Næringseiendom og fradrag for merverdiavgift. Frokostseminar 22. november 2017 Nils Flesland Bull og Marit Bonnevie Wollebæk
|
|
- Gro Aase
- 6 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Næringseiendom og fradrag for merverdiavgift 3 praktisk viktige avgjørelser fra Høyesterett høsten 2017 Frokostseminar 22. november 2017 Nils Flesland Bull og Marit Bonnevie Wollebæk
2 Høyesterett - Litt statistikk 450 til 500 lagmannsrettsdommer (sivile) ankes inn til Høyesterett Tvisteloven 30-4 (1): «Anke over dommer kan ikke fremmes uten samtykke. Samtykke skal bare gis når anken gjelder spørsmål som har betydning utenfor den foreliggende sak, eller det av andre grunner er særlig viktig å få saken avgjort i Høyesterett» 60 til 70 saker behandles årlig
3 Litt statistikk Generelt: 25 MVA-saker for Høyesterett de siste 10 årene Staten vant i 19 saker Næringsdrivende vant i 6 saker Dissens i 10 saker (40 %) Eiendom: 11 av 25 saker knyttet seg direkte eller indirekte til fast eiendom 3 av 3 saker i 2017 knyttet seg til direkte til fast eiendom
4 Fradragsrett Fradragsrett for for transaksjonskostnader transaksjonskostnader Fradragsrett for transaksjonskostnader Skårer Syd-dommen
5 Fradragsrett for transaksjonskostnader Hva er transaksjonskostnader? Kostnader knyttet til juridisk, økonomisk og finansiell bistand mv. i forkant av og ved gjennomføring av en transaksjon. Transaksjonene er typisk kjøp og salg av aksjer og andeler, fisjon, fusjon og virksomhetsoverdragelse (innmatssalg). I dag fokuserer vi på kjøp og salg av eiendomsaksjeselskaper. Hvorfor skaper fradragsretten utfordringer? Aktivitet utenom det virksomheten normalt driver med. Det er fradragsrett for anskaffelser «til bruk» i den avgiftspliktige virksomheten. Transaksjonen i seg selv utløser ikke mva. Salg av aksjer er unntatt fra mva. Store beløp og fokusområde for skatteetaten.
6 Fradragsrett for transaksjonskostnader Kjøp før fellesregistrering Kjøp inn i eksisterende fellesregistrering Salg utenfor fellesregistrering Salg ut av fellesregistrering Eiendomsselskap Skårer Syd Høyesterett Ikke fradrag Finansdepartementet mot skatteklagenemnda Oslo tingrett Kjøp Salg Fast eiendom
7 Kjøp og salg av aksjer i eiendomskonsern tidligere lære Fradragsrett forutsatt: Fellesregistrering. Avgiftspliktig virksomhet i lokalene, typisk utleie. Fradragets omfang Fradrag i det omfang det drives avgiftspliktig virksomhet i lokalene. Avbrutt transaksjon - ikke fradrag. Holding Rådgiver
8 Kjøp av eiendomsaksjeselskap - Skårer Syd-dommen Høyesterett 29. september Staten enstemmig medhold. Skatt øst tilbakeførte ca. TNOK 800 i fradragsført mva og ila tilleggsavgift på 20%. Fradragsrett ved kjøp av eiendomsselskap som senere fellesregistreres med kjøperselskapet/holding? Skårer Syd Holding AS Rådgivningstjenester kjøp av Tunveien Eiendom AS Fellesregistrert fra 5. termin % januar % oktober 2013 Losbyveien Eiendom AS Tunveien Eiendom AS
9 Kjøp av eiendomsaksjeselskap - Skårer Syd-dommen Høyesterett om fradragsrett etter hovedregelen; «til bruk» i avgiftspliktig virksomhet: «Dette er rådgivning som er knyttet til aksjeervervet, altså ikke-avgiftspliktig virksomhet i Skårer Syd Holding AS. Det er ikke opplyst at rådgivningen har kommet den avgiftspliktige utleievirksomheten til gode. Utleievirksomheten i Tunveien Eiendom AS var etablert før kjøpet og fortsatte uendret etterpå. Rådgivningen var følgelig ikke relevant for den avgiftspliktige utleievirksomheten og har heller ikke på annen måte noen naturlig og nær tilknytning til virksomheten. Utgangspunktet er dermed at det ikke skal gis fradrag for inngående merverdiavgift etter hovedregelen i merverdiavgiftsloven 8-1.» Endres utgangspunktet fordi eiendomsselskapet innlemmes i fellesregistrering? Synspunktet om at eiendomsselskapet er et driftsmiddel i den avgiftspliktige virksomheten avvises. Kjøp av aksjer er en unntatt virksomhet innenfor fellesregistreringen. Tilbakegående avgiftsoppgjør Reglene om tilbakegående oppgjør gir ikke utvidet fradragsrett.
10 Skårer Syd-dommen om tilleggsavgift Skårer Syd ble ilagt 20 % tileggsavgift TNOK 162. Høyesterett: Skårer Syd hadde oppfordring til å avklare regelverket nærmere, og det var uaktsomt at dette ikke ble gjort. Skårer Syd kunne ha unngått tilleggsavgift ved å inngi et forklarende vedlegg til avgiftsmeldingen.
11 Salg av eiendomsselskap - Finansdepartementet mot Skatteklagenemnda Oslo tingrett Medhold til Finansdepartementet. Skatt øst tilbakeførte ca. MNOK 2,25 i fradragsført mva. Ikke tilleggsavgift. Fradragsrett ved salg av eiendomsselskap innenfor fellesregistrering? Selskap 9 AS 100 % Selskap 1 AS 100 % Rådgivningstjenester salg av Selskap 5, 6 og 7 Selskap 5 AS Selskap 6 AS Selskap 7 AS SPV eiendomsselskaper
12 Fradragsrett for transaksjonskostnader hva nå? Kjøp før fellesregistrering Kjøp inn i eksisterende fellesregistrering Salg utenfor fellesregistrering Salg ut av fellesregistrering Eiendomsselskap Skårer Syd Høyesterett Ikke fradrag Ikke fradrag Finansdepartementet mot skatteklagenemnda Oslo tingrett Ikke fradrag Telenor Høyesterett Ikke fradrag
13 Fradragsrett for transaksjonskostnader hva nå? Risikobegrensning gjennom forklaring til skattemeldingen Tilleggsskatt 3 års frist for å kreve fradrag Utvidet område for avgiftsunntatt aksjemegling? Aksjemegling er unntatt fra mva. Eiendomsmegling er avgiftspliktig. Fradrag i faser før og etter selve transaksjonen Strategifasen Tilretteleggingsfasen Post closing Dokumentasjon
14 Fradragsrett for transaksjonskostnader fast eiendom Kjøp før fellesregistrering Kjøp inn i eksisterende fellesregistrering Salg utenfor fellesregistrering Salg ut av fellesregistrering Eiendomsselskap Ikke fradrag Ikke fradrag Ikke fradrag Skårer Syd Høyesterett Finansdepartementet mot skatteklagenemnda Oslo tingrett Telenor Høyesterett Kjøp Salg Fast eiendom Driftsmiddel Skattedirektoratet Finansdepartementet mot skatteklagenemnda Oslo tingrett Virksomhetsoverdragelse med fradragsrett Borgarting Telenorsaken
15 Bygg under oppføring - fradragsrett SPG-dommen
16 Bygg under oppføring - fradragsrett Fradragsrett forutsetter Leiekontrakt med avgiftspliktig leietaker Frivillig registrering av utleier Finansdepartementets 17. desember 2013: «At fradragsrett oppnås ved at det inngås avtale om utleie, gir risiko for avgiftsunndragelser ved at det pretenderes utleieforhold. [ ] Det er her nærliggende å peke på at både interessefellesskap og muligheten for kompenserende transaksjoner gir risiko for at et subjekt aksepterer å framstå som leietaker, herunder å betale 'leievederlag', uten at det foreligger et reelt leieforhold.»
