Årsmelding Kommunerevisjonen Vest, Vest-Agder IKS

Transkript

1 Årsmelding 2016 Kommunerevisjonen Vest, Vest-Agder IKS

2 INNHOLD: Årsberetning 3 Årsregnskap Driftsregnskap 8 Investeringsregnskap 9 Balanse 10 Noter 11 Revisjonsberetning 18 Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 2

3 ÅRSBERETNING Kommunerevisjonen Vest, Vest-Agder ble etablert Med virkning fra ble revisjonsdistriktet omdannet til et IKS (Interkommunalt selskap). Selskapets eiere Kommune Eierandel Audnedal 5,3 % Farsund 13,2 % Flekkefjord 12,6 % Hægebostad 5,2 % Kvinesdal 10,0 % Lindesnes 8,2 % Lyngdal 11,2 % Mandal 16,7 % Marnardal 5,9 % Sirdal 6,7 % Åseral 5 % Representantskap og styre REPRESENTANTSKAPET 2016 Kommune Medlem Varamedlem Audnedal Bodil Stensrud Anne Rakel Håland/Jon Øyvind Evje Farsund Johnny Deisz Elisabeth Stølen Flekkefjord Frank Øverland Øyvind Johansen Hægebostad Kirsten Svensson Alf Skeime Kvinesdal Judith Kvelland Rogstad Kjell Svindland Lindesnes Eirik Skogstad Nilsen Edita Schultz / Bente Hennestad / Helge Helliesen Lyngdal Bård Melvin Bulæg Stein Rune Langnes Mandal Øystein Rui Kristoffersen Kenneth Osberg Marnardal Gunnar Skaar Bjørgulv Foss Sirdal Anne Grethe Liland Åseral Alexander Skeibrok Thomas Repstad Ansattes repr. Monica Nilsen Helene Egeland Representantskapet har hatt 3 møter og behandlet 16 saker. Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 3

4 STYRET per Medlem Varamedlem Leder Helge Elle, Farsund Thor Håkon Føreland, Lyngdal Nestleder Svein Røynesdal, Audnedal Robert Kjellemo, Marnardal Olav Skagestad Stine T. Skagestad, Mandal Else Pedersen Rafoss, Kvinesdal Shirley Rødland, Kvinesdal Wenche Storaker, Lindesnes Alf Morten Normann, Flekkefjord Ansattes repr. Monica Nilsen Helene Egeland Styret har hatt 4 møter og behandlet 17 saker. Personal og organisasjon Revisjonen var per ansatte i selskapet. Stilling som forvaltningsrevisor har stått vakant i påvente av en avklaring av prosessen med etablering av ny revisjonsenhet. En revisor har sagt opp sin stilling og vil avslutte arbeidsforholdet i februar Vi har kjøpt tjenester til regnskapsrevisjon og forvaltningsrevisjon fra Rogaland Revisjon IKS Lene Rugland har vært oppdragsansvarlig revisor for regnskapsrevisjon og Irene Loka har vært oppdragsansvarlig for forvaltningsrevisjon. Revisjonssjefen har rapportert til styret om gjennomført intern kvalitetskontroll for revisjonsåret Sykefraværet i selskapet har i 2016 vært på 1,8 %. Korttidsfraværet har vært på 1,2 % ( %) og langtidsfraværet på 0,6 % (2015 1,2 %). I 2016 ble det utført arbeidstimer i Kommunerevisjonen Vest. Dette er timer eksklusiv ferie, sykefravær/permisjoner. Kjøp av timer fra Rogaland Revisjon IKS er inkludert i tallet. Antallet timer er noe lavere enn i Dette er fordi vi har hatt stilling stående vakant i påvente av etablering av nytt revisjonsselskap. Andelen registrert fellestid er lavere i 2016 enn i 2015.Dette skyldes hovedsakelig færre ansatte, samt noe mindre sykefravær, ferie, permisjoner. Effektiviteten har i 2016 vært svært høy. Dette skyldes forhold nevnt foran Timer % Timer % Total timeressurs % % Herav fellestid % % Timer som er brukt på oppdrag % % Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 4

