NYE MOMSREGLER FRA 2017

Transkript

1 NYE MOMSREGLER FRA 2017 Frokostseminar våren 2017 Bakgrunn Skatteetaten overtar ansvar for innførselsmva og særavgifter Mer effektiv skatte og avgiftsforvaltning Bedre grensekontroll Forenklinger for næringslivet Ny skatteforvaltningslov Likviditetsfordel Bekjempe svart økonomi Bedre kontrollmuligheter Flere utvalgskriterier for bokettersyn 1

2 Agenda Ny skatteforvaltningslov Nytt system for behandling av innførselsmva Ny mva melding Endringer om dokumentasjon/spesifikasjon Standard Audit File Tax (SAF T) Avstemming av innførselsmerverdiavgift Ny skatteforvaltningslov 2

3 Ny skatteforvaltningslov Nåværende begrep Nytt begrep Godkjent kortform Omsetningsoppgave Skattemelding for merverdiavgift Mva melding Selvangivelse Skattemelding for formues og inntektsskatt, svalbardskatt og petroleumsskatt Skattemelding Avgiftspliktig Skattepliktig Avgiftspliktig Ligning Fastsetting av formues og Fastsetting inntektsskatt Oppgave Melding Oppgave Inntektsår Skatteleggingsperiode Inntektsår Termin Skattleggingsperiode Termin Ligningsverdi Formuesverdi skatteetaten/om oss/prosjekter/ny skatteforvaltningslov/nye begreper i forhold til ny skatteforvaltningslov/ Ny skatteforvaltningslov Avgiftstermin erstattes med skattleggingsperiode Alminnelig skattleggingsperiode = 2 måneder (6 meldinger) Samme frister Pålegg om månedlig skattemelding hvis vesentlige brudd Årlig skatteleggingsperiode Kvalifikasjonsperiode på minst 12 md. først med alminnelig periode (levering og betaling til rett tid) 3

4 Ny skatteforvaltningslov Sanksjoner og straff Tvangsmulkt (erstatter forsinkelsesavgift) ½ rettsgebyr per dag Tilleggsskatt (erstatter tilleggsavgift) Krever ikke lenger uaktsomhet (kan til skal) 20% Ilegges ikke ved unnskyldelige forhold Overtredelsesgebyr 10 rettsgebyr (20 ved gjentakelse) Egenretting i 3 år / Skattemyndighetene kan rette i 5 år Endringer i systemet for importmoms Ved innførsel av varer skal det beregnes mva ( 3 29) Varer etter 1 3: «fysiske gjenstander, herunder fast eiendom, elektrisk kraft, vann fra vannverk, gass, varme og kulde» Avgiftsfritak for enkelte varer og typer innførsel enkelte varer som er avgiftsfrie ved omsetning i Norge: aviser og bøker el biler enkelte skip, fly o.l. midlertidig innførsel etter reglene i tolloven 6 1 til 6 4 innførsel av gavesendinger inntil kr andres sendinger inntil kr 350 (inkl. transport og forsikring) varer som mottas vederlagsfritt 4

5 Endringer i systemet for importmoms Avgiftsregistrerte importører skal fra 2017 rapportere innførselsmva direkte i skattemeldingen etter prinsippet om omvendt avgiftsplikt Ingen betaling til Tollvesenet Kun særavgifter og toll belastes tollkreditten Tolletaten mottar og behandler tolldeklarasjoner som før (TVINN) Grunnlaget for beregning av innførselsmva vil ikke fremgå av tolldeklarasjonen Fjernes fra rubrikk 47 Må fastsettes selv etter reglene i tolloven Skatteetaten har utarbeidet veileder Egen deklarasjonsoversikt i Altinn Importmoms beregningsgrunnlaget Beregningsgrunnlaget for innførselsmva skal gjøres etter reglene i tolloven kapittel 7: TOLLVERDI AVGIFTER» Varens pris» + forsikring» + emballasje» + royalties» + provisjon» + frakt» + mv.» + toll STATISTISK VERDI = TOLLVERDI Unntak: gjeninnførsel kunstverk tanntekniske produkter» + andre avgifter (særavgifter, forskningsavgift mv.)» = Grunnlag for innførselsmva 5