17 SPG Ole Deviks vei AS (SPG) Skatt øst Høyesterett 12. oktober Staten enstemmig medhold. Skatt øst tilbakeførte MNOK 18,5 i fradragsført mva og ila tilleggsavgift med 20%. SPG Nybygg kvm Avtale Veidekke Leie av 2. og 3. etasje Totalentreprise
18 Avtaleforholdet mellom SPG og Veidekke «[ ] det overordnede formålet med avtaleforholdet var å garantere for leieinntekter for å sikre bankfinansiering av bygget. Dette ble bekreftet i vitneforklaringen til økonomisjef Karl Fredrik Fischer i Veidekke, som representerte Veidekke i avtaleforhandlingene. Fischer forklarte for lagmannsretten at Veidekke ikke hadde behov for lokalene i Ole Deviks vei 6 og ikke tok sikte på å bruke dem, men inngikk leieavtalen for at Søylen skulle få banklån, slik at Veidekke i neste omgang fikk oppdraget med oppføring av bygget.» Reell leieavtale? Hindrer garantielementet fradragsrett? Tilstrekkelig avklart bruk?
19 Rammeavtalen mellom SPG (SOD) og Veidekke (VDE) Rammeavtalen ble inngått 29. november 2010, dagen før totalentrepriseavtalen mellom SPG og Veidekke. Totalentrepriseavtalen var en forutsetning for rammeavtalen. Leieavtalen med Veidekke ble inngått sommeren «VDE/Region Øst inngår en leieavtale vedrørende arealene i 2. og 3. etasje i Ole Deviks vei 6. Leieprisen skal ikke overstige kr 1400,- pr. m2. 2. Leieavtalens varighet skal være 5 år. VDE har opsjon på å forlenge kontrakten med ytterligere 3 år. 3. Leiekostnader begynner å løpe 4 måneder etter at bygget er ferdigstilt og overlevert. 4. VDE er ikke forpliktet til fysisk å tiltre lokalene. 5. VDE skal ha full rett til å fremleie lokalene. Fremleie av hele eller deler av lokalene VDE leier skal godkjennes av SOD før lokalene fremleies. SOD kan ikke nekte slik fremleie uten saklig grunn. 6. Dersom VDE ikke tar i bruk lokalene selv, og heller ikke fremleier disse, skal VDE ikke betale fellesutgifter eller andre utgifter utover leiesummen i tilknytning til de lokaler som ikke er i bruk. 7. SOD skal fortsette arbeidet med å finne andre leietakere til arealene i 2. og 3. etasje, og holder VDE løpende orientert om eventuelle nye leietakere. Før nye leieforhold inngås i lokalene, skal dette avklares med og godkjennes av VDE. 8. Nye leieavtaler som inngås i Ole Deviks vei 6 (uansett hvilken etasje) etter at denne avtalen er signert, reduserer VDE sine leieforpliktelser tilsvarende, og avregnes arealmessig med kr 1.400,- pr. m2. 9. SOD betaler et suksesshonorar til VDE på kr ,- eks mva. Beløpet forfaller ved oppstart av prosjektet, og senest SOD kan på et hvilket som helst tidspunkt frem til 30. november 2011 terminere leieavtalen med VDE. Termineres avtalen innen dette tidspunkt, betaler VDE tilbake kr ,- av suksesshonoraret til SOD. Forfall for tilbakebetaling settes til 14 dager fra dato for terminering av leieavtalen. 9. Denne avtalen kan transporteres til SPG Ole Deviks Vei AS. Dersom aksjene i SPG Ole Deviks Vei AS, eller eiendommen selges videre, kan VDE velge å trekke seg fra avtalens fremtidige forpliktelser.»
20 SPG-dommen om tilleggsavgift SPG ble ilagt 20 % tilleggsavgift MNOK 3,7 «SPG burde ha skjønt at den konstruksjonen som ble valgt, var vanskelig forenlig med merverdiavgiftsreglene. I den grad selskapet var i tvil, burde man ha foretatt nærmere undersøkelser. Ut fra dette mener jeg at SPG har handlet uaktsomt.»
21 MVA-utfordringer ved ferdigstillelse av bygg MVA-forskriften 8-6-2: «Utleier av bygg eller anlegg som er registrert etter merverdiavgiftsloven 2-3 første ledd, har bare rett til tilbakegående avgiftsoppgjør dersom omsetningen ikke har oversteget beløpsgrensen i 2-1 før registreringsterminen. Det gis ikke tilbakegående avgiftsoppgjør på kapitalvarer som nevnt i merverdiavgiftsloven 9-1 annet ledd bokstav b i den grad bygget eller anlegget ikke er leid ut innen seks måneder etter fullføringen av byggetiltaket.» Noen typetilfeller: Enbrukerbygg Flerbrukerbygg Fremutleievirksomhet og kontorhotell Andre fremleiesituasjoner
22 MVA-utfordringer ved ferdigstillelse av bygg Enbrukerbygg Mval 9-4 (2) annet pkt: «For [fast eiendom] er justeringsperioden ti år etter fullføringen. Slike kapitalvarer anses fullført når det er utstedt ferdigattest eller midlertidig brukstillatelse, eller dersom slik attest eller tillatelse ikke er nødvendig, når kapitalvarene er tatt i bruk. I justeringsperioden medregnes det regnskapsåret kapitalvarene ble fullført.» Problemstilling knyttet til MVA og ferdigstillelse oppstår sjelden Byggestart vil sjelden skje uten at leiekontrakt er signert Leietakers betalingsevne er største risiko
23 MVA-utfordringer ved ferdigstillelse av bygg Flerbrukerbygg Leiekontrakt signert med momspliktig Ikke utleid
24 MVA-utfordringer ved ferdigstillelse av bygg Flerbrukerbygg Ikke utleid En eller tre kapitalvarer?
25 MVA-utfordringer ved ferdigstillelse av bygg Flerbrukerbygg Skattedirektoratets avgiftshåndbok: Ikke utleid «Finansdepartementet i sin fortolkningsuttalelse av 16. november 2007 pkt. 5 oppstiller som «hovedregel» at justeringsperioden begynner å løpe først fra det tidspunktet det er utstedt ferdigattest eller brukstillatelse for hele bygget [ ] Direktoratet ga i ovennevnte melding SKD 8/11 pkt. 2.1 opprinnelig uttrykk for at dette synspunktet burde forlates, og at kapitalvaren (bygget) i stedet burde ses i forhold til ett og samme tidspunkt, dvs. tidspunktet for den første brukstillatelsen. [ ] Status per i dag er således at bransjen kan forholde seg til fortolkningsuttalelsens fullføringsmodell på dette punkt.»
26 MVA-utfordringer ved ferdigstillelse av bygg Flerbrukerbygg Start justeringsperiode? Ikke utleid Start justeringsperiode Start justeringsperiode?
27 MVA-utfordringer ved ferdigstillelse av bygg Fremutleievirksomhet og kontorhotell MVA-forskriften (2): «Det må foreligge en ubrutt kjede av frivillig registrerte mellom utleieren og den som bruker arealene i registrert virksomhet.» SPG-dommen: «For at arealenes omfang og brukerens avgiftsmessige status kan sies å være avklart, må det [ ] kreves at det finnes en bestemt leietaker som har forpliktet seg rettslig til å leie bestemte lokaler.»
28 MVA-utfordringer ved ferdigstillelse av bygg Kontorhotell: Skattedirektoratet i brev 10. mai 2017 til et skattekontor: Utleie til kontorhotellvirksom kan være fullt ut pliktig utleie (tidsmessig delt bruk/myldreareal) «Konkret vurdering» «ikke tilstrekkelig til fortsatt frivillig registrering å vise til at utleien erfaringsmessig over noe tid igjen vil skje også til avgiftsregistrerte virksomheter» Konferanseutleie Næringsparker og clustere
29 MVA-utfordringer ved ferdigstillelse av bygg Andre fremleiesituasjoner Endret arealbehov for leietaker Forhåndsavtalt adgang til fremleie Betydning av fysisk tilgang og plikt til å betale leie?