5 Forvaltningsrevisjon og selskapskontroll I henhold til kommunelovens 77 nr 4 skal det gjennomføres forvaltningsrevisjon i kommunene. Krav om gjennomføring av selskapskontroll framgår av samme paragraf nr. 5. Kommunerevisjonen gjennomfører slik revisjon etter bestilling fra den enkelte kommunes kontrollutvalg, som legger kommunestyrets vedtatte planer for forvaltningsrevisjon og planer for selskapskontroll til grunn for sin bestilling. Kommunerevisjonen kan ikke iverksette slike revisjoner/kontroller uten at det først foreligger slik bestilling. I 2016 har vi levert 11 rapporter etter gjennomført overordnet analyse for forvaltningsrevisjon, 11 planer for selskapskontroll, 1 forvaltningsrevisjon og 2 andre typer rapporter. 2 forvaltningsrevisjoner og 2 selskapskontroller er påbegynt. I tillegg har vi gjennomført et større særoppdrag for en av kommunene. Økonomi Driftsregnskapet for 2016 er gjort opp i balanse. Inntekten fra eierkommunene er bokført med 6,389 mill kr. Dette er 0,910 mill kr mindre enn innbetalt akonto og budsjett. Årsaken er at ubrukte budsjettmidler tilbakeføres eierne. Beløpet vil bli avregnet mot innbetalt beløp og tilbakeført kommunene i Etter tilbakeføringen av ubrukte midler er regnskapet gjort opp i balanse. Inntekten fra andre kunder (stiftelser, IKS, kirkelige fellesråd mv) er bokført med 1,2 mill kr, ca kr høyere enn budsjettert. Lønn inkl. sosiale utgifter, justert for refusjoner for sykefravær, er på i alt 6,4 mill kr. Dette er 0,7 mill kr lavere enn budsjett. En del av avviket er brukt til kjøp av tjenester samt at noe kan tilskrives lavere pensjonskostnad enn budsjettert og sykepenger. Pensjonskostnaden er bokført med kr som består av kr i betalt pensjonspremie og et netto inntektsført premieavvik på kr Balanseført premieavvik til framtidig inntektsføring er på kr Kjøp av varer og tjenester er utgiftsført med kr , kr høyere enn budsjettert. Dette skyldes at lønnsmidler er brukt til kjøp av tjenester, som også har gitt utslag i høy momskompensasjon. Ser vi bort fra disse postene er avviket et mindreforbruk på kr Dette skyldes hovedsakelig mindre kurs og reiser. Selskapet bokfører pensjon i henhold til 13 i forskrift om årsregnskap og årsberetning for kommuner. Disse regnskapsbestemmelsene fører til at det i balansen er bokført pensjonsmidler og pensjonsforpliktelser med tilsvarende føring mot kapitalkontoen. Per er det bokført kr 4 mill kr i netto pensjonsforpliktelse (differansen mellom pensjonsforpliktelsene og pensjonsmidlene) inkl. arbeidsgiveravgift. Dette er en økning på kr fra forrige år. Det kommunale regnskapssystemet og gjeldende regelverk for pensjon fører til at selskapet har en negativ egenkapital på 1,7 mill kr. Det vises for øvrig til noter for nærmere informasjon om pensjonsføringene og egenkapital. Selskapet har en avsetning på 1,98 mill kr til disposisjonsfond. Denne anses å være tilstrekkelig til å møte uforutsette hendelser som for eksempel svingninger i pensjonspremier. En har derfor tilbakeført ubrukte budsjettmidler til kommunene. Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 5

