Alminnelig inntektsskatt 9. desember Advokat Rolf Erik Disch, Deloitte Advokatfirma AS
|
|
- Thorbjørn Jacobsen
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Alminnelig inntektsskatt 9. desember 2009 Advokat Rolf Erik Disch, Deloitte Advokatfirma AS
2 Alminnelig inntekt Alminnelig inntekt for kraftforetak fastsettes som et utgangspunkt på tilsvarende måte som andre foretak- følger de ordinære regler i skatteloven Alminnelig inntekt er overskudd av: Kraftproduksjon Omsetning av kraft Overføring av kraft Andre aktiviteter Skatten beregnes på alminnelig inntekt etter fradrag for utgifter som er pådratt for å erverve inntekten Særtrekk ved kraftvirksomheten har medført enkelte særregler
3 Kommuner og fylkeskommuner I utgangspunktet fritatt for skatteplikt, jf skl 2-30 Unntak for inntekter knyttet til produksjon, omsetning, overføring eller distribusjon av vannkraft utover omsetning av konsesjonskraft. Unntak for gevinst ved realisasjon av aksjer og andeler i aksjeselskaper [ ] driver virksomhet som nevnt. Skl 2-5, a og b Kommuner og fylkeskommuner er subjekt under fritaksmetoden skl 2-38 Hva med utbytte?
4 Konsesjonskraft = skattefri omsetning Forskrift av Ingen skjema
5 Konsesjonskraft Anvendelsesområdet Kommuner og fylkeskommuner som både; 1. Omsetter konsesjonskraft og 2. Har omsetning av annen kraft (skattepliktig) Dersom omsetning av 1 skjer i; Egen regi, eller Ved bruk av eget selskap, men for kommuner, fylkeskommuners regning og risiko (kommisjon) Fordeling av bruttoinntekter Fordeles forholdsmessig mellom skattefri og pliktig omsetning etter andel omsatt kvantum i året Fordeling av kostnader Til skattepliktig del dersom faktisk dokumentert Ellers forholdsmessig fordeling etter andel
6 Konsesjonskraft Oppgaveplikt Som vedlegg til selvangivelse skal oppgis omsetning av konsesjonskraft SKD kan gi skjema Omfattes inntekt ved overføring og distribusjon av konsesjonskraft av skattefritaket? FIN ABC 2004, side 637
7 Kommuner og fylkeskommuner I utgangspunktet fritatt for skatteplikt, jf skl 2-30 Unntak for inntekter knyttet til produksjon, omsetning, overføring eller distribusjon av vannkraft utover omsetning av konsesjonskraft. Unntak for gevinst ved realisasjon av aksjer og andeler i aksjeselskaper [ ] driver virksomhet som nevnt. Skl 2-5, a og b Kommuner og fylkeskommuner er subjekt under fritaksmetoden skl 2-38 Hva med utbytte?
8 Skattefritt innmatsalg
9 Skattefrihet innmatsalg skl 9-3 Konsekvenser for selger: Gevinst på særskilte driftsmidler nevnt i skl 18-6, 1. ledd og fallrettigheter Endelig skattefrihet både som alminnelig inntekt og grunnrenteinntekt Gevinst på andre driftsmidler Skattepliktig som alminnelig inntekt Utsatt inntektsføring gevinst- og tapskonto Grunnrenteinntekt?
10 Skattefrihet innmatsalg Skattemessige konsekvenser for kjøper: Særskilte driftsmidler nevnt i skl ledd og fallrettigheter Må videreføre selgers skattemessige verdier Korreksjonsskatteposisjon kan bli store forskjeller mellom skattemessige og regnskapsmessige verdier Negativ grunnrenteskatt til fremføring videreføres hos kjøper Andre driftsmidler Ikke krav om videreføring av selgers skattemessige verdier Økte avskrivninger alminnelig inntekt Økte avskrivninger grunnrenteinntekt? Økt friinntektsgrunnlag?
11 Skattefrihet innmatsalg Konsekvenser for utbytte Forholdet til korreksjonsskatt Uttalelse fra SfS av Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet av 19. august 2004
12 Periodisering - realisasjonsprinsippet - regnskapsprinsippet
13 Periodisering av inntekt Tidfesting av inntekter og kostnader skal som hovedregel skje etter realisasjonsprinsippet Unntak blant annet for: Arbeidsinntekter Pensjon Periodiske ytelser Fra 2005: utvidelse av realisasjonsprinsippet - gjelder også for regnskapspliktige Tidligere periodisering for regnskapspliktig virksomhet: i henhold til skattyters årsregnskap tilknytning mellom skattereglene og regnskapsreglene
14 Realisasjonsprinsippet - inntekter 14-2 (1): når skattyter får en ubetinget rett til ytelsen Forfall har ikke betydning Gjensidig bebyrdende kontraktsforhold: Ytelse mot ytelse Vederlaget tidfestes når skattyter har oppfylt fra sin side Løpende ytelser: løpende tidfesting i takt med fremdrift, forbruk og lignende Realisasjon- når levering har skjedd
15 Realisasjonsprinsippet- kostnader 14-2 (2) i det året da det oppstår en ubetinget forpliktelse for skattyteren til å dekke eller innfri kostnaden Symmetri med inntektssiden rett motsvarer plikt Betalingsforpliktelser Gjensidige ytelser tidfesting når motpart oppfyller varer/tjenester Ensidige ytelser- bindende påbud/erklæring, konkludent adferd
16 Regnskapsmessig og skattemessig tidfesting Ulike regler for tidfesting- derfor ulikheter mellom skattemessig og regnskapsmessig resultat Skattemessige fradag vil i mange tilfeller bli utsatt i forhold til regnskapsmessig tidfesting- skattemessige fradrag vil derfor kunne bli mindre enn hva som anses regnskapsmessig riktig Eks: regler for varelagervurdering Skattemessig tidfesting kan også komme tidligere enn det som følger av regnskapsreglene Eks: driftsmidler som saldoavskrives med høy avskrivingssats vedlikehold/påkostning på driftsmidler
17 Regnskapsmessig og skattemessig tidfesting Midlertidig forskjell = forskjell mellom skattemessig og regnskapsmessig resultat i et inntektsår vil medføre en ny forskjell med motsatt fortegn i en fremtidig periode, vil over tid utlignes Skatteøkende midlertidig resultatforskjell= skattemessig resultat er lavere enn regnskapsmessig Skattereduserende midlertidig resultatforskjell = skattemessig resultat er høyere enn regnskapsmessig
18 Regnskapsmessig og skattemessig tidfesting Permanent forskjell = skattefrie inntekter og ikke fradragsberettigede kostnader reverseres aldri Eks: representasjon- som utgangspunkt ikke fradragsrett kontingenter- som utgangspunkt ikke fradragsrett gaver- skille mellom gaver innenfor og utenfor arbeidsforhold
19 Avskrivning - saldo - lineær
20 Avskrivning - Saldogjenstander Saldogjenstander = fysiske driftsmidler Kostpris for ikke-betydelige eller ikke-varige driftsmidler kan fradras umiddelbart selv om de har verdi utover inntektsåret Ikke-betydelig = kostpris under Ikke-varig = brukstid på mindre enn 3 år Aktiveringsplikt kun dersom driftsmiddelet er både betydelig og varig
21 Skattemessige avskrivninger Fradragsrett for verdireduksjon ved slit og elde utover det som kan gjenopprettes ved vedlikehold Selve reduksjonen i verdi pga. slit og elde = oppofrelse Fradrag gis i form av avskrivninger Særregler for lineær avskrivning for de viktigste særskilte driftsmidler i kraftanlegg, jf. sktl. Kap. 18 Kraftproduksjonsvirksomhetene følger her altså ikke de vanlige saldoavskrivningsreglene i kap 14. Av hensyn til jevn tidfesting av kraftinntektene (av hensyn til det offentliges skatteproveny)
22 Avskrivningsmetoder Lineær avskrivning Anskaffelseskost fordeles jevnt over forventet levetid Saldoavskrivning Inndeling i saldogrupper med prosentvis maksimal avskrivning Skjønnsmessig avskrivning Vurdering for hvert inntektsår tilpasset verdifallet frem til utgangen av vedkommende inntektsår
23 Avskrivningsgrupper og satser Gruppe a: inntil 30 % Kontormaskiner og lignende Gruppe b: inntil 20 % Ervervet forretningsverdi Gruppe c: inntil 20 % Vogntog, lastebiler, varebile Gruppe d: inntil 20 % Personbiler, traktorer, maskiner, redskap, instrumenter, inventar m.v.
24 Avskrivningsgrupper og satser Gruppe e: inntil 14 % Skip, fartøy, rigger m.v. Gruppe f: inntil 12 % Fly og helikopter Gruppe g: inntil 5 % Anlegg for overføring og distribusjon av elektrisk kraft og elektroteknisk utrustning i kraftforetak Eks. transformatorer, koblingsanlegg, kabler i kraftverk og overførings- og distribusjonslinjer, jord- og sjøkabler, Gruppe h: inntil 4 % Bygg, anlegg, hoteller, losjihus, bevertningssteder m.v. Gruppe i: inntil 2 % forretningsbygg
25 Utskillelse av faste tekniske installasjoner i bygg på egen saldo
26 Nye regler for avskrivning av faste tekniske installasjoner i avskrivbare bygninger fra og med 2009 Faste tekniske installasjoner i avskrivbare bygg skal skilles ut i egen saldogruppe og avskrives (saldogruppe J) Separat installasjonssaldo for hvert bygg Flere installasjoner i samme bygg samles på felles installasjonssaldo Årlig maksimal avskrivningssats: 10 % Kun avskrivbare bygg i saldogruppe h) eller i) Virkning fra og med inntektsåret 2009
27 Behandlingen av faste tekniske installasjoner før 2009 Før 2009: Tekniske installasjoner i avskrivbare bygg behandlet som en del av bygningen selv Ikke vært behov for å skille mellom bygningskropp og faste tekniske installasjoner Faste tekniske installasjoner avskrevet sammen med bygningskroppen med en sats på 2 % eller 4 % Utskiftning av faste tekniske installasjoner i mange tilfeller behandlet som vedlikehold av bygget Mulighet for direkte kostnadsføring av utskiftninger i anskaffelsesåret
28 Hva regnes som byggets faste tekniske installasjoner? Ingen fast definisjon i loven Eksempler i skatteloven Varmeanlegg, Kjøle- og fryseanlegg, Elektrisk anlegg, Sanitæranlegg, Heisanlegg og lignende Avgrenses mot andre tekniske installasjoner Faste tekniske installasjoner er en integrert del av bygningen og tjener bygningens brukelighet som bygning, i motsetning til installasjoner som tjener den aktuelle virksomheten i bygget (Ot.prp. nr s. 99)
29 Overgangsreglene Utskillelse til egen saldogruppe for eksisterende bygg Utskillelsen av faste tekniske installasjoner fra gruppe i/h til j: Bygg som er aktivert til avskrivning før 1. januar % av byggets saldoverdi per 31. desember 2008 overføres til saldo for faste tekniske installasjoner Unntak fra 40 % sjablongregel Bygg med installasjoner som er å regne for helt ubetydelige Alltid utskillelse på bakgrunn av faktisk kostpris Begrepet helt ubetydelige er ikke nærmere definert uklar rekkevidde Bygg aktivert til avskrivning etter 31. desember 2008 Kostpris, herunder senere påkostninger, fordeles mellom bygningssaldo og saldo for faste tekniske installasjoner basert på virkelige verdier
30 Økonomiske konsekvenser av regelendringene Høyere avskrivningssats Stor andel av opprinnelige investeringer avskrives hurtigere 40 % der sjablongregel kan anvendes Trolig også relativt høy andel der utskillelse skal skje til faktisk kost Gunstig endring for nybygg Større og større andel av byggkostnader relaterer seg til tekniske installasjoner Redusert direkte kostnadsføring ved oppussing/rehabilitering Direkte kostnadsføring som vedlikehold av bygget ikke mulig Stor andel av kostnader ved rehabilitering knytter seg til faste tekniske installasjoner - anslagsvis opp mot 60 % Dvs, vesentlig økning av skattekostnad ved rehabilitering
31 Eksempel Foretningsbygg i saldogruppe i) Skattemessig verdi på MNOK 100 pr. 31. desember 2008 I 2009 skilles 40 % ut til saldogruppe for faste tekniske installasjoner 40 % av total saldo avskrives dermed med en sats på 10 %, istedenfor 2 % Avskrivning 2009 (etter nye regler): NOK Saldogruppe i (60 MNOK x 2 %) Saldogruppe j (40 MNOK x 10 %) Totalt Avskrivning 2009 (etter gamle regler): Saldogruppe i (100 MNOK x 2 %) Totalt Økt skattefradrag i 2009 (5,2 MNOK 2 MNOK):
32 Andre konsekvenser av regelendringene Oppføring av nybygg Kostnadene ved oppføringen må fordeles mellom saldo for bygget og saldo for faste tekniske installasjoner Økte krav til underlagsmateriale i byggeprosessen Byggekostnader må til riktig saldogruppe Entreprenøren må splitt opp kostnadene mer enn tidligere Entrepriser med lukket bok vanskeliggjøres Byggherre må ha innsyn i underlagsmateriale for å kunne allokere kostnader Mulig økt kontrollvirksomhet fra skattemyndighetene Incitament til å allokere mest mulig til saldo for faste tekniske installasjoner
33 Andre konsekvenser av regelendringene Overdragelse av bygg og eiendomsaksjeselskap Overdragelse av selve bygningen Selger må Føre vederlag for bygningskropp på gevinst-/tapskonto Føre vederlag for faste tekniske installasjoner til fradrag på samlesaldo Kjøper må Allokere vederlag for bygningskropp på saldogruppe h eller i Allokere vederlag for tekniske installasjoner til saldogruppe j Overdragelse av eiendomsaksjeselskap Større prisjustering på grunn av redusert avskrivningsgrunnlag?
34 Avskrivning- særlig om vindmøller Vindmølle med gear, rotor, generator og styringsutstyr Gear, rotor, generator og styringsutstyr avskrives i saldogruppe d Tårn, anlegg og bygninger Tårn hvor driftsmidler i vindkraftanlegget er montert, skal avskrives på saldogruppe h Tilsvarende gjelder øvrige anlegg og bygninger Transformatorer og ledninger for oppkobling til kraftnettet Elektroteknisk utrustning i vindkraftverk avskrives i saldogruppe g. Offentlig støtte (Enova) reduserer kostprisen
35 Lineær avskrivning Immaterielle driftsmidler eksklusive goodwill avskrives lineært dersom verdifallet er åpenbart Tidsbegrensede rettigheter avskrives lineært over levetiden Visse særlige driftsmidler benyttet i kraftproduksjon, jf. sktl (1): Gruppe a: damanlegg, tunneler, kraftstasjonsbygninger, kraftstasjonsanlegg i fjellet, rørgater inntil 1,5 % årlig Gruppe b: maskinteknisk utrustning i kraftstasjoner herunder generatorer og rør, foring i sjakt og/eller tunneler, luker osv. inntil 2,5 % årlig Påkostninger føres på egen konto
36 Avskrivningsgrunnlaget Saldo pr Nyanskaffelser til kostpris + Påkostninger - Offentlige tilskudd etc. (eks. anleggsbidrag) - Vederlag ved realisasjon = Grunnlaget for årets saldoavskrivning - Årets saldoavskrivning = Saldo pr
37 Tilgang varige driftsmidler Aktiveringsplikt for nyanskaffelser- kriterier for aktiveringsplikt: Varig (brukstid minst 3 år) Betydelig ( kostpris kr eller høyere) Aktiveringsbeløp Kostpris Aktiveringstidspunkt Leveringstidpspunktet Ved egentilvirkning: når driftsmidlet er ferdig
38 Avgang varige driftsmidler Ved salg av driftsmidler er det valgfrihet m.t.p.: Inntektsføre hele salgssummen Salgssum beskattes i salgsåret Nedskrive hele salgssummen på saldo Salgssum kommer til inntekt gjennom reduserte fremtidige avskrivninger Eventuelt en kombinasjon av disse Noe beskattes i salgsåret, resten gjennom reduserte fremtidige avskrivninger Utenfor samlesaldoene, overføres gevinst/tap til Gevinst- og Tapskonto
39
40 Aktuelle tema Vedlikehold/påkostning Internprising
41 Statsbudsjettet for 2010 Generelt Forholdsvis begrensede endringer i regelverket Hovedpunkter Nye regler for beregning av formuesverdi av boligeiendom Nye regler for beregning av formuesverdi på ikke utleid næringseiendom Oppfølging av NOU 2009:4 Tiltak mot skatteunndragelser, herunder: Begrenset fradragsrett for kontanttransaksjoner Ansvar for unndratt skatt for kjøpere av private tjenester Oppgave og dokumentasjonsplikt for transaksjoner og mellomværender med offentlige eiere Begrensning av skatteplikt/fradragsrett ved realisasjon av valutasikringsavtaler innenfor rederiskatteordningen Innføring av merverdiavgift på kultur og idrett
42 Formuesverdien av ikke utleid næringseiendom
43 Ny verdsettelsesmetode for utleid næringseiendom fra 2009 Verdsettelsen skal fastsettes med utgangspunkt i eiendommens beregnede utleieverdi Ligningsverdi utgjør 40 % av beregnet verdi: Baseres på kapitalisert verdi av brutto leieinntekt fratrukket et standardfradrag for utleiekostnader på 10 %. Kalkulasjonsfaktoren fastsettes til årsgjennomsnittet av renten for statsobligasjoner med 10 års løpetid + 5 prosentpoeng (for 2008: 9,5 %) Formel for ligningsverdi Maksimalgrense Ligningsverdien skal maksimalt utgjøre 60 % av næringseiendommens markedsverdi (sikkerhetsventil) Må kunne dokumentere markedsverdi
44 Utgangspunkt: Generell oppjustering av ligningsverdi % for % for 2009 Totalt 76 % (10 % + 60 % = 76 % per ) Statsbudsjettet for 2010 Foreslått innført et arealbasert system for verdsettelse Ligningsverdi = Areal x Beregnet kvadratmetersats x 40 %. Beregnet kvadratmetersats baseres på innrapporterte utleieverdier for utleid eiendom Eiendomstype, areal, beliggenhet mv Utfyllende forskrifter sendes på høring tidlig i 2010
45 Ny verdsettelsesmetode for ikke-utleid næringseiendom fra 2010 Utgangspunkt: Generell oppjustering av ligningsverdi % for % for 2009 Totalt 76 % (10 % + 60 % = 76 % per ) Statsbudsjettet for 2010 Foreslått innført et arealbasert system for verdsettelse Ligningsverdi = Areal x Beregnet kvadratmetersats x 40 %. Beregnet kvadratmetersats baseres på innrapporterte utleieverdier for utleid eiendom Eiendomstype, areal, beliggenhet mv Utfyllende forskrifter sendes på høring tidlig i 2010
46 Virkningen av ny verdsettelsesmetode Ot.prp. nr. 1 ( ) s. 16 og 17 Ikke uvanlig at ligningsverdi for næringseiendom ligger på om lag 25 % av markedsverdi Anslått ligningsverdi som andel av markedsverdi øker fra 25 % til 40 % I de fleste tilfeller skatteskjerpende virkning, men kan gi gunstig utslag for nyere næringseiendom Etter ligningspraksis har ligningsverdi for nybygg de senere år vært satt til 60 % av kostpris. Formuesverdsettelse etter ny metode kan følgelig også gi lavere ligningsverdi
47 Oppfølging av NOU 2009:4 Tiltak mot skatteunndragelser
48 Avskåret fradrag ved andre betalingsformer enn bank Fradrag etter skatteloven og for inngående merverdiavgift avskjæres for transaksjoner som overstiger kr og ikke er betalt via bank Beløpsgrensen gjelder det samlede beløpet innenfor kalenderåret Uavhengig av om utgiften er knyttet til virksomhet, arbeid eller kapital Kjøper antas ikke kunne pålegges betalingsform som fratar rett til fradrag Begrenser ikke adgangen til å bruke motregning som oppgjør Ikrafttredelse fra 1. januar 2011
49 Ansvar for unndratt skatt og avgift for private kjøpere ved andre betalingsformer enn bank Ansvar for privatpersoner for unndratt skatt og mva på tjenester ved kjøpesum over kr og betalingen ikke gjøres via bank Gjelder samlet beløp Ikke begrenset til kalenderår Bare der inntekten ikke er oppgitt av den næringsdrivende. Kjøper hefter ikke for andre betalingsuteblivelser Avgrenses mot rene varekjøp, men kombinert kjøp av vare og tjeneste omfattes Objektivt, direkte og solidarisk ansvar Ikrafttredelse fra 1. januar 2011
50 Andre lovforslag rettet mot skatteunndragelse Adgang for Økokrim til å videreformidle relevante opplysninger til skatteetaten og toll- og avgiftsetaten Kopi av nummererte brev fra revisor til skattemyndighetene der revisor ikke vil skrive under næringsoppgave/kontrolloppstilling Rapporteringsrett for skatte- og avgiftsmyndighetene til Tilsynsrådet for advokatvirksomhet Lovfesting av aktsomhets- og lojalitetsplikten i ligningsloven Alminnelig opplysningsplikt også i andre lover Endringene trer i kraft straks
51 Oppgave- og dokumentasjonsplikt for mellomværender med offentlige eiere
52 Oppgave og dokumentasjonsplikt for transaksjoner og mellomværender med offentlige eiere Innføring av oppgave- og dokumentasjonsplikt for selskaper og innretninger ved transaksjoner og mellomværender med fylkeskommuner og kommuner Omfatter ikke transaksjoner mv. mellom stat og statlig eide foretak Omfatter ikke transaksjoner mv. mellom to selskaper uten annen tilknytning enn at begge eies/kontrolleres av en fylkeskommune eller kommune Krav om eierskap eller kontroll på minst 50 % Ordinære unntak for dokumentasjonsplikt gjelder Oppgaveplikt gjeldende fra og med inntektsåret 2009 Dokumentasjonsplikt gjelder fra og med inntektsåret 2010
53 Kort om oppgave- og dokumentasjonsplikt for mellomværender med nærstående
54 Oppgaveplikt RF 1123 Fra inntektsåret 2007 skal selskaper m.v. sende inn en oppgave over transaksjoner og mellomværender med konsernselskaper jf. ligningslovens 4 12 med tilhørende forskrifter. Hvem skal levere oppgave? Selskaper, innretninger og faste driftsteder som har kontrollerte transaksjoner med en samlet verdi på 10 mill. kr. eller mer i inntektsåret eller mellomværende med en samlet verdi på 25 mill. eller mer ved utgangen av inntektsåret
55 Oppgaveplikt Skjema som skal leveres sammen med selvangivelsen Formålet er å gi skattemyndighetene et grunnlag for utvelgelse av de skattyterne de ønsker å kontrollere grundigere i forbindelse med ligningen Ved manglende innlevering kan skattyter miste klageadgangen, i tillegg kommer de alminnelige regler om skjønnsligning og tilleggsskatt til anvendelse. Eget punkt på side 1 i årets selvangivelse med spørsmål om det er utarbeidet internprisingsdokumentasjon
56 Dokumentasjonsplikt -Forankring i norsk rett Intern rett: Sktl Oppgave- og dokumentasjonsplikt: Lignl m/forskrifter Skatteavtale: Art. 9.1 OECD Retningslinjer for internprising Regionale bestemmelser for eksempel EUs atferdskodeks Rettspraksis (bl.a.): Rt s.1265 Agip, (fradrag captiv forsikring) Utv 2007 s 1440 (Cytec)
57 Dokumentasjonsplikt - Generelt Hjemles i ligningsloven 4-12, med forskrift av 7 desember. Gjelder transaksjoner (også mellom norske selskap) gjennomført f.o.m inntektsåret 2008 Dokumentasjon skal opprettes for hvert inntektsår (jf. Forskrift 14) og må oppbevares i 10 år etter inntektsåret. Proporsjonalitetsprinsipp ikke mer informasjon som er nødvendig foreta en vurdering av de priser og vilkår som er avtalt Frist på 45 dager fra dokumentasjonen blir etterspurt til den skal foreligge
58 Dokumentasjonsplikt - Generelt Dokumentasjon kan utarbeides etter EUs atferdskodeks men må oppfylle kravene iht. de norske retningslinjene Ved manglende innlevering kan skattyter miste klageadgangen, i tillegg kommer de alminnelige regler om skjønnsligning og tilleggsskatt til anvendelse
59 Hvem er omfattet av dokumentasjonsplikten? Unntak fra dokumentasjonsplikten NEI Oppgavepliktig, dvs. har kontrollerte transaksjoner over 10 mill. kr. eller mellomværender over 25 mill. kr. JA Ikke dokumentasjonsplikt Særskattepliktig PSL 5 (1) JA Dokumentasjonsplikt NEI NEI Norge kan kreve skatteopplysninger JA JA NEI Del av små konsern Ansatte < 250 og Oms < 400 mill kr eller Balanse < 300 mill kr
60 Dokumentasjonsmaterialet Hva dokumentasjonen skal inneholde fremgår av forskriften Opplysninger om foretaket, konsernet og virksomheten 4. Opplysninger om finansielle forhold 5 Opplysninger om art og omfang av kontrollerte transaksjonene 6 Funksjonsanalyse 7 Særlige opplysninger om sentraliser tjenesteyting 8 Særlige opplysninger om immaterielle verdier 9 Opplysninger om valg og anvendelse av prisingsmetode 10 Sammenlignbarhetsanalyse 11 (kan unntaksvis unnlates) Opplysninger om avtaler mv., 12 Opptegning over uvesentlige transaksjoner 13
61 Dokumentasjonsmaterialet B E S K R I V E L S E FORETAKET KONSERNET VIRKSOMHETEN FUNKSJONER AKTIVA RISIKO KONTROLLERTE TRANSAKSJONER AVTALER A N A L Y S E SAMMENLIGN- BARHETS- ANALYSE PRISING
62 Skillet mellom vedlikehold/påkostning
63 Vedlikehold/påkostning Utgifter til vedlikehold og lignende = fradragsberettiget oppofrelse Vedlikehold refererer seg til inntektsskapning det aktuelle år/tidligere år NB! Ikke selve slitasjen som gir fradragsrett, men utbedringen av denne Grense mot investeringer i gjenstanden = påkostninger Påkostninger har verdi også for senere år og må aktiveres og avskrives
64 Vedlikehold/påkostning Definisjoner: Vedlikehold: arbeid som utføres for å bringe formuesgjenstanden tilbake til den stand den tidligere har vært i (enten som ny eller på et senere tidspunkt) Påkostning: arbeid som fører formuesgjenstanden til en annen eller bedre stand enn den tidligere har vært Kreves ikke at arbeidet fører til en verdiøkning på formuesgjenstanden
65 Vedlikehold/påkostning Endringer Arbeid som bare består i endringer av formuesgjenstanden er ikke vedlikehold- uavhengig av om arbeidet medfører standardheving eller ikke Eks: Utgifter til riving av en vegg er ikke vedlikehold Utgifter til flytting av en vegg er ikke vedlikehold Endring av en tidligere endring, slik at gjenstanden bringes tilbake i sin opprinnelige stand er ikke vedlikehold
66 Vedlikehold/påkostning Forbedringer Arbeid som fører til forbedringer av en gjenstand utover den stand den en gang har vært i, er ikke vedlikehold Eks: første gangs maling av hus, første gangs isolering Forsømt vedlikehold på tidligere eiers hånd gir fradragsrett Det skal tas hensyn til utviklingen vedr. materialbruk, dvs. høy/lav standard tidligere = høy/lav standard i dag Eks: smårutet vindu kan skiftes ut med to lags glass med fullt fradrag Forbedringer erstatter vedlikehold Fradrag for en del tilsvarende nødvendige utgifter til vedlikehold Spart fremtidig vedlikehold Det forhold at et arbeid vil føre til mindre vedlikeholdsutgifter i fremtiden, gir ikke større rett til utgiftsfradrag
67 Vedlikehold/påkostning Utskiftning av selvstendig formuesgjenstand ikke vedlikehold Aktiveres dersom over kr ,- utgiftsføres dersom fradragsberettiget Utskiftning av en del av en formuesgjenstand med en ny del av samme slag Vedlikehold (dersom nødvendig og ikke standardhevning)
68 Vedlikehold/påkostning En formuesgjenstand Det som funksjonelt og fysisk utgjør en enhet Eks: Utskiftning av hjul, motor mv på bil anses som vedlikehold Skille bygning/innbo I utgangspunktet er det som er fastmontert å anse som bestanddel av bygget Utskiftning av dette = vedlikehold Normalt anses ikke følgende gjenstander som del av bygget Vaskemaskin/komfyr i leilighet Lamper Produksjonsmaskiner (eks generatorer)
69 Vedlikehold/påkostning Kjøp av ny gjenstand skal aktiveres Spørsmål om funksjonell og økonomisk sammenheng Arbeidet så omfattende at resultatet må anses som ny gjenstand Gjenoppbygging av et objekt som er gått helt tapt Totalrehabilitering av bygninger mv Utgiftene behandles som kostpris - aktiveres
70 Vedlikehold/påkostning Nettet er definert som et formuesobjekt Sentral-, Regional- og Distirubusjonsnettet Kraftstasjon Et formuesobjekt? Inndelingen i GAV-beregningen = selvstendige formuesobjekter SfS
71 Vedlikehold/påkostning Størrelsen på fradraget Lik faktiske utgifter Event. fordeling mellom arbeid som gjelder vedlikehold og påkostninger Tidspunkt for fradrag Det året vedlikeholdet faktisk utføres- utgiftene påløper Sted for fradrag Fast eiendom, der eiendommen ligger
72 Er driftsmiddel skiftet ut i sin helhet? Ja Aktivering Nei Medfører arbeidet kapasitetsøkning? Ja Helt eller delvis aktivering Nei Innebærer arbeidet en standard forbedring? Ja Helt eller delvis aktivering Nei Har driftsmiddel ny form eller funksjonalitet? Ja Helt eller delvis aktivering Nei Endring eller ombygging? Ja Aktivering Nei Kostnadsføring
73 Leie av fallrettigheter/ frikraft leveranser
74 Fallrettsleie Fradragsberettiget i grunnrenteinntekt, skl 18-3, 3, ledd bokstav a? Uklart Ot. Prp.nr 1 ( ) SfS
75 Rolf Erik Disch partner/advokat Tax & Legal Direkte: Mobil: Deloitte Advokatfirma AS Damsgårdsveien 135 Postboks 6013 Postterminalen 5892 Bergen Tlf: Faks: Member of Deloitte Touche Tohmatsu
Alminnelig inntektsskatt. 10. desember 2008 Rolf Erik Disch
Alminnelig inntektsskatt 10. desember 2008 Rolf Erik Disch Oversikt over skattesystemet Skatteobjekt Det inntekts- eller formuesobjekt som er grunnlag for beskatning Skattesubjekt Fysiske eller juridiske
DetaljerAlminnelig inntektsskatt 8. desember 2010. Advokat Rolf Erik Disch, Deloitte Advokatfirma AS
Alminnelig inntektsskatt 8. desember 2010 Advokat Rolf Erik Disch, Deloitte Advokatfirma AS Alminnelig inntekt Alminnelig inntekt for kraftforetak fastsettes som et utgangspunkt på tilsvarende måte som
DetaljerEBL Seminar. Internprising
EBL Seminar. Internprising 22. oktober 2008 Advokat/Partner Hans-Martin Jørgensen: (hjorgensen@deloitte.no) Temaer Betydningen for medlemsbedrifter i EBL Opplysningsplikt Dokumentasjonskravene 2 2007 Deloitte
DetaljerSmåkraftseminar. Stranda Hotell 21 januar
Småkraftseminar Stranda Hotell 21 januar Dag Loe Olsen Revisor Viktige grenser for ytelse Påstemplet merkeytelse 5 500 kva eller mer Naturressursskatt Grunnrenteskatt Påstemplet merkeytelse 10 000 kva
DetaljerSkattemessige avskrivninger
Forside / Skattemessige avskrivninger Skattemessige avskrivninger Oppdatert: 28.05.2017 Det gis skattemessig fradrag for avskrivninger for verdiforringelse ved slit og elde på varige og betydelige driftsmidler.
DetaljerLovendringer og dommer
Lovendringer og dommer EBL Skatteseminar, 21. oktober 2008 Advokat Morten Fjermeros Advokat Bendik Christoffersen www.thommessen.no Skatterett- ajourføring oktober 2008 Lovendringer Dommer Avgjørelser
DetaljerAvskrivninger Skattefritak ved samlet salg Grunnrentebeskatning Bruttoinntekter og normpriser ved beregning av grunnrente
Forside / Kraftverksbeskatning Kraftverksbeskatning Oppdatert: 29.05.2017 Avskrivninger Skattefritak ved samlet salg Grunnrentebeskatning Bruttoinntekter og normpriser ved beregning av grunnrente Også
DetaljerFinansdepartementet Høringsnotat. om utskillelse av faste tekniske installasjoner i bygg til egen saldogruppe
Finansdepartementet 30.01.2009 Høringsnotat om utskillelse av faste tekniske installasjoner i bygg til egen saldogruppe Forslag til endring av Finansdepartementets skattelovforskrift (FSFIN) 14-41 1. INNLEDNING
DetaljerArmlengdeprinsippet. Gjør ingen forskjell på norske og utenlandske transaksjoner. 2008 Deloitte Advokatfirma DA
Internprising Armlengdeprinsippet Armlengdeprinsippet er den internasjonale standard Sammenligning med transaksjoner mellom uavhengige Forankring i norsk rett gjennom skattelovens 13-1 og aksjeloven 3-8
DetaljerKostnadsførte ny-, på- og ombyggingskostnader for bygg, anlegg og annen fast eiendom ( 7 sjette ledd)
Kostnadsførte ny-, på- og ombyggingskostnader for bygg, anlegg og annen fast eiendom ( 7 sjette ledd) I følge forskrift om merverdiavgiftskompensasjon for frivillige organisasjoner 7 sjette ledd blir det
DetaljerAvskrivninger Skattefritak ved samlet salg Grunnrentebeskatning Bruttoinntekter og normpriser ved beregning av grunnrente
Forside / Kraftverksbeskatning Kraftverksbeskatning Oppdatert: 21.12.2017 Skattelovgivningen inneholder en rekke særregler for skattlegging av inntekt knyttet til produksjon, omsetning, overføring eller
DetaljerOPPGAVESETT 2 (R-V 76) LØSNINGSFORSLAG
OSL02.doc (ajour v16) 1 OPPGAVESETT 2 (R-V 76) LØSNINGSFORSLAG DEL 1 Oppgave a: Inngangsverdi ny bolig: Byggeomkostninger (inkl. tomt) 1 990 000 Byggelånsrenter* 28 000 Tinglysing og dokumentavgift 15
Detaljer1.6 Skatte- og avgiftssatser og beløpsgrenser
2017-2018 Prop. 1 LS 29 Skaner, avgifter og toll 2018 1.6 Skatte- og avgiftssatser og beløpsgrenser Tabell 1.5 viser skattesatser, fradrag og beløpsgrenser i 2017 og med regjeringens forslag for 2018.
DetaljerHøringsnotat oppgave- og dokumentasjonsplikt for selskaper og innretninger som har kontrollerte transaksjoner og mellomværender med offentlige eiere
Høringsnotat oppgave- og dokumentasjonsplikt for selskaper og innretninger som har kontrollerte transaksjoner og mellomværender med offentlige eiere Høringsnotat om oppgave- og dokumentasjonsplikt for
DetaljerNoen ordforklaringer. Avskrivningsgrunnlag. Kategori av (fysiske) gjenstander som skal avskrives under ett. Avskrivningsgruppe
Noen ordforklaringer Dette er tenkt som et vedlegg til ny utgave av læreboken i skatterett til hjelp ved lesingen. Synspunkter er velkomne (frederik.zimmer@jus.uio.no) Fremstillingen bruker en del ord
DetaljerEiendomsskatt. Rolf-Erik Disch 97 18 02 51. 10. desember 2008. rdisch@deloitte.no. 2003 Firm Name/Legal Entity
Eiendomsskatt. Rolf-Erik Disch 97 18 02 51 rdisch@deloitte.no 10. desember 2008 2003 Firm Name/Legal Entity Formuesverdier for kraftverk Formuesskatten for de tidligere prosentlignede kraftforetak ble
DetaljerLøsningsforslag på Skatterett revisoreksamen, 20 stp, våren 2014.
Løsningsforslag på Skatterett revisoreksamen, 20 stp, våren 2014. Oppgave 1. Spm. 1 Skattemessige avskrivninger. Avskrivningsgruppe a. Det er oppgitt at det kjøpes 3 stk PC er for kr. 10 000 pr. stk. Kostpris
Detaljer- Salgssum i X14. Sktl Q. + Kjøp i X14. Sktl
Løsningsforslag på Skatterett revisoreksamen, 20 stp, våren 2015. Oppgave 1. Spm. 1. Beregning av beløp som vil inngå i beregningen alminnelig inntekt for enkeltpersonforetaket. Varige driftsmidler. Skattemessige
DetaljerOPPGAVESETT 2 (R-V 76) LØSNINGSFORSLAG
OSL02.doc (ajour h12) 1 OPPGAVESETT 2 (R-V 76) LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 Spm. 1 Inngangsverdi ny bolig: Byggeomkostninger (inkl. tomt) 1 990 000 Byggelånsrenter* 28 000 Tinglysing og dokumentavgift 15
DetaljerLøsningsforslag til kapittel 7
20180917/Olsen og Vigdal Løsningsforslag til kapittel 7 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling, 2. utgave Med mindre annet er opplyst, er det anvendt regler, satser og beløpsgrenser for inntektsåret
DetaljerSkattesatser, fradrag og beløpsgrenser 2018 og 2019
Skattesatser, fradrag og beløpsgrenser 2018 og 2019 regler 2018 2019 regler Endring 2018 2019 Skatt på alminnelig inntekt Personer 1 23 22 1 enhet Bedrifter 2 23 22 1 enhet Skatt på grunnrentenæringer
DetaljerGruppe a, Kontormaskiner, anskaffet i året, 19 500 x 0,30 = 5 850,- 13 650,- Gruppe b, Goodwill 100 000 x 0,20 = 20 000,- 80 000,-
1 Oppgavesett 19 (R. h 01) LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 (osl19.doc) ajour v15 Spørsmål 1, Saldoavskriving og restsaldo, sktl. 14-40 til 14-47. Avskrivning Saldo 31.12.X2. Gruppe a, Kontormaskiner, anskaffet
DetaljerHøringsnotat - endringer i avskrivningsreglene for vindkraft
Sak: 14/4159 16.02.2015 Høringsnotat - endringer i avskrivningsreglene for vindkraft 1 Innledning og sammendrag Departementet foreslår endringer i avskrivningsreglene for vindkraftverk. Forslaget innebærer
DetaljerSkattelovens realisasjonsbegrep
Skattelovens realisasjonsbegrep Bergen 23.februar 2012 Skatt vest, Atle Halvorsen 1 Tillatelser Skatt vest (Florø) har ansvaret for å gi alle overdragelsestilfeller i fiskerisektoren i Norge riktig og
DetaljerSpm. 1. Beregning av beløp som vil inngå i beregningen alminnelig inntekt for enkeltpersonforetaket.
Løsningsforslag på Skatterett revisoreksamen, 15 stp, våren 2015. Oppgave 1. Spm. 1. Beregning av beløp som vil inngå i beregningen alminnelig inntekt for enkeltpersonforetaket. Varige driftsmidler. Skattemessige
DetaljerOsl34 h15. Løsningsforslag til skatterett revisoreksamen 28.11.2012. Del 1.
Osl34 h15 Løsningsforslag til skatterett revisoreksamen 28.11.2012. Del 1. Oppgave a. Beregning av alminnelig inntekt. Beregninger av skattemessige verdier for å kunne beregne midlertidige forskjeller:
Detaljerb) Effekt av endret vurderingsprinsipp for egentilvirkede varer i resultatregnskapet:
Oppgave 1 a) Regnskapsføring av prinsippendring: Korrigert IB varebeholdning + 200.000 Korrigert IB egenkapital + 152.000 Korrigert IB utsatt skatt + 48.000 b) Effekt av endret vurderingsprinsipp for egentilvirkede
DetaljerÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 30. regnskapsår
ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 30. regnskapsår 2013 Foto: Bjørn H. Stuedal (der ikke annet er angitt) Konsernet Landkreditt tar forbehold om mulige skrive /trykkfeil i rapporten. AS Landkredittgården
DetaljerTrond Kristoffersen. Oversikt. Aksjeselskap. Finansregnskap. Balansen. Egenkapitalen, jf rskl. 6-2. Egenkapital og gjeld. Regnskapsføring av skatt 4
Trond Kristoffersen Finansregnskap Regnskapsføring av skatt Eiendeler Anleggsmidler Immaterielle eiendeler Varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Omløpsmidler Varer Fordringer Investeringer Bankinnskudd
DetaljerÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 29. regnskapsår
ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 29. regnskapsår 2012 Foto: Bjørn H. Stuedal (der ikke annet er angitt) Konsernet Landkreditt tar forbehold om mulige skrive-/trykkfeil i rapporten. ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården
DetaljerFormuesverdier og eiendomsskatt.
Formuesverdier og eiendomsskatt. Rolf-Erik Disch 97 18 02 51 rdisch@deloitte.no 8. desember 2010 2003 Firm Name/Legal Entity Formuesverdier for kraftverk Formuesverdier skal beregnes, jfr. skattelovens
DetaljerHøring av utkast til forskrift om fastsetting av inngangsverdi ved realisasjon av landbrukseiendom
Notat Til høringsinstansene Høring av utkast til forskrift om fastsetting av inngangsverdi ved realisasjon av landbrukseiendom I Innledning Skatteloven 9-3 sjette ledd ble med virkning fra 1. januar 2005
DetaljerGrunnrenteskatt. Ragnar Nesdal 95 88 01 05. 8. desember 2010. rnesdal@deloitte.no. 2003 Firm Name/Legal Entity
Grunnrenteskatt. Ragnar Nesdal 95 88 01 05 rnesdal@deloitte.no 8. desember 2010 1 2003 Firm Name/Legal Entity Innledning Definisjon (fra Rødseth-utvalget): Den avkastning ut over avkastningen i andre næringer
DetaljerDel 1. Oppgave a Formuesverdi på aksjene i Ringveien AS, beregnet ut fra verdier pr. 31.12.X11.
Osl33 h15 Løsningsforslag til skatterett revisoreksamen 14.05.2012. Del 1. Oppgave a Formuesverdi på aksjene i Ringveien AS, beregnet ut fra verdier pr. 31.12.X11. Beregninger og vurderinger av formues-
DetaljerLøsningsforslag til kapittel 9 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling
2016-11/Olsen og Vigdal Løsningsforslag til kapittel 9 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling Med mindre annet er opplyst, er det anvendt regler, satser og beløpsgrenser for inntektsåret 2016.
DetaljerGRUPPEOPPGAVE VII - LØSNING
GRUPPEOPPGAVE VII - LØSNING GOL07 (v15) OPPGAVE A 1) Leieinntekter tomannsbolig: Forutsatt lik leieverdi pr. kvm så blir leieinntekten skattepliktig når eier benytter mindre enn halve leieverdien selv
DetaljerTrond Kristoffersen. Regnskapsmodellen. Varige driftsmidler. Finansregnskap. Varige driftsmidler 4. Balansen. Egenkapital og gjeld.
Trond Kristoffersen Finansregnskap Varige driftsmidler Eiendeler Anleggsmidler Immaterielle eiendeler Varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Omløpsmidler Varer Fordringer Investeringer Bankinnskudd
DetaljerHøringsnotat Om gjennomføring av forhøyet avskrivningssats for avskrivning av vogntog, lastebiler og busser i saldogruppe c
Sak: 15/2115 30.06.2015 Høringsnotat Om gjennomføring av forhøyet avskrivningssats for avskrivning av vogntog, lastebiler og busser i saldogruppe c Innhold 1 Innledning og sammendrag... 3 2 Bakgrunn...
DetaljerÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 31. regnskapsår
ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 31. regnskapsår 2014 ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården Foto: Bjørn H. Stuedal (der ikke annet er angitt) Konsernet Landkreditt tar forbehold om mulige skrive /trykkfeil i
DetaljerNBEFs Årsmøtekonferanse
NBEFs Årsmøtekonferanse Skatt og avgift for fast eiendom Rune Fuglestrand Partner, skatterådgiver Nye regler for formuesfastsettelse og fast teknisk installasjon Hvem har dette betydning for: Reglene for
DetaljerOslo likningskontor. Foretaksmodellen. Rådgiver Morten Roos Næringsområdet avdeling for bransjer og svart økonomi
Foretaksmodellen Rådgiver Morten Roos Næringsområdet avdeling for bransjer og svart økonomi 1 DAGENS TEMA skattereformen 2005-2006 Kort om hensyn målsettinger forskjellige modeller nye ord og uttrykk Hovedtema
DetaljerLøsningsforslag til kapittel 10 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling
2016-11/Olsen og Vigdal Løsningsforslag til kapittel 10 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling Med mindre annet er opplyst, er det anvendt regler, satser og beløpsgrenser for inntektsåret 2016.
DetaljerLøsningsforslag på eksamen i skatte- og avgiftsrett/skatterett revisoreksamen, 15 studiepoeng, våren 2014.
Osl37 h15 Løsningsforslag på eksamen i skatte- og avgiftsrett/skatterett revisoreksamen, 15 studiepoeng, våren 2014. Del 1. Del 1-I Oppgave a: Hva blir Ole Olsens alminnelige inntekt for 20X1? Alminnelig
DetaljerGruppe a, Kontormaskiner, anskaffet i året, x 0,30 = 5 850, ,- Gruppe b, Goodwill x 0,20 = , ,-
1 Oppgavesett 17 (R. h 01) LØSNINGSFORSLAG DEL 1 (osl17.doc) ajour v17 Oppgave a, Saldoavskriving og restsaldo, sktl. 14-40 til 14-47. Avskrivning Saldo 31.12.X2. Gruppe a, Kontormaskiner, anskaffet i
DetaljerLøsningsforslag, skatte- og avgiftsrett/skatterett revisoreksamen, høsten 2018.
Løsningsforslag, skatte- og avgiftsrett/skatterett revisoreksamen, høsten 2018. Oppgave 1. Spm. 1. Skattemessig varekostnad. Ved beregning av skattemessig varekostnad, skal anskaffelsesverdi legges til
DetaljerRevisoreksamen i skatterett våren 2008 - Løsningsforslag
Osl28 v.14 Revisoreksamen i skatterett våren 2008 - Løsningsforslag Oppgave 1 a) Spørsmål 1 ÅR X1: Huset er egen bolig for Arne Andersen fra 01.07.X1 og ut året, dvs egen bolig i seks mnd., og det er ingen
DetaljerVedlegg 1 til sensorveiledning emnet videregående regnskap med teori høsten 2018
Vedlegg 1 til sensorveiledning emnet videregående regnskap med teori høsten 2018 For alle oppgaver: Ta dine egne forutsetninger Oppgave 1 (22,5 % - 54 minutter) Lenestolen AS produserer møbler. Selskapet
DetaljerSkattemessig resultatregnskap ( i hele NOK) 2018
Skattemessig resultatregnskap ( i hele NOK) 2018 2018 2018 3000 Salgsinntekt og uttak, avgiftspliktig 7099 Privat bruk av næringsbil - 3100 Salgsinntekt og uttak, avgiftsfri 7155 Reise-, diett- og bilgodtgjørelse
DetaljerGRUPPEOPPGAVE VII - LØSNING
GRUPPEOPPGAVE VII - LØSNING GOL07 (v16) DEL 1 1) Leieinntekter tomannsbolig: Med lik leieverdi pr. kvm så blir leieinntekten skattepliktig når eier benytter mindre enn halve leieverdien selv (nytt fra
DetaljerLøsningsforslag revisoreksamen i skatterett høsten 2007
Osl27.doc v15 Løsningsforslag revisoreksamen i skatterett høsten 2007 Oppgave 1. Spørsmål 1 Beregning av posten utsatt skatt i balansen pr. 01.01. X7: Regnskapsmessig verdi av anleggsmidlene pr. 01.01.
DetaljerLøsningsforslag til kapittel 6 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling
2016-11/Olsen og Vigdal Løsningsforslag til kapittel 6 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling Med mindre annet er opplyst, er det anvendt regler, satser og beløpsgrenser for inntektsåret 2016.
Detaljer- Frikraft behandling i grunnrenteinntekt - Kontorvedtak KV
- Frikraft behandling i grunnrenteinntekt - Kontorvedtak 2007-017KV 20.10.2009 2007-017KV - Problemstilling En viss mengde kraft ble levert årlig, omtalt av skattyter som frikraft. I forhold til grunnrenteinntekten
DetaljerGruppe a, Kontormaskiner, anskaffet i året, 19 500 x 0,30 = 5 850,- 13 650,- Gruppe b, Goodwill 100 000 x 0,20 = 20 000,- 80 000,-
1 Oppgavesett 19 (R. h 01) LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 (osl19.doc) ajour h 2012 Spørsmål 1, Saldoavskriving og restsaldo, sktl. 14-40 til 14-47. Avskrivning Saldo 31.12.X2. Gruppe a, Kontormaskiner, anskaffet
DetaljerNOTAT Ansvarlig advokat
NOTAT Ansvarlig advokat Jon Vinje TIL TEKNA DATO 15. juli 2005 EMNE VEDR SKATTEREFORMEN VÅR REF. - 1. Innlending Fra 1. januar 2006 innføres det nye regler for beskatning av personlige aksjonærer (aksjonærmodellen),
DetaljerOmorganisering over landegrensen svensk filial av norsk AS til svensk aktiebolag
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 8 /12. Avgitt 27.03.2012 Omorganisering over landegrensen svensk filial av norsk AS til svensk aktiebolag (skatteloven 11-21 første ledd bokstav c
DetaljerSpm. 1. Beregning av beløp som vil inngå i beregningen alminnelig inntekt for enkeltpersonforetaket.
Løsningsforslag på Skatterett revisoreksamen, 20 stp, våren 2015. Oppgave 1. Spm. 1. Beregning av beløp som vil inngå i beregningen alminnelig inntekt for enkeltpersonforetaket. Varige driftsmidler. Skattemessige
DetaljerÅrsregnskapet - skatteregnskapet
Årsregnskapet - skatteregnskapet Årsregnskapet: Bygger på regnskapslovgivningen og god regnskapsskikk (regnskapsstandarder mv.) Skatteregnskapet : Ikke et eget regnskap. Utgangspunktet er fortsatt årsregnskapets
DetaljerLøsningsforslag på Skatterett revisoreksamen, 15 stp, høsten 2014.
Osl38 h15 Løsningsforslag på Skatterett revisoreksamen, 15 stp, høsten 2014. Del 1. Oppgave a. Skattemessig varekostnad i X13. Lovhenvisning Varebeholdning pr. 01.01.X13, anskaffelseskost. Sktl 14-5.2.
DetaljerHøringsnotat. - nåverdiberegning av fremtidige utskiftingskostnader for tekniske installasjoner i bygninger tilhørende kraftanlegg
Finansdepartementet, 21. desember 2009 Høringsnotat - nåverdiberegning av fremtidige utskiftingskostnader for tekniske installasjoner i bygninger tilhørende kraftanlegg 1. INNLEDNING OG SAMMENDRAG Formuesverdien
DetaljerSkattemessige avskrivinger og skattemessig behandling av realisasjoner.
Osl35 ajour v14 OPPGAVE 1 Spm. 1 Skattemessige avskrivinger og skattemessig behandling av realisasjoner. Kontormaskiner avskrivningsgruppe A. Det er kjøpt en ny scan- og kopimaskin. Den må føres inn på
DetaljerOPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG
1 OSL04.doc (ajour v15) OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 - A/S FERRO Merdiavgift = 25% av netto fakturabeløp, MAV(merverdiavgiftsvedtaket) 2 = 25/125 = 1/5 av bruttobeløpet. (Se post 1 mva = 648
Detaljerlikeledes føre til en skattereduserende forskjell.
Skatteetaten Rettledning til RF-1217 Forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier Fastsatt av Skattedirektoratet Skjemaet skal fylles ut av alle som utarbeider årsregnskap etter regnskapsloven
DetaljerÅrsregnskap. Regenics As. Org.nr.:
Årsregnskap 2013 Regenics As Org.nr.:982 277 086 17.6.2014( Regenics As RESULTATREGNSKAP 01.01. - 31.12. Note 2013 2012 Salgsinntekt 42 610 110 017 Annen driftsinntekt 2 2 180 371 1 784 001 Sum driftsinntekt
DetaljerOt.prp. nr. 50 ( )
Ot.prp. nr. 50 (2000-2001) Om lov om endring i lov 26. mars 1999 nr. 14 skatteloven (forhøyelse av avskrivningssats for landbruket) Tilråding fra Finansdepartementet av 23. mars 2001, godkjent i statsråd
DetaljerRettledning til RF-1084 Avskrivning 2016 Fastsatt av Skattedirektoratet
Rettledning til RF-1084 Avskrivning 2016 Fastsatt av Skattedirektoratet Generelt Skjemaet skal fylles ut og leveres som vedlegg til skattemeldingen av alle skattytere som ved fastsettingen krever fradrag
DetaljerNyhetsbrevet omtaler forslag til endringer i skatte- og avgiftslovgivningen i statsbudsjettet for 2011.
OPPDATERING SKATT OG AVGIFT STATSBUDSJETTET 2011 7. oktober 2010 Nyhetsbrevet omtaler forslag til endringer i skatte- og avgiftslovgivningen i statsbudsjettet for 2011. Oppsummert er det få vesentlige
DetaljerBeskatning av frynsegoder i arbeidsforhold
Beskatning av frynsegoder i arbeidsforhold Kursinnhold Rettskilder Rettslig plassering av naturalytelser («frynsegoder») Nærmere om fordelsbegrepets innhold Ulike typer naturalytelser Verdsettelse av naturalytelser
DetaljerMentor Ajour. Skattesatser for 2013. Informasjon til PwCs klienter Nr 2, januar 2013. Denne utgaven av Mentor Ajour inneholder skattesatsene for 2013.
Informasjon til PwCs klienter Nr 2, januar 2013 Mentor Ajour Skattesatser for 2013 Denne utgaven av Mentor Ajour inneholder skattesatsene for 2013. 2013 MentorAjour 2 1 Skattesatsene for 2013 2012-regler
DetaljerÅrsregnskap 2012 for. Studentkulturhuset i Bergen AS. Foretaksnr. 973199986
Årsregnskap 2012 for Studentkulturhuset i Bergen AS Foretaksnr. 973199986 Resultatregnskap Note 2012 2011 DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Salgsinntekt 11 543 745 9 367 350 Annen driftsinntekt
DetaljerÅrsregnskap 2011 for. Studentkulturhuset i Bergen AS. Foretaksnr. 973199986
Årsregnskap 2011 for Studentkulturhuset i Bergen AS Foretaksnr. 973199986 Resultatregnskap Note 2011 2010 DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Salgsinntekt 9 367 350 12 580 840 Annen driftsinntekt
DetaljerInformasjon til PwCs klienter Nr 1, januar 2014. Mentor Ajour. Skattesatser for 2014. Denne utgaven av Mentor Ajour inneholder skattesatsene for 2014.
Informasjon til PwCs klienter Nr 1, januar 2014 Mentor Ajour Skattesatser for 2014 Denne utgaven av Mentor Ajour inneholder skattesatsene for 2014. Skattesatsene for 2014 2013-regler Skatt på alminnelig
DetaljerGRUPPEOPPGAVE X - LØSNING
GRUPPEOPPGAVE X - LØSNING GOL10.doc ajour h12 EKSEMPEL I R = regnskapsligning/direkte ligning, skattepl. leieinntekt S = skattefri egen bruk, ingen skattepliktig leieinntekt (fom 2005 ingen fordel ved
DetaljerLøsningsforslag til kapittel 9 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling
201708/Olsen og Vigdal Løsningsforslag til kapittel 9 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling Med mindre annet er opplyst, er det anvendt regler, satser og beløpsgrenser for inntektsåret 2017. Stortingets
DetaljerAnders Berg Olsen og Anne Marit Vigdal SKATTERETT FOR ØKONOMISTUDENTER. Korrigeringer og supplement til 1. utgave (2016) sist oppdatert
Anders Berg Olsen og Anne Marit Vigdal SKATTERETT FOR ØKONOMISTUDENTER Korrigeringer og supplement til 1. utgave (2016) sist oppdatert 11.09.2017 1 Nye skatteregler i 2017 Aksjesparekonto Personlige skattytere
DetaljerHjelp til selvangivelsen for 2009 informasjon til aksjonærer i Aker ASA
Hjelp til selvangivelsen for 2009 informasjon til aksjonærer i Aker ASA Aker ASA har fått henvendelser fra våre aksjonærer med spørsmål i forbindelse med selvangivelsen for 2009. Informasjonen nedenfor
DetaljerBesl. O. nr. 29. ( ) Odelstingsbeslutning nr. 29. Jf. Innst. O. nr. 1 ( ) og Ot.prp. nr. 1 ( )
Besl. O. nr. 29 (2008 2009) Odelstingsbeslutning nr. 29 Jf. Innst. O. nr. 1 (2008 2009) og Ot.prp. nr. 1 (2008 2009) År 2008 den 2. desember holdtes Odelsting, hvor da ble gjort slikt vedtak til lov om
DetaljerNorsk forening for OljeRegnskap og -skatt
Norsk forening for OljeRegnskap og -skatt Oslo, 6. april 2006 Selvangivelsen 2005 viktigste nyheter 1 Selvangivelsen 2005 viktigste nyheter Hovedkilder: Ot.prp. nr. 1 2004-2005 Ot.prp. nr. 1 2005-2006
DetaljerRettledning til RF-1084 Avskrivning 2017 Fastsatt av Skattedirektoratet
Rettledning til RF-1084 Avskrivning 2017 Fastsatt av Skattedirektoratet Generelt Skjemaet skal fylles ut og leveres som vedlegg til skattemeldingen av alle skattytere som ved fastsettingen krever fradrag
DetaljerAktuelle tema 8. desember 2010. Advokat Rolf Erik Disch, Deloitte Advokatfirma AS
Aktuelle tema 8. desember 2010 Advokat Rolf Erik Disch, Deloitte Advokatfirma AS Statsbudsjettet for 2011 2 Oversikt Endring i pensjonsbeskatningen Gaver til frivillige organisasjoner Utgiftsgodtgjørelser
DetaljerSpm. 1 Formuesverdi på aksjene i Ringveien AS, beregnet ut fra verdier pr. 31.12.X11.
Løsningsforslag til skatterett revisoreksamen 14.05.2012. Oppgave 1. Spm. 1 Formuesverdi på aksjene i Ringveien AS, beregnet ut fra verdier pr. 31.12.X11. Beregninger og vurderinger av formues- og gjeldsposter.
DetaljerFROKOSTSEMINAR 11. APRIL 2018
RSM Advokatfirma AS Morten H. Christophersen FROKOSTSEMINAR 11. APRIL 2018 Kryptovaluta og skatt 1 Skatt på inntekt fra kryptovaluta Inntekt fra kryptovaluta er skattepliktig Gevinst ved salg av kryptovaluta,
DetaljerAjourføringstillegg til praktisk skatte- og regnskapskurs 2014/2015, tilpasset 2. utgave av skattekursmappen.
Ajourføringstillegg til praktisk skatte- og regnskapskurs 2014/2015, tilpasset 2. utgave av skattekursmappen. Nummereringen følger samme mal som i kursmappen. Hvilken utgave av skattekursmappen du har
DetaljerOppgavesett 16 (R. v. 2000) Løsning (Osl16.doc) ajour h15
Oppgavesett 16 (R. v. 2000) Løsning (Osl16.doc) ajour h15 DEL 1 AS HANDEL Oppgave a - Andersens aksjesalg i X3 Se sktl 10-10 til 10-12 og 10-30 til 10-36 Forutsetter at dagens skatteregler (Aksjonærmodellen)
DetaljerOppgave 1) a) Vi må beregne skattekostnaden i henhold til NRS resultatskatt og skattelovens samt regnskapslovens regler.
Oppgave 1) a) Vi må beregne skattekostnaden i henhold til NRS resultatskatt og skattelovens samt regnskapslovens regler. Vimå her ta utgangspunkt i midlertidlige forskjeller pr inngående balanse og midlertidlige
DetaljerOPPGAVESETT 5 - LØSNING
1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v14) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle
DetaljerHøringsutkast til Norsk RegnskapsStandard. God regnskapsskikk for foretak med begrenset regnskapsplikt
Høringsutkast til Norsk RegnskapsStandard (Desember 2018) 1. Regnskapsloven... 2 2. Formål og virkeområde for denne standarden... 2 2.1 Formål... 2 2.2 Regnskapsplikt... 2 2.3 Små foretak... 3 2.4 Plikt
DetaljerHøringsnotat Justering av NOKUS-reglene for å unngå kjedebeskatning av personlige eiere
Saksnr. 13/2642 06.06.2013 Høringsnotat Justering av NOKUS-reglene for å unngå kjedebeskatning av personlige eiere 1 1 Innledning og sammendrag Det foreslås justeringer i reglene om skattlegging av eiere
DetaljerInformasjon om regelverk ved investering i utenlandske DLS
Skatteetaten Skatt Øst Sentralskattekontoret for Storbedrifter Postboks 1073 Valaskjold, 1705 Sarpsborg Vår dato 30.03.2012 Vår referanse 2012/172773 Informasjon om regelverk ved investering i utenlandske
DetaljerSkattesatser 2011 (Endringer er uthevet)
TRYGDEAVGIFT 2011 2010 2009 2008 2007 Lønnsinntekt 7,80 % 7,80 % 7,80 % 7,80 % 7,80 % Lønn til personer under 17 år og over 69 år 4,70 % 3,00 % 3,00 % 3,00 % 3,00 % Næringsinntekt i jordbruk, skogbruk
DetaljerInternprising: Praktisk håndtering
Internprising: Praktisk håndtering EBL Skatteseminar, 21. oktober 2008 Advokat Kristine Ilstad www.thommessen.no Krav til internprising etter norsk lovgivning Vi fikk nye regler fra 1. januar 2008: Revisjon
DetaljerOppgavesett 18 (R. v. 2000) Løsning (Osl18.doc) ajour v13
Oppgavesett 18 (R. v. 2000) Løsning (Osl18.doc) ajour v13 OPPGAVE 1 AS HANDEL Siden vi skal benytte gjeldende skatteregler, er det sett bort fra eventuell RISKregulering for tiden før salget av aksjene.
DetaljerHjelp til selvangivelsen for 2007 informasjon til aksjonærer i Aker ASA
Hjelp til selvangivelsen for 2007 informasjon til aksjonærer i Aker ASA Aker ASA har fått mange henvendelser fra våre aksjonærer med spørsmål i forbindelse med selvangivelsen for 2007. Informasjonen nedenfor
DetaljerEn skattemessig behandling av salg av innmat og salg av aksjer
En skattemessig behandling av salg av innmat og salg av aksjer Kandidatnummer: 501 Leveringsfrist: 25. april 2007 Til sammen 17881 ord 24.04.2007 Innholdsfortegnelse 1 INNLEDNING 1 1.1 OPPGAVENS TEMA OG
DetaljerSkatt og MVA på eiendom
Skatt og MVA på eiendom Introduksjon og tema Introduksjon advokatfullmektig Daniel R. Hermundstad og advokat Charlotte H. Gjelstad Skatt: Tidfesting av kostnader ved eiendomsutvikling MVA: Håndtering av
DetaljerOPPGAVESETT 5 - LØSNING
1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v15) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle
DetaljerÅrsregnskap 2018 for Karihaug AS
Årsregnskap 2018 for Organisasjonsnr. 919569352 Innhold: Resultatregnskap Balanse Noter Utarbeidet av: Fjeco Regnskap AS Autorisert regnskapsførerselskap Sentrumsveien 13 8646 KORGEN Organisasjonsnr. 996015505
DetaljerGRUPPEOPPGAVE X - LØSNING
GRUPPEOPPGAVE X - LØSNING GOL10.doc ajour h15 Del I R = regnskapsligning/direkte ligning, skattepl. leieinntekt S = skattefri egen bruk, ingen skattepliktig leieinntekt (fom 2005 ingen fordel ved egen
DetaljerSELSKABET DEN GODE HENSIGT. Årsregnskap 2017
SELSKABET DEN GODE HENSIGT Årsregnskap 2017 Resultatregnskap Driftsinntekter og -kostnader Note 2017 2016 Salgsinntekt 1 302 526 1 248 587 Leieinntekter 5 636 200 5 704 562 Andre driftsinntekter 745 304
Detaljer10. MAR FINANSDEPARTEMENTET slo, 6. mars Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 OSLO. ()., ' 9 r ' - -
NORGES REDERIFORBUND GØ GØ00892 Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 OSLO FINANSDEPARTEMENTET slo, 6. mars 2008 10. MAR 2008 ()., ' 9 r ' - - Deres ref. M1) 4431 SL LCT/RLa Cc3\R Vår ref. FORSLAG
DetaljerOPPGAVESETT 5 - LØSNING
1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v17) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle
Detaljer