30 Kapitalvarebegrepet og offentlig infrastruktur - Avinor-saken
31 Situasjonen Avinor AS eier og driver 45 sivile lufthavner i Norge Avinor gjorde større oppgraderinger ved flyplassene Sandane og Hammerfest og bygget ny terminalbygg i Alta Avinor er avgiftspliktig for sin virksomhet, dels ordinært registrert for ytelse av lufthavntjenester, dels frivillig registrert for utleie av bygg og anlegg Byggearbeidene utløste såkalte «rekkefølgekrav» som innebar at Avinor selv måtte bygge offentlig vei som senere skulle overføres vederlagsfritt til kommune, fylkeskommune og Staten. En meget betydelig del av rekkefølgekravene gjaldt fylkesveier og riksveier Avinor hadde ikke mulighet til å inngå justeringsavtaler med Staten (ikke momspliktig som veieier) Avinor inngikk heller ingen justeringsavtaler med kommune/fylkeskommune
32 Avgiftsbehandlingen - hovedtrekk Avinor ba om en egen BFU for å avklare om justeringsreglene ville ramme infrastrukturarbeidene Krevde senere fradrag, men fradrag ble nektet da infrastrukturen på dette tidspunkt var overført til de offentlige veieierne Skattekontoret var enig i at Avinor hadde fradrag i byggefasen selv om det allerede da var forutsatt at det offentlige skulle få denne vederlagsfritt Skattekontoret fant at justeringsreglene gjaldt også for infrastrukturen og nektet fradrag fordi justeringsplikt var utløst ved overføring til
33 Spørsmålet for Høyesterett og for tingretten og lagmannsretten: Er pålagte offentlige infrastrukturarbeider en «kapitalvare» etter justeringsreglene? MVA-loven 9-1 (2): «Med kapitalvarer menes a) maskiner, inventar og andre driftsmidler der inngående merverdiavgift av kostpris utgjør minst kroner, likevel ikke kjøretøyer som er fritatt for merverdiavgift etter 6-7 tredje ledd b) fast eiendom som har vært gjenstand for ny-, på- eller ombygging der inngående merverdiavgift på kostnadene ved dette utgjør minst kroner.»
34 Spørsmålet for Høyesterett Avinor anførte: Det er 5 grunnvilkår som alle må være oppfylt for at justeringsreglene skal gjelde for veiopparbeidelsene: Anskaffelsen må ha skjedd etter 31. desember 2007 Må være et fysisk byggetiltak Må utgjøre en «påkostning» (avgrensning mot vedlikehold) MVA-kostnad må overstige lovens terskelbeløp Byggetiltaket må være anskaffet som driftsmiddel for den avgiftspliktige Vilkår 1 til 4 var oppfylt. Spørsmålet i saken knyttet seg kun til det siste vilkåret
35 Er offentlig infrastruktur en «kapitalvare»? - Mindretallet Mindretallet (Bergsjø, Normann): (52) [ ] spørsmålet [er] om Avinor AS skal ha rett til et effektivt fradrag for inngående merverdiavgift på kostnader til offentlig infrastruktur. (54) Hvis justeringsregelen i merverdiavgiftsloven 9-1 anvendes som en konsekvens av at infrastrukturen overføres til det offentlige, får denne fradragsretten imidlertid ingen effekt for Avinor ut over eventuelt en likviditetsfordel. Dette skjer i tilfelle til tross for at forutsetningene for fradraget ikke endres - overdragelsen har som nevnt hele tiden vært forutsatt. [ ] Etter mitt syn er ikke justeringsreglene i merverdiavgiftsloven kapittel 9 ment å føre til bortfall av effektiv fradragsrett i et tilfelle som dette. (55) [ ] På samme måte som [dommer Bergh] mener jeg videre at lovens ordlyd må tillegges betydelig vekt, jf. Rt avsnitt 36. Ved tolkningen kan likevel ikke 9-1 bedømmes isolert - bestemmelsen må sees i sammenheng med justeringsreglene i kapittel 9 for øvrig. Slik jeg forstår bestemmelsene i kapitlet, er de etter sin ordlyd ment å slå inn når det skjer en endring som reelt påvirker tilknytningen mellom oppofrelse og virksomhet, og dermed grunnlaget for at det er gitt eller ikke gitt fradrag. Som jeg allerede har nevnt, innebærer ikke overdragelsen til det offentlige noen slik endring i dette tilfellet. (57) Førstvoterende finner ingen klare holdepunkter i forarbeidene for at virkeområdet for justeringsreglene skal være et annet enn det som følger av en naturlig forståelse av ordlyden i 9-1 andre ledd bokstav b. Jeg ser annerledes på dette.
36 Er offentlig infrastruktur en «kapitalvare»? - Mindretallet Mindretallet (Bergsjø, Normann): (58) Her nevner jeg først at forarbeidene overhodet ikke berører det typetilfellet som denne saken representerer, hvor kostnadene er pålagt og ikke pådratt til direkte faktisk bruk i virksomheten. Samtidig innebærer statens forståelse av justeringsreglene i akkurat disse tilfellene grovt sagt en overgang fra full til ingen fradragsrett for den som har hatt kostnadene. Hvis det var meningen å gjennomføre en så vidt dramatisk omlegging av avgiftsregimet i disse situasjonene, burde dette vært kommentert. Noen slike signaler har lovgiver altså ikke gitt. Tvert imot heter det i Ot.prp.nr.59 ( ) side 47 at forslaget «ikke er ment å gjøre endringer i rettstilstanden om omfanget av fradragsretten». (62) Som også førstvoterende har fremhevet, er det et grunntrekk ved merverdiavgiftsreglene at det er tale om en avgift på forbruk. Næringsdrivende som driver avgiftspliktig virksomhet, skal ikke med endelig virkning bære avgiftskostnadene. Statens syn på forståelsen av merverdiavgiftsloven 9-1 fører i et tilfelle som dette likevel til at avgiften blir en kostnad for den næringsdrivende. Dermed oppstår en form for avgiftskumulasjon, som ikke kan ha vært tilsiktet fra lovgivers side. Og skulle effekten likevel ha vært tilsiktet, burde dette vært uttrykt i forarbeidene. (63) Jeg har på denne bakgrunn kommet til at det ikke oppstår justeringsplikt etter merverdiavgiftsloven kapittel 9 når infrastruktur som i denne saken overdras vederlagsfritt til det offentlige. Om det mer generelt må innfortolkes et vilkår om at den faste eiendommen må være anskaffet som driftsmiddel for at 9-1 andre ledd bokstav b skal få anvendelse, finner jeg ikke grunn til å gå inn på. Tingrettens dom må etter dette stadfestes.
37 Er offentlig infrastruktur en «kapitalvare»? Flertallet Høyesteretts flertall (Bergh, Kallerud, Indreberg): (28) Infrastrukturtiltakene som denne saken gjelder, er fysiske byggetiltak på fast eiendom, og den inngående merverdiavgiften overstiger terskelverdien på kroner. Tiltakene omfattes dermed av ordlyden i 9-1 andre ledd bokstav b. Spørsmålet er om det kan være grunnlag for å tolke loven innskrenkende. (30) Avinor har blant annet vist til sammenhengen med 9-1 andre ledd bokstav a. Det gjøres gjeldende at uttrykket «andre driftsmidler» slik det er brukt i bokstav a, viser at lovens begrep «kapitalvarer» generelt må forstås slik at det er begrenset til formuesgoder som utgjør driftsmidler i virksomheten. (31) Jeg kan ikke se at Avinors syn er i samsvar med en alminnelig språklig forståelse. Bokstav a og bokstav b i 9-1 andre ledd fremstår hver for seg som selvstendige angivelser av formuesgoder som skal anses som kapitalvarer. Bruken av «andre driftsmidler» i oppregningen i bokstav a gir ingen holdepunkter for at bokstav b utelukkende skal omfatte driftsmidler. (32) Avinor har til støtte for sitt syn vist til at lovforarbeidene i stor utstrekning bruker ordet «kapitalvarer» synonymt med «driftsmidler». Jeg er enig i at det i Ot.prp.nr.59 ( ) flere steder er benyttet formuleringer som gir inntrykk av at virkeområdet for justeringsreglene skal være formuesgoder som er driftsmidler i virksomheten. For eksempel vises det på side 43 til at arbeidsgruppen som opprinnelig foreslo reglene, fremhevet at «bare driftsmidler av større verdi bør omfattes av justeringsbestemmelsene». Samtidig er det formuleringer som taler i motsatt retning. I den innledende redegjørelsen i proposisjonen side 38 uttaler departementet at forslaget gjelder «bestemmelser om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer (fast eiendom og driftsmidler over en viss verdi).» Det er naturlig å forstå denne formuleringen slik at fast eiendom omfattes av begrepet kapitalvarer selv om den ikke utgjør et driftsmiddel.