6 Importmoms beregningsgrunnlaget eksempler 1. Beregningsgrunnlaget hvor man bare skal betale merverdiavgift Varer, innkjøpspris kr Frakt og forsikring kr Mva ( x 25 %) kr Eksempel på hvor man også skal betale toll Varer, innkjøpspris kr Frakt/forsikring kr Toll kr Mva ( x 25 %) kr Importmoms beregningsgrunnlaget eksempler 3. Beregningsgrunnlaget der virksomheten er reg. for særavgift Varer, innkjøpspris kr Frakt/forsikring kr Særavgift kr? Mva ( x 25 %) kr Beregningsgrunnlaget for gjeninnførsel av bearbeidet vare Verdi av utført vare kr Bearbeidingskostnader kr Frakt kr Toll kr 320 Mva (4 320 x 25 %) kr

7 Tolldeklarasjonen Deklarasjonsoversikt som pdf 7

8 Deklarasjonsoversikt som xml Eksempel på prosess Kontrollere fullstendighet Tolldeklarasjoner vs. deklarasjonsoversikt Kontrollere riktighet Tolldeklarasjoner vs. bestilling/faktura Beregne tollverdi Vurdere om tollverdi er lik statistisk verdi Inkludere toll og særavgifter Legg til ev. toll og andre avgifter Beregne merverdiavgift Multipliser grunnlaget med riktig avgiftssats NB! Deklarasjonen kan ha flere varelinjer med ulik sats 8

9 Merverdiavgiftssystemet Omsetning: levering av varer og tjenester mot vederlag ( 1 3) Innenfor loven Avgiftspliktig omsetning Avgiftsfri omsetning (kapittel 6) Utenfor loven Unntakene i kapittel 3 ( 3 2 til 3 20) Fradragsrett hvis til bruk i omsetning innenfor loven INFOTJENESTER AS UNNTATT PLIKTIG PLIKTIG KURS 35% FAGHJELP PLIKTIG 20% HÅNDBØKER 25% FRITT KONSULENT ARBEID 7% HÅNDBØKER SVERIGE 13% 9

10 Ny skattemelding Post 1 og 2 Samlet aktivitet innenfor og utenfor loven Post 1: Kun omsetning utenfor loven (SSB) Unntak etter kapittel 3 ( 3 2 til 3 20) Helsetjenester Undervisning Sosiale tjenester mv. Omsetning mellom fellesregistrerte Skal ikke rapporteres: Tilskudd som ikke anses som omsetning Gevinster av kapital Finansielle inntekter Renter Aksjeutbytte Omsetning i utlandet 10

11 Eksempel post 1 Virksomhet Rådgivningen AS driver med rådgivning og undervisning, både i Norge og utenlands. De har også solgt en gammel fordring til et inkassobyrå. Omsetning Avgiftspliktig rådgivning Rådgivning i utlandet (fritatt) Undervisning (unntatt) Salg av fordring (unntatt) Skattemeldingen Post 1: Undervisning og salg av fordring Post 1 og 2 Samlet aktivitet innenfor og utenfor loven Post 2: Omsetning og uttak innenfor loven og innførsel Avgiftspliktig omsetning og uttak (uavhengig av sats) Avgiftsfri omsetning (kapittel 6) Innførsel av varer Kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet Summerer post

12 Eksempel post 2 Virksomhet Motor AS selger biler og har et lite verksted. De driver hovedsakelig i Norge, men påtar seg også stedlige oppdrag i Sverige. Omsetning Verkstedtjenester i Norge (avgiftspliktig) Salg av bruktbiler (avgiftsfritt) Innførsel av bildeler fra Sverige Verkstedtjenester i Sverige Skattemeldingen Post 2: Alt utenom verkstedtjenester i Sverige Post 3 til 5 Innenlands omsetning og uttak Utgående merverdiavgift ved innenlands omsetning og uttak (grunnlag og beregnet avgift) Post 3: 25% Post 4: 15% Post 5: 10% Tilsvarer de gamle postene 4, 5 og 6 12

