Regnskap og økonomi for allmennleger. Grunnkurs B Sept 2017 Geilo. Temaoversikt. Fradrag

Transkript

1 Regnskap og økonomi for allmennleger. Grunnkurs B Sept 2017 Geilo Temaoversikt Fradrag i regnskapet Avskrivninger Goodwill Praksisregnskap Legesenterets regnskap Bokføring og regnskapsplikt Kostnadsfordeling legesenter Dokumentasjon, bilag Selskapsform / organisering Forstå regnskapet Årsoppgjøret årsregnskapet Bokettersyn Fradrag Verdien av fradrag i regnskapet kontra selvangivelsen ( 49,92 kontra 24 % ) Regnskap lignes av overskudd Fradrag etter bilag Satser hjemmekontor 1700 OBS 3,50 for 2017! ( 3,50 el ) 1

2 Fradrag i regnskapet Hjemmekontor sats 1.700,- Skatt ved salg - 1 år uten kontor Markedsleie ved AS, risiko gevinst. Markedsleie kontor ikke bolig Alt på kontoret, inventar, møbler Utstyr, rekvisita Fradrag i regnskapet Kontorrekvisita Telefon / mobil PC / Data / Ipad Kamera Video Andre fradrag Fradrag i regnskapet Lønn personalkostnader Overføring ektefeller Ikke samboere Krav til aktivitet Fornuftig beløp Avtale Ikke krav til overføring beløp 2

3 Fradrag i regnskapet OTP ( pensjonssparing ) 6 % Frist innbet for 2017 er Maks sparebeløp ,- (93634=1G) Spart skatt ,- I tillegg kan uføredekning tegnes Fradrag i regnskapet Honorarer Aviser / tidsskrifter levert hvor Faglitteratur / fagblad Venteromslitteratur levert hvor? DNLF (kontingent ansvar tidsskrift ) Fradrag i regnskapet DNLF (kontingent ansvar tidsskrift )= 7050 I skattemelding : % = kr 924,- i skattelette I regnskap : ,92 % = kr 3519,- i skattelette Man sparer således 2.595,- 3

4 Fradrag i regnskapet Arbeidsklær erstatning / egnet Medisin / forbruksmateriell Kurs / seminar Diett / reiser Overtidsmat 12 t / 92,- Leie senter Vikarleie ( inntekt kostnad ) Avskrivninger i regnskapet Aktivere / avskrive? Teknisk / økonomisk levetid 3 år Over 15000,- samlet investering Inventar utstyr 20 % Data / datateknisk 30 % Goodwill 20 % - OBS Goodwill - avskrivning Tidligere avskrivning 20 % Gjøvik Tingrett avskrivning Skatteetaten vant i Lagmanns-retten Legen vant i Høyesterett Andeler senter / aksjer senter Hva har skjedd med pris? 4

5 Legen forretningsdrivende En bedrift som skal drives forsvarlig : Faglig Moralsk Etisk Økonomisk Administrativt Organisatorisk Fagkompetanse Utdanning og praksis er rettet mot fag ikke mot drift av virksomheten : Bedriftsleder Personalansvarlig Økonomisjef HMS og IT sjef Andre områder.. Dilemma fag - virksomhet Fagligheten kontra økonomi Listestørrelse Konsultasjoner Egenandeler Prøvetaking Takst-kombinasjoner Re-konsultasjoner Annet 5

6 Regler bokføring og regnskap Samme regler for en lege som for en annen bedrift Mange lover, forskrifter og regler man må forholde seg til Regler bokføring og regnskap Regnskapsloven Bokføringsloven Forskrift om bokføring God regnskapsførerskikk Skatteloven Skattebetalingsloven Arbeidsmiljøloven Regnskapet til nytte eller? Styringsverktøy Sikre inntektene Sikre sykepenger Lånebehov Fordeling av senterets utgifter Grunnlag for skatt Egen næringskonto bank! 6

7 Regnskap de tre faser Budsjett Regnskap Årsregnskapet Kostnadsfordeling senter Legesenter ofte et sted å fordele kostnader og den som «eier» avtalene Enkel modell Rettferdig modell Tilpasse seg i et system Skriftlig Forutsigbart Fordeling kostnader Hvilke kostnader fordeles : Faste kostnader Variable kostnader Forbruksmateriell 7

8 Fordeling av kostnader Forutsetninger: Forutsetninger Eierandel Kurative dager Inntekt bto Salg Liste Lege 1 1/3 2kr ,00 kr , Lege 2 1/3 3kr ,00 kr , Lege 3 1/3 5kr ,00 kr , Sum 1 10 kr ,00 kr , Fordeling av kostnader Modell 1: fast/ liste / salg Modell 1 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3 Faste kostn eierandel Variable liste Forbruksmatr salg Sum kostnader Kostnad pr mnd Basis 451 pr pas Nto kostnad mnd Fordeling av kostnader Modell 2: liste / inntekt / salg Modell 2 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3 Faste kostn liste Variable inntekt Forbruksmatr salg Sum kostnader Kostnad pr mnd Basis 451 pr pas Nto kostnad mnd

