Oppgaver Oppgavetype Vurdering Status. 1 OPPGAVE 1 (ca. 20 %) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert

Transkript

1 BE Revisjon (revisoreksamen) Kandidat-ID: 7008 Oppgaver Oppgavetype Vurdering Status Generell info Dokument Automatisk poengsum Levert 1 OPPGAVE 1 (ca. 20 %) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 2 OPPGAVE 2 (ca. 15 %) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 3 OPPGAVE 3 (ca. 35 %) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 4 Oppgave 3 forts. Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 5 Oppgave 3 forts. Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 6 Oppgave 4 (ca. 15%) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert 7 Oppgave 5 (ca.15%) Skriveoppgave Manuell poengsum Levert BE Revisjon (revisoreksamen) Emnekode BE-312 Vurderingsform BE-312 Starttidspunkt: :00 Sluttidspunkt: :00 Sensurfrist PDF opprettet :22 Opprettet av Kristina Andersen Antall sider 15 Oppgaver inkludert Ja Skriv ut automatisk rettede Ja 1

2 Section 1 Generell info REVISJON TIL REVISOREKSAMEN I henhold til Forskrift om rammeplan for bachelor i regnskap og revisjon / og nasjonale retningslinjer fra Universitets- og høgskolerådet (BE studiepoeng) OG i henhold til rammeplan for treårig revisorutdanning av (RE studiepoeng) onsdag 16. desember 2015 kl Oppgavesettet består av i alt 5 oppgaver Tillatte hjelpemidler: Revisors håndbok Norges lover Særtrykk eller samlinger av lover og standarder uten kommentarer Skattelovsamling (Jacob Jarøy eller Ole Gjems-Onstad) Ikke- kommuniserbar kalkulator (tømt for evt. minne) Besvarelsen av oppgavene skal i størst mulig grad begrunnes i og inneholde referanse til lover og andre autoritative regelverk. Hvis det anses nødvendig å ta forutsetninger grunnet ufullstendige eller uklare opplysninger, skal det redegjøres for forutsetningene i besvarelsen. Begynn på nytt ark for hver oppgave. Besvarelsen skal ikke skrives med blyant. BE Revisjon (revisoreksamen) Page 2 av 15

3 1 OPPGAVE OPPGAVE 1 (ca. 20 %) Du er valgt revisor for en kunde og har i tillegg avtalt å bistå kunden med å avslutte årsregnskapet og fylle ut ligningspapirene. Spørsmål a) Er dette en akseptabel kombinasjon av tjenester? Du blir i tillegg forespurt om å bekrefte en kapitalforhøyelse i selskapet. Spørsmål b) Er dette en tjeneste du kan utføre som selskapets valgte revisor? Du blir så forespurt om å være med daglig leder på et møte i banken hvor han skal diskutere en utvidelse av selskapets kassakreditt. Grunnen til at han ber deg delta, er at han mener du vil kunne svare bedre på evt. regnskapsmessige spørsmål og sammenhenger, enn han. Spørsmål c) Er dette noe du kan eller vil si ja til? Etter møtet (som du enten har deltatt på eller ikke) blir du spurt av styret i selskapet om du kan gjennomføre en verdsettelse av selskapet (egenkapitalen). Banken ønsker et anslag på virkelig verdi av egenkapitalen for å vurdere utvidelse av kassakreditten, og aksjonærene vurderer å selge deler av selskapet og ønsker i den forbindelse et også et anslag på verdien. Spørsmål d) Er dette noe du kan eller vil si ja til? Skriv ditt svar her... BESVARELSE Oppgave 1a LRR 4-5 sier at revisor ikke kan utføre tjenester som kan reise tvil om revisors uavhengighet. I FRR 4-3 nevnes unntak fra dette.i pkt. 1 er det unntak for regnskapsteknisk bistand. Revisor kan hjelpe med å bistå til teknisk avslutning av regnskapet.men revisor kan ikke vurdere eller verdsette regnskapsposter. I FRR 4-3 pkt.3 gjøres unntak for attestasjoner overfor myndigheter. Å utfylle ligningspapirer er en slik attestasjon. Revisor kan derfor bistå kunden i dette arbeidet. Reguleres i SA Revisors uavhengighet og objektivitet kan være utsatt for andre trusler(lrr kap 4), men det er ikke opplyst noe om dette i oppgaven, og diskuteres derfor ikke her. Oppgave 1b Dette spørsmålet kommer også under LRR 4-5,rådgivningstjeneste mm. For aksjeselskap og allmennaksjeselskap er det et krav om at bekreftelse på mottatt aksjeinnskudd skal bekreftes av revisor (asl. BE Revisjon (revisoreksamen) Page 3 av 15

4 10-9 (2) asal (2)). I FRR 4-3, pkt 3 er det unntak fra forbudet mot å yte rådgivningstjenester.revisor kan utarbeide bekreftelser i henhold til krav lov, forskrift eller krav fra offentlige myndigheter. Revisor kan i følge dette bekrefte kapitalforhøyelsen i selskapet. Oppgave 1c Her er det to momementer som er aktuelle: 1. Kan revisor gi opplysninger til banken etter reglene om taushetsplikt 2. Vil det være en trussel mot revisors uavhengighet og objektivitet Reviorstaushetsplikt reguleres i LRR 6-1(Og idnrs regler om etikk). I utangspunktet kan ikke revisor gi informasjonom revisjonsklienten videre til andre parter. Men kan bli fritatt fra taushetsplikten av den opplysningene gjelder. I et aksjeselskap vil styret, og til dels daglig leder, kunne frita revisor fra taushetsplikten. I oppgavven står det ikke hvem som har forespurt revisorom å bli med på møtet i banken. Dersom det er daglig leder eller styret er revisor fritatt fra taushetsplikten, og har rett (men ikke plikt) til å gi relevante opplysninger til banken. Det andre spørmålet er om deltakelsen på møte vil være en trussel mot revisors objektiviet og uavhengighet(lrr 4-5). Dette er ikke et unntak etter FRR 4-3. Revior må vurdere om det er en trussel mot objektivitet og uavhengighet.denne handlingen vil være eventuelt være en egenkontrolltrussel ett DnRs regler om etikk. Her er det bare et spørsmål om økt kassakreditt. Normalt vil dette være en jobb revisor kan utføre. I noen situasjoner kan revisor ikke utføre denne oppgaven. Hvis for eksempel økning av kassakreditt har en sammenheng med forutsetningen om fortsatt drift. Dette må vurderes i det enkelte tilfelle. Oppgave 1d Her er svaret nei.revisor kan ikke bistå i bistå i vurdering av egenkapitalen da revisor senere måtte revidert eget arbeid (LRR 4-5, FRR 4-4). BE Revisjon (revisoreksamen) Page 4 av 15

5 2 OPPGAVE OPPGAVE 2 (ca. 15 %) Spørsmål Gi mulige forklaringer på hvorfor ulike revisorer ikke nødvendigvis kommer fram til samme beløp for vesentlighet for ett og samme foretak. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Oppgave 2 Vesentlighetsgrensen revisor setter har flere funksjoner. Den brukes til å fastsette typen, tidspunktet og omfanget av risikohandlinger og revisjonhandlinger.og også for å identifisere og vurdere risikoen for vesentlig feilinformasjon (ISA 320 pkt. 6). Vesentlighetgrensen er ikke et fast beløp eller en fast prosentsats. Fastsettelsen er gjenstand for profesjonelt skjønn, og påvirkes av revisors oppfatning av hvilke behov for informasjon brukerne av regnskapet har(isa 320, pkt 4).Gjnnom utøvelsen av det profesjonelle skjønnet kan revisor evnetult sette en prosentsats eller et beløp. For å kunne vudrere og anslå risikoer for vesentlig feilinformasjon skal revisor utføre visse handlinger (ISA 315, pkt 5-6): forespørsel til ledelsen analytiske handlinger observasjon og inspeksjon Gjennom disse handlingene skal revisor opparbeide seg en forståelse av enheten og dens omgivelser, enhetens interne kontroll, enhetens risikovurderingsprosess, informasjonsystemet og kontrollaktiviteter. Dette skal gjøres på både regnskapsnivå og påstandsnivå.revisor skal også fastslå om det finnes særskilte risikoer. (ISA 315). Revisor skal fasette flere vesentlighetsgrenser: totalt for regnskapet,arbeidsvesentlighetsgrense (50-75 % av total), særskilte grenser for ulike områder og grense for uvesentlig informasjon (ISA 315, ISA 450, ISA 330). Risikomoddellen forklarer sammenhengen mellom iboende risikio, kontrollrisiko, oppdagelsesrisiko og revisjonsrisiko. IR*KR*OR=RR. Iboende risiko er risikoen for at det gjøres feil i regnskapet, kontrollrisikioen er risikoen for at feilen ikke blir oppdaget eller avverget, oppdagelsesrisikoen er at feilen ikke blir oppdaget under revisjonen, revisjonsrisikoen er risikioen for at det reviderte regnskapet inneholder feil. Dersom kontrollrisikoen og iboende risikoe er høy, må oppdagelsesrisikoen være lav for samme nivå av sikkerhet for at det reviderte regnskapet ikke innholder feil. Lav oppdagelsesrisiko medfører laverer beløp for vesentlighet. På bakgrunn av dette kan ulike revisorer komme fram til ulike beløp for vesentlighet for et og samme foretak. Eksempler på dette kan være at en revisor har bedre kunnskap om bransjen virksomheten operere i. Denne BE Revisjon (revisoreksamen) Page 5 av 15

6 revisoren kan da kjenne til usikkerhet i bransjen, og derfor vurdere at risikioen for misligheter er større på grunn av motivasjon for regnskapsmanipulasjon. Et annet eksempel kan være at en kjenner til iboende svakheter til datasystemet enheten benytter. Da vil kontrollrisikoen bli høyer, som igjen påvirker vesentlighetsgrensen. BE Revisjon (revisoreksamen) Page 6 av 15

7 3 OPPGAVE OPPGAVE 3 (ca. 35 %) Selskapet Lisensleverandøren AS selger programvarelisenser fra flere anerkjente leverandører som Microsoft osv. til både privateide og offentligeide virksomheter. Selskapet omsetter for 300 MNOK årlig og en vesentlig andel av salget skjer i årets siste måneder. Selskapet har ikke ansvar for programlisensen utover formidlingen, og når kjøper har mottatt lisensnøkkelen, anses inntektene for opptjent. Selskapet har følgende rutiner/intern kontroll/kontrollaktiviteter knyttet til salg og kjøp: Hvert salg har eget ordrenummer, og det budsjetteres dekningsbidrag for hvert enkelt salg av selgerne. Hver uke gjennomgår en medarbeider i regnskapsavdelingen alle gjennomførte salg (rapporter som trekkes ut av hovedbok pr ordrenummer) mot forventet dekningsbidrag (budsjettert). Avvik mot forventet dekningsbidrag følges opp mot selger, og forklaringer/dokumentasjon innhentes og vedlegges gjennomgangen. Ved eventuelle feil så blir dette korrigert. Regnskapsmedarbeider signerer for utført kontroll. Regnskapssjefen gjennomgår utført kontroll og signerer for utført etterkontroll. Ved hver månedsavslutning innhentes kontoutdrag fra alle leverandørene av de ulike lisensene og avstemming foretas. Ved avvik mellom registrert/bokført leverandørgjeld og mottatt kontoutdrag, følges dette opp og eventuelle periodiseringer/avsetninger foretas. Spørsmål a) Sett i lys av relevant revisjonsteori og revisjonsstandarder (ISA-er), hvordan vil du gå fram for å bekrefte din forståelse av rutinene, herunder relevante kontrollaktiviteter for salgsområdet og varekjøpsområdet? Spørsmål b) Hvilken revisjonsstrategi vil du velge og hvordan vil du utforme og gjennomføre eventuelle test av kontroller, analytiske eller detaljerte substanshandlinger for revisjon av: Salgsinntekter Varekostnad Leverandørgjeld For de ulike revisjonshandlingene må det angis hvilke påstander som dekkes. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Oppgave 3a BE Revisjon (revisoreksamen) Page 7 av 15

8 Risikovurderingshandlinger som må utføres (ISA 315, pkt 6): 1. forespørsel til ledelsen 2. analytiske handlinger 3. observasjon og inspeksjon Salgsområdet Forespørsel til ledelsen vil innebære forespørsel til den eller de som har styring og kontroll over foretaket. Slike forespørsler skal skje skriftlig (ISA 280). Revisor vil være interessert i ting som tilgangskontoll, oppdateringer/utskiftelser siste år, kjente problemer i informasjonsystemet og andre forhold som kan påvirke sikkerheten til systemet. Andre forespørsler kan være rettet mot regnskapsjefen om rutiner for å korrigere feil, kredittvurdering av kunder og bransjemessige forhold. Analytiske handlinger som kan være aktuelle på salgsområdet er å sammenligne tidligere års tall mot årets tall. Det som kan være aktulelt her er dekningsbidrag mot fjorårets dekningsbidrag, gjennomsnittlig kredittid for kunder og salgsinntketer (ISA 315 pkt 6b, jf pkt A14-A16). Observasjon og inspeksjon som kan være aktuelt for å vurdere risikoen er å lese dokumenter som beskriver rutiner for salg og å inspisere lokaler og anlegg (for eksempel tilgangskontroll). For inntektsføring skal revisor ta utgangspunkt i at det foreligger misligheter. Dersom revisor mener noe annet må dette begrunnes (ISA 240, pkt 26). Påstander som revisor skal bekrefte er. For transaksjonsklasser:og hendelser Gyldighet. Salg som er registrert er reelle salg Fullstendighet. Alle salg er registrert Nøyaktigheet. Salg er registrert med riktig beløp Periodisering. Salg er registrert i riktig periode. Klassifisering. Salg er registrert på riktig konto Kontosaldoer Eksistens. Kundefordringene representerer virkelige salg Rettighet. Kundefordringene er relle. Fullstendighet. Alle kundefordringer som skulle vært registrert er registrert. Verdsettles. Kundefordringer er registret til lavest av anskaffelseskost og virkelig verdi (RL. 5-2 Presentasjon og innhold Gyldighet og rettigheter og forpliktelser Fullstendighet. Alle salg er registrert. Klassifisering og forståelighet BE Revisjon (revisoreksamen) Page 8 av 15

9 Nøyaktighet og verdsettlese. Varekjøpsområdet Forespørsel tilledelesen kan være informasjon om rutinene ved varekjøp, som for eksempel kvalitetsvurdering av lisensene, vurdering av leverandørene og hvordan kjøp av lisenser godkjennes. Ansvarlig for informasjonsystemet kan gi informasjon om tilgangskontroller, automatiske sperrer ved feilinntasting og backup løsninger. Analyse av varekjøpsommrådet kan være å sammeligne tall fra årets varekjøp, lagertid og gjennomsnittlig kredittid for leverandøre mot tidligere års tall. Observasjon og inspeksjon kan være som for salgsområdet, bare rettet mot varekjøp. Påstander som revisor skal bekrefte er. For transaksjonsklasser:og hendelser Gyldighet. Varerkjøp som er registrert er reelle varekjøp Fullstendighet. Alle varekjøp er registrert Nøyaktigheet. Varekjøp er registrert med riktig beløp Periodisering. Varekjøp er registrert i riktig periode. Klassifisering. Varekjøp er registrert på riktig konto Kontosaldoer Eksistens. Leverandørgjeldrepresenterer virkelige kjøp Forpliktelse. Leverandørgjelden er reell. Fullstendighet. All leverandørgjeld som skulle vært registrert er registrert. Verdsettles. Leverandørgjeld er registret til høyest av anskaffelseskost og virkelig verdi (RL. 5-13) Presentasjon og innhold Gyldighet og rettigheter og forpliktelser Fullstendighet. Alle varekjøp er registrert. Klassifisering og forståelighet Nøyaktighet og verdsettlese. Disse risikovurdreingshandlingene vil gi revisor et grunnlag for å anslå en vesentlighetsgrense for salgsområdet og varekjøpsområdet. Dersom kontrollene (rutinene) fungerer som tiltenkt kan det anslås en lav kontrollrisiko. Ut fra dette kan revisor planlegge videre risikohåndteringshandlinger. Oppgave 3b Dersom revisor forventer at kontrollene fungere eller at substanshandlinger alene ikke gir tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonbevis, skal det utformes og utføres tes av kontroller (ISA 330 pkt. 8) Aktulle kontroller her for Slagsinntekter: Observasjon av salgsdokumenter. Tester periodisering, nøyaktiget, fullstendighet BE Revisjon (revisoreksamen) Page 9 av 15

10 Varekostnad: Observasjon av kjøpsprosessen. Tester gyldighet,nøyaktighet, fullstendighet Leverandørgjeld. Innspeksjon av kredittvurderingsdokumenter. Tester nøyaktighet, fullstendighet. Analytiske substanshandlinger Salgsinntekter: Bruttofortjeneste sammenlignes med budsjetert bruttofortjeneste eller tidligere år. Tester alle påstander. Gjennomsnittlig kredittid kunder. Tester alle påstander Varekostnad. Sammenligner varkostnad i å med tidligere år. Tester alle påstander. Leverandørgjeld: Gjennomsnittlig kredittid leverandører. Tester alle påstander. Detaljerte substanshandlinger: Salgsinntekter: Inspeksjon av utvalgte salgsdokumenter.siden det mesteav salget forgår på slutten av året, må det velges flest fra denne perioden. Tester nøyaktighet, fullstendighet. Varekostnad. Inspeksjon av utvalgte kjøpsdokumenter. Tester nøyaktighet, fullstendighet. Kontroll av varelager skal gjennomføres (ISA 501, pkt 4-8). Tester eksitens, fullstendighet og verdsettelse. Gjennom dette testes gyldighet av varekostnader indirekte (ISA 315 pkt. A125). Leverandørgjeld. Inspeksjon av avstemmingsdokumenter. Tester alle påstander. Bekreftelse fra leverandør. Tester gyldighet, fullstendighet, nøyaktighet. BE Revisjon (revisoreksamen) Page 10 av 15

11 4 OPPGAVE Oppgave 3 forts. Pr er det vesentlige kundefordringer i regnskapet, og du må blant annet innhente revisjonsbevis for eksistens og verdsettelse av kundefordringene. Spørsmål c) Hvilke revisjonshandlinger vil du velge for å innhente revisjonsbevis, og foreligger det flere mulige framgangsmåter? Skriv ditt svar her... BESVARELSE Oppgave 3c Eksitens av kundefordringer: Forespørsel til kunden. Dette er et sterkt revisonsbevis etter ISA 500 pkt A31. Verdsettelse av kundefordringer. Må sjekke at kundefordringen er registrert til laveste av anskaffelseskos og virkelig verdi. Dersom kundefordringene er nedskrevet, sjekke at det er brukt riktige estimater. (ISA 540). Må også sjekke at avsetning for tap er rimelig sett i forhold til tidligere år (og eventuelt justere). BE Revisjon (revisoreksamen) Page 11 av 15

12 5 OPPGAVE Oppgave 3 forts. Du får opplyst av selskapets ledelse at det foreligger flere bonusavtaler for selgerne i virksomheten basert på gjennomførte salg. Spørsmål d) Hvordan vil du vurdere risikoen for misligheter knyttet til inntektsføring basert på denne informasjonen? Spørsmål e) Dersom du konkluderer med at det er en mislighetsrisiko knyttet til inntektsføringen, hva er konsekvensene for revisjonen? Skriv ditt svar her... BESVARELSE Oppgave 3d Forhold som øker risikoen for misligheter er motiv, mulighet og rettferdiggjøring (ISA 240 pkt 3). Selgerne har her et motiv for å begå misligheter (høyere lønn). Revisor skal ta utgangspunkt i at det foreligger misligheter knyttet til inntektsføring. Dersom revisor konkluderer med at det ikke relevant for oppdraget, skal dette dokumenteres (ISA 240 pkt. 26). Her bør ikke revisor anta dette, det vil si at detforeligger en særskilt risiko ved inntektsføringen av salg. Oppgave 3e Ved identifiserte særskilte risikoer skal revisor opparbeide seg en forståelseav enhetens kontroller (ISA 240 pkt. 27). Her vil det si å spesielt se på kontrollene ved inntektsføring av salg. Revisor må legge opp revisonenen etter dette, og kan for eksempel legge inn overraskelseselementer i revisjonsarbeidet. Revisor må ha økt profesjonell skepsis, vurdere bemanning og oppfølging av personale. BE Revisjon (revisoreksamen) Page 12 av 15

13 6 OPPGAVE Oppgave 4 (ca. 15%) Anta at et foretak har som praksis å kostnadsføre alle investeringer under kr umiddelbart. Revisor er ikke enig i en slik praksis, men regnskapet har i tidligere år likevel ikke blitt korrigert for slike kostnadsføringer fordi feilinformasjonen samlet sett ikke har vært ansett vesentlig. I de to foregående årene ble det kostnadsført slike investeringer med totalt kr og kr For inneværende regnskapsår har det vært foretatt slike kostnadsføringer med totalt kostnadsført beløp på kr Vesentlighetsgrensen er satt til kr Spørsmål Hvordan bør revisor stille seg dette? Gjør også beregninger. Ta evt. egne forutsetninger. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Revior må foreta en vesentligsvurdering av investeringsområdet. Denne vesentlighetsgrensen settes etter revisors skjønn. For å vudrere om denne kostnadføringen utgjør vesentlig feilinformasjonmå revisor vurdere om det er vesentlig for brukerne av informasjonen (ISA 320. pkt. 2). Etter RL. 4-1, pkt. 3 skal utgifter kostnadsføres i samme periode som tilhørende inntekt. Kostnadføringen av investringene umiddelbart er (kan være, avhengig av mer informasjon) et brudd på regnskapsloven. Revisor skal sette en lavere vesentlighetsgrense dersom det er bestemte transaksjonklasser hvor feilbeløp som er lavere en beløp for vesentlighet totalt kan påvirke bruken av regnskapet (ISA 240, pkt. 10). Kostnadføringen av investeringene fører til at foretakets resultat blir lavere det gjeldene året (80000 * 0,75 = og *0,75 = i de to foregående år)t, mens det vil bli høyere enn det skulle vært i påfølgende år (inntekter fra innvestringene, men ikke kostnader). For inneværende regnskapsår vil resultateffekten bli ( * 0,75 = ). Nå opplyser ikke oppgaven resultatet for foretakt, men det kan antas at feilinformasjonen har påvirket brukerne de to foregående årene. Revisor bør sette vesentlighetsgrensen for kostnadsområdet lavere. Det trenger ikke å være en bestemt prosentsats. Revisor kan for eksempel sette grensen ti Da vil feilinformasjonen inneværende år være over vesentlighetsgrensen. Revisor skal kommunisere all feilinformasjon til ledelesen, og be de om å rette opp feilen (ISA 450 pkt. 8). Dersom ledelsen ikke vil rette feilen skal revisor vudere om regnskapet skal godkjennes (ISA 450 pkt. 9, nummerte brev LRR 5-4). BE Revisjon (revisoreksamen) Page 13 av 15

14 7 OPPGAVE Oppgave 5 (ca.15%) Du er oppdragsansvarlig revisor for et selskap som driver med alternativ energi, men sliter med lønnsomheten. Revisjonsberetningen ble sist år avgitt med merknader om brudd på sentrale bokførings- og regnskapsbestemmelser. Det har nylig vært endringer i ledelses- og økonomifunksjonen i selskapet, men også i år finner du i forbindelse med revisjonen av årsregnskapet flere lignende lovbrudd. Du påpeker disse i nummererte brev som enten ikke blir besvart eller blir besvart i vage vendinger. Tiden går og det nærmer seg fristen for å avlegge årsregnskap. Du vurderer å fratre som revisor, men forstår at selskapet da vil få problemer med å skaffe ny revisor i tide. Spørsmål Hva gjør du? Drøft situasjonen og begrunn valget. Skriv ditt svar her... BESVARELSE Revisor kan her vurdere to handlinger: Fratre som revisor Avlegge negativ revisjonsberetning Fratreden Etter LRR ledd har revisor en plikt til å fratre dersom revisor har avdekket og påpekt vesentlige brudd på lov og forskrifter og den revisjonpliktige ikke har iverksatt nødvendige tiltak for å rette på dette. Dersom revisor avtrer skal foretaket straks finne en ny revisor Etter LRR 7-1, 2. ledd har revisor rett til å fratre dersom det ikke gis mulighet til å utføre oppdraget. Spørsmålet blir her om revisor har plikt til å fratre. (Rett til å fratre har han utvilsomt). Bakgrunnen for denne regelen er at useriøse aktører ikke skal kunne fortsette sin virksomhet. Dersom et revisjonspliktig foretak ikke har revisor, vil det bli tvangsoppløst. Foretaket har sist år fått en revisorberetning med bermerkning av brudd på bokførings- og regnskapsbestemmelsene. Med dette sier revisor at regnskapet inneholder vesentlige feil, men feilene er ikke gjennomgripende (ISA 705, pkt. 7). Også i år har revisor funnet samme type feil, selv om det har vært en utskiftning av i foretaket. Når de nummerte brevene heller ikke blir besvart, er det en indikasjon på at feilene ikke vil bli rettet opp. Revisor har dermed en plikt til å fratre. At det blir vanskeilg for foretaket å finne en ny revisor har ikke noe å si. Eventuell ny revisor må innhente informasjon fra tidligere revisor (LRR 7-2, 1- ledd), og han bør da også takke nei til oppdraget. BE Revisjon (revisoreksamen) Page 14 av 15

15 Ved fratreden skal revisor gi melding til foretaksregisteret (LRR 7-1, 4.ledd, 1. setning). Dersom foretaket er av allmenn interesse (LRR 5a-1) skal det sendes en begrunnelse til Finanstilsynet ved fratreden før utløpet av tjenestetiden (LRR 7-1, 4-ledd, 2. setning). Dersom revisor velger å ikke fratre (bør fratre), må det vurderes om det skal avlegges en revisjonberetning med negativ konklusjon. Dette skal gjøres dersom feilinformasjonen er vesentlig og gjennomgripende (ISA 705, pkt. 8). BE Revisjon (revisoreksamen) Page 15 av 15