Målet med kurset. Vite når det skal fastsettes en fordel ved bruk av arbeidsgivers bil Være i stand til å:

Transkript

1 Fri bil 1

2 Målet med kurset Vite når det skal fastsettes en fordel ved bruk av arbeidsgivers bil Være i stand til å: beregne riktig fordel fri bil foreta lønnsinnberetning av fordel fri bil bokføre fordelen 2

3 Skatteetaten fokus på bil Skatteetaten sine erfaringer viser at ikke alle innberetter fordel fri bil Skatteetaten gjennomfører derfor et landsdekkende informasjonstiltak rettet mot privat bruk av næringsbil og arbeidsgivers bil 3

4 Tema som vil bli gjennomgått Vite når skal det beregnes fordel fri bil Hva regnes som privatkjøring Skille mellom arbeidsreise (privatreise) og yrkesreise (tjenestereise) Beregning av fordelen etter standardregelen Unntak fra standardreglene Lønnsinnberetning av fordel fri bil Bokføring av fordel fri bil 4

5 Fri bil - naturalytelse Skattepliktig for mottakeren Skatteloven 5-1, 5-10 og 5-13 Skattepliktig naturalytelse er trekkpliktig Skattebetalingsloven 5-6 Naturalytelser skal arbeidsgiveravgiftsberegnes i samme utstrekning som det er foretatt forskuddstrekk Folketrygdloven 23-2, 3. Ledd Fordelen skal lønnsinnberettes Ligningsloven 5-2 nr. 1a 5

6 Når skal det fastsettes en skattepliktig fordel? Den ansatte faktisk har brukt arbeidsgiver sin bil til privatkjøring. Som privatkjøring regnes all kjøring som ikke anses som yrkeskjøring/tjenestekjøring. Dette vil si at kjøring mellom hjem og arbeidssted (arbeidsreise) og besøksreise for pendler, regnes som privatkjøring. 6

7 Sannsynliggjøring av at bilen ikke er brukt privat Viktig å kunne sannsynliggjøre at bilen ikke er bruk privat. Kjørebok som viser at all kjøring er yrkeskjøring, vil ifølge LigningsABCen tillegges stor vekt. Skatteetaten kan ikke pålegge arbeidsgiveren eller arbeidstakeren å føre kjørebok. Kan være lurt å føre kjørebok 7

8 Sannsynliggjøring av at bilen ikke er brukt privat I tillegg legges det vekt på: hvor bilen er parkert utenom arbeidstiden (hos arbeidstaker eller hos arbeidsgiver) antall førerkort i familien type og antall andre biler til disposisjon privatbilens stand og kjørt distanse yrkesbilens stand og kjørt distanse vurdert opp mot den typen virksomhet hvor bilen brukes familiesammensetning privatboligens beliggenhet yrkesbilens egnethet til privatkjøring 8

9 Arbeidsreise - yrkesreise Arbeidsreise (privatkjøring): Reise mellom bolig og fast arbeidssted. Reise mellom faste arbeidssteder. Dette gjelder både når de faste arbeidsstedene er i samme og forskjellige arbeidsforhold. Reise mellom hjem eller arbeidssted, og undervisningssted hvor det ytes undervisning etter introduksjonsloven. 9

10 Arbeidsreise - yrkesreise Yrkesreise (tjenestekjøring): Reise mellom bolig og ikke-fast arbeidssted Reise mellom fast arbeidssted og ikke-fast arbeidssted Reise mellom ikke-faste arbeidssteder Reise med overnatting utenfor boligen, når overnattingen skjer av hensyn til arbeidet 10

11 Arbeidsreise - yrkesreise Yrkesreise (tjenestekjøring): Reise mellom bolig og fast arbeidssted før skattyteren påbegynner en yrkesreise, eller etter vedkommende avslutter en viderereise, fra eller til et annet arbeidssted. Dette gjelder bare dersom: Arbeidstakeren oppholder seg på arbeidsstedet i kort tid, og ikke utfører alminnelig arbeid under oppholdet Reise der stortingsrepresentant av hensyn til stortingsvervet må bo utenfor hjemmet. 11

