være de samme som, for å oppsummere eller gi flere detaljer om, beløpene eller andre elementer i regnskapet. Eksempler på slike beløp eller andre elementer kan være: Tabeller, diagrammer eller grafer som inneholder utdrag av regnskapet. En opplysning som gir flere detaljer om en balanse eller konto som vises i regnskapet, for eksempel «Inntekter for 20X1 omfattet XXX millioner fra produkt X og YYY millioner fra produkt Y». Beskrivelser av de finansielle resultatene, for eksempel «Samlede FoU-kostnader var XXX i 20X1». A26. Når revisor evaluerer overensstemmelsen mellom utvalgte beløp eller andre elementer i «øvrig informasjon» og regnskapet, er revisor ikke pålagt å sammenligne alle beløp eller andre elementer i «øvrig informasjon» som er ment å være de samme som, for å oppsummere eller gi flere detaljer om, beløpene eller andre elementer i regnskapet, med slike beløp eller andre elementer i regnskapet. A27. Utvelgelsen av beløpene eller andre elementer som skal sammenlignes, er gjenstand for profesjonelt skjønn. Faktorer som er relevante for denne skjønnsmessige vurderingen omfatter: Betydningen av beløpet eller et annet element i den sammenhengen det blir presentert i, som kan påvirke betydningen som brukere vil tillegge beløpet eller et annet element (for eksempel et nøkkeltall eller beløp). Dersom kvantitativt, den relative størrelsen på beløpet sammenlignet med kontoer eller poster i regnskapet eller «øvrig informasjon» som de er relatert til. Sensitiviteten til det bestemte beløpet eller et annet element i «øvrig informasjon», for eksempel aksjebaserte betalinger for seniorledelsen. A28. Fastsettelse av typen og omfanget av handlinger som skal gjennomføres for å oppfylle kravet i punkt 14(a), er gjenstand for profesjonelt skjønn, med den erkjennelse at revisors oppgaver og plikter i henhold til denne 10 ISA 220 Kvalitetskontroll av revisjon av regnskaper, punkt 15(a) 11

12 ISA-en ikke er et attestasjonsoppdrag for «øvrig informasjon» eller pålegger revisor en forpliktelse til å oppnå sikkerhet for «øvrig informasjon». Eksempler på slike handlinger er: For informasjon som er ment å være den samme som informasjon i regnskapet, sammenligning av informasjonen med regnskapet. For informasjon som er ment å ha samme mening som opplysninger i regnskapet, sammenligning av ordene som er brukt, og vurdering av betydningen av forskjeller i ordlyden som er brukt, og hvorvidt slike forskjeller gir forskjellige meninger. Innhenting av en avstemming mellom et beløp i «øvrig informasjon» og regnskapet fra ledelsen, og: o sammenligning av elementer i avstemmingen med regnskapet og «øvrig informasjon», og o kontroll av hvorvidt beregningene i avstemmingen er matematisk korrekte. A29. Evaluering av overensstemmelsen av utvalgte beløp eller andre elementer i «øvrig informasjon» med regnskapet omfatter, når det er relevant ut fra typen andre opplysninger, måten de er presentert på sammenlignet med regnskapet. Vurdering av hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom «øvrig informasjon» og kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen (Jf. punkt 14(b)) A30. «Øvrig informasjon» kan inneholde beløp eller elementer som er relatert til kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen (andre enn de som er nevnt i punkt 14(a)). Eksempler på slike beløp eller elementer kan være: En opplysning om enhetene som er produsert, eller en tabell som oppsummerer denne produksjonen etter geografisk område. En uttalelse om at «selskapet lanserte produkt X og produkt Y i løpet av året». En oversikt over lokaliseringen av enhetens hovedvirksomheter, for eksempel «enhetens hovedvirksomhet ligger i land X, og enheten har også virksomhet i landene Y og Z». A31. Kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen, omfatter revisors forståelse av enheten og dens omgivelser, herunder enhetens interne kontroll, som revisor har opparbeidet seg i samsvar med ISA 315 (Revidert).21F11 ISA 315 (Revidert) fastsetter