Representasjon, gaver og grensen mot privat fordel og korrupsjon. KPMG-dagen 2013 xx. november/desember

Transkript

1 Representasjon, gaver og grensen mot privat fordel og korrupsjon KPMG-dagen 2013 xx. november/desember

2 Innledning/Problemstilling Gave, reise, arrangement Er det fradragsrett for selskapet? Er det skatteplikt for mottaker? Faller det inn under reglene om representasjon? Hvor går grensene mot bestikkelser/korrupsjon? 1

3 Representasjon

4 Hva er representasjon? Hva er representasjon? Utgifter som en bedrift pådrar seg for å få sluttet forretninger eller for å knytte eller bevare forretningsforbindelser (Ot.prp. nr. 20 ( )) Tiltak som henvender seg utad til personer, bedrifter m.v. som ikke er knyttet til bedriften Hvem er ikke knyttet til bedriften? Typisk: Kunder og forretningsforbindelser Regnskapsførere, konsulenter, forhandlere, leverandører og selgere anses som ikke knyttet til bedriften dersom de ikke er ansatt i bedriften 3

5 Utgangspunkt for bedriften Utgangspunkt: Bedriften gis fradrag for utgifter til inntekts ervervelse (virksomhetskostnader) Unntak: Kostnad til representasjon er som hovedregel ikke fradragsberettiget (skatteloven 6-21) 4

6 Nærmere om representasjon typiske eksempler Eksempler på representasjon: Servering til f.eks. forretningsforbindelser, offentlige organer, delegasjoner, pressefolk, foreninger på omvisning m.v. o Reiser til sportsarrangement o Jakt- og fisketurer m.v. o Gaver til forretningsforbindelser o Drift av representasjonsbygninger o Drift av representasjonsbiler og -båter 5

7 Nærmere om bevertning Som hovedregel ikke fradragsberettiget Næringsdrivende kan likevel gis fradrag for kostnader i form av beskjeden bevertning av kunder dersom alle følgende betingelser er oppfylt: Kostnaden må knytte seg til virksomheten Bevertningen finner sted i forretningstiden eller i umiddelbar forbindelse med forhandlinger eller demonstrasjon av varer Bevertningen finner sted på arbeidsstedet eller hvis det ikke er kantine eller annen rimelig serveringsmulighet der, på spisested Det serveres ikke brennevin Kostnaden overstiger ikke kr 416 per person 6

8 Andre arrangement Turer, middager, golfturneringer etc. Representasjon, og dermed ingen fradragsrett for bedriften Men hva med mottaker? o Er det fritt frem å delta på slike arrangement? o Er det skattepliktig? o Skal det innberettes? 7

9 Er det en skattepliktig fordel for mottaker? For mottaker: Ingen særskilt bestemmelse som regulerer dette Eventuell skatteplikt må vurderes i forhold til hovedregelen i skatteloven 5-1: o Som skattepliktig inntekt anses enhver fordel vunnet ved arbeid, kapital eller virksomhet 8

10 Nærmere om skattemessig behandling for mottaker Utgangspunkt: Mottaker beskattes ikke for verdien av representasjonstiltak Men: Det kan være grunnlag for fordelsbeskatning hvis tiltaket hovedsakelig har karakter av ferie/rekreasjon/fornøyelse, hvor det faglige innslag er mindre vesentlig 9

11 Eksempel Borgarting Lagmannsrett 17. januar 2011 Daglig leder i et sponsorfirma tar med sine foretningsforbindelser på flere turer To turer til French Open i Paris Elleve jaktturer i Norge Turene til Paris vil normalt aksepteres som tjenestereise - har et vist preg av arbeid Jaktturene mangler preg av arbeid. Beskatning for verdien av reisen som faller på den enkelte mottaker 10