6 Avregning kommunene Utgiftene mellom kommunene fordeles etter medgått tid. Fordi revisjonsåret går fra mai til april mens avregningen mot kommunene har kalenderåret som utgangspunkt, innebærer dette at det kan bli variasjoner i ressursbruken fra år til år for den enkelte kommune. Dette vil en prøve å jevne ut i følgende kalenderår. Årsaken til at en ikke klarer å ha et stabilt ressursbruk fra år til år i den enkelte kommune, kan være bemanningssituasjonen i kommunerevisjonen, eller at andre prosjekter fører til forskyvninger. Det har ikke lyktes å gjennomføre alle timene som var tenkt brukt til forvaltningsrevisjon og selskapskontroll. Vi har måttet brukt mer timer enn planlagt både på regnskapsrevisjon og oppdrag i tilknytning til denne, samt på de mindre selskapene/fellesråd mm. I 2016 tilbakeføres også kr til kommunene. Denne tilbakeføringen er innarbeidet i tabellen nedenfor. Tabellen under viser en oversikt over budsjetterte og brukte timer i 2016: Regnskapsrevisjon timer Andre oppdrag timer sum timer budsjett avregnet avvik budsjett avregnet avvik avregnet avvik Audnedal kommune Farsund kommune Flekkefjord kommune Hægebostad kommune Kvinesdal kommune Lindesnes kommune Lyngdal kommune Mandal kommune Marnardal kommune Sirdal kommune Åseral kommune sum Denne timebruken gir følgende kostnadsfordeling per kommune etter at kr er tilbakeført: budsjett brukt % kostnad kostnads- Innbetalt avregning budsjett %-fordeling timer timer fordeling fordeling budsjett Audnedal kommune ,6 % ,1 % Farsund kommune ,4 % ,2 % Flekkefjord kommune ,9 % ,1 % Hægebostad kommune ,9 % ,8 % Kvinesdal kommune ,7 % ,4 % Lindesnes kommune ,2 % ,9 % Lyngdal kommune ,3 % ,7 % Mandal kommune ,6 % ,2 % Marnardal kommune ,5 % ,4 % Sirdal kommune ,1 % ,9 % Åseral kommune ,0 % ,2 % % % Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 6

7 Fremtidsutsikter Styret i Kommunerevisjonen Vest, Vest-Agder IKS har i 2016 arbeidet med å etablere en ny og større revisjonsenhet sammen med Rogaland Revisjon IKS. Målet har vært å styrke og videreutvikle en offentlig revisjon. Alle kommunestyrer i selskapets deltakerkommuner har sluttet seg til representantskapets innstilling om å etablere en ny revisjonsenhet sammen med Rogaland Revisjon IKS. Imidlertid har det ikke lykkes å få alle kommunene i Rogaland til å slutte seg til en slik etablering. Som en konsekvens av denne utviklingen besluttet styret i Rogaland Revisjon IKS å stoppe prosessen med sammenslåing av revisjonsenhetene. Styret i Kommunerevisjonen Vest, Vest-Agder IKS beklager denne situasjonen. Det vil bli arbeidet videre med strategien for selskapets utvikling. Lyngdal, 8. februar 2017 styret i Kommunerevisjonen Vest, Vest-Agder IKS Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 7

8 DRIFTSREGNSKAP Regnskap Budsjett Avvik fra Regnskap (Beløp i tusen kr) note budsjett 2015 DRIFTSINNTEKTER Inntekter fra deltakende kommune Øvrige inntekter Refusjoner Sum driftsinntekter DRIFTSUTGIFTER Lønn inkl. sosiale utgifter 4, Kjøp av varer og tjenester Sum driftsutgifter Brutto driftsresultat FINANSPOSTER Netto renteinntekter Netto driftsresultat INTERNE FINANSIERINGSTRANSAKSJONER Bruk av tidligere års mindreforbruk Bruk av disposisjonsfond - Overført til investeringsregnskapet Avsetning til disposisjonsfond 7 - Netto interne transaksjoner Regnskapsmessig mindreforbruk Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 8

9 INVESTERINGSREGNSKAP Regnskap Regnskap (Beløp i tusen kr) INVESTERINGER Egenkapitalinnskudd KLP Sum årets finansieringsbehov FINANSIERT SLIK Overføring fra driftsregnskapet Sum finansiering Udekket/Udisponert 0 0 Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 9