krav til revisors forståelse, som omfatter slike forhold som å opparbeide seg en forståelse av: (a) (b) (c) (d) (e) (f) relevante bransjemessige, regulatoriske og andre eksterne faktorer, enhetens art, enhetens valg og anvendelse av regnskapspolicyer, enhetens mål og strategier, målingen og gjennomgåelsen av enhetens finansielle resultater, og enhetens interne kontroll. A32. Kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen, kan også omfatte forhold som er av fremtidig art. Slike forhold kan for eksempel omfatte forretningsutsikter og fremtidige kontantstrømmer som revisor vurderte i forbindelse med evalueringen av forutsetningene brukt av ledelsen ved gjennomføringen av tester for å vurdere verdifall på immaterielle eiendeler som for eksempel goodwill, eller i forbindelse med evalueringen av ledelsens vurdering av enhetens evne til fortsatt drift. A33. Når revisor vurderer hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom «øvrig informasjon» og kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen, kan revisor fokusere på de forholdene i «øvrig 11 ISA 315 (Revidert) Identifisering og vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon gjennom forståelse av enheten og dens omgivelser, punkt

13 informasjon» som er av tilstrekkelig betydning til at feilinformasjon i «øvrig informasjon» med hensyn til dette forholdet kan være vesentlig. A34. Når det gjelder en rekke forhold i «øvrig informasjon» kan revisors erindring av revisjonsbeviset som ble innhentet og konklusjoner som ble trukket, være tilstrekkelig til at revisor kan vurdere hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom «øvrig informasjon» og kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen. Jo mer erfaren og jo mer kjent med de sentrale aspektene ved revisjonen revisor er, desto mer sannsynlig er det at revisors erindring av relevante forhold vil være tilstrekkelig. Revisor kan for eksempel være i stand til å vurdere hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom «øvrig informasjon» og kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen i lys av revisors erindring av diskusjoner med ledelsen eller dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, eller funn fra handlinger som ble utført under revisjonen, for eksempel lesing av styrereferater, uten at det er behov for å iverksette ytterligere tiltak. A35. Revisor kan fastsette at henvisning til relevant revisjonsdokumentasjon eller gjennomføring av forespørsler til relevante medlemmer av revisjonsteamet eller relevante revisorer i konsernenheter er hensiktsmessig som grunnlag for revisors vurdering av hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse. For eksempel: Når «øvrig informasjon» beskriver det planlagte opphøret av en viktig produktserie, og selv om revisor er kjent med det planlagte opphøret, kan revisor rette forespørsler til det relevante medlemmet av revisjonsteamet som utførte revisjonshandlingene på dette området for å underbygge revisors vurdering av hvorvidt det foreligger en vesentlig uoverensstemmelse mellom beskrivelsen og kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen. Når «øvrig informasjon» beskriver viktige detaljer i en rettssak som ble omtalt i revisjonen, men revisor ikke kan erindre dem med tilstrekkelig sikkerhet, kan det være nødvendig å henvise til revisjonsdokumentasjonen hvor slike detaljer er oppsummert for å underbygge revisors erindring. A36. Hvorvidt, og i så fall i hvilken grad, revisor henviser til relevant revisjonsdokumentasjon, eller retter forespørsler til relevante medlemmer av revisjonsteamet eller relevante revisorer i konsernenheter, er gjenstand for profesjonelt skjønn. Det vil imidlertid ikke alltid være nødvendig for revisor å henvise til relevant revisjonsdokumentasjon, eller å rette forespørsler til relevante medlemmer av revisjonsteamet eller relevante revisorer i konsernenheter, for noe forhold som er inkludert i «øvrig informasjon». Vedvarende fokus