13 Eksempel post 3, 4 og 5 Virksomhet EventmakerenAS driver med formidling og setter sammen reisepakker for virksomheter. De har nå satt sammen en firmatur til Nord Norge. Omsetning Fly t/r Narvik (10%) Guidet tur i Lofoten (unntatt) Middager og lunsjer, servering (25%) og take away (15%) Skattemeldingen Post 3: Servering Post 4: Take away Post 5: Persontransport Post 6 til 8 Innenlands omsetning og uttak Post 6: Innenlands omsetning og uttak fritatt for merverdiavgift Kapittel 6 del I og II ( 6 1 til 6 20) Aviser Bøker i siste omsetningsledd Bruktbiler Omsetning og utleie av visse skip mv. Post 7: Innenlands omsetning med omvendt avgiftsplikt Omsetning av klimakvoter og gull 13

14 Post 6 til 8 Innenlands omsetning og uttak Post 8: Utførsel av varer og tjenester fritatt for merverdiavgift Kapittel 6 del III ( 6 21 til 6 34) Utførsel av varer og tjenester Transport direkte til/fra utlandet Sokkelen Tax free butikker på lufthavn Eksempel post 6, 7 og 8 Virksomhet Arne Hansen AS driver med transportvirksomhet og leveranser til petroleumsvirksomheten i Nordsjøen. Omsetning Godstransport til utlandet (avgiftsfritt) Leveranser til rørledninger ifm. ilandføring (avgiftsfritt) Leveranser til Trollplattformen (avgiftsfritt) Skattemeldingen Post 6: Leveranser til rørledninger Post 8: Godstransport til utlandet og leveranser til Trollplattformen 14

15 Post 9 til 11 Innførsel av varer Post 9: Innførsel av varer, og beregnet avgift 25% Alle varer bortsett fra 5 2 (15%) og kapittel 7 (fritatt for mva) Post 10: Innførsel av varer, og beregnet avgift 15% Varer som anses som næringsmidler jf. 5 2 Mat og drikke som er bestemt til å konsumeres av mennesker Post 11: Innførsel av varer som det ikke skal beregnes mva av Aviser, bøker, elbiler, kunstverk, biologisk materiale mv. Eksempel post 9, 10 og 11 Virksomhet Importen AS innfører diverse varer for salg på det norske markedet. Anskaffelser Kjøp av kontormøbler fra Finland (25%) Kjøp av bøker fra Sverige (avgiftsfritt) Kjøp av mineralvann fra Sverige (15%) Skattemeldingen Post 9: Kontormøbler Post 10: Mineralvann Post 11: Bøker 15

16 Post 12 og 13 Kjøp med omvendt avgiftsplikt Post 12: Tjenester kjøpt fra utlandet, og beregnet avgift 25% Fjernleverbare tjenester kjøpt fra utenlandske selskaper Eks. konsulent, rådgivning, advokat, lisenser, reklame mv. Post 13: Innenlands kjøp av varer og tjenester, avgift 25% Kjøp av klimakvoter og gull Eksempel post 12 og 13 Virksomhet DuogvitoAS driver med regnskapsføring og har kjøpt et regnskapsprogram fra et finsk selskap. Anskaffelser Kjøp av regnskapsprogram (fjernleverbar tjeneste) Kjøp av kurs for superbrukere i Norge (unntatt) Skattemeldingen Post 12: Regnskapsprogram 16

17 Post 14 til 16 Fradragsberettiget innenlands inngående avgift Hovedregel om fradrag 8 1: «Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten» Post 14: Fradragsberettiget innenlands inngående avgift 25% Post 15: Fradragsberettiget innenlands inngående avgift 15% Post 16: Fradragsberettiget innenlands inngående avgift 10% Eksempel post 14, 15 og 16 Virksomhet Hvitevaregiganten AS arrangerte hvitevarekongress i Oslo. Anskaffelser Faktura fra Oslo Plaza på overnatting (10%) Faktura fra Oslo Plaza på servering/måltider (25%) Faktura fra Catering AS for smørbrød ifm omvisning på IKEA (15%) Skattemeldingen Post 14: Servering/måltider Post 15: Smørbrød Post 16: Overnatting 17