12 Eksempel fra Oslo likningskontor Skattemyndighetene har de senere år hatt fokus på sponsor -turer Sak fra Oslo likningskontor: o Kunde og ansatte hadde mottatt reiser til forskjellige idrettsarrangement o Betydelige kostnader o Ikke faglig program Deltakerne hevdet de var forpliktet til å delta ville ikke reist om de visste at reisen ble skattlagt ville i hvert fall valgt et rimeligere alternativ 11

13 Ligningsnemnda vurdering Ligningsnemndas vurdering: o Den subjektive opplevelsen av fordelen er uten betydning Avgjørende om fordelen objektivt sett ligger innenfor skatteloven 5-1, 1. ledd, det vil si fordel vunnet ved arbeid o Omsetningsverdien skal legges til grunn (i praksis de samlede kostnadene) Tas utgangspunkt i det som er mottatt ikke i en tenkt reise o Dersom tiltaket oppleves som en byrde Avhjelpes på andre måter, for eksempel høyere avlønning Oppgrossing og dekning av skattebyrden Flere av de ansatte opptrådte som reiseledere, og deltakelsen var preget av arbeid i tradisjonell forstand o Nemnda la til grunn at disse medarbeiderne ikke mottok noen fordel Forutsetning at arbeidsinnsatsen står i rimelig og saklig sammenheng med bedriftens virksomhet og inntjening Kostnaden ble likevel ansett som en del av representasjonstiltaket, og således ikke fradragsberettiget 12

14 Tilleggsskatt Videre fra saken ved Oslo likningskontor: Tilleggsskatt for kunder og ansatte Ligningsnemndas vurdering o Uaktsomt å motta fordeler av en betydelig størrelse uten å oppgi dette i selvangivelsen Men hvor går grensen for hva som bør oppgis? o I den grad det var kunder eller ansatte med særlig kyndighet innen skatt og regnskap grov uaktsomhet og forsett ble vurdert Tilleggsskatt for arbeidsgiver/bedriften som dekker utgiftene Ligningsnemndas vurdering o Regelverket har vært stabilt over flere tiår o Ikke tilstrekkelig å hevde at det dreier seg om noe annet, for eksempel salg- og reklamekostnader Grovt uaktsomt å fradragsføre utgifter til representasjon uten å gi tilstrekkelige opplysninger om bakgrunnen o Tilleggsskatt med 60 % 13

15 Fordelsbeskatning Ektefelle/ledsagers deltakelse Deltakeren fordelbeskattes for utgiftene til ledsagers deltakelse Fritas ikke selv om det er forventet og vanlig at ektefelle/partner deltar Fritas ikke selv om ektefelle/partner ikke selv oppfatter deltakelsen som en fordel 14

16 Oppsummering Representasjon og skattepliktig fordel En konkret helhetsvurdering av oppleggets karakter Omfanget av arbeidsoppgaver, veies opp mot elementene av fritid, ferie og fornøyelse Valget av reisemål Programmet for reisen Deltar ektefelle/ledsager Hvem har interesse av opplegget Selskapet som betaler eller deltakerne? Spørsmålet om fordelsbeskatning må vurderes konkret for de enkelte deltakere 15

17 Hva legges det vekt på ved vurderingen? Momenter som peker i retning av ferie/rekreasjon/fornøyelse Lite eller ubetydelig faglig program De inviterte mangler tilknytning til selskapet Uklart hvilken interesse selskapet har av opplegget Normalt beskatning for verdien av reisen som faller på den enkelte mottaker eventuelt redusert med kostnader som gjelder forretningsformål. Momenter som peker i retning av preg av arbeid/tjenestereise Faglig program De inviterte har tydelig tilknytning til selskapet Selskapet har tydelig interesse av opplegget Normalt beskatning for dekning av kostnader som er av privat karakter. F.eks. forlenget ferieopphold, ektefelles deltakelse osv. 16