38 Er offentlig infrastruktur en «kapitalvare»? Flertallet Høyesteretts flertall (Bergh, Kallerud, Indreberg): Heller ikke tidligere rettspraksis, fortolkningen i EU eller systemhensyn tilsa at det gjelder en «driftsmiddelforutsetning» (det femte vilkår) for at justeringsreglene skal kunne benyttes. MEN: (41) Det videre spørsmålet er om det kan være grunnlag for et mer begrenset unntak fra 9-1 andre ledd bokstav b, for eksempel slik at begrepet fast eiendom ikke anses å omfatte infrastrukturtiltak pålagt av det offentlige.
39 Er offentlig infrastruktur en «kapitalvare»? Flertallet Høyesteretts flertall (Bergh, Kallerud, Indreberg): (41) Det foreligger enkelte særlige forhold knyttet til denne typen tiltak. Et særtrekk er at det allerede fra anskaffelsen er på det rene at tiltakene ikke er til varig bruk i den avgiftspliktige virksomhet, men skal overføres til det offentlige etter ferdigstillelsen. Forarbeidene til loven gir holdepunkter for at justeringsreglene i første rekke tar sikte på tilfeller der forutsetningene for fradrag endres etter anskaffelsen, jf. det jeg allerede har sitert fra Ot.prp.nr.59 ( ) side 38. (43) Et annet særtrekk er at overføringen i mange tilfeller, som i denne saken, vil skje vederlagsfritt. De nærmere betingelsene knyttet til oppføring og senere overdragelse vil likevel være avhengig av avtalen som inngås i det enkelte tilfellet. (44) Et grunntrekk ved merverdiavgiftsreglene er det er tale om en avgift på forbruk. Utgangspunktet er at næringsdrivende som driver avgiftspliktig virksomhet, ikke skal bære de endelige avgiftskostnadene. I et tilfelle som i denne saken, blir imidlertid merverdiavgiften, når den inngående avgiften tilbakeføres, en kostnad for den næringsdrivende. Det innebærer at denne må innkalkulere betalt merverdiavgift i sine priser, som igjen danner grunnlag for beregning av utgående merverdiavgift. Slik sett oppstår en form for avgiftskumulasjon.
40 Er offentlig infrastruktur en «kapitalvare»? Flertallet Høyesteretts flertall (Bergh, Kallerud, Indreberg): (45) Jeg kan likevel ikke se at de hensynene som er fremhevet, gir grunnlag for å oppstille en unntaksregel. Ordlyden i loven er som påpekt klar. Det er tale om et regelverk med en vid og generell rekkevidde, og det vil vanskelig kunne unngås at det oppstår tilfeller der reglene kan oppfattes å slå urimelig ut. En eventuell domstolskapt unntaksregel ville være vanskelig å utforme presist og ville kunne få utilsiktede virkninger. (47) Jeg ser at det er en risiko for at det offentlige kan utnytte den sterke posisjonen man har i kraft av reglene i plan- og bygningsloven til først og fremst å ivareta sine egne interesser ved inngåelsen av utbyggingsavtaler. Dette er imidlertid forhold som ikke bør løses gjennom domstolenes tolkning av merverdiavgiftsreglene.
41 Hva gjør vi nå? HR har slått fast at lovgiver har «glemt» pålegg om infrastruktur da justeringsreglene ble utformet HR konstaterer at avgiftskumulasjon blir konsekvens Klar oppfordring til FIN, ref: «En eventuell domstolskapt unntaksregel ville være vanskelig å utforme presist» Inntil videre: Status quo
42 Hva gjør vi nå? Næringsdrivende med fradragsrett: VA, kommune og fylkesvei Ta opp spørsmålet om overtakelse av justeringsplikt tidlig! I større prosjekter (flere tomteeiere med ulik utviklingshorisont): Søk å få kommunen til å knytte de ulike rekkefølgetiltak opp til respektive delfelt Unngå: at rekkefølgetiltak utløses og må overføres til det offentlig før selskapet har kommet i fradragsposisjon Statlig vei Fortsatt adgang til å gjøre fradrag i byggefasen Er det mulig å utsette den formelle overføring av veien til Statens vegvesen?
43 Hva gjør vi nå? Næringsdrivende uten fradragsrett (boligutvikler): «Justeringsmodellen» eller «anleggsbidragsmodell»? Praktiske fordeler ved justeringsmodellen: Foretrukket av kommunene som slipper byggherrerollen/anskaffelsesregler Fordel for utbygger å ha kontroll over pris/kvalitet/fremdrift Hva med anleggsbidragsmodellen?
44 Takk for oss! Marit Bonnevie Wollebæk Senioradvokat Nils Flesland Bull Partner
45 Løsninger finnes
NORGES HØYESTERETT. HR A, (sak nr. 2017/848), sivil sak, anke over dom, (advokat Nils Flesland Bull til prøve) S T E M M E G I V N I N G :
NORGES HØYESTERETT Den 1. november 2017 avsa Høyesterett dom i HR-2017-2065-A, (sak nr. 2017/848), sivil sak, anke over dom, Avinor AS (advokat Nils Flesland Bull til prøve) mot Staten v/skatt øst (Regjeringsadvokaten
DetaljerNORGES HØYESTERETT. til prøve) til prøve) S T E M M E G I V N I N G :
NORGES HØYESTERETT Den 12. oktober 2017 avsa Høyesterett dom i HR-2017-1948-A, (sak nr. 2017/237), sivil sak, anke over dom, I. SPG Ole Deviks vei AS (advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen til prøve)
DetaljerUtleievilkåret - «leier ut» Fradragsvilkåret - «brukeren ville hatt rett til fradrag»
VÅR VURDERING Juridiske utgangspunkt Utgangspunktet som følger av merverdiavgiftsloven («mval.») 3-11 (1), er at omsetning og utleie av fast eiendom er unntatt fra loven. Det innebærer at en utleier ikke
DetaljerMERVERDIAVGIFT NYHETER OG AVKLARINGER FOR UTLEIE AV NÆRINGSEIENDOM. Estate Konferanse, 26. februar 2015 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen
MERVERDIAVGIFT NYHETER OG AVKLARINGER FOR UTLEIE AV NÆRINGSEIENDOM Estate Konferanse, 26. februar 2015 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen 1 AGENDA Lovendringer (10 min) Frivillig registrering
DetaljerUTBYGGINGSAVTALER OG MVA
UTBYGGINGSAVTALER OG MVA Advokat Siv Merethe Øveraasen 22. mars 2017 www.dlapiper.com 22. mars 2017 0 Dagens tema Om kommunen eller privat utbygger står for infrastrukturtiltak har betydning for merverdiavgiften.
DetaljerUtvalgte emner Merverdiavgift
Utvalgte emner Merverdiavgift Advokat/Partner Jan Ove Fredlund 4. juni 2014 Statens beregnede inntekter for 2014 65 MVA og fast eiendom OMSETNING AV FAST EIENDOM 1 Omsetning av fast eiendom er unntatt
DetaljerFradragsrett for MVA ved utleie av nye lokaler
Fradragsrett for MVA ved utleie av nye lokaler Avklart bruk som vilkår for fradragsrett 6 mars 218 ESTATE KONFERANSE: PRAKTISK HUSLEIERETT ADVOKATFIRMAET THOMMESSEN AS 1 Temaet Vilkårene for fradragsrett
DetaljerPraktisk husleierett. Estate 26. februar 2015. Advokat / Partner Tax & Legal Advokatfirma DA Jørgen Bull
Praktisk husleierett Estate 26. februar 2015 Advokat / Partner Tax & Legal Advokatfirma DA Jørgen Bull Grunnleggende krav til fradragsrett Frivillig registrering for utleie av fast eiendom 2-3 Arealet
DetaljerMerverdiavgift - tolkningsuttalelse om overdragelse av bygg under oppføring
Skattedirektoratet Postboks 9200 Grønland 0134 OSLO Deres ref Vår ref Dato 2015/414962 15/1810 SL Wal/KR 13.09.2018 Merverdiavgift - tolkningsuttalelse om overdragelse av bygg under oppføring 1. INNLEDNING
Detaljermeldinger SKD 5/14, 4. juli 2014 Rettsavdelingen, avgift
meldinger SKD 5/14, 4. juli 2014 Rettsavdelingen, avgift Revidert nasjonalbudsjett 2014 endringer i reglene om frivillig registrering for utleie av fast eiendom Med virkning fra 1. juli 2014 er det fastsatt
DetaljerFinansdepartementets fortolkningsuttalelse av 19. desember 2007 til forskrift om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer
Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 19. desember 2007 til forskrift om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer Finansdepartementet har i forbindelse med ikrafttredelsen 1. januar
DetaljerSELSKAPSRETTSLIG STRUKTURERING AV UTVIKLINGSEIENDOM NOVEMBER Av advokat Anne Sofie Bjørkholt, Advokatfirmaet BA-HR DA
SELSKAPSRETTSLIG STRUKTURERING AV UTVIKLINGSEIENDOM NOVEMBER 2017 Av advokat Anne Sofie Bjørkholt, Advokatfirmaet BA-HR DA SELSKAPSRETTSLIG STRUKTURERING AV UTVIKLINGSEIENDOM Skatt og avgift er i stor
DetaljerSelskapet skal utarbeide justeringsdokumentasjon i samsvar med merverdiavgiftsforskriften 9-1-2 som grunnlag for overføring av justeringsrett.