10 BALANSE (Beløp i tusen kr) Note ANLEGGSMIDLER Egenkapitalinnskudd KLP Pensjonsmidler Sum anleggsmidler: OMLØPSMIDLER Kortsiktige fordringer Bankinnskudd Sum omløpsmidler: SUM EIENDELER: Disposisjonsfond 7, Investeringsfond 7, Regnskapsmessig overskudd 7, Kapitalkonto 8, Sum egenkapital: LANGSIKTIG GJELD Pensjonsforpliktelser KORTSIKTIG GJELD Annen kortsiktig gjeld Premieavvik Sum kortsiktig gjeld SUM EGENKAPITAL OG GJELD Lyngdal, 8. februar 2017 styret i Kommunerevisjonen Vest, Vest-Agder IKS Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 10

11 NOTER Note 1 Regnskapsprinsipper Side 11 Note 2 Arbeidskapital 11 Note 3 Endring i arbeidskapital 12 Note 4 Pensjon 12 Note 5 Spesifisering av inntekter fra eierkommuner og andre kunder 15 Note 6 Egenkapitalinnskudd KLP 16 Note 7 Avsetninger og bruk av avsetninger 16 Note 8 Kapitalkonto 17 Note 9 Egenkapital 17 Note 10 Godtgjørelse til styre, revisor og daglig leder 17 Note 1 Regnskapsprinsipper I samsvar med selskapsavtalens 12 er selskapets regnskap avlagt etter de til enhver tid gjeldende kommunale regnskapsprinsipper. Regnskapet er finansielt orientert, og skal vise alle økonomiske midler som er tilgjengelige i året, og anvendelsen av disse. Inntekter og utgifter skal tidsmessig plasseres i det året som følger av anordningsprinsippet. Anordningsprinsippet betyr at alle kjente utgifter, utbetalinger, inntekter og innbetalinger i løpet av året som vedrører selskapets virksomhet skal fremgå av drifts eller investeringsregnskapet i året enten de er betalt eller ikke. Pensjonskostnader og pensjonsforpliktelser bokføres i samsvar med 13 i forskrift om årsregnskap og årsberetning for kommuner og fylkeskommuner av , sist endret Regnskapet er avlagt i henhold til god kommunal regnskapsskikk, herunder kommunale regnskapsstandarder (KRS) utgitt av Foreningen for god kommunal regnskapsskikk (GKRS). Note 2 Arbeidskapital I beregningen av arbeidskapital er det korrigert for utgiftsført premieavvik. Dette for å få fram den reelle arbeidskapitalen. Siden premieavviket står som kortsiktig gjeld i balansen innebærer dette at det er utgiftsført mer pensjon i driftsregnskapet enn det som er innbetalt i pensjonspremie. (Beløp i tusen) Omløpsmidler Kortsiktig gjeld (inkl premieavvik) Bokført arbeidskapital per Premieavvik (kortsiktig gjeld) Reell arbeidskapital per Disposisjonsfond/mindreforbruk Investeringsfond Sum fond Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 11

12 Note 3 Endring i arbeidskapital (Beløp i tusen) Balansen: Omløpsmidler Kortsiktig gjeld Arbeidskapital Drifts og investeringsregnskapet : Anskaffelse av midler : Inntekter driftsregnskap Innbet.ved eksterne finanstransaksjoner Sum anskaffelse av midler Anvendelse av midler : Utgifter driftsregnskap Utbetalinger ved eksterne finanstransaksjoner Sum anvendelse av midler Anskaffelse anvendelse av midler Endring arbeidskapital i drifts og investeringsregnskap Endring arbeidskapital i balansen Note 4 Pensjon Generelt om pensjonsordningen i Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Selskapet har kollektive pensjonsforsikringer for sine ansatte i Kommunal Landspensjonskasse (KLP) som sikrer ytelsesbasert pensjon for de ansatte, Pensjonsordningen omfatter alders, uføre, ektefelle, barnepensjon samt AFP/tidligpensjon. Pensjonsordningen sikrer alders og uførepensjon med samlet pensjonsnivå på 66 % sammen med folketrygden. Pensjonene samordnes med utbetalinger fra folketrygden. Regnskapsføring av pensjon Prinsippene for presentasjon av pensjoner i selskapets regnskap følger av Forskrift om årsregnskap og årsberetning for kommuner og fylkeskommuner 13. I tråd med forskriften inntar selskapet brutto pensjonsmidler og pensjonsforpliktelser i balansen samt at avvik mellom beregnet pensjonskostnad og premieinnbetalinger (premieavviket) blir balanseført. Selskapet har valgt å amortisere premieavviket over 7/10/15 år. Kommunal og regionaldepartementet har fastsatt enkelte endringer i regnskapsforskriften 13. Amortiseringstiden for premieavvik kortes ned fra 15 til 10 år for premieavvik oppstått fra og med 2011 og fra 10 til 7 år for premieavvik oppstått fra og med Estimatavviket som tidligere ble amortisert over 15 år skal fra og med 2011 balanseføres fullt ut. Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 12