på andre indikasjoner på at «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon (Jf. punkt 15) A37. "Øvrig informasjon» kan inneholde en drøfting av forhold som ikke er relatert til regnskapet, og kan også strekke seg ut over kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen. For eksempel kan «øvrig informasjon» inneholde uttalelser om enhetens utslipp av klimagasser. A38. Vedvarende fokus på andre indikasjoner på at «øvrig informasjon» som ikke er relatert til regnskapet eller kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen, tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon, hjelper revisor med å etterleve relevante etiske krav som krever at revisor unngår bevisst å bli assosiert med «øvrig informasjon» som etter revisors mening inneholder et vesentlig falskt eller villedende utsagn, et utsagn som er fremsatt på en uforsvarlig måte, eller som utelater eller tilslører nødvendig informasjon, slik at «øvrig informasjon» er villedende. 12 Vedvarende fokus på andre indikasjoner på at «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon kan potensielt resultere i at revisor identifiserer forhold som for eksempel: 12 IESBAs etikkregler, punkt

14 forskjeller mellom «øvrig informasjon» og den generelle kunnskapen til medlemmet av revisjonsteamet som leser «øvrig informasjon», som ikke er kunnskapen opparbeidet under revisjonen, som får revisor til å tro at «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon, eller en intern uoverensstemmelse i «øvrig informasjon» som får revisor til å tro at «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon. Revisors reaksjon på at det ser ut til å foreligge en vesentlig uoverensstemmelse eller når «øvrig informasjon» tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon (Jf. punkt 16) A39. Revisors diskusjon med ledelsen om en vesentlig uoverensstemmelse (eller «øvrig informasjon» som tilsynelatende inneholder vesentlig feilinformasjon) kan innebære å be ledelsen om å underbygge grunnlaget for ledelsens uttalelser i «øvrig informasjon». På bakgrunn av ledelsens ytterligere informasjon eller forklaringer kan revisor bli forsikret om at «øvrig informasjon» ikke inneholder vesentlig feilinformasjon. For eksempel kan ledelsens forklaringer gi en rimelig og tilstrekkelig begrunnelse for forskjeller i skjønn. A40. Motsatt kan diskusjonen med ledelsen gi ytterligere informasjon som underbygger revisors konklusjon om at «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon. A41. Det kan være vanskeligere for revisor å utfordre ledelsen på skjønnsmessige forhold enn på forhold som er av en mer faktabasert art. Det kan imidlertid forekomme at revisor konkluderer med at «øvrig informasjon» inneholder en uttalelse som ikke er i overensstemmelse med regnskapet eller kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen. Slike omstendigheter kan reise tvil om «øvrig informasjon», regnskapet eller kunnskapen som revisor har opparbeidet seg under revisjonen. A42. Ettersom «øvrig informasjon» kan inneholde et bredt spekter av mulig vesentlig feilinformasjon, er typen og omfanget av andre handlinger som revisor kan utføre for å konkludere hvorvidt «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon, gjenstand for revisors profesjonelle skjønn etter omstendighetene. A43. Når et forhold ikke er relatert til regnskapet eller kunnskapen som revisor opparbeider seg under revisjonen, vil revisor ikke alltid være i stand til fullt ut å vurdere ledelsens svar på revisors forespørsler. På bakgrunn av ledelsens ytterligere informasjon eller forklaringer, eller etter at ledelsen har foretatt endringer i «øvrig informasjon», kan revisor imidlertid bli forsikret om at det ikke lenger ser ut til å foreligge en vesentlig uoverensstemmelse eller at «øvrig informasjon» tilsynelatende ikke lenger inneholder vesentlig feilinformasjon. Når revisor ikke er i stand til å konkludere med at det ikke lenger ser ut til å foreligge en vesentlig