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 22/11. Avgitt 16. september 2011. Spørsmål om overdragelse av justeringsrett for kommunalt vann- og avløpsanlegg og når justeringsperioden starter
DetaljerNORGES HØYESTERETT. (Regjeringsadvokaten v/advokat Erik Bratterud) S T E M M E G I V N I N G :
NORGES HØYESTERETT Den 29. september 2017 avsa Høyesterett dom i HR-2017-1851-A, (sak nr. 2017/484), sivil sak, anke over dom, Staten v/skatt øst (Regjeringsadvokaten v/advokat Erik Bratterud) mot Skårer
DetaljerREELT LEIEFORHOLD SOM VILKÅR FOR FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT
REELT LEIEFORHOLD SOM VILKÅR FOR FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT Estate konferanse, Grand Hotel, 3. mars 2016 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen 1 AGENDA Vilkårene for fradragsrett for MVA på
DetaljerRefusjon av merverdiavgift ved utbygging av VA-anlegg. Advokat Maj Hines Grape
Refusjon av merverdiavgift ved utbygging av VA-anlegg Advokat Maj Hines Grape MVA-regelverket Innenfor avgiftsområdet: Utgående MVA og fradragsrett inngående MVA Fritatt omsetning: Ikke utgående MVA, men
DetaljerNOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING
NOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING Fastsatt av styret i Foreningen GKRS 20.09.2012, med endringer senest 22.06.2017. 1. Innledning og
DetaljerSkatt og MVA på eiendom
Skatt og MVA på eiendom Introduksjon og tema Introduksjon advokatfullmektig Daniel R. Hermundstad og advokat Charlotte H. Gjelstad Skatt: Tidfesting av kostnader ved eiendomsutvikling MVA: Håndtering av
DetaljerKontraktstilpasning ved oppføring og overdragelse av næringseiendom - skatt, mva, mv.
Kontraktstilpasning ved oppføring og overdragelse av næringseiendom - skatt, mva, mv. 9. oktober 2014 Advokat Arne Martin Huseby Advokat Sverre Olaf Lie Agenda: Aktuelle problemstillinger innen skatt og
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift. Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007 Hovedlinjer i merverdiavgiftsloven vedr fast eiendom. Utgangspunktet er at all
DetaljerFellesregistrering. en felle for eiendomsbransjen?
Fellesregistrering en felle for eiendomsbransjen? Advokat Siri Midling Larsen EY Tax & Law Advokat Agnete Haugerud Partner EY Tax & Law I denne artikkelen setter vi et særlig fokus på avgiftsmessige konsekvenser
DetaljerForholdet til avgiftsreglene, skatt og regelverket for offentlige anskaffelser
Forholdet til avgiftsreglene, skatt og regelverket for offentlige anskaffelser NE KUNNSKAP desember 2011 Hallgeir Østrem Innhold - introduksjon til enkelte hovedspørsmål Innledning Bakgrunn Problemstilling
Detaljer1.1. Hvilke kostnader (inngående merverdiavgift) skal regnes med ved en ny-, på- eller ombygging av fast eiendom?
Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 16. november 2007 om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer - Merverdiavgiftsloven 26 b-e I lov 29. juni 2007 nr. 45 vedtok Stortinget flere
DetaljerMerverdiavgift og uttak lovendringer av 29. juni 2007
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Harald Th. Rød 02.07.2007 Telefon 22 07 79 84 Deres referanse Vår referanse 2007/228225/RR- AV/HRO/ Til fylkesskattekontorene Merverdiavgift og uttak
DetaljerNOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING
NOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING Fastsatt av styret i Foreningen GKRS 20.09.2012, med endringer 18.09.2013 og 23.04.2015 1. Innledning
DetaljerAVTALE OM MOMSREFUSJON NAVN PÅ UTBYGGINGSOMRÅDE
AVTALE OM MOMSREFUSJON NAVN PÅ UTBYGGINGSOMRÅDE JANUAR 2015 INNHOLDSFORTEGNELSE BESKRIVELSE AV MOMSREFUSJON AVTALE OM TILBAKEBETALING AV MERVERDIAVGIFT MELLOM UTBYGGER OG KOMMUNE AVTALE OM OVERDRAGELSE
DetaljerMVA og justering noen enkeltspørsmål (I)
MVA og justering noen enkeltspørsmål (I) Skattedirektoratet mottar jevnlig henvendelser knyttet til justeringsreglene, og rettstilstanden er fortløpende oppe til vurdering. Meldingen omhandler noen utvalgte
DetaljerNOTAT - JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON - REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING
NOTAT Regnskapsmessig behandling av justert merverdiavgift NOTAT - JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON - REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING Fastsatt av styret i Foreningen GKRS
DetaljerOversikt over justeringsreglene
Oversikt over justeringsreglene for fast eiendom Artikkelen gir en oppdatert oversikt over justeringsreglene for fast eiendom. Reglene har vært gjeldende i snart fire år, og mange synes å ha behov for
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Advokatfirmaet Grette DA advokatfullmektig Elisabeth Hansen elha@grette.no Tema Fradragsrett for merverdiavgift ved utbygging av boliger, etc. Både privat utbygger og
DetaljerDen gode starten på utbyggingsprosjekter
Den gode starten på utbyggingsprosjekter Om fradragsrett for merverdiavgift i eiendomsprosjekter Innhold Merverdiavgift i eiendomsprosjekter kan være komplisert. I utbyggingsprosjekter utgjør mva-kostnader
DetaljerAvgiftsreglene for utleie av næringsbygg, med hovedvekt på justeringsreglene
Mastergradsoppgave JUS399/JUS398 Avgiftsreglene for utleie av næringsbygg, med hovedvekt på justeringsreglene Kandidatnr: 188100 Veileder: Bjarte Songstad Antall ord: 14995 31.05.2012 Innholdsfortegnelse
DetaljerMerverdiavgift - klargjøring av enkelte spørsmål knyttet til fradragsrettens rekkevidde
Skattedirektoratet Postboks 9200 Grønland 0134 OSLO Deres ref Vår ref Dato 15/2912 SL EML/KR 01.09.2015 Merverdiavgift - klargjøring av enkelte spørsmål knyttet til fradragsrettens rekkevidde 1. Innledning
DetaljerUTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for vann- og avløpsanlegg
UTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for vann- og avløpsanlegg mellom Trysilhus Areal org nr. 985 304 084 ( Overdrageren ) Albums gate 15 3016 DRAMMEN og Rygge kommune, org. nr. 959 272 492 (
DetaljerAnleggsbidragsmodell eller justeringsreglene- i hvilke situasjoner er de ulike modellene best egnet?