13 (beløp i tusen kr) Årets pensjonskostnader Årets pensjonsopptjening, nåverdi Rentekostnad av påløpt pensjonsforpliktelse Brutto pensjonskostnad Forventet avkastning på pensjonsmidlene Netto pensjonskostnad Amortisering premieavvik Administrasjonskostnader Samlet pensjonskostnad Premieavvik Årets pensjonspremie til betaling Administrasjonskostnader Netto pensjonskostnad Årets premieavvik Arbeidsgiveravgift av årets premieavvik 0 38 Premieavviket skal utgiftsføres i drift i 2015 Akkumulert og amortisert premieavvik Akkumulert premieavvik Årets premieavvik Sum amortisert premieavvik i år Akkumulert premieavvik Arbeidsgiveravgift av amortisert premieavvik Hvis pensjonspremien overstiger netto pensjonskostnad, skal premieavviket inntektsføres og balanseføres mot kortsiktig fordring. Virkningen i regnskapet blir dermed at det utgiftsføres et lavere beløp enn den faktiske premien, nemlig pensjonskostnaden. Hvis pensjonspremien er lavere enn netto pensjonskostnad, skal premieavviket utgiftsføres og balanseføres mot kortsiktig gjeld. Virkningen i regnskapet blir dermed at det utgiftsføres et høyere beløp enn den faktiske premien. (beløp i tusen kr) Netto pensjonsforpliktelse, estimat Brutto påløpt forpliktelse Pensjonsmidler Netto pensjonsforpliktelse Arbeidsgiveravgift av netto pensjonsforpliktelse Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 13

14 Netto pensjonsforpliktelse er den forholdsmessige andel av nåverdien av fremtidige pensjonsutbetalinger opptjent av de ansatte på balansedagen, som ikke er dekket av innbetalt pensjonspremie og avkastning på disse (pensjonsmidlene) Endring i brutto pensjonsforpliktelser Brutto pensjonsforpliktelse IB 1.1. Estimat i fjor Estimatavvik forpliktelse IB Faktisk forpliktelse Årets opptjening Rentekostnad Utbetalinger Amortisering estimatavvik forpliktelse Brutto pensjonsforpliktelse UB estimat Endring i brutto pensjonsmidler Brutto pensjonsmidler IB 1.1. Estimat i fjor Estimatavvik midler IB Faktiske pensjonsmidler IB Innbetalt premie/tilskudd (inkl. adm.) Administrasjonskostnader Utbetalinger Forventet avkastning Amortisert estimatavvik pensjonsmidler Brutto pensjonsmidler UB estimat Pensjonsmidlene er midler som ugjenkallelig er avsatt til pensjon. Det skal foretas ny beregning av de pensjonsforpliktelser som ble balanseført i foregående års regnskap. Ved ny beregning skal oppdaterte grunnlagsdata og årets forutsetninger legges til grunn. Avviket mellom avlagte tall for pensjonsforpliktelser i foregående år og ny beregning kalles årets estimatavvik for pensjonsforpliktelser. Avviket mellom avlagte tall for pensjonsmidlene i foregående år og faktiske pensjonsmidler kalles årets estimatavvik for pensjonsmidlene. Estimatavviket skal i sin helhet føres direkte mot kapitalkonto Beregningsforutsetninger Årlig avkastning 4,60 % 4,65 % Diskonteringsrente (risikofri rente) 4,00 % 4,00 % Årlig lønnsvekst 2,97 % 2,97 % Årlig vekst i folketrygdens grunnbeløp 2,97 % 2,97 % Årlig vekst i pensjonsreguleringen 2,20 % 2,20 % Forholdstallet fra KRD 1,00 1,00 Amortiseringstid 7 7 Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 14