18 Post 17 og 18 Fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift Post 17: Fradragsberettiget innførselsmerverdiavift 25% Innførsel av varer (25%) Kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet Skal normalt ikke overstige post 9 og 12 i en hovedmelding Altinn vil da kreve merknadsfelt Post 18: Fradragsberettiget innførselsmerverdiavift 15% Innførsel av næringsmidler (15%) Skal normalt ikke overstige post 10 i en hovedmelding Altinn vil da kreve merknadsfelt Eksempel post 17 og 18 Virksomhet Stoler, pulter og hyller AS importerer kontormøbler og søtsaker (sjokolade, tyggegummi og pastiller). Anskaffelser Innførsel av møbler (25%) Kjøp av programvare fra Tyskland (tegn ditt eget kontor) (fjernlev.) Innførsel av søtsaker (15%) Skattemeldingen Post 17: Møbler og programvare Post 18: Søtsaker 18

19 Oppsummering Transaksjon Poster omsetning Salg av kioskvarer fra Narvesen (kjøpt i Norge) 2 og 4 15 Arrangere konferanse og innkjøp av servering til denne 1, 2og 3 14 Innførsel av kontormøbler 2 og 9 17 Kjøp av programvare fra Tyskland 2 og Innførsel av mineralvann til Bistro AS 2 og Reiseutgifter til yrkesreise 16 Innførsel og salg av brukte elbiler 2, 6 og 11 Omsetning av tjenester til petroleumsvirksomheten 2 og 8 Poster fradrag Oppgave I hvilke poster i mva meldingen skal følgende transaksjoner? Transaksjon Renholdstjenester på Statfjord A plattform Viderefakturering av datterselskaps andel av strøm Innførsel av frimerker som samleobjekt Vareleveranse Elverum, faktureres svensk selskap Midlertidig innførsel av reservedeler til reparasjon av bil Utleie av lokaler uten frivillig registrering Innførsel av tobakksvarer (til butikk) Kjøp av advokattjenester fra Sverige Cateringsalg i Norge Poster omsetn. Poster fradrag 19

20 Dokumentasjon / endringer i bokføringsforskriften Fortsatt på høring!! (høringsfristen gikk ut ) God Bokføringsskikk nr. 9 er oppdatert på bakgrunn av høringsforslaget 3 1: Spesifikasjon av merverdiavgift Skal nå vise grunnlaget for fradragsberettiget innførselsmva, grunnlaget for beregning av innførselsmva per sats og grunnlaget for innførsel av varer som det ikke skal beregnes mva av Innebærer at kjøp fra utlandet, grunnlaget og selve avgiften må føres på egne kontoer Nye poster i skattemeldingen krever ny spesifisering avgiftsfri omsetning inngående avgift Dokumentasjon / endringer i bokføringsforskriften 5 5 2: Dok. av mva, toll og særavgifter ved innførsel av varer TIDLIGERE: innførselsdeklarasjon med grunnlagsdokumenter NÅ: Tolldeklarasjonen ikke lenger dok. på innførselsmva Utarbeide dok. som viser grunnlag for innførselsmva per deklarasjon Tilstrekkelig å føre innførselsmva samlet for en måned» basert på oppstilling over hver innførsel > deklarasjonsoversikten Dok. av varer det ikke skal beregnes mva for Tolldeklarasjon med grunnlagsdokumenter tilstrekkelig» 10 år oppbevaring! 20

21 Dokumentasjon / endringer i bokføringsforskriften Deklarasjoner og grunnlagsdokumenter skal oppbevares ordnet, sikret mot ødeleggelse, tap og endring og uvedkommende skal ikke ha adgang til materialet Ved bokføring med bakgrunn i deklarasjonsoversikten skal det være kontrollspor fra denne til tolldeklarasjonene fakturaene Prosessen frem til bokføring og rapportering Varefaktura fra utenlandsk leverandør omregnes til NOK etter dagskurs mva kode (20 22) eller egen konto føres på ordinær varekjøpskonto Tolldeklarering med hjelp fra speditør tolldeklarasjon fra speditør sjekk frakt! omregning etter egne tollkurser 21