12 Arbeidsreise - yrkesreise Yrkesreise (tjenestekjøring): Reise mellom bolig til fast arbeidssted når arbeidet regelmessig gjør det påkrevd å frakte arbeidsutstyr, varer og lignede med bil Reisen foretas på grunn av nødvendig tilkalling utenfor ordinær arbeidstid Reise mellom arbeidssted på sokkelinnretning, fartøy eller utlandet og et oppmøtested for transport dit Reise utover avstanden mellom hjem og fast arbeidssted (mer-reise) ved reise til fast arbeidssted via ikke-fast arbeidssted 12

13 Arbeidsreise - yrkesreise Fast arbeidssted Sted hvor arbeidstaker normalt utfører sitt arbeid (regelmessig og en viss hyppighet) Ved flere arbeidssteder i samme arbeidsforhold, Det stedet den overveiende del av arbeidet utføres i en 2 mnd. periode (januar-februar, mars-april, osv.) Sted hvor arbeidstaker normalt ikke utfører sitt arbeid, men som er det samme i en periode på over to uker Oppmøtested for tildeling av/forberedelse til arbeid når oppmøtestedet er det samme i en periode på mer enn to uker Oppmøtested for transport til/fra arbeidssted på sokkelinnretning, fartøy eller utlandet 13

14 Arbeidsreise - yrkesreise Med ikke-fast arbeidssted forstås Arbeidssted/oppmøtested som ikke defineres som fast arbeidssted Særskilt sted for møte, kurs og lignende, der skattyter er deltaker Utfører skattyter normalt sitt arbeid på kursstedet, møtestedet mv., vil dette bli ansett som fast arbeidssted. Sted hvor arbeidstakeren ikke arbeider mer enn 10 dager i inntektsåret. Det foretas en selvstendig vurdering for hvert arbeidsforhold. 14

15 Skillet mellom Fast og Ikke-fast Eksempel 1: arbeidssted Peder Ås har to arbeidssteder i samme arbeidsforhold, Oslo og Drammen. Bortsett fra perioden mai-juni har Peder arbeidet flest timer/dager i Oslo. Drammen blir fast arbeidssted i mai-juni, og Oslo de øvrige månedene. 15

16 Skillet mellom Fast og Ikke-fast Eksempel 2: arbeidssted I ett og samme arbeidsforhold har Lars Holm i perioden januar-februar arbeidet 5 uker på arbeidssted A, 2 ½ sammenhengende uker på arbeidssted B og resten av tiden på arbeidssted C. A blir fast arbeidssted etter tomåneders-regelen og B etter toukersregelen. C blir ikke-fast arbeidssted. B ville blitt fast arbeidssted selv om Lars Holm hadde arbeidet 1 ½ uke i februar og 1 uke i mars, hvis arbeidet ble utført i en sammenhengende periode. 16

17 Eksempel 3 a) Skillet mellom arbeidsreise og yrkesreise Selger-A bruker arbeidsgiveren sin bil. Dette er en personbil som står parkert hos arbeidstakeren på kveldstid, men han bruker ikke bilen privat. Selgeren kjører bestandig ut til flere kunder om morgenen og på ettermiddagen før han kjører hjem. Han reiser til hovedkontoret midt på dagen der han jobber ca. en time. All kjøring fremgår av kjøreboken. Skal arbeidstakeren fordelsbeskattes for fri bil? b) Selger-B bruker arbeidsgiveren sin bil. Dette er en personbil som står parkert hos arbeidstakeren på kveldstid, men han bruker ikke bilen privat. Selgeren møter opp på hovedkontoret hver morgen og jobber der en time før han kjører ut til kunder. Han reiser direkte fra kunder til hjemmet på ettermiddagen. All kjøring fremgår av kjøreboken. Skal arbeidstakeren fordelsbeskattes for fri bil? 17

18 Skillet mellom arbeidsreise og Eksempel 3 løsning: a) yrkesreise Ettersom Selger-A ikke bruker bilen mellom hjem og fast arbeidssted eller mellom faste arbeidssteder, er all kjøring yrkeskjøring. Det skal derfor ikke beregnes noen fordel for privat bruk av firmabil. b) Selger-B kjører mellom hjem og fast arbeidssted om morgenen. Ettersom dette anses som arbeidsreise (privat reise), og bilen er egnet til privat bruk (personbil), skal arbeidstakeren fordelsbeskattes for privat bruk av firmabil.. 18