15 Medlemsstatus per Aktive 8 9 Pensjoner 4 4 Oppsatte Gjennomsnittsalder aktive 38,05 36,59 Gj.snitts pensjonsgrunnlag, aktive Gj.snitts tjenestetid, aktive 7,43 6,24 Spesifisering av pensjon i driftsregnskap og kapitalkonto Føringer i driftsregnskap Pensjonspremie Innbetalt av ansatte Årets dekning fra premiefond Betalt pensjonspremie Årets premieavvik Amortisering av tidligere års premieavvik Sum bokført pensjon Akkumulert Årets føring Akkumulert 1.1 Estimatavvik ført direkte mot kapitalkonto Pensjonsforpliktelser Pensjonsmidler Sum estimatavvik Premieavvik ført mot kapitalkonto Arbeidsgiveravgift av netto pensjonsforpliktelser Sum føringer mot kapitalkonto Note 5 Spesifisering av inntekter fra eierkommuner og andre kunder (Beløp i tusen) Inntekt fra eierkommuner Inntekt fra andre kunder Sum kortsiktige poster Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 15

16 Note 6 Egenkapitalinnskudd KLP Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS har et samlet balanseført egenkapitaltilskudd i KLP per på kr Innbetalt tilskudd i 2016 var på kr Det samlede innbetalte beløp vil avvike fra beregnet egenkapitalandel etter KLPs vedtekter. Avvikene vil gå opp eller ned år for år i forhold til innbetalt egenkapitaltilskudd, avhengig av veksten i kundens premiereserve sammenlignet med gjennomsnittet i det enkelte år. Kapitalandelen i KLP skrives verken opp eller ned. Note 7 Avsetninger og bruk av avsetninger Kostra-art Alle fond (530:560)+580 Avsetninger til fond og årets mindreforbruk (930:960) Bruk av avsetninger 980 Årets merforbruk Netto avsetninger Disposisjonsfond 2.56/2.57 IB Avsetninger driftsregnskapet 940 Bruk av avsetninger driftsregnskapet 940 Bruk av avsetninger investeringsregnskapet 2.56/2.57 Disposisjonsfond Investeringsfond 2.53 IB Avsetninger investeringsregnskapet 948 Bruk av avsetninger investeringsregnskapet 2.53 Investeringsfond Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 16

17 Note 8 Kapitalkonto (Beløp i tusen kr) Endring av kapitalkonto Kapitalkonto per Økning: Egenkapitalinnskud KLP Endring pensjonsmidler (økning) Reduksjon: Endring av pensjonsforpliktelser (økning) Kapitalkonto per Spesifisering av kapitalkonto: Egenkapitalinnskudd KLP Estimatavvik pensjon Premieavvik pensjon Arbeidsgiveravgift netto pensjonsforpliktelse Kapitalkonto per Kapitalkontoen er positiv og skyldes forhold knyttet til regnskapsføring av pensjonsforpliktelser og pensjonskostnader i samsvar med regnskapsforskriften 13. Note 9 Egenkapital Årets mer/ Disposisjons Investerings Kapital Sum mindreforbruk fond fond konto egenkapital Egenkapital Estimatavvik pensjon Premieavvik pensjon 1 1 Arbeidsgiveravg. netto pensjonsforpl Egenkapitalinnskudd KLP Årets mer /mindreforbruk 0 0 Egenkapital Egenkapital er negativ med 1,7 mill kr. Dette skyldes pensjonsføringer. Note 10 Godtgjørelse til styre, revisor og daglig leder 2016 Godtgjørelse til styret Godtgjørelse til daglig leder Honorar til revisor Kommunerevisjonen Vest, Vest Agder IKS Årsmelding 2016 side 17

18

19