Moms ved oppføring av kommunal infrastruktur - Del II Anleggsbidragsmodell eller justeringsreglene- i hvilke situasjoner er de ulike modellene best egnet? Advokat Alexander With E-post: awith@deloitte.no
DetaljerBindende forhåndsuttalelse merverdiavgiftsmessige konsekvenser ved dropdown fisjon
Vår dato Din/Deres dato Saksbehandler 20.05.2019 39.03.2019 Stein Carlsen 800 80 000 Din/Deres referanse Telefon Skatteetaten.no xx 22077347 Org.nr Vår referanse Postadresse 974761076 2019/5606818 Postboks
Detaljer2. Sørum kommunes kostnader med å administrere ordningen, i tillegg til et risikopåslag, skal som et minimum dekkes av kommunens kontraktspart.
Arkivsak-dok. 15/03661-1 Saksbehandler Anita Sandnes Saksgang Økonomi- og administrasjonsutvalget Kommunestyret Møtedato BOLIGPROSJEKTER - MERVERDIAVGIFT - JUSTERINGSMODELLEN Rådmannens innstilling: 1.
DetaljerHvordan spare MVA i byggeprosjekter
Hvordan spare MVA i byggeprosjekter #Oppdatert Tromsø 29. august 2018 «Merverdiavgiften skal ikke være en kostnad for næringsdrivende, uten der det følger av loven» Sitat fra Finansdepartementet v/avdelingsdirektør
DetaljerNoen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift
Noen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift At kommunesektoren må forholde seg til to regelsett ved behandling av merverdiavgift, reiser noen problemstillinger. Artikkelen omhandler
DetaljerUtøvelse av forkjøpsrett etter aksjeloven ved salg av aksjer
Side 1 av 6 NTS 2014-1 Utøvelse av forkjøpsrett etter aksjeloven ved salg av aksjer Kilde: Bøker, utgivelser og tidsskrifter > Tidsskrifter > Nordisk tidsskrift for Selskabsret - NTS Gyldendal Rettsdata
DetaljerORG. NR HELSETJENESTENS DRIFTORGANISASJON FOR NØDNETT HF - KLAGE PÅ AVGIFTSTOLKNING AV FINANSDEPARTEMENTET
Tlf: 23 11 91 00 Fax: 22 01 94 12 www.bdo.no E-post: geir.aarseth@bdo.no Org. nr.: 996 798 577 MVA BDO Advokater AS Vika Atrium Munkedamsveien 45 0250 Oslo Postboks 1704 Vika 0121 Oslo Sivilombudsmannen
DetaljerUTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for veianlegg og grøntanlegg
UTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for veianlegg og grøntanlegg mellom Trysilhus Areal org nr. 985 304 084 ( Overdrageren ) Albums gate 15 3016 DRAMMEN og Rygge kommune, org. nr. 959 272 492
DetaljerNORGES HØYESTERETT. HR-2014-02430-A, (sak nr. 2014/878), sivil sak, anke over dom, (advokat Arne Abusdal Aasgaard til prøve)
NORGES HØYESTERETT Den 12. desember 2014 avsa Høyesterett dom i HR-2014-02430-A, (sak nr. 2014/878), sivil sak, anke over dom, Mandal kommune (advokat Arne Abusdal Aasgaard til prøve) mot Staten v/skattedirektoratet
DetaljerOSLO TINGRETT. Avsagt: 01.02.2016 i Oslo tingrett, Saksnr.: 15-065312TVI-OTIR/01. Dommer: Tingrettsdommer Thorleif Waaler
Regjerinvsadvo:.:atei: - 3 FR.7G1E OSLO TINGRETT III Avsagt: 01.02.2016 i Oslo tingrett, Saksnr.: 15-065312TVI-OTIR/01 Dommer: Tingrettsdommer Thorleif Waaler Saken gjelder: Gyldigheten av vedtak fra klagenemnda
Detaljer-~ DET KONGELIGE FINANSDEPARTEMENT. Deres ref Vår ref Dato 2005/22740 FN-AV/øAa 05/4564 SLTRL/KR ~
-~ DET KONGELIGE FINANSDEPARTEMENT Skattedirektoratet Postboks 6300 Etterstad 0603 OSLO Deres ref Vår ref Dato 2005/22740 FN-AV/øAa 05/4564 SLTRL/KR ~.05.2006 Merverdiavgift - forskrift nr. 80 og tilbakegående
DetaljerSkatt og avgift ved konvertering fra næring til bolig - utvalgte emner. Boligdagene 2016 Strömstad 29. april
Skatt og avgift ved konvertering fra næring til bolig - utvalgte emner Boligdagene 2016 Strömstad 29. april Innledning ulike former for boligkonvertering og eksempler på prosjekter Hva innebærer boligkonvertering?
DetaljerHøringsnotat. Transportører i utlandet adgang til refusjon av merverdiavgift mv.
Høringsnotat Transportører i utlandet adgang til refusjon av merverdiavgift mv. 1 1. Innledning... 3 2. Tidligere ordning og gjeldende rett... 3 3. Direktoratets vurderinger og forslag... 4 3.1 Behovet
DetaljerAVTALE. om overføring av rett til. justering av MVA. om disponering av. justert merverdiavgift
AVTALE om overføring av rett til justering av MVA og om disponering av justert merverdiavgift 1. Avtalepartene [*] AS) Adr.: [*] Org. nr.: [*] heretter benevnt som Utbygger og Hordaland fylkeskommune Adr.:
DetaljerMerverdiavgift. Generelt om merverdiavgift. Frivillig registrering for utleie av bygg eller anlegg. Forside / Merverdiavgift
Forside / Merverdiavgift Merverdiavgift Oppdatert: 29.05.2017 Vi vil i det følgende gi en oversikt over endringer som er foretatt innen merverdiavgift med virkning for 2017, herunder kort omtale noen sentrale
DetaljerForutsigbarhetsvedtak om utbyggingsavtaler, Hurdal kommune
Hurdal kommune Arkivsak: 2018/42-1 Arkiv: L00 Saksbehandler: Stig Nordli Saksframlegg Utv.saksnr Utvalg Møtedato Plan- og næringsutvalget 18/55 Formannskapet 06.06.2018 18/64 Kommunestyret 13.06.2018 Forutsigbarhetsvedtak
DetaljerHøring Forslag om merverdiavgift og fast eiendom
Finansdepartementet postboks 8008 Dep. 0030 Oslo Også sendt pr. e-post: postmottak@fin.dep.no Deres ref.: 13/4007 SL NKW/ KR 1 Dok. nr.: 169415 Saksbehandler: Trude Molv ik tm@adv okatf oreningen.no 06.01.2014
DetaljerInnhold. Forkortelser for lover og forskrifter... 6
Innhold Forkortelser for lover og forskrifter... 6 Kapittel 1 Oversikt over regelverket om merverdiavgift... 13 1.1 Innledning... 13 1.2 En betydelig inntektskilde for staten... 14 1.3 Merverdiavgiftsområdet...
DetaljerHvordan betale minst mulig moms i rehabiliteringsprosjekter? Agnete Haugerud
Hvordan betale minst mulig moms i rehabiliteringsprosjekter? Agnete Haugerud Agenda Rettslig bakteppe og skattemessig optimalisering Avgiftsmessig optimalisering Samlet skatte- og avgiftsdokumentasjon
DetaljerSkatte- og avgiftsmessig optimalisering i rehabiliteringsprosjekter. Agnete Haugerud Morten Christophersen
Skatte- og avgiftsmessig optimalisering i rehabiliteringsprosjekter Agnete Haugerud Morten Christophersen Agenda Skattemessig optimalisering Avgiftsmessig optimalisering Samlet skatte- og avgiftsdokumentasjon
DetaljerMerverdiavgift. 1. Innledning. Tema: Samarbeid med Sintef Sist endret: Økonomiavdelingen. universitet
Norges teknisknaturvitenskapelige 1. Innledning... 1 2. Definisjon på omsetning ifølge mvaloven... 2 3. Samarbeid om forskningsprosjekter... 2 3.1 Oppdragsprosjekter...2 3.2 Bidragsprosjekter... 3 3.3
DetaljerNORGES HØYESTERETT. Den 12. februar 2018 ble det av Høyesteretts ankeutvalg bestående av dommerne Matningsdal, Normann og Bergsjø i
NORGES HØYESTERETT Den 12. februar 2018 ble det av Høyesteretts ankeutvalg bestående av dommerne Matningsdal, Normann og Bergsjø i HR-2018-267-U, (sak nr. 2018/86), sivil sak, anke over kjennelse: I. LF
DetaljerMerverdiavgiftsloven og internasjonal handel. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no
Merverdiavgiftsloven og internasjonal handel Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no 1. Lovens saklige virkeområdet 1-1 Omsetningsmerverdiavgift Innførselsmerverdiavgift Uttaksmerverdiavgift
DetaljerHøringsnotat. Overføring av justeringsplikt og rett
Høringsnotat Overføring av justeringsplikt og rett 2010/1731 Side 2 av 12 1 Innledning: Merverdiavgiftslovens regler om justering av inngående merverdiavgift medfører at overdragelse av kapitalvarer utløser
DetaljerTjenester med tilrettelegging og gjennomføring av omsetning av aksjeselskaper (Merverdiavgiftsloven 3-6)
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 18/12. Avgitt 25. juni 2012 Tjenester med tilrettelegging og gjennomføring av omsetning av aksjeselskaper (Merverdiavgiftsloven 3-6) Et selskap som
DetaljerBindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU /12. Avgitt 26.04.2012. Spørsmål om bytte av aksjer. (skatteloven 11-11 fjerde ledd)
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU /12. Avgitt 26.04.2012 Spørsmål om bytte av aksjer (skatteloven 11-11 fjerde ledd) Aksjonærene eide 30,1 % av Selskapet i Norge. Øvrige aksjer var
DetaljerKMVA 8770 Klager ANS. Ingress: KMVA Klagenemndas avgjørelse av 14. desember 2015 Klager ANS, org.nr. xxx xxx xxx.
KMVA 8770 Klager ANS Ingress: KMVA 8770. Klagenemndas avgjørelse av 14. desember 2015 Klager ANS, org.nr. xxx xxx xxx. Klagedato: 2. juli 2015 Klagenemnda stadfestet innstillingen. Saken gjelder: Tilleggsavgift
DetaljerSAKSFREMLEGG. Saksbehandler: Oddvar Kristian Konst MERVERDIAVGIFT - AVTALE OM RETT TIL JUSTERING OG OVERFØRING AV DISPOSISJON AV MVA TIL PRIVAT
SAKSFREMLEGG Saksnummer: 16/420-1 Arkiv: L80 Saksbehandler: Oddvar Kristian Konst Sakstittel: MERVERDIAVGIFT - AVTALE OM RETT TIL JUSTERING OG OVERFØRING AV DISPOSISJON AV MVA TIL PRIVAT Planlagt behandling:
DetaljerGjennomføringsmodeller for utbygging av infrastruktur særlig om mva-utfordringer
Gjennomføringsmodeller for utbygging av infrastruktur særlig om mva-utfordringer Anne Sofie Bjørkholt Estate konferanse 8. oktober 2015 Områdeplan er nå hovedregelen i pbl. - Et tvunget økonomisk fellesskap
DetaljerNORGES HØYESTERETT. Den 23. november 2018 ble det av Høyesteretts ankeutvalg bestående av dommerne Endresen, Bårdsen og Bergh i
NORGES HØYESTERETT Den 23. november 2018 ble det av Høyesteretts ankeutvalg bestående av dommerne Endresen, Bårdsen og Bergh i HR-2018-2241-U, (sak nr. 18-155656SIV-HRET), sivil sak, anke over kjennelse:
DetaljerLete- og utvinningsvirksomhet - avgiftsspørsmål
Lete- og utvinningsvirksomhet - avgiftsspørsmål Norsk Olje og Gass skatteseminar 2014 Jan Samuelsen Bakgrunn Økt fokus fra avgiftsmyndighetene senere år Avgjørelser bærer ofte preg av lite kjennskap til
DetaljerBindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 26/11. Avgitt 31.10.2011. Generasjonsskifte, spørsmål om uttaksbeskatning
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 26/11. Avgitt 31.10.2011 Generasjonsskifte, spørsmål om uttaksbeskatning (skatteloven 5-2 første ledd tredje punktum) Saken gjelder overføring av fast
DetaljerMerverdiavgifts- og skattespørsmål ved utsetting av IT-tjenester til heleid AS som skal serve helseforetak, mf
Vedlegg 1 PricewaterhouseCoopers DA Skippergata 35 Postboks 6128 N-9291 Tromsø Telefon 02316 NOTAT 28. juni 2004 Merverdiavgifts- og skattespørsmål ved utsetting av IT-tjenester til heleid AS som skal
DetaljerPraktisk husleierett for næringseiendom
Praktisk husleierett for næringseiendom Utleie av nybygg/rehabiliterte lokaler Advokat Ottar F. Egset ottar.f.egset@foyen.no Problemstilling 2 Utleiers og leietakers rettigheter og forpliktelser i bygge/rehabiliteringsfasen
DetaljerHøringsnotat. Merverdiavgiftsloven 6-6, jf merverdiavgiftsforskriften 6-6-1 flg Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften
Høringsnotat Merverdiavgiftsloven 6-6, jf merverdiavgiftsforskriften 6-6-1 flg Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften Innledning Ved behandlingen av statsbudsjettet for 2014 ble det vedtatt å
DetaljerAdvokatfirmaet Hjort v/ advokat Liv Aandal. Saken er behandlet av formannskapet 06.11.12 som i sak nr. 244/12 vedtok følgende:
Notat Til: Kopi: Fra: Ringerike kommune Kommunalsjef Knut E. Helland Advokatfirmaet Hjort v/ advokat Liv Aandal Dato: 27. november 2012 LEIEFORHOLD STORGATEN 11/13 1. Bakgrunn anbefaling Kommunen leier
DetaljerNORGES HØYESTERETT. Den 15. mai 2013 ble det av Høyesteretts ankeutvalg bestående av dommerne Gjølstad, Matheson og Bull i
NORGES HØYESTERETT Den 15. mai 2013 ble det av Høyesteretts ankeutvalg bestående av dommerne Gjølstad, Matheson og Bull i HR-2013-01028-U, (sak nr. 2013/565), sivil sak, anke over kjennelse: Opplysningsvesenets
DetaljerStatsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift
Statsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 16/11, 20. desember 2011 Rettsavdelingen, avgift Med virkning fra 1. januar 2012 gjeninnføres fritaket
DetaljerKLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT. Avgjørelse den 7. mars 1996 i sak nr 3182 vedrørende. i n n s t i l l i n g:
Dato for Skattedirektoratets innstilling: KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT Avgjørelse den 7. mars 1996 i sak nr 3182 vedrørende reg nr - A A/S. Skattedirektoratet har avgitt slik i n n s t i l l i n g: Virksomhet:
DetaljerLøsningsforslag på Skatterett revisoreksamen, 20 stp, våren 2014.
Løsningsforslag på Skatterett revisoreksamen, 20 stp, våren 2014. Oppgave 1. Spm. 1 Skattemessige avskrivninger. Avskrivningsgruppe a. Det er oppgitt at det kjøpes 3 stk PC er for kr. 10 000 pr. stk. Kostpris
DetaljerSpørsmål om rekkevidden av unntaket fra rapporteringsplikt for advokater
I følge liste Deres ref Vår ref Dato 19/02755-4 og 284036 19/1897-5 30.09.2019 Spørsmål om rekkevidden av unntaket fra rapporteringsplikt for advokater 1. INNLEDNING Vi viser til brev fra Tilsynsrådet
DetaljerKLAGESAK NR 3429 SAMMENDRAG Klager. Merverdiavgiftsloven 18, 2. ledd nr. 1. -Henteomkostninger -Avgiftsgrunnlaget
KLAGESAK NR 3429 SAMMENDRAG Klager Merverdiavgiftsloven 18, 2. ledd nr. 1. -Henteomkostninger -Avgiftsgrunnlaget Klagenemndas avgjørelse av 20. november 1996 Bransje: Detaljhandel med utleie av radio,
DetaljerSaksframlegg. Utbyggingsavtaler med private utbyggere - overføring av justeringsrett og -plikt etter merverdiavgiftsloven
Søgne kommune Arkiv: L80 Saksmappe: 2015/636-5574/2015 Saksbehandler: Ståle Øverland Dato: 11.02.2015 Saksframlegg Utbyggingsavtaler med private utbyggere - overføring av justeringsrett og -plikt etter
DetaljerKapitalvarebegrepet for fast eiendom herunder grensen mellom vedlikehold og påkostning
Kapitalvarebegrepet for fast eiendom herunder grensen mellom vedlikehold og påkostning Universitetet i Oslo Det juridiske fakultet Kandidatnummer: 647 Leveringsfrist: 25. november 2010 ( * regelverk for
DetaljerSpørsmål 2. Problemstillingen dreier seg om LAS har rett til å heve leiekontrakten.
Spørsmål 1 Problemstillingen i oppgaven dreier seg om Peder Ås har avgitt en rettslig forpliktende aksept om at avtalen med Lunch AS avsluttes uten ytterlige forpliktelser for Lunch AS. Grensen mellom
DetaljerStatsbudsjettet 2011 Endringer i merverdiavgiftsloven mv. Stortingets vedtak om merverdiavgift
Statsbudsjettet 2011 Endringer i merverdiavgiftsloven mv. Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 9/10 15. desember 2010 Rettsavdelingen, avgift Med virkning fra 1. juli 2011 innføres merverdiavgiftsplikt
DetaljerPrisstigningsrapport nr. 04-2009
OPAKs Prisstigningsrapport Prisstigningsrapport nr. 04-2009 NØKKELTALL FOR DRIFT AV NÆRINGSEIENDOM side 2/5 MERVERDIAVGIFTEN AVGJØR GÅRDEIERKOSTNADENE Etter at du som gårdeier/utleier har "meldt deg inn"
DetaljerVURDERING AV RETTEN TIL KOMPENSASJON VEDRØRENDE UTLÅN AV FOTBALLHALL - KRAV OM AVSETNING TIL FOND. Prinsensgate 22, 0152 OSLO Telefon: 47282119
Ås kommune V/Øk. Sjef Emil Schmidt Skoleveien 1 1430 ÅS VURDERING AV RETTEN TIL KOMPENSASJON VEDRØRENDE UTLÅN AV FOTBALLHALL - KRAV OM AVSETNING TIL FOND BAKGRUNN I e-post av 12. august er vi bedt om å
DetaljerVilkår for registrering etter Forskrift 117, og ulike rettsvirkninger vedrørende en slik registrering
Vilkår for registrering etter Forskrift 117, og ulike rettsvirkninger vedrørende en slik registrering Veileder: Røkke, Hild Sande Kandidatnr: 145958 Til sammen 13 343 ord 02.06.2009 1 Innholdsfortegnelse
DetaljerNORGES HØYESTERETT. Den 22. juli 2014 ble det av Høyesteretts ankeutvalg bestående av dommerne Endresen, Normann og Kallerud i
NORGES HØYESTERETT Den 22. juli 2014 ble det av Høyesteretts ankeutvalg bestående av dommerne Endresen, Normann og Kallerud i HR-2014-01530-U, (sak nr. 2014/1193), sivil sak, anke over kjennelse: A B (advokat
DetaljerNORGES HØYESTERETT. HR A, (sak nr. 2007/1825), straffesak, anke, (advokat John Christian Elden) S T E M M E G I V N I N G :
NORGES HØYESTERETT Den 1. april 2008 avsa Høyesterett kjennelse i HR-2008-00581-A, (sak nr. 2007/1825), straffesak, anke, A (advokat Erik Keiserud) mot B (advokat John Christian Elden) S T E M M E G I
DetaljerNORGES HØYESTERETT. HR A, (sak nr. 2014/2185), straffesak, anke over kjennelse, (advokat John Christian Elden) S T E M M E G I V N I N G :
NORGES HØYESTERETT Den 5. februar 2015 avsa Høyesterett kjennelse i HR-2015-00274-A, (sak nr. 2014/2185), straffesak, anke over kjennelse, A (advokat John Christian Elden) mot Den offentlige påtalemyndighet
DetaljerNæringseiendom Juridiske nyheter for eiendomsbransjen. 23. mars 2018 ADVOKATFIRMAET THOMMESSEN AS 1
Næringseiendom 218 Juridiske nyheter for eiendomsbransjen 2 mars 218 ADVOKATFIRMAET THOMMESSEN AS 1 M A R S Vel overstått påske! Nye lover og regler Travle lovgivere KPA det mørkegule skiftet? Rullering
DetaljerLeiegarantien Falsk trygghet?
Leiegarantien Falsk trygghet? Anne Sofie Bjørkholt og Lise Sofie Stene Estate 3. mars 2016 Innledning - Mange slår seg til ro når leier fremskaffer leiegaranti fra en norsk bank. Det kan være en falsk
DetaljerOPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG
1 OSL04.doc (ajour v15) OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 - A/S FERRO Merdiavgift = 25% av netto fakturabeløp, MAV(merverdiavgiftsvedtaket) 2 = 25/125 = 1/5 av bruttobeløpet. (Se post 1 mva = 648
Detaljer1 Grunnkrav for avgiftsplikt
1 Grunnkrav for avgiftsplikt Lov om merverdiavgift (mval.) ble vedtatt 19. juni 1969. I henhold til denne loven har Finansdepartementet og Skattedirektoratet gitt en rekke forskrifter, rundskriv og meldinger.
DetaljerGRA Master Thesis. BI Norwegian Business School - campus Oslo
BI Norwegian Business School - campus Oslo GRA 19502 Master Thesis Component of continuous assessment: Thesis Master of Science Final master thesis Counts 80% of total grade Justeringsreglene ved bruksendring
DetaljerSkatte- og avgiftsmessig klassifisering av OPS-avtaler for bygg
Skatte- og avgiftsmessig klassifisering av OPS-avtaler for bygg Radisson Blu Plaza Hotel, 11. september 2014 Advokat Kjell-Andre Honerud Advokat Christian O. Hartmann Advokatfirmaet Torkildsen & Co AS
DetaljerSkattelovens realisasjonsbegrep
Skattelovens realisasjonsbegrep Bergen 23.februar 2012 Skatt vest, Atle Halvorsen 1 Tillatelser Skatt vest (Florø) har ansvaret for å gi alle overdragelsestilfeller i fiskerisektoren i Norge riktig og
DetaljerSakens bakgrunn Det foreligger lite rettspraksis om fradragsrett for inngående avgift og aksjedisposisjoner.
Borgarting lagmannsretts dom i Telenor-saken: Salg av aksjer og fradragsrett for inngående avgift Artikkelen er forfattet av: Cand. jur./doktorgradsstipendiat Jørn Lyngstad Institutt for offentlig rett
DetaljerNORGES HØYESTERETT. HR A, (sak nr. 2010/662), sivil sak, anke over dom, v/advokat Henrik E. Kolderup til prøve)
NORGES HØYESTERETT Den 30. september 2010 avsa Høyesterett dom i HR-2010-01634-A, (sak nr. 2010/662), sivil sak, anke over dom, Bryggeriparken AS (advokat Ivan Skjæveland) mot Staten v/skattedirektoratet
DetaljerAsplan Viak Stian Rugtvedt
Asplan Viak Stian Rugtvedt Deres ref Vår ref Dato 16/4651-3 13.11.2017 Departementet besvarer spørsmål om rekkefølgebestemmelser i reguleringsplaner Vi viser til din e-post datert 7. november 2016, hvor
DetaljerBruk av anleggsbidragsmodellen eller justeringsmodellen i utbyggingsavtaler
Namsos kommune Namsos bydrift Saksmappe: 2012/9054-7 Saksbehandler: Nils Hallvard Brørs Saksframlegg Bruk av anleggsbidragsmodellen eller justeringsmodellen i utbyggingsavtaler Utvalg Utvalgssak Møtedato
DetaljerKommunens bruk av momsavtaler - Anleggsbidragsmodellen og justeringsmodellen. Saksbehandler: Nils Erik Pedersen Saksnr.
Ås kommune Kommunens bruk av momsavtaler - Anleggsbidragsmodellen og justeringsmodellen Saksbehandler: Nils Erik Pedersen Saksnr.: 15/02511-1 Behandlingsrekkefølge Møtedato Formannskapet 20.08.2015 Kommunestyret
DetaljerMerverdiavgift og utbyggingsavtaler
Merverdiavgift og utbyggingsavtaler Advokat/partner i Deloitte, Alexander With E-post: awith@deloitte.no Mobil: 98 20 68 69 21. januar 2015 Agenda 1. Merverdiavgift ved utbygging av (fylkes-)kommunal infrastruktur
Detaljer