18 Gjestelister 17

19 Fradrag for lønnskostnader hos bedriften? Dersom representasjonen anses som dekning av privatkostnad slik at ytelsen skattlegges som lønn hos mottaker gis det fradrag for lønnskostnader hos bedriften? Nei, kostnaden er ikke fradragsberettiget selv om den ansatte fordelsbeskattes Det er heller ikke fradragsrett for lønnskostnader som er knyttet direkte opp mot representasjonstiltaket Vaktmester som holder tilsyn med representasjonsbygning Serveringspersonell som leies inn for å servere på representasjonstilstelninger Unntak For fast lønnede ansatte som har et ordinært arbeidsforhold i bedriften er det vanlig fradragsrett for lønnskostnader selv om disse også nå og da utfører arbeid knyttet til representasjon 18

20 Kombinasjon av representasjon og fradragsberettigede virksomhetskostnader Når kostnader ikke er fradrags-berettiget (representasjon) er det heller ikke fradragsrett for kostnadene vedrørende personer knyttet til bedriften Unntak: Velferdstiltak Tilstelninger av ekstraordinær art o Bedriftsjubileum o Innvielse av nybygg m.v. I slike tilfeller kan det kreves fradrag for den del av kostnadene som faller på egne ansatte med ektefeller øvrige kostnader anses som representasjonskostnader Fradragsrett også for kurs, seminarer, møter etc. o Ingen skatteplikt for mottaker (med unntak av ytelser av privat karakter) 19

21 Avgjørelse fra ligningsnemnd - Eksempel på kombinasjon av representasjon og virksomhetskostnader Avgjørelse fra Ligningsnemnda ved Sentralskattekontoret for storbedrifter (2005) o Spørsmål om fradragsføring av kostnader til leie av losje på en tribune I de tilfeller losjen ikke ble benyttet til kundearrangement selskapets egne ansatte fikk benytte de ledige plassene Nemndas oppfatning: o Tilbud til kunder om deltakelse på arrangement i losjen anses som representasjonstiltak o Heller ikke fradrag som velferdstiltak for den delen som gjaldt ansattes egen deltakelse o Selskapet ilagt 30 % tilleggsskatt 20

22 Gaver til forretningsforbindelser Utgangspunkt Hører inn under reglene om representasjon Ikke fradragsrett i bedriften for kostnader til gaver til forretningsforbindelser m.v. Skattepliktig inntekt for mottaker Unntak: Gave for enkeltstående arbeidsprestasjoner utført av andre enn bedriftens egne ansatte (typisk: foredrag) Vilkår: o Gaven består i annet enn penger o Det er ikke avtalt eller forutsatt vederlag på forhånd o Gavekort regnes som naturalytelse hvis det ikke kan innløses i kontanter o Pengegave kan aksepteres dersom mottaker leverer kvittering til oppdragsgiver for kjøpet av gaven o Regnes ikke som skattepliktig inntekt for mottaker når verdien ikke overstiger kr 500 o Dersom verdien på gaven er over kr 500 blir hele gaven skattepliktig 21

23 Gaver til forretningsforbindelser forts. Kostnader til oppmerksomheter overfor forretningsforbindelser i form av blomster, konfekt eller lignende er fradragsberettiget når kostnadene ved gavegjenstanden ikke overstiger kr 235 NB! Skattedirektoratet har nå åpnet for at vin og brennevin som gave til forretningsforbindelser er fradragsberettiget Max kr 235 Gaver som overstiger beløpsgrensen: Ikke fradragsberettiget for bedriften Skattepliktig fordel for mottaker I strid med straffelovens bestemmelser om korrupsjon? I strid med bedriftens etiske retningslinjer? Hva dersom man ikke har tenkt å bruke gaven planlegger å levere den tilbake, gi den til veldedighet eller lignende? Hvordan skal gaven verdsettes dersom den er mottatt i utlandet? Eks teppe som er verd i Afghanistan men i Norge 22