22 Prosessen frem til bokføring og rapportering Deklarasjonsoversikten mottas i Altinn kan være hensiktsmessig å laste den ned i xml format beregne avgiftsgrunnlaget og avgiften summere statistisk verdi, avgift og ev. justering egne kolonner for sats hvis flere varelinjer med ulik sats Prosessen frem til bokføring og rapportering Bokføring føres med siste dag i innførselsmåneden som dok.dato mva kode 81 til 85 avhengig av sats og fradragsrett ev. egne kontoer Avstemming grunnlag og avgift avstemmes mot regnskapet sjekk rimelighet mellom vs Mva meldingen 22

23 Standardiserte koder (SAF T) Standard Audit File Tax Ikrafttredelse utsatt til 2018, frivillig ordning 2017 Standardisert format for import/eksport av regnskapsdata Skal kunne rapportere til Skatteetaten på disse kodene I første omgang kontoplan og mva koder Tosifret kontostruktur (frivillig firesifret) Standardiserte mva koder (SAF T) 23

24 Standardiserte regnskapskontoer (SAF T) Standardiserte regnskapskontoer (SAF T) 24

25 Bokføring innførsel med 25% og fradragsrett Leverandørfaktura: kr Statistisk verdi: kr Speditørfaktura (frakt mv.): kr 100 Toll og særavgift: kr 0 Bruk av kode Innførsel Debet Kode Beløp Kredit Post mva melding Varefaktura 25% Skal ikke i mva melding Speditørfaktura Skal ikke i mva melding Mva grunnlag 25% Post 9 (utgående) Post 17 (inngående) Bruk av konto Innførsel Debet Kode Beløp Kredit Post mva melding Varefaktura 25% Skal ikke i mva melding Speditørfaktura Skal ikke i mva melding Mva grunnlag 25% Post 9 (utgående) Merverdiavgift 25% Post 9 (utgående) Post 17 (inngående) Bokføring innførsel med 25% uten fradragsrett Leverandørfaktura: kr Statistisk verdi: kr Speditørfaktura (frakt mv.): kr 100 Toll og særavgift: kr 0 Bruk av kode Innførsel Debet Kode Beløp Kredit Post mva melding Varefaktura 25% Skal ikke i mva melding Speditørfaktura Skal ikke i mva melding Mva grunnlag 25% Post 9 (utgående) Bruk av konto Innførsel Debet Kode Beløp Kredit Post mva melding Varefaktura 25% Skal ikke i mva melding Speditørfaktura Skal ikke i mva melding Mva grunnlag 25% Post 9 (utgående) Merverdiavgift 25% Post 9 (utgående) 25

26 Bokføring gjeninnførsel etter reparasjon, 25% og fradragsrett Varens verdi: kr Leverandørfaktura (reparasjon): kr 800 Speditørfaktura (frakt mv.): kr 200 Statistisk verdi: kr Toll og særavgifter: kr 0 Bruk av kode Innførsel Debet Kode Beløp Kredit Post mva melding Varefaktura 25% Skal ikke i mva melding Speditørfaktura Skal ikke i mva melding Mva grunnlag 25% Post 9 (utgående) Post 17 (inngående) Bruk av konto Innførsel Debet Kode Beløp Kredit Post mva melding Varefaktura 25% Skal ikke i mva melding Speditørfaktura Skal ikke i mva melding Mva grunnlag 25% Post 9 (utgående) Merverdiavgift 25% Post 9 (utgående) Post 17 (inngående) Bokføring kjøp av annonse fra Google Varens verdi: kr Toll og særavgifter: kr 0 Bruk av kode Innførsel Debet Kode Beløp Kredit Post mva melding Faktura fra Google, 25% Post 12 (utgående) Post 17 (inngående) Bruk av konto Innførsel Debet Kode Beløp Kredit Post mva melding Faktura fra Google, Post 12 (utgående) 25% Merverdiavgift 25% Post 17 (inngående) 26

27 Eksempel med avstemming per Eksempel med avstemming per

28 LYKKE TIL MED DEN FØRSTE MVA MELDINGEN! 28