Høgskolen i Hedmark. NØJ555 Skatterett til revisoreksamen. Eksamen høst består av 7 sider inkludert denne forsiden

Transkript

1 fb/oosw ya Høgskolen i Hedmark NØJ555 Skatterett til revisoreksamen Eksamen høst 2015 Eksamenssted: Campus Rena Eksamensdato: 25. november 2015 Eksamenstid: Sensurfrist: 16. desember 2015 Ti//atte hjelpemidler; Se side 1 Denne oppgaven består av 7 sider inkludert denne forsiden Kontroller at oppgavesettet er komplett før du starter. Faglærer: Stein Antonsen Sensor: Marianne Husby Husk å påføre kandidatnummer på alle arkene!

2 Eksamen i skatte- og avgiftsrett/ Skatterett revisoreksamen 20 studiepoeng Tid: Sidetall: Hjelpemiddel: (inkludert denne siden). Norges lover, særtrykk eller samlinger av lover eller forskrifter uten kommentarer, Skattelovsamling(J Jarøy eller O Gjems-Onstad) og Batteridrevet kalkulator, med tomt minne. Merknader: Alle oppgavene skal besvares. Hvis du mener oppgavene inneholder ufullstendige eller uklare forutsetninger, eller nødvendige opplysninger mangler, må du selv ta nødvendige forutsetninger. Disse skal gå klart frem av besvarelsen. Du skal i besvarelsen vise til gjeldende lov- og forskriftsbestemmelser (angi paragraf). Besvarelsen skal ikke skrives med blyant. Vedlegg: Ingen. 1

3 Oppgave 1 (Anslått tidsforbruk: 50 %). Wasser ANS er et ansvarlig selskap som eies av Hans Jakobsen (30 %), P E Investor AS (15 %) og Tor Thorsen (55 %). Tor Thorsen arbeider i selskapet og har i X14 mottatt en godtgjørelse for utført arbeid på kr Selskapet er regnskapspliktig og har i X14 et foreløpig årsresultat på kr Godtgjørelsen til Tor Thorsen er kostnadsført i det foreløpige årsresultatet. Det gjenstår noe arbeid før årsresultat og alminnelig inntekt for selskapet endelig kan beregnes. Ved løsning av oppgaven skal man se bort fra merverdiavgift. Ved løsning av spørsmålene skal man velge det alternativet som gir lavest lovlig skattegrunnlag. Varekjøplvarelager. Varekostnaden i X14, kr , er regnskapsført. Anskaffelsesverdi på varebeholdningen var pr X13 kr og er pr X14 kr Regnskapsmessig varebeholdning var pr X13 kr og er pr X14 kr Spm. 1 Hva blir skattemessig varekostnad ix14? Tap på krav/kundefordringer. Det erforeløpig i X14 regnskapsført konstaterte tap på kr Årets endring i regnskapsmessig avsetning usikre fordringer er også regnskapsført. Helt nylig fikk man informasjon om at en kunde har gått konkurs i slutten av X14 og bobestyreren opplyser at Wasser ANS ikke kan forvente å få noe konkursdividende av fordringen på konkursskyldneren. Kunden som har gått konkurs skylder kr Det er ikke foretatt noe regnskapsføring vedrørende kunden som har gått konkurs. l X13 hadde Wasser ANS konstaterte tap på kr Kredittsalg i X13 var kr og er i X14 kr Pålydende verdi på kundefordringene er pr X14 kr Pålydende verdi på kundefordringene var pr X13 kr Skattemessig avsetning usikre fordringer var pr X13 kr Regnskapsmessig avsetning usikre fordringer var pr X13 kr og er pr X14 kr Spm. 2 Hva blir årets konstaterte tap på kundefordringer i X14 og skattemessig avsetning usikre fordringer pr X14? Varige driftsmidler. All regnskapsmessig behandling av varige driftsmidler er regnskapsført. Pr X14 har Wasser ANS følgende avskrivningsgrupper: Avskrivningsgruppe a, positiv saldo, kr Avskrivningsgruppe c (kun varebiler), negativ saldo, kr Avskrivningsgruppe d, positiv saldo, kr Sum kr Kjøp i X november kjøper Wasser ANS næringsbygget Nergata 20 for kr inkludert kjøpskostnader. Kjøpesummen fordeler seg på bygget med kr ,fast teknisk installasjon kr og tomta kr Næringsbygget, som ikke er seksjonert, består av tre deler, som skal brukes til henholdsvis salgslokale, produksjonslokale og varelager. Størrelsen på salgslokalet er 500 kvadratmeter, produksjonslokalet 200 kvm og 2

4 varelageret 200 kvadratmeter. Årlig leieverdi er for salgslokalet kr , for produksjonslokalet kr og for varelageret kr Salg i X14. Et større reolsystem (hyller), brukt på lageret, ble solgt 1.juli for kr En varebil ble solgt 1. november for kr Gevinst- og tapskonto. Pr X14 har selskapet en gevinstsaldo på gevinst- og tapskonto på kr Regnskapsmessig verdi på varige driftsmidler var pr X13 kr og er pr X14 kr Spm. 3 Hva blir påvirkningen på alminnelig inntekt i X14 på grunn av varige driftsmidler og gevinstog tapskonto? Representasjon. l X14 har Wasser ANS totalt regnskapsført kr i representasjonskostnader. Alle representasjonskostnadene har funnet sted i forbindelse med forhandlinger om nye salgskontrakter. Kr av kostnadene er kostnader hvor pris pr. deltaker er under kr. 400 og det ikke er servert alkohol. Kr av kostnadene er kostnader hvor pris pr. deltaker er over kr. 500og det ikke er servert alkohol. Spm. 4 Hva blir påvirkningen på alminnelig inntekt i X14 på grunn av representasjonskostnadene? Aksjeutbytte. Wasser ANS eier aksjer i et ikke børsnotert aksjeselskap. Det er en eierprosent på 10 %. Aksjene ble kjøpt i februar X14 for kr. 300 inkludert kjøpskostnader pr. aksje. l mai X14 mottok Wasser ANS aksjeutbytte på kr. 10 pr. aksje. Skjermingsrenten i X14 er 2,0 %. Totalt aksjeutbytte, kr , er inntektsført som finansinntekt. Spm. 5 Hva blir korrekt skattemessig behandling av aksjeutbytte? Spm. 6 Hvordan påvirkes inntektsskattegrunnlag for Tor Thorsen på grunn av mottatt godtgjørelse for utført arbeid? Hvilke skatte- og/eller avgiftssatser beskattes godtgjørelsen med? Skatteberegning skal ikke foretas. Spm. 7 Hva blir alminnelig inntekt for Wasser ANS ix14 når man tar utgangspunkt i foreløpig årsresultat og svarene i spørsmålene 1 til 5? Hvordan skal alminnelig inntekt beskattes (hvordan og når)? Alle beregninger skal vises. Oppgave 2 (Anslâtt tidsforbruk: 25 %). I alle etterfølgende spørsmål der det spørres etter skattepliktig inntekt skal det angis om inntekten inngåri personinntekt, alminnelig inntekt eller begge deler. Skjerming skal beregnes der det er aktuelt. Legg til grunn at skjermingsrenten i Aksjonærmodellen er 2% for alle aktuelle år. 3

5 inneværende års skatteregler skal legges til grunn for alle år i de etterfølgende spørsmålene. Ole Olsen er ansatt i Consulting AS. Alle ansatte i selskapet får i X1 tilbud om å kjøpe aksjer i Consulting AS. Ole Olsen kjøper 100 aksjer i selskapet til en pris av kr 100 pr stk. Markedsverdien er kr 150 pr aksje på kjøpstidspunktet. Det blir ikke utbetalt utbytte på aksjene i år X1. Spørsmål 1 Hva blir Ole Olsens skattepliktige inntekt som følge av at han blir aksjonær i år X 1? l år X2 mottar Ole Olsen kr 10 pr aksje i utbytte. Spørsmål 2 Fastsett skattepliktig inntekt for Ole Olsen som følge av at han er aksjonær i år X2. Randi Reinertsen kjøper 100 aksjer i Zeta AS X1 til en pris av kr 300 pr aksje. Pålydende på aksjene er kr 100 pr stk, alt innbetalt X1blir det foretatt en fondsemisjon i selskapet. Alle aksjonærer får to friaksjer pr opprinnelig aksje som de eier. Det blir ikke utbetalt utbytte i år X1. Spørsmål 3 Redegjør for den skattemessige behandlingen i forbindelse med fondsemisjonen i år X1. I årx2 mottar Randi Reinertsen kr 10 pr aksje i utbytte. Spørsmål 4 Fastsett skattepliktig inntekt for Randi Reinertsen som følge av at hun er aksjonær i år X 2. Aksjeselskapet Omega AS ble stiftet i år X1 med en aksjekapital på kr fordelt på aksjer. Kr ble innbetalt til selskapet i forbindelse med stiftelsen. Stiftelseskostnader ble dekket av selskapet. Stiftere av selskapet var Tor Tønnesen med 500aksjer og Tønnesen Holding AS med 500 aksjer. l starten av år X8 likvideres (oppløses) Omega AS. Kostnader som påløper for selskapet i forbindelse med likvidasjonen er kr Det påløper ingen andre kostnader i X8. Det er ingen inntekter i selskapet i år X8 utenom salg av eiendeler og innbetalinger på kundefordringer. Varebeholdningen blir solgt for kr Kostprisen på varebeholdningen er kr pr X8. innbetalt på kundefordringer blir kr Skattemessig verdi på kundefordringene er kr pr X8. Diverse kontormaskiner blir utrangert og kastet, da ingen er interessert i å kjøpe de gamle kontormaskinene. Saldo på avskrivningsgruppe a er kr pr X8. Diverse inventar og maskiner blir solgt for kr Saldo på avskrivningsgruppe d er kr pr X8. Pr X8 har selskapet et bankinnskudd på kr og en gjeld på kr Tor Tønnesen har kr 2 pr aksje i ubenyttet skjerming pr X8. Spørsmål 5 Fastsett aksjonærenes skattepliktige inntekt i år X8 som følge av likvidasjonen av aksjeselskapet. 4

6 Oppgave 3 (Anslått tidsforbruk: 25 %). Anne Berg er daglig lederi aksjeselskapet Bil og Bolig AS. Bil og Bolig AS driver bensinstasjon, inklusive verksted og utleie av leiligheter. Bensinstasjonen er utformet som en storkiosk med salg av blant annet rekvisita til biler, matvarer (næringsmidler), bøker og aviser. Kiosken regnes ikke som et serveringssted. Selskapet driver virksomhet i sitt eget næringsbygg som inneholder to etasjer. Deler av andre etasje er utleid til bolig. Det totale arealet er fordelt med 40 % til butikk, 20 % til verksted, 30 % til utleie av boliger og 10 % til felles administrasjon. Ved bygging av næringsbygget ble pris per kvadratmeter den samme for hele næringsbygget. Alle beløp er oppgitt eksklusive eventuell merverdiavgift. Omsetningen ifølge regnskapet for siste år viser følgende: Salg av drivstoff kroner Verkstedtjenester kroner Salg brødmat, varmretter, brus og andre næringsmidler kroner Salg av aviser og bøker kroner Salg av bildeler og annen rekvisita kroner Leieinntekt boliger kroner kroner * Salget er likt fordelt mellom salg av aviser og bøker. 1 Redegjør for de generelle avgiftsmessige forholdene for Bil og Bolig AS, dvs. plikten til å beregne utgående merverdiavgift og omfanget av retten til fradrag for inngående merverdiavgift. For de etterfølgende momentene (2 til 7) skal du redegjøre for avgiftsbehandlingen for alle berørte parter. Du skal konkret angi utgående merverdiavgift og fradragsberettiget inngående merverdiavgift. 2 En privatkunde har vært på bensinstasjonen og kjøpt følgende varer: Drivstoff (diesel) Avis Innbundet krimbok Pølse med brød Vindusspylervæske Hva skal kunden betale for varene inklusive eventuell merverdiavgift? 500 kroner 20 kroner 300 kroner 30 kroner 150 kroner kroner 3 Regnskapsavdelingen i Bil og Bolig AS har mottatt følgende inngående fakturaer: a) Regning på 800kroner fra Aftenposten for innkjøp av aviser. b) Regning på kronerfra Cappelen Forlag for innkjøp av bøker. c) Regning på kroner fra Epson AS for innkjøp av en kopimaskin til bruk i administrasjonen (felleskostnad) d) Regning på kroner fra Reklameskilt AS for innkjøp av et nytt reklameskilt til bensinstasjonen. 5

7 4 Bil og Bolig AS har en egen servicebil (varebil i avgiftsklasse 2) som brukes til diverse forefallende arbeid for verkstedet. Daglig leder Anne Berg har en firmabil (BMW personbil). Verkstedet har utført service på begge bilene. Det ble utført samme type service på hver bil. Pâ verkstedet ble det brukt 5 timer i forbindelse med servicen på hver av bilene. Timelønn til en verkstedarbeider er 200 kroner. Verkstedarbeid utfaktureres med en sats på 500kroner per time. Forbrukte deler (reservedeler) til hver bil koster kroner i innkjøp og har en omsetningsverdi for verkstedet på kroner. 5 Bil og Bolig AS har etablert flere sosiale tiltak for de ansatte. De har engasjert en entreprenør, Byggteknikk AS, for å bygge en bedriftshytte som skal brukes av alle ansatte. Tomta ble kjøpt av grunneier Løwenskiold. Utgiftene ved kjøp av tomt, oppføring av bedriftshytta og kjøp av inventar (møbler) fra Møbelsenteret AS ble: Tomt Materialer og arbeid ved oppføring av bedriftshytta Inventar (møbler mv) kroner kroner kroner kroner 6 Næringsbygget hadde behov for vedlikehold. Bil og Bolig AS engasjerte firmaet Mesterhus AS til à utføre arbeidet. Regningen fra Mesterhus AS omfattet følgende poster: Skifte av takstein på næringsbygget Skifte av vinduer i boligdelen Sum kroner kroner kroner 7 Næringsbygget til Bil og Bolig AS ble i 20x1 oppført av entreprenørbedriften Anlegg AS. Det ble ferdigstilt og tatt i bruk 1. juli 20x1.Kostprisen ble 8 millioner kroner og den fordelte seg likt pr. kvadratmeter. 30. juni 20x6 (etter 5 àr) ble næringsbygget solgt til Eiendom AS for 12 millioner kroner. Eiendom AS skal leie ut hele næringsbygget til den lokale Sparebanken, som skal bruke hele næringsbygget til ordinær bankvirksomhet. Får salget noen avgiftsmessige konsekvenser for Bil og Bolig AS? 6