19 Hovedregel - standardregel Fordel ved privat bruk fastsettes etter standardregel. Skatteloven 5-13 Finansdepartementets skatteforskrift til Ved beregningen av fordelen tas det utgangspunkt i bilens listepris ved førstegangsregistrering. 19

20 Listepris Med listepris menes bilens listepris ved førstegangsregistrering. Inklusive merverdiavgift og vrakpant Eksklusive frakt- og registreringsomkostninger Årsmodell kan være ulik det året bilen ble registrert For bruktimporterte biler legges tidspunktet for første gangs registrering i utlandet til grunn. For bilmodeller som ikke har listepris i Norge, må det skjønnsmessig fastsettes en pris med utgangspunkt i listepris for tilsvarende bil. Ekstrautstyr skal legges til listeprisen (gjelder ikke utstyr som bare er relevant for yrkesbruken) 20

21 Fri bil - standardregelen Kode 118-A Fordelen beregnes ut fra listepris som ny 30% av listepris inntil kr (for 2013) 20% av det overskytende 21

22 Standardregelen - lønnsinnberetning Fordel etter standardregelen skal innberettes i kode 118-A på lønns- og trekkoppgaven. I tillegg til beløpet skal følgende opplysninger oppgis: Listepris det er listeprisen for bilen som ny som skal innberettes. Dette gjelder også i de tilfeller der redusert listepris er lagt til grunn. Tidsrom startdato og sluttdato bilen har vært stilt til disposisjon for arbeidstaker Bilens reg.nr. bilens registreringsnummer. Ved vekselbruk av flere biler (bilpool) skal det i stedet skrives «bilpool» Har arbeidstakeren skiftet bil i løpet av året, eller disponert flere biler samtidig, skal koden benyttes en gang for hver bil. Kode 118-A 22

23 Standardregelen - lønnsinnberetning Eksempel Kode 118-A Bil med listepris kr Reg.nr. VF gangs registrert i Disponert hele Fordel: 30 % av = % av ( ) = Total fordel LØNNS- OG TREKKOPPGAVE Kode Beløp Tekst 118-A Fri bil. Listepris Tidsrom Bilens reg.nr.: VF

24 Kode 118-A Standardregelen biler eldre enn 3 år Beregningsgrunnlaget settes til 75 % av listeprisen Bilen må være eldre enn 3 år pr. 1. januar i inntektsåret Eks: Bil som er registrert 1.gang 10. januar 2010 settes grunnlaget til 100% av listeprisen for hele For 2014 reduseres grunnlaget til 75 %. 24

25 Standardregelen biler eldre enn 3 år Eksempel Bil med listepris kr gangs registrert 15. juni Fordel: Beregningsgrunnlag: kr x 75 % = kr % av = % av ( ) = Total fordel Kode 118-A LØNNS- OG TREKKOPPGAVE Kode Beløp Tekst 118-A Fri bil. Listepris Tidsrom Bilens reg.nr.: VF

26 Standardregelen yrkeskjøring over km Kode 118-A Beregningsgrunnlaget settes til 75 % av listeprisen Total yrkeskjøring med den/de biler arbeidstakeren skal fordelsbeskattes for Gjelder selv om arbeidstakeren har brukt flere biler og skiftet arbeidsgiver. Ikke reduksjon dersom yrkeskjøringen ikke overstiger km i løpet av inntektsåret. Dette gjelder uansett årsak, for eksempel i år bilordningen starter/opphører 26

27 Standardregelen yrkeskjøring over km Eksempel Bil med listepris kr gangs registrert 15. juni Yrkeskjøring km. Fordel: Beregningsgrunnlag: kr x 75 % x 75 % = kr (75 % pga. over 3 år og 75 % pga. yrkeskjøring over km) 30 % av = Kode 118-A LØNNS- OG TREKKOPPGAVE Kode Beløp Tekst 118-A Fri bil. Listepris Tidsrom Bilens reg.nr.: VF

28 Standardregelen El-bil Kode 118-A Gjelder biler som kun drives med elektrisk kraft. Beregningsgrunnlaget settes til 50% av listeprisen. For El-biler som er over 3 år pr. 1. januar i inntektsåret settes bergningsgrunnlaget til 37,5 %. Ikke reduksjon for yrkeskjøring over km. 28

29 Standardregelen El-biler Kode 118-A Eksempel El-bil med listepris kr gangs registrert 15. juni Yrkeskjøring km. Fordel: Beregningsgrunnlag: kr x 50 % x 75 % = kr (50 % pga. El-bil og 75 % pga. over 3 år) 30 % av = LØNNS- OG TREKKOPPGAVE Kode Beløp Tekst 118-A Fri bil. Listepris Tidsrom Bilens reg.nr.: EL

30 Fri bil Bil som står til disposisjon deler av året Fordelen beregnes for antall hele eller påbegynte kalendermåned. Ikke reduksjon for brukshindring som ferie, tjenestereiser, sykdom o.l. Skifte av bil Fordeles mellom bilene etter hele kalendermåned Den måned bilskiftet skjer, er det den bil som disponeres for siste trekkberegning i vedkommende måned som legges til grunn. 30

31 Fri bil Flere arbeidstaker bruker samme bil Fordelen fordeles på hver arbeidstaker etter den enkelte disponering. Flere biler til disposisjon samtidig Skattlegges fullt ut etter standardregelen for hver bil Vekselbruk av flere biler (bilpool) Gjelder når arbeidstakeren stadig veksler på hvilke biler som brukes privat. Fordelen beregnes ut fra gjennomsnittet av beregningsgrunnlaget for de biler arbeidstaker har tilgang til. 31

32 Fri bil Egenbetaling Betaler arbeidstakeren for bruken av firmabilen, reduseres ikke den private fordelen. Eksempel: Arbeidsgiver leaser en bil og trekker arbeidstakeren i lønn tilsvarende leasingleien. Arbeidstakeren betaler alle bilutgiftene. Arbeidstaker sin fordel fastsettes etter standardregelen uten reduksjon for egenbetalingen. 32

33 Kostnader som omfattes av fordelsbeskatningen Fordelen omfatter også bilkostnader pådratt i forbindelse med privat bruk av bilen, som kostnader til drivstoff, reparasjoner, assistanse ved havari etc. Kostnader til ferge, bompenger, piggdekkavgift og parkeringsavgift er ikke bilkostnader, og inngår ikke i fordelen. Dekkes slike kostnader i forbindelse med privat bruk, innberettes dette som lønn. 33

34 Unntak sporadisk adgang til privat bruk Sporadisk adgang til privat bruk utløser ikke fordelsbeskatning etter standardregelen. F.eks. arbeidstakeren en dag låner arbeidsgiverens bil for å flytte. Standardregelen gjelder imidlertid dersom adgangen til privat bruk får et minstemål av regularitet eller varighet. F.eks. arbeidstakeren bruker arbeidsgiveren sin bil i ferien. 34

35 Unntak listepris står ikke Kode 125-A i forhold til fordelen Brukes kun når standardfordelen, basert på listepris ved førstegangsregistrering, klart ikke står i forhold til fordelen ved den private bruk. Avviket skal være betydelig. Ved forskuddstrekket Fastsatt beløp (For hele 2013 kr ) Ved ligningsbehandlingen: Fordelen blir for høy beløp fastsatt i takseringsreglene Fordelen blir for lav markedsverdi som listepris 35

36 Unntak listepris står ikke Kode 125-A Eksempel i forhold til fordelen En lastebil på kg har en listepris på kr Bilen ble 1. gangs registrert 15. juni 2009 og arbeidstakeren har disponert bilen hele Fordelen settes til minimum kr på trekktidspunktet. LØNNS- OG TREKKOPPGAVE Kode Beløp Tekst 125-A Fri bil. Listepris Tidsrom Bilens reg.nr.: VF

37 Unntak Lastebiler, busser, biler med forbud i lov mot privat bruk Kode 135-A Unntaket gjelder for: Lastebiler med totalvekt på minst kg Busser registrert for mer enn 15 passasjerer Biler som det i lov er forbud mot å bruke til annen privatkjøring enn hjem og arbeidssted For 2013 beregnes fordelen slik: Kr 3,30 pr. km. for kjøring mellom hjem og arbeidssted (arbeidsreise), besøksreise og annen privat kjøring. Kr 1,50 pr. km. for arbeidsreiser og besøksreiser som overstiger km. 37

38 Unntak Lastebiler, busser, biler med forbud i lov mot privat bruk Kode 135-A Gjennomføring av forskuddstrekk og beregning av arbeidsgiveravgift gjennom året: Arbeidstaker skal i utgangspunktet levere oppgave over faktisk privatkjøring frem til trekktidspunktet. Arbeidsgiveren kan i praksis også legge til grunn et skriftlig anslag fra arbeidstakeren over total privat kjørelengde for det kommende året. Det må da foretas en avregning mot faktisk antall kjørte kilometer privat før årets utgang. 38

39 Unntak Lastebiler, busser, biler med Eksempel forbud i lov mot privat bruk Arbeidstakeren har hatt fri lastebil med totalvekt på kg hele Bilen har en listepris på kr Yrkeskjøringen i 2013 har vært km. Arbeidstakeren har kjørt km privat, hvorav arbeidsreiser utgjør km. Beregning av fordel: Arbeidsreise (4 000 km x kr 3,30) kr Arbeidsreise (1 000 km x kr 1,50) kr Annen privat kjøring (3 000 x kr 3,30) kr Skattepliktig fordel kr LØNNS- OG TREKKOPPGAVE Kode 135-A Kode 135-A Beløp Tekst Fri bil. Listepris Tidsrom Bilens reg.nr.: VF Totalt antall kjørte km: Herav kjøring hjem-arbeid:

40 Unntak Visse biltyper som bare brukes mellom hjem og arbeidssted Standardregelen omfatter ikke følgende biler dersom den private bruken kun er arbeidsreise: Biler som etter sin konstruksjon eller innredning i liten grad er egnet og heller ikke ment for privat bruk. Biler som er registrert for ni passasjerer eller mer såfremt de brukes i kjøreordning organisert av arbeidsgiver for transport av ansatte på arbeidsreise. NB! Dersom slike biler brukes til annen privatkjøring (herunder besøksreiser) enn arbeidsreise, skal fordelen beregnes etter standardregelen. Dette gjelder selv om privatkjøringen kun er sporadisk. Kode 135-A 40

41 Liten grad egnet til privat bruk En vurdering hvor det blant annet legges vekt på: Biler som inneholder faste innretninger og store mengder verktøy/utstyr som er vanskelig å fjerne Bilens størrelse og vekt Biler med dominerende lasteplan (ikke pick-up) Bil med kun en sitteplass Smuss og lukt Bilens alder og slitasjegrad skal til en viss grad tas med i vurderingen NB! Varebiler og pick-up og lignede anses i seg selv ikke som lite egnet til privat bruk. 41

42 Unntak Visse biltyper som bare brukes mellom hjem og arbeidssted For 2013 beregnes fordelen slik: Kr 3,30 pr. km. for kjøring mellom hjem og arbeidssted (arbeidsreise). Kr 1,50 pr. km. for arbeidsreiser som overstiger km. Kode 135-A 42

43 Unntak Visse biltyper som bare brukes mellom hjem og arbeidssted Gjennomføring av forskuddstrekk og beregning av arbeidsgiveravgift gjennom året: Arbeidstaker skal i utgangspunktet levere oppgave over faktisk arbeidsreise frem til trekktidspunktet. Arbeidsgiveren kan i praksis også legge til grunn et skriftlig anslag fra arbeidstakeren over total arbeidsreise for det kommende året. Det må da foretas en avregning mot faktisk antall kjørte kilometer mellom hjem og arbeidssted før årets utgang. Kode 135-A 43

44 Unntak Visse biltyper som bare brukes mellom hjem og arbeidssted Eksempel Bil med listepris kr Bilen ble 1. gangs registrert 15. juni 2009 og yrkeskjøringen i 2013 har vært km. Kjøring mellom hjem og arbeidssted har vært km. Bilen har ikke vært brukt til annen privatkjøring. Beregning av fordel: Arbeidsreise (4 000 km x kr 3,30) kr Arbeidsreise (1 000 km x kr 1,50) kr Skattepliktig fordel kr LØNNS- OG TREKKOPPGAVE Kode 135-A Kode 135-A Beløp Tekst Fri bil. Listepris Tidsrom Bilens reg.nr.: VF Totalt antall kjørte km: Herav kjøring hjem-arbeid:

45 Fri bil pensjonist Fordelen fastsettes til omsetningsverdien basert på faktisk privat bruk, jf. Skatteloven 5-3 Omsetningsverdi - hva det vil koste å leie tilsvarende bil som privatperson. 45

46 Fri bil pensjonist Bilen brukes hele året Bilens listepris multipliseres med prosentsatsene i henhold til standardregelen. Beløpet deles med en gjennomsnittlig normalkjørelengde på km. Resultatet (fordel per kilometer) multipliseres med det faktiske antall kilometer bilen er benyttet privat. Denne beregningsmåten kan benyttes med mindre en annen metode gir bedre uttrykk for "omsetningsverdien". 46

47 Fri bil pensjonist Gjennomføring av forskuddstrekk og beregning av arbeidsgiveravgift gjennom året: Pensjonisten skal i utgangspunktet levere oppgave over faktisk privatkjøring frem til trekktidspunktet. Virksomheten kan i praksis også legge til grunn et skriftlig anslag fra pensjonisten over total privat kjørelengde for det kommende året. Det må da foretas en avregning mot faktisk antall kjørte kilometer privat før årets utgang. Er det ikke dekning for det samlede beregnede trekk i de kontante ytelser, må virksomheten melde fra om forholdet til skattekontoret. 47

48 Eksempel Fri bil pensjonist Bilen er ett år gammel. Listepris som ny på kr Bilen er kun benyttet privat og det er kjørt km i løpet av året. For 2013 vil fordelen bli: 30 % av kr = kr % av kr ( ) = kr Fordel i henhold til standardregelen kr Fordel pr km: kr / km (normalkjørelengden) kr 6,50 Skattepliktig fordel: kr 6,50 x km (faktisk kjørte km) = kr Kode 230-A LØNNS- OG TREKKOPPGAVE Kode Beløp Tekst 230-A Naturalytelser i pensjonsforhold Fri bil til pensjonist 48

49 Fri bil aksjonær (som ikke jobber i Beskattes som utbytte. virksomheten) Fordelen fastsettes til omsetningsverdien basert på faktisk privat bruk, jf. Skatteloven 5-3 Omsetningsverdi - hva det vil koste å leie tilsvarende bil som privatperson. Ulovlig utbytte etter aksjeloven ikke skjermingsfradrag Dersom aksjonæren jobber i selskapet, men ikke tar ut lønn, skal fordelen fastsettes etter standardregelen. 49

50 Fri bil aksjonær (som ikke jobber i Selskapet virksomheten) Når selskapet deler ut naturalia til aksjonæren, eller lar en aksjonær bruke selskapets eiendeler fritt (for eksempel fri bruk av selskapets bil), skal selskapet normalt uttaksbeskattes, jf. Skatteloven 5-2 Selskapet får fradrag for de faktiske kostnadene vedrørende bilen på vanlig måte. 50

51 Ansatt/pensjonist Fri bil - Bokføring Debet Mva Kredit Mva 5200 Fri bil Motkonto for gruppe 52 0 Ansattes/pensjonistens skattepliktige fordel ved fri bruk av arbeidsgivers bil registreres på konto Kontoen benyttes for å få registrert det som skal inn i lønnssystemet. I og med at dette er en naturalytelse, som ikke medfører noen utbetaling, må samme beløp krediteres på konto 5290 (motkonto for gruppe 52). 51

52 Ikke ansatt aksjonær Fri bil - Bokføring Debet Mva Kredit Mva 2050 Annen egenkapital Annen driftsinntekt 0 Ved fordel fri bil for ikke ansatt aksjonær må selskapet inntektsføre uttaket. En kan gjøre det ved å kreditere konto 3900 Annen driftsinntekt og debitere konto 2050 Annen egenkapital som motkonto. 52