uoverensstemmelse eller at «øvrig informasjon» tilsynelatende ikke lenger inneholder vesentlig feilinformasjon, kan revisor be ledelsen om å konsultere en kvalifisert tredjepart (for eksempel en ekspert engasjert av ledelsen eller en advokat). I visse tilfeller vil revisor, etter å ha vurdert svarene fra ledelsens konsultasjon, ikke være i stand til å konkludere hvorvidt «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon. Revisor kan da iverksette ett eller flere at de følgende tiltak: innhente råd fra revisors advokat, vurdere virkningen på revisjonsberetningen, for eksempel hvorvidt revisor skal beskrive omstendighetene når det foreligger en begrensning pålagt av ledelsen, eller trekke seg fra revisjonsoppdraget, når dette er mulig i henhold til gjeldende lov eller forskrift. Revisors reaksjon når han konkluderer med at «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon Revisors reaksjon når han konkluderer med at «øvrig informasjon» innhentet før datoen for revisjonsberetningen inneholder vesentlig feilinformasjon (Jf. punkt 18) A44. Hvilke tiltak revisor iverksetter dersom «øvrig informasjon» ikke blir korrigert etter kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, er gjenstand for revisors profesjonelle skjønn. Revisor kan ta i betraktning hvorvidt begrunnelsen gitt av ledelsen og dem som har overordnet ansvar for styring og 14

15 kontroll, for ikke å utføre korrigeringen, reiser tvil om integriteten eller ærligheten til ledelsen eller dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, for eksempel når revisor mistenker en intensjon om å villede. Revisor kan også finne det hensiktsmessig å søke juridiske råd. I noen tilfeller kan revisor være pålagt ved lov, forskrift eller andre profesjonsstandarder å kommunisere forholdet til en tilsynsmyndighet eller et relevant fagorgan. Innvirkning på rapportering (Jf.) punkt 18(a)) A45. I sjeldne tilfeller kan en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet være hensiktsmessig når ledelsen nekter å korrigere vesentlig feilinformasjon i «øvrig informasjon» reiser slik tvil om integriteten til ledelsen og dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, at det skaper tvil om påliteligheten av revisjonsbevis generelt sett. Revisor trekker seg fra oppdraget (Jf. punkt 18(b)) A46. At revisor trekker seg fra oppdraget, når dette er mulig i henhold til gjeldende lov eller forskrift, kan være hensiktsmessig når omstendighetene ved at ledelsen nekter å korrigere vesentlig feilinformasjon i «øvrig informasjon» reiser slik tvil om integriteten til ledelsen og dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, at det skaper tvil om påliteligheten av uttalelser innhentet fra dem under revisjonen. Særlige forhold knyttet til enheter i offentlig sektor (Jf. punkt 18(b)) A47. I offentlig sektor vil det ikke alltid være mulig å trekke seg fra oppdraget. I slike tilfeller kan revisor utstede en rapport til lovgivende myndighet med detaljer om forholdet eller iverksette andre egnede tiltak. Revisors reaksjon når han konkluderer med at «øvrig informasjon» innhentet etter datoen for revisjonsberetningen inneholder vesentlig feilinformasjon (Jf. punkt 19) A48. Dersom revisor konkluderer med at «øvrig informasjon» innhentet etter datoen for revisjonsberetningen inneholder vesentlig feilinformasjon, og slik vesentlig feilinformasjon er blitt korrigert, omfatter handlingene som er nødvendige ut fra omstendighetene, at revisor fastsetter at korrigeringen er blitt utført (i samsvar med punkt 17(a)), og kan omfatte at revisor gjennomgår tiltakene iverksatt av ledelsen for å kommunisere med dem som har mottatt «øvrig informasjon», dersom de allerede er utstedt, for å informere dem om endringen. A49. Dersom de som har overordnet ansvar for styring og kontroll, ikke samtykker i å endre «øvrig informasjon», vil iverksettelsen av egnede tiltak for å søke å gjøre brukere som revisjonsberetningen er utarbeidet for, tilstrekkelig oppmerksomme på den ikke-korrigerte feilinformasjonen, kreve utøvelse av profesjonelt skjønn, og kan være påvirket av relevant lov eller forskrift i jurisdiksjonen. Revisor kan følgelig finne det hensiktsmessig å søke juridiske råd om revisors juridiske rettigheter og forpliktelser. A50. Når vesentlig feilinformasjon i «øvrig informasjon» ikke blir korrigert, kan egnede tiltak som revisor iverksetter for å søke å gjøre brukere som revisjonsberetningen er utarbeidet for, tilstrekkelig oppmerksomme på den ikke-korrigerte vesentlige feilinformasjonen, når det er tillatt ved lov eller forskrift, for eksempel omfatte å: gi en ny eller endret revisjonsberetning til ledelsen, som inneholder en modifisert del i samsvar med punkt 22, og be ledelsen om å formidle denne nye eller endrede revisjonsberetningen til brukere som revisjonsberetningen er utarbeidet for. Revisor kan i den forbindelse finne det nødvendig å vurdere den eventuelle virkningen på datoen for den nye eller endrede revisjonsberetningen i lys av kravene i ISA-ene eller gjeldende lov eller forskrift. Revisor kan også gjennomgå tiltakene iverksatt av ledelsen for å formidle den nye eller endrede revisjonsberetningen til slike brukere, 15

16 gjøre brukerne som revisjonsberetningen er utarbeidet for, oppmerksomme på den vesentlige feilinformasjonen i «øvrig informasjon» (for eksempel ved å informere aksjonærene om forholdet på en generalforsamling), kommunisere med en tilsynsmyndighet eller et relevant fagorgan om den ikke-korrigerte vesentlige feilinformasjonen, eller vurdere konsekvensene for fortsettelsen av revisjonsoppdraget (se også punkt A46). Revisors reaksjon når regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, eller når det er behov for å oppdatere revisors forståelse av enheten og dens omgivelser (Jf. punkt 20) A51. Ved lesing av «øvrig informasjon» kan revisor bli oppmerksom på ny informasjon som har innvirkning på: Revisors forståelse av enheten og dens omgivelser, og som følgelig kan indikere et behov for å endre revisors risikovurdering2f13 Revisors ansvar for å evaluere virkningen av identifisert feilinformasjon på revisjonen og av eventuell ikkekorrigert feilinformasjon på regnskapet. 23F14 Revisors oppgaver og plikter vedrørende hendelser etter balansedagen. 24F15 Rapportering (Jf. punkt 21-24) A52. Ved revisjon av regnskapet til en enhet som ikke er en notert enhet, kan revisor finne det hensiktsmessig å identifisere i revisjonsberetningen «øvrig informasjon» som revisor forventer å innhente etter datoen for revisjonsberetningen for å oppnå ytterligere transparens rundt «øvrig informasjon» som hører inn under revisors oppgaver og plikter i henhold til denne ISA-en. Revisor kan for eksempel finne det hensiktsmessig å gjøre det når ledelsen er i stand til å redegjøre for revisor at slik «øvrig informasjon» vil bli utstedt etter datoen for revisjonsberetningen. Eksempler på uttalelser (Jf. punkt 21-22) A53. Eksempler på del om «Øvrig informasjon» i revisjonsberetningen er inkludert i vedlegg 2. Innvirkning på rapportering når revisor avgir en konklusjon med forbehold eller en negativ konklusjon om regnskapet (Jf. punkt 23) A54. En konklusjon med forbehold eller en negativ konklusjon om regnskapet har ikke nødvendigvis en innvirkning på uttalelsen som kreves i punkt 22(e) dersom forholdet som ligger til grunn for modifikasjonen av revisors konklusjon ikke er inkludert eller på annet vis omtalt i «øvrig informasjon», og forholdet ikke påvirker noen del av «øvrig informasjon». En konklusjon med forbehold om regnskapet på grunn av manglende opplysning om styrets godtgjørelse slik det kreves av det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering, har for eksempel ikke nødvendigvis noen innvirkning på rapporteringen som kreves i henhold til denne ISA-en. Under andre omstendigheter kan det ha en innvirkning på slik rapportering som beskrevet i punkt A55 A58. Konklusjon med forbehold som følge av at regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon A55. Når det er avgitt en konklusjon med forbehold, kan det tas i betraktning hvorvidt «øvrig informasjon» også inneholder vesentlig feilinformasjon om det samme forholdet som, eller et forhold som er relatert til, forholdet som ligger til grunn for at det er avgitt en konklusjon med forbehold om regnskapet. Konklusjon med forbehold som følge av begrensning av revisjonens innhold 13 ISA 315 (Revidert), punkt 11, 31 og A1 14 ISA 450 Vurdering av feilinformasjon identifisert under revisjonen 15 ISA 560, punkt 10 og 14 16

17 A56. Når det foreligger begrensning av revisjonens innhold med hensyn til et vesentlig element i regnskapet, vil revisor ikke ha innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for dette forholdet. Under slike omstendigheter vil revisor ikke alltid være i stand til å konkludere hvorvidt beløpene eller andre elementer i «øvrig informasjon» knyttet til dette forholdet resulterer i vesentlig feilinformasjon i «øvrig informasjon». Revisor kan følgelig finne det nødvendig å modifisere uttalelsen som kreves i punkt 22(e), for å henvise til revisors manglende evne til å vurdere ledelsens beskrivelse av forholdet i «øvrig informasjon» som ligger til grunn for at det er avgitt en konklusjon med forbehold om regnskapet, som forklart i avsnittet om «grunnlag for konklusjon med forbehold». Revisor er imidlertid pålagt å uttale seg om eventuell annen ikke-korrigert feilinformasjon i «øvrig informasjon» som er blitt identifisert. Negativ konklusjon A57. En negativ konklusjon om regnskapet knyttet til et eller flere bestemte forhold beskrevet i avsnittet om «grunnlag for negativ konklusjon», rettferdiggjør ikke utelatelsen av rapportering i revisjonsberetningen i samsvar med punkt 22(e)(ii) av vesentlig feilinformasjon i de øvrige opplysningene som revisor har identifisert. Når det er gitt uttrykk for en negativ konklusjon om regnskapet, kan revisor finne det hensiktsmessig å modifisere uttalelsen som kreves i punkt 22(e), for eksempel for å angi at beløpene eller elementene i «øvrig informasjon» inneholder vesentlig feilinformasjon om det samme forholdet som, eller et forhold som er relatert til, forholdet som ligger til grunn for den negative konklusjonen om regnskapet. Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet A58. Når revisor avgir en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet, kan en beskrivelse av ytterligere detaljer om revisjonen, herunder en del som omhandler «øvrig informasjon», overskygge konklusjonen om at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet totalt sett. Under slike omstendigheter skal revisjonsberetningen, slik det kreves av ISA 705 (Revidert), 28F følgelig ikke inneholde noe avsnitt som omtaler rapporteringskravene i henhold til denne ISA-en. Rapportering fastsatt i lov eller forskrift (Jf. punkt 24) A59. ISA 20029F16 forklarer at revisor kan være pålagt å etterleve lovmessige eller regulatoriske krav i tillegg til ISAene. Når dette er tilfellet, kan revisor være forpliktet til å bruke en bestemt utforming eller ordlyd i revisjonsberetningen, som avviker fra den som er beskrevet i denne ISA-en. Konsistens i revisjonsberetningen, når revisjonen er utført i samsvar med ISA-er, bidrar til å øke troverdigheten i det globale markedet ved å gjøre revisjoner som er utført i samsvar med internasjonalt anerkjente standarder, lettere gjenkjennelige. Når forskjellene mellom de juridiske eller regulatoriske kravene til rapportering av «øvrig informasjon» og denne ISA-en kun er relatert til utformingen og ordlyden i revisjonsberetningen, og revisjonsberetningen som et minimum inneholder hvert av elementene identifisert i punkt 24, kan revisjonsberetningen henvise til ISA-ene. Under slike omstendigheter anses følgelig revisor å ha etterlevd kravene i denne ISA-en, selv om utformingen og ordlyden som er brukt i revisjonsberetningen, følger av juridiske eller regulatoriske rapporteringskrav. 16 ISA 200, punkt A55 17