Nytt om merverdiavgift
|
|
- Susanne Isaksen
- 7 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Nytt om merverdiavgift 31. august 2016 advokat/partner Frode Heggdal Larsen tlf.:
2 Tema: Generell MVA Generelle nyheter om MVA for alle bransjer Fast eiendom Nye dommer, uttalelser, lovendringer med fokus på eventuelle nyheter etc. som har særlig relevans for fasteiendomssektoren En oversikt over tricks og fallgruver for den som ønsker å optimalisere/planlegge merverdiavgiftsbelastningen innenfor fasteiendomsbransjen. Side 2
3 Om oss: Bing Hodneland advokatselskap DA ble etablert i Selskapet består i dag av 38 ansatte; 16 partnere, 13 ansatte advokater og 9 i administrasjonen. Vi er et fullservice forretningsjuridisk advokatfirma, men med følgende spesialiseringer: Spesialisering: Fast eiendom/entreprise IT/media Skatt & avgift Selskapsrett & Transaksjoner Arbeidsrett Tvisteløsninger Side 3
4 Om meg: 22 års erfaring fra arbeid med merverdiavgift, selskapsrett og eiendomsskatt. Skatteetaten KPMG Law advokatfirma Advokatfirmaet Schjødt Bing Hodneland advokatselskap Gitt ut bøker og publisert en rekke fagartikler innenfor spesialområdene. Autorisert merknadsforfatter til merverdiavgiftsloven på Lovdata.no. Anbefalt av Legal 500 i flere år innen «Corporate and M&A» Kåret til «VAT lawyer of the year» av Corporate Intl Magazine i Side 4
5 MVA nytt Klagenemnda for merverdiavgift er død Skatteklagenemnda født 1. juli 2016 Består av leder, nestleder og 51 ordinære medlemmer og vil normalt arbeide inndelt i avdelinger på tre personer. Klagesakene kan i visse tilfeller gå videre til ny behandling i utvidet avdeling der fem personer inkludert nemndas leder eller nestleder deltar. Skatteklagenemnda erstatter alle nemndene nevnt ovenfor bortsett fra nemnda for Svalbard og nemnda for petroleumsskatt. Skatteklagenemnda overtar alle saker fra klagenemndene den erstatter som ikke er ferdigbehandlet innen 30. juni 2016 Side 5
6 MVA nytt Forts. Skatteklagenemnda Hva er nytt? Skjerpede krav til fagkompetanse Uavhengig sekretariat Nemnda kan ikke instrueres Side 6
7 MVA nytt Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til Skatteetaten Innførselsmerverdiavgift og særavgifter for uregistrerte særavgiftspliktige overføres fra Tolletaten til Skatteetaten 1. januar (Motorvognavgifter, særavgifter for registrerte særavgiftspliktige og alle innkrevingsoppgaver overføres fra 1. januar 2016) Innførselsmerverdiavgiften skal innberettes i omsetningsoppgaven som skyldig merverdiavgift. Som i dag skal merverdiavgiften fradragsføres så langt importør/vareeier har fradragsrett. Registrerte avgiftssubjekter skal ikke lenger forholde seg til Tolletaten for beregning og betaling av innførselsmerverdiavgift, men får nå én etat å forholde seg til for så vidt gjelder merverdiavgift Side 7
8 MVA nytt Merverdiavgiftsfritak på elektroniske nyhetstjenester Merverdiavgiftsfritaket for papiraviser er utvidet til å omfatte alle medier som hovedsakelig inneholder nyhets- og aktualitetsstoff uavhengig av plattform, dvs. nyheter på pc, mobiltelefon, nettbrett, radio og fjernsyn. Fritaket omfatter ikke tjenester som omsettes separat via elektroniske nyhetstjenester, for eksempel annonser, reklame, film, musikk, tilgang til vin- og matklubber mv. Mottar kunden som en del av en nyhetstjeneste også ytelser som isolert sett er merverdiavgiftspliktige, må det vurderes konkret om leveransen i sin helhet er å anse som en fritatt nyhetstjeneste eller om tilleggsytelsene utgjør merverdiavgiftspliktig omsetning. Utgangspunktet er at hvert tjenesteelement må vurderes for seg. Side 8
9 MVA nytt Fritak for mva ved uttak av næringsmidler Avgiftspliktige aktører i matbransjen skal ikke beregne merverdiavgift på uttak av mat- og drikkevarer som leveres vederlagsfritt til mottakere som er registrert i Enhetsregisteret. Mottakeren på sin side må dele ut varene på veldedig grunnlag. Formål: redusere matsvinn/destruere matvarer i stedet for å gi de bort til veldedig formål Ikraft fra 1. juli 2016 MVAL 6-19 andre ledd: «Næringsmidler som leveres vederlagsfritt til mottaker for utdeling på veldedig grunnlag, er fritatt for merverdiavgift. Mottakeren må være registrert i Enhetsregisteret. Departementet kan i forskrift gi nærmere regler om hvilke mottakere som det kan foretas merverdiavgiftsfrie leveranser til, og hva som er å anse som utdeling på veldedig grunnlag.» Bokføringsforskriften 5-7 annet ledd: «Dokumentasjon av uttak av næringsmidler som leveres vederlagsfritt til mottaker for utdeling på veldedig grunnlag etter merverdiavgiftsloven 6-19 annet ledd, skal dessuten inneholde en bekreftelse fra legitimert representant hos mottaker om at varene er mottatt for slik utdeling. Kravet til å angi vederlag, betalingsforfall samt virkelig verdi gjelder ikke.» Side 9
10 MVA nytt Pliktig elektronisk levering av omsetningsoppgaven Dispensasjonsadgangen til innlevering av omsetningsoppgave på papir ble avviklet fom 1. januar 2016 Sats-endring Den reduserte merverdiavgiftssatsen på 8 pst. økt til 10 pst fom 1. januar Den reduserte satsen gjelder blant annet for persontransport, overnatting i hotell, allmennkringkasting, inngangsbilletter til kino, museer, fornøyelsesparker og store idrettsarrangementer Side 10
11 MVA nytt Ting på gang: Nøytral merverdiavgift i helseforetakene Forslaget innebærer etablering av en kompensasjonsordning for merverdiavgift for å fjerne insentivet merverdiavgiften skaper for helseforetakene til egenproduksjon av tjenester. Det foreslås en generell ordning som inkluderer investeringer. Innføringstidspunktet er foreslått satt til 1. januar Forhandlinger med EU om en administrativ avtale på merverdiavgiftsområdet Som ledd i arbeidet mot internasjonal merverdiavgiftssvindel og unndragelse av merverdiavgift ønsker Europakommisjonen å etablere administrative avtaler med tredjeland på merverdiavgiftsområdet. Kommisjonen viser blant annet til at svindel ofte blir utført ved hjelp av internasjonale transaksjoner som også involverer tredjeland. Side 11
12 MVA nytt Forts. ting på gang MVA-representant En mulig oppheving av representantordningen for næringsdrivende hjemmehørende i en EØS-stat som Norge har inngått avtale med om utveksling av opplysninger og gjensidig bistand til innfordring mv. av merverdiavgiftskrav. Etter forslaget kan denne gruppen avgiftssubjekter i stedet velge å bli direkte registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Moms på finansielle tjenester Omsetning av finansielle tjenester er unntatt fra merverdiavgiftsplikt. Mulig en utvidelse av merverdiavgiftsgrunnlaget til å inkludere finansielle tjenester, herunder skadeforsikringstjenester, som ytes mot konkrete vederlag (gebyr, honorar mv.). Side 12
13 MVA-pyramiden fast eiendom Egen regi Infrastruktur Justeringsbestemmelsene Frivillig registrering MVA-systemet Side 13
14 Utleie av fast eiendom Hovedregel Utleie og salg av fast eiendom er unntatt fra avgiftsplikt, jf. mval (1) første punktum Unntak En rekke unntak i mval 3-11 annet ledd Utleie av p-plasser, hotellvirksomhet osv Frivillig registrering, jf. mval. 2-3 (1) (Ordinært registrerte som også leier ut fast eiendom slipper særskilt søknad om frivillig registrering dersom leieforholdet behandles som merverdiavgiftspliktig, mval 2-3 tredje ledd, ikraft 1. juli 2014) Side 14
15 Utleie av fast eiendom Hvem kan frivillig registreres? Utleier (næringsdrivende og offentlig virksomhet) som leier ut arealer til: avgiftspliktig virksomhet ( 2-3 (1) a) til kompensasjonsberettiget virksomhet (kommuner, fylkeskommuner, men ikke stat og private kompensasjonsberettigede) ( 2-3 (1) b, og c) Oppføring for salg Nei Oppføring for utleie, men solgt underveis Nei Oslo tingretts dom av 8. juni 2005 Dersom et bygg planlegges solgt i løpet av byggeperioden eller umiddelbart etter ferdigstillelse, vil dette ikke omