COMMISSION REGULATION (EU) 2016/1703 of 22 September 2016 amending Regulation (EC) No 1126/2008 adopting certain international accounting standards

Transkript

1 COMMISSION REGULATION (EU) 2016/1703 of 22 September 2016 amending Regulation (EC) No 1126/2008 adopting certain international accounting standards in accordance with Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council as regards International Financial Reporting Standards 10 and 12 and International Accounting Standard 28 1

2 2 KOMMISJONSFORORDNING (EU) 2016/1703 av 22. september 2016 om endring av forordning (EF) nr. 1126/2008 om vedtakelse av visse internasjonale regnskapsstandarder i samsvar med europaparlaments- og rådsforordning (EF) nr. 1606/2002 med hensyn til internasjonal standard for finansiell rapportering (IFRS) nr. 10 og 12 samt internasjonal regnskapsstandard (IAS) nr. 28 EUROPAKOMMISJONEN HAR under henvisning til traktaten om Den europeiske unions virkemåte, under henvisning til europaparlaments- og rådsforordning (EF) nr. 1606/2002 av 19. juli 2002 om anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder( 1 ), særlig artikkel 3 nr. 1, og ut fra følgende betraktninger: 1) Ved kommisjonsforordning (EF) nr. 1126/2008( 2 ) ble det vedtatt visse internasjonale standarder og tolkninger som forelå 15. oktober ) 18. desember 2014 kunngjorde IASB (International Accounting Standards Board) endringer av internasjonal standard for finansiell rapportering (IFRS) nr. 10: «Konsernregnskap», IFRS 12: «Opplysninger om interesser i andre foretak» og internasjonal regnskapsstandard (IAS) nr. 28: «Investeringer i tilknyttede foretak og felleskontrollert virksomhet» med tittelen «Investeringsforetak anvendelse av konsolideringsunntaket». Formålet med endringene er å presisere kravene ved regnskapsføring av investeringsforetak og fastsette unntak under særlige omstendigheter. 3) Endringene av IFRS 10 inneholder henvisninger til IFRS 9 som for øyeblikket ikke kan anvendes, ettersom IFRS 9 ennå ikke er vedtatt av Unionen. Derfor bør alle henvisninger til IFRS 9 som fastsatt i vedlegget til denne forordning, forstås som henvisninger til IAS 39: «Finansielle instrumenter innregning og måling». 4) Samråd med gruppen av teknisk sakkyndige innenfor EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) bekrefter at endringene av IFRS 10, IFRS 12 og IAS 28 oppfyller kriteriene for vedtakelse fastsatt i artikkel 3 nr. 2 i forordning (EF) nr. 1606/ ) Forordning (EF) nr. 1126/2008 bør derfor endres. 6) Tiltakene fastsatt i denne forordning er i samsvar med uttalelse fra Komiteen for regnskapsregulering ( 1 ) EFT L 243 av , s. 1. ( 2 ) Kommisjonsforordning (EF) nr. 1126/2008 av 3. november 2008 om vedtakelse av visse internasjonale regnskapsstandarder i samsvar med europaparlaments- og rådsforordning (EF) nr.1606/2002 (EUT L 320 av , s. 1).

3 3 VEDTATT DENNE FORORDNING: Artikkel 1 1. I vedlegget til forordning (EF) nr. 1126/2008 gjøres følgende endringer: a) Internasjonal standard for finansiell rapportering (IFRS) nr. 10: «Konsernregnskap» endres som fastsatt i vedlegget til denne forordning. b) IFRS 12: «Opplysninger om interesser i andre foretak» endres som fastsatt i vedlegget til denne forordning. c) Internasjonal regnskapsstandard (IAS) nr. 28: «Investeringer i tilknyttede foretak og felleskontrollert virksomhet» endres som fastsatt i vedlegget til denne forordning. 2. Alle henvisninger til IFRS 9 som fastsatt i vedlegget til denne forordning, skal forstås som henvisninger til IAS 39: «Finansielle instrumenter innregning og måling». Artikkel 2 Alle selskaper skal anvende endringene nevnt i artikkel 1 nr. 1 senest fra første dag i det regnskapsåret som begynner 1. januar 2016 eller senere. Artikkel 3 Denne forordning trer i kraft den tredje dag etter at den er kunngjort i Den europeiske unions tidende. Denne forordning er bindende i alle deler og kommer direkte til anvendelse i alle medlemsstater. Utferdiget i Brussel, 22. september For Kommisjonen Jean-Claude JUNCKER President

4 4 VEDLEGG Investeringsforetak anvendelse av konsolideringsunntaket (Endringer av IFRS 10, IFRS 12 og IAS 28) Endringer av IFRS 10: «Konsernregnskap» Nr. 4 og 32 endres, og nytt nr. 4A-4B tilføyes. Nr. 31 og 33 endres ikke, men er tatt med for å lette henvisningen. VIRKEOMRÅDE 4. Et foretak som er et morforetak, skal presentere konsernregnskap. Denne IFRS kommer til anvendelse på alle foretak, med følgende unntak: a) Et morforetak trenger ikke presentere konsernregnskap dersom alle følgende vilkår er oppfylt: i) morforetaket er et heleid datterforetak, eller er et deleid datterforetak til et annet foretak og alle dets andre eiere, herunder dem som ellers ikke har stemmerett, er informert om og har ingen innvendinger mot at morforetaket ikke presenterer konsernregnskap, ii) morforetakets gjelds- eller egenkapitalinstrumenter omsettes ikke i et offentlig marked (på en innenlandsk eller utenlandsk børs eller i et marked utenom børs, herunder lokale og regionale markeder), iii) morforetaket har ikke innsendt, og er heller ikke i ferd med å innsende, sitt finansregnskap til et børstilsyn eller en annen reguleringsmyndighet i den hensikt å utstede en klasse av instrumenter i et offentlig marked, og iv) foretakets overordnede eller mellomliggende morforetak utarbeider finansregnskap som er offentlig tilgjengelig og i samsvar med IFRSene, der datterforetak konsolideres eller måles til virkelig verdi over resultatet i samsvar med denne IFRS. b) [opphevet] c) [opphevet] 4A Denne IFRS kommer ikke til anvendelse på pensjonsordninger eller andre langsiktige ordninger for ytelser til ansatte som IAS 19 «Ytelser til ansatte» får anvendelse på. 4B Et morforetak som er et investeringsforetak, skal ikke presentere konsernregnskap dersom det i samsvar med nr. 31 i denne IFRS kreves at alle dets datterforetak måles til virkelig verdi over resultatet. INVESTERINGSFORETAK: UNNTAK FRA KONSOLIDERING 31. Bortsett fra i de tilfeller som er beskrevet i nr. 32, skal et investeringsforetak ikke konsolidere sine datterforetak eller anvende IFRS 3 når det oppnår kontroll over et annet foretak. Et investeringsforetak skal i stedet måle en investering i et datterforetak til virkelig verdi over resultatet i samsvar med IFRS Uavhengig av kravet i nr. 31 skal et investeringsforetak, dersom det har et datterforetak som ikke selv er et investeringsforetak, og hvis hovedformål og -virksomhet er å utføre tjenester knyttet til investeringsforetakets investeringsvirksomhet (se nr. B85C B85E), konsolidere dette datterforetaket i samsvar med nr i denne IFRS og anvende kravene i IFRS 3 på overtakelsen av ethvert slikt datterforetak. 33. Et morforetak til et investeringsforetak skal konsolidere alle foretak som det kontrollerer, herunder foretak som kontrolleres gjennom et investeringsforetaks datterforetak, med mindre morforetaket selv er et investeringsforetak.

5 5 I vedlegg B endres nr. B85C og B85E. Nr. B85A-B85B og B85D endres ikke, men er tatt med for å lette henvisningen. FASTSETTELSE AV HVORVIDT ET FORETAK ER ET INVESTERINGSFORETAK B85A Et foretak skal vurdere alle fakta og omstendigheter når det skal fastslå hvorvidt det er et investeringsforetak, herunder sitt formål og sin utforming. Et foretak som oppfyller de tre elementene i definisjonen av et investeringsforetak som fastsatt i nr. 27, er et investeringsforetak. I nr. B85B B85M gis en mer detaljert beskrivelse av definisjonens elementer. Foretakets virksomhetsformål B85B Definisjonen av et investeringsforetak krever at foretakets formål er å investere midler utelukkende med sikte på verdistigning og/eller kapitalinntekt (f.eks. utbytte, rente eller leieinntekt). Dokumenter som viser foretakets investeringsformål, f.eks. foretakets tegningsprospekt, publikasjoner utstedt av foretaket og andre foretaks- eller partnerskapsdokumenter, vil kunne gi typisk dokumentasjon på hva som er investeringsforetakets virksomhetsformål. Ytterligere dokumentasjon kan omfatte måten foretaket presenterer seg overfor andre parter (f.eks. mulige investorer eller mulige foretak som det er investert i). Et foretak som presenterer sin virksomhet, kan for eksempel si at det foretar investering på mellomlang sikt med sikte på verdistigning. Derimot vil et foretak som presenterer seg som en investor hvis formål er å utvikle, produsere eller markedsføre produkter i fellesskap med foretak som det har investert i, ha et virksomhetsformål som er uforenlig med et investeringsforetaks virksomhetsformål, fordi foretaket da vil få avkastning både fra utviklings-, produksjons- eller markedsføringsvirksomhet og fra egne investeringer (se nr. B85I). B85C Et investeringsforetak kan utføre investeringsrelaterte tjenester (f.eks. investeringsrådgivning, investeringsforvaltning, investeringsstøtte og administrative tjenester), enten direkte eller gjennom et datterforetak, til tredjemann så vel som til sine investorer, selv om slike tjenester utgjør en vesentlig del av foretakets virksomhet, forutsatt at foretaket fortsetter å oppfylle definisjonen av et investeringsforetak. B85D Et investeringsforetak kan også delta i følgende investeringsrelaterte virksomhet, enten direkte eller gjennom et datterforetak, dersom formålet med slik virksomhet er å få størst mulig avkastning på investeringer (verdistigning eller kapitalinntekt) fra foretak som det er investert i, og ikke utgjør noen separat, vesentlig forretningsvirksomhet eller noen separat, vesentlig inntektskilde for investeringsforetaket: a) yte forvaltningstjenester og gi strategiske råd til et foretak som det er investert i, og b) yte finansiell støtte til et foretak som det er investert i, f.eks. som et lån, et tilsagn om kapitalinnskudd eller en garanti. B85E Dersom et investeringsforetak har et datterforetak som ikke selv er et investeringsforetak, og hvis hovedformål og -virksomhet er å utføre investeringsrelaterte tjenester eller investeringsrelatert virksomhet, som beskrevet i nr. B85C B85D, overfor foretaket eller andre parter, skal det konsolidere dette datterforetaket i samsvar med nr. 32. Dersom datterforetaket som utfører investeringsrelaterte tjenester eller investeringsrelatert virksomhet selv er et investeringsforetak, skal morforetaket som er et investeringsforetak, måle dette foretaket til virkelig verdi over resultatet i samsvar med nr. 31. I vedlegg C tilføyes nytt nr. C1D, og nr. C2A endres. IKRAFTTREDELSESTIDSPUNKT C1D Ved «Investeringsforetak anvendelse av konsolideringsunntaket» (endringer av IFRS 10, IFRS 12 og IAS 28), utgitt i desember 2014, ble nr. 4, 32, B85C, B85E og C2A endret og nr. 4A-4B tilføyd. Et foretak skal anvende disse endringene på årsregnskapsperioder som begynner 1. januar 2016 eller senere. Tidligere anvendelse er tillatt. Dersom et foretak anvender disse endringene på en tidligere periode, skal foretaket opplyse om dette. OVERGANGSBESTEMMELSER

6 6 C2A Uavhengig av kravene i IAS 8 nr. 28 trenger et foretak, når det anvender denne IFRS første gang, og senere, når det anvender endringene i «Investeringsforetak» og «Investeringsforetak anvendelse av konsolideringsunntaket» første gang, bare presentere de kvantitative opplysningene som kreves av IAS 8 nr. 28 f), for den årsregnskapsperioden som kommer umiddelbart før tidspunktet for førstegangsanvendelse av denne IFRS (heretter kalt «den umiddelbart foregående perioden»). Et foretak kan også presentere denne informasjonen for inneværende periode eller for tidligere sammenligningsperioder, men dette er ikke påkrevd. Endringer av IFRS 12: «Opplysninger om interesser i andre foretak» Nr. 6 endres. VIRKEOMRÅDE 6. Denne IFRS får ikke anvendelse på a) b) Et foretaks separate finansregnskap som IAS 27: «Separate finansregnskap» får anvendelse på. Imidlertid gjelder følgende: i) Dersom et foretak har interesser i ikke-konsoliderte strukturerte foretak og utarbeider separate finansregnskap som den eneste formen for finansregnskap, skal foretaket anvende kravene i nr når det utarbeider disse separate finansregnskapene. ii) Et finansforetak som utarbeider finansregnskap der alle dets datterforetak måles til virkelig verdi over resultatet i samsvar med nr. 31 i IFRS 10, skal presentere de opplysningene knyttet til investeringsforetak som kreves av denne IFRS. c) I vedlegg C tilføyes nytt nr. C1C. IKRAFTTREDELSESTIDSPUNKT OG OVERGANGSBESTEMMELSER C1C Ved «Investeringsforetak anvendelse av konsolideringsunntaket» (endringer av IFRS 10, IFRS 12 og IAS 28), utgitt i desember 2014, ble nr. 6 endret. Et foretak skal anvende denne endringen på årsregnskapsperioder som begynner 1. januar 2016 eller senere. Tidligere anvendelse er tillatt. Dersom et foretak anvender denne endringen på en tidligere periode, skal foretaket opplyse om dette. Endringer av IAS 28: «Investeringer i tilknyttede foretak og felleskontrollert virksomhet» Nr. 17, 27 og 36 endres, og nytt nr. 36A og 45D tilføyes: Nr. 26 og 35 endres ikke, men er tatt med for å lette henvisningen. Unntak fra anvendelse av egenkapitalmetoden 17. Et foretak trenger ikke anvende egenkapitalmetoden på sin investering i et tilknyttet foretak eller en felleskontrollert virksomhet dersom foretaket er et morforetak som er unntatt fra å utarbeide konsernregnskap ved det begrensede virkeområdet i nr. 4 a) i IFRS 10 eller dersom alle følgende punkter kommer til anvendelse:

7 7 a) Foretaket er et heleid datterforetak, eller er et deleid datterforetak til et annet foretak og dets andre eiere, herunder dem som ellers ikke har stemmerett, er informert om og ikke har innvendinger mot at foretaket ikke anvender egenkapitalmetoden. b) Foretakets gjelds- eller egenkapitalinstrumenter omsettes ikke i et offentlig marked (på en innenlandsk eller utenlandsk børs eller i et marked utenom børs, herunder lokale og regionale markeder). c) Foretaket har ikke innsendt, og er heller ikke i ferd med å innsende, sitt finansregnskap til et børstilsyn eller en annen reguleringsmyndighet i den hensikt å utstede en klasse av instrumenter i et offentlig marked. d) Det overordnede morforetaket eller et mellomliggende morforetak for foretaket avlegger finansregnskap som er offentlig tilgjengelige, og som er i samsvar med IFRS, der datterforetak konsolideres eller måles til virkelig verdi over resultatet i samsvar med IFRS 10. Framgangsmåter ved egenkapitalmetoden 26. Mange av de framgangsmåtene som er relevante for anvendelsen av egenkapitalmetoden, ligner på de konsolideringsprinsippene som er beskrevet i IFRS 10. Videre blir de samme prinsippene som ligger til grunn for framgangsmåtene som benyttes ved regnskapsføring av overtakelse av et datterforetak, også benyttet ved regnskapsføring av overtakelsen av en investering i et tilknyttet foretak eller en felleskontrollert virksomhet. 27. Et konserns andel i et tilknyttet foretak eller en felleskontrollert virksomhet er morforetakets og morforetakets datterforetaks samlede respektive eierandeler i det tilknyttede foretaket eller den felleskontrollert virksomheten. De respektive eierandelene av konsernets andre tilknyttede foretak eller felleskontrollerte virksomheter blir ignorert for dette formålet. Når et tilknyttet foretak eller en felleskontrollert virksomhet har datterforetak, tilknyttede foretak eller felleskontrollerte virksomheter, er de resultater, andre inntekter og kostnader og nettoeiendeler som tas hensyn til ved anvendelsen av egenkapitalmetoden, de samme som innregnes i det tilknyttede foretakets eller den felleskontrollerte virksomhetens finansregnskap (herunder det tilknyttede foretakets eller den felleskontrollerte virksomhetens andel av resultatene, andre inntekter og kostnader og nettoeiendelene i sine tilknyttede foretak og felleskontrollerte virksomheter), etter eventuelle justeringer som er nødvendige for å gjengi ensartede regnskapsprinsipper (se nr A). 35. Foretakets finansregnskap skal utarbeides ved anvendelse av ensartede regnskapsprinsipper for like transaksjoner og andre hendelser under lignende forhold. 36. Dersom et tilknyttet foretak eller en felleskontrollert virksomhet benytter andre regnskapsprinsipper enn de som benyttes av foretaket for like transaksjoner og hendelser under lignende forhold, skal det, bortsett fra i tilfellene beskrevet i nr. 36A, foretas justeringer for å samordne det tilknyttede foretakets eller det felleskontrollerte foretakets regnskapsprinsipper med foretakets regnskapsprinsipper når det tilknyttede foretakets eller det felleskontrollerte foretakets finansregnskap benyttes av foretaket ved anvendelse av egenkapitalmetoden. 36A Dersom et foretak som ikke selv er et investeringsforetak, har en interesse i et tilknyttet foretak eller en felleskontrollert virksomhet som er et investeringsforetak, kan foretaket, uavhengig av kravet i nr. 36, ved anvendelse av egenkapitalmetoden beholde den målingen av virkelig verdi som anvendes av det tilknyttede foretaket eller den felleskontrollerte virksomheten som er et investeringsforetak, på interessene i datterforetaket til det tilknyttede foretaket eller den felleskontrollerte virksomheten som er et investeringsforetak. IKRAFTTREDELSESTIDSPUNKT OG OVERGANGSBESTEMMELSER

8 8 45D Ved «Investeringsforetak anvendelse av konsolideringsunntaket» (endringer av IFRS 10, IFRS 12 og IAS 28), utgitt i desember 2014, ble nr. 17, 27 og 36 endret og nr. 36A tilføyd. Et foretak skal anvende disse endringene på årsregnskapsperioder som begynner 1. januar 2016 eller senere. Tidligere anvendelse er tillatt. Dersom et foretak anvender disse endringene på en tidligere periode, skal foretaket opplyse om dette.