24 Representasjon - avgrenset mot bestikkelser

25 24

26 Hvorfor bør korrupsjon straffes? Hvorfor bør korrupsjon straffes? Hensynet til konkurransen i det frie markedet Hensynet til lojalitet i arbeids- og oppdragsforhold Samtidig er relasjonsbygging og markedsføring både viktig og vanlig i næringslivet 25

27 Bestikkelser reguleres av straffeloven Straffeloven 276 a (korrupsjonsbestemmelsen) Passiv korrupsjon den som er mottaker av en bestikkelse Den som for seg eller andre krever, mottar eller aksepterer tilbud om en utilbørlig fordel i anledning av: o Stilling (Arbeid eller tjenesteforhold ) o o Verv (styreverv, verv foreninger og organisasjoner, dommere) Kortvarige oppdrag (advokat, konsulent, eiendomsmegler oppdrag) Aktiv korrupsjon den som tilbyr en bestikkelse Den som gir eller tilbyr noen en utilbørligfordel i anledning av: o o o Stilling (Arbeid eller tjenesteforhold) Verv (styreverv, verv foreninger og organisasjoner, dommere) Kortvarige oppdrag (advokat, konsulent, eiendomsmegler oppdrag) 26

28 Representasjon Avgrenset mot bestikkelser Straffen kan bli bøter eller fengsel (inntil 3 år) Det hjelper normalt ikke at bestikkelsen skjer i utlandet Bestikkelser er ikke fradragsberettiget 27

29 Fordelen må være utilbørlig Det må foreligge et utilbørlig forhold Det vil si at det må foreligge et klart klanderverdig forhold Noe som strider mot god forretningsmoral eller forvaltningsskikk Fordelen kan være et gode eller en berikelse Må ikke nødvendigvis ha økonomisk verdi o Passivitet man unnlater å foreta kontroll o Aktiv tjeneste man gir taushetsbelagt informasjon o Tar en beslutning o Påvirker andres avgjørelser Noen eksempler på slike fordeler: Barnehageplass, tildeling av en kontrakt, byggetillatelse eller tilbud om ny jobb 28

30 Skyldkravet er forsett Skyldkravet er forsett Må man ha vært klar de forhold som gjorde handlingen straffbar Forsettet må omfatte årsakssammenheng mellom stillingen, vervet eller oppdraget og den utilbørlige fordelen 29

31 Straff for bestikkelser Noen eksempler 30

32 31

33 Innberetning og rapporteringer konsekvenser av mangler

34 Innberetning Lønn, godtgjørelser og naturalytelser skal i utgangspunktet innberettes Lønn og trekkpliktige naturalytelser skal i kodegruppe 100 Trekkfrie naturalytelser skal innberettes i kodegruppe 500 Skattefrie naturalytelser er ikke lønnsinnberetningspliktige o Skattefrie gaver o Rimelige velferdskostnader Ytelser til representasjon, gaver og velferdskostnader skal ikke innberettes med mindre det anses som lønn, utgiftsgodtgjørelse eller naturalytelse 33

35 Konsekvenser av manglende eller feil innrapportering Typiske feil: Skattepliktige beløp innberettes ikke i det hele tatt Skattepliktige beløp innberettes i skattefri kode Den ansatte oppgir ikke ytelsen i selvangivelsen Konsekvenser: Arbeidsgiver kan i alle ovennevnte tilfeller risikere å måtte dekke skatten for de ansatte gjennom summarisk fellesoppgjør (benyttes ofte av skattemyndighetene når det er gjort feil ved et stort antall ansatte) o Tilleggsskatt (i hvert fall hvor beløpet ikke er innberettet) Dersom skattemyndighetene får mistanke om feilinnberetninger, er det stor sjanse for at de foretar bokettersyn 34

36 Anne Tengs-Pedersen Director/Advokat Tlf KPMG Law Advokatfirma AS

37 2013 KPMG Law Advokatfirma AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative (KPMG International).