9 Fordeling av kostnader Modell 3: liste / kur.dager / salg Modell 3 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3 Faste kostn liste Variable kurative dager Forbruksmatr salg Sum kostnader Kostnad pr mnd Basis 451 pr pas Nto kostnad mnd Fordeling av kostnader Modell 4: andel/ inntekt/ salg Modell 4 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3 Faste kostn eierandel Variable inntekt Forbruksmatr salg Sum kostnader Kostnad pr mnd Basis 451 pr pas Nto kostnad mnd Fordeling av kostnader Hvordan dette kan slå ut : Modell alt Lege 1 Lege 2 Lege 3 Differanse Modell 1 kr kr kr kr Modell 2 kr kr kr kr Modell 3 kr kr kr kr Modell 4 kr kr kr kr

10 Budsjett Kvalifisert gjetning av fremtidige hendelser Styring av likviditet Overtakelse av praksis Ansettelser Investering i utstyr Regnskap gjennom året Legen kontra senter Dagsoppgjør Kasse Kassedagbok, se eks Fagsystem Papir kontra elektronisk lagring Kassekladd - kontanter Eksempel på kassekladd : Tekst Dato Inn Ut Beholdning EGA kontant legevakt EGA kontant legevakt EGA kontant legevakt Uttak etter bilag, mat Uttak til meg selv, «lønn» EGA kontant legevakt Innskudd bank

11 Egenandeler innfordring Terminal kommuniserer med fagsystemet, kontant, kort, giro Innfordring av egenandeler giro Likviditet for legen Effektivisering for skranken Bedre dokumentasjon Innfordring Regnskap gjennom året Bilag hva er det primær og sekundær Hvordan ta vare på bilag Annen dokumentasjon 11

12 Regnskapsførsel Egen regnskapsperm Egen bankkonto næringen Føring minst hver 4. måned Inntekter Kostnader Annet Oppbevaring av regnskap Lov om bokføring 13 Papir 5 års frist nye regler fra Elektronisk lagret 5 års frist Sekundær 3,5 år Oppbevaring av regnskap Ta vare på i 5 år : Selvangivelser med vedlegg Omsetningsoppgaver Lønns- og trekkoppgaver Terminoppgaver for forskuddstrekk / aga Årsoppgaver forskuddstrekk og aga Dokumentasjon av balansen 12

13 Oppbevaring av regnskap Ta vare på spesifikasjoner : Bokføringsjournal( bilagsjournal) Hovedbok Kunde- og leverandørreskontro Kan naturligvis lagres elektronisk PDF Oppbevaring av regnskap Overgangsregler : De nevne spesifikasjoner som er fra før må oppbevares i 10 år Spesifikasjoner etter dette oppbevares i 5 år Bilag kan makuleres etter 5 år, men pass på spesifikasjonene må tas vare på! Organisasjonsform EPF ANS DA NUF / LTD AS KF SA enkeltperson ansvarlig delt ansvar utenlandsk foretak aksjeselskap kontorfellesskap samvirkeforetak 13

14 Organisasjonsform Vurdere konsekvenser Skatt Gjeld og forpliktelser Pris for drift Risiko Fremtid forpliktelser - salg Valg av selskapsform dilemma Sitte igjen med mest mulig penger Best mulig jobb faglig etisk moralsk Minst mulig risiko Minst mulig ansvar Drive på en rimelig og effektiv måte rent administrativt EPF Enkeltpersonforetak EPF Enkel driftsmåte øk og adm Rimelig inngangsbillett Enkelt skattemessig, skatt av overskudd Risiko, hefter med hud og hår 14

15 ANS Ansvarlig selskap ANS Klart skille mellom senteret og egen praksis, både øk og adm. Økonomisk rimelig inngangsbillett Skattemessig god ordning Risiko, en for alle - alle for en Avtaleverk er svært viktig DA Selskap med delt ansvar DA Likhetstrekk med ANS Fordel at man bare hefter for egen andel av forpliktelsene, altså sin eierandel Rimelig inngangsbillett Skattemessig god ordning AS Aksjeselskap AS Klart skille mellom egen drift og senter Inngangsbillett i kapital ikke fradrag for aksjekapitalen, men heller ikke borte Dyrere ordning (regnskap / evt. revisjon) Endret krav aksjekapital ,- Tilleggskrav fra bank sikkerhet? Seriøst 15

16 SA Samvirkeforetak Minst to deltakere Formål å fremme medlemmenes økonomiske eller andre interesser Overskudd fordeles etter omsetning Ingen personlig risiko Gammeldags uvanlig tung? NUF el LTD Norsk filial av utenlandsk foretak Ligner på AS men utenlandsk eierselskap Ingen krav til inngangsbillett el kapital Ikke krav til revisjon i dag Tilleggskrav fra bank sikkerhet? Seriøsitet? Kreditt? Skatteetaten sitt syn? Selskapsform forts Alle de nevnte formene benyttes av leger. ANS og DA må ha to eller flere deltakere, kan også være ektefeller. Samvirke er lite utbredt blant leger Senter drives i alle disse formene Legepraksis også 16

17 Skattemessig behandling EPF Skattlegges av overskudd Skattesats 2017 max 49,92 %(24+11,4+14,52) Uavhengig av hva man tar ut Fradrag for investeringer og utgifter Dele inntekt med ektefelle? Skattemessig behandling ANS og DA Ikke eget skattesubjekt Deltakerne eierne betaler skatt av overskuddet, 24 % Skatt av uttak, 24 % ( 46,62 ) Oppregulere utbytte og uttak 1,24 Underskudd gir fradragsrett Investeringer fradrag gjennom leie Skattemessig behandling Salg av andel beskattes Gevinst er forskjell mellom Salgssum Kjøpesum inkl oppregulert beskattet overskudd som ikke er tatt ut men tillagt egenkapitalen 17

18 Skattemessig behandling Aksjeselskap eget skattesubjekt (også NUF obs regler om innsending i utland) Betaler selv skatt av overskudd, 24 % Utbytte beskattes med 24 % (46,62 %) Ikke fradrag for underskudd OBS uttak fra Gevinst er forskjellen mellom Salgssum Kjøpesum Skattemessig behandling Samvirkeforetak beskattes som AS 24 % Eget spesielt fradrag 15 % Kjøpeutbytte Hvordan foreta vurderingene Risikovurdering Ansvar for egen del av forpliktelser Varighet ansvar og forpliktelser Fradrag så raskt som mulig Krav til innskudd og egenkapital Skattemessige konsekvenser Drift Kjøp og salg 18

19 Vurdering forts. Flere nivå flere mulige løsninger Egen drift egen praksis Senteret Eiendomsselskap Holding strukturer Årsoppgjøret Sammendrag av årets regnskap Varelager Periodisering Vurderinger fordringer Aktivering kostnadsføring Andre poster - fradrag Ligningspapir Hva skal inn og hvordan? Selvangivelse med alle pliktige vedlegg Papir eller elektronisk 19

20 Ligningspapir Frister for å levere Papir kun dødsbo AltInn Betalingsfrist for skatt Rente historisk lav 0,38 % Ligningspapir SKATTEMELDING (selvangivelse) Preutfylt Skattemelding for næringsdrivende PSM lønnsmottaker og pensjonister Næring aktiv handling må til Lønn / pensjon passiv handling OK Tilbakemeldinger skatt Skatteoppgjør lønn juni ( ) Skatteoppgjør næring aug. okt. Endringer til ut mai året etter Flere oppgjør gjennom året Viktig å svare på henvendelser 20

21 Skatteetaten Alle enheter samles til en enhet SKATTEKONTOR Skatt Øst Skatt Sør Skatt Vest Skatt Midt Skatt Nord Skatteetaten Skattekontor Skatteklagenemd kompetanse Riksskattenemd nasjonal - fag Regnskapsforståelse Resultat Balanse Kundereskontro Leverandørreskontro 21

22 Regnskapsforståelse Hvordan utvikler driften seg endringer Substans i balansen Totalitet Sammenlignet mot hva? Budsjett Fjorår Annet Regnskapsforståelse Vesentlighet Betaler i tide? Få inn fordringer i tide? Regnskapsforståelse Budsjett fremtid Regnskap historie Endringer hvordan tolke? 22

23 Regnskapsforståelse Styringsverktøy Nøkkeltall og diagram Faresignal kan vi se de? Kommunikasjon med rådgiver Regnskapsforståelse Endringer fra fjorår hva skyldes det? Endringer mot budsjett årsak? Sum alle inntekter delt på antall pasientkonsultasjoner, fjor / år Sum alle kostnader delt på antall pasientkonsultasjoner, fjor / år Bokettersyn Leger og taxieiere er verstingene Leger snyter og unndrar Allmennlegene eller de andre Legene tjener for godt 23

24 Bokettersyn Varslede ettersyn Uanmeldte kontrollbesøk Bokettersyn Skatteetatens egne kontrollører legitimasjonsplikt Bokettersyn Uanmeldt kontroll hvorfor Timebøker blitt borte? Annen dokumentasjon borte? 24

25 Bokettersyn Bokføring - lover og regler System og dokumentasjon Formalia Totalitet i inntekt Private kostnader Forbedringer - pålegg Bokettersyn Plikt til å samarbeide og legge til rette for kontrollørene Rettigheter rett til å uttale seg Rett til å ha med seg fullmektig Bokettersyn Foreløpig rapport Endelig rapport Vedtak om endring av ligning Pålegg Tilleggsskatt Klageadgang 25

26 Bokettersyn Bokføringspålegg Må innrette seg Tvangsmulkt Inntil gebyr 1049 pr dag Gebyr 2017 = 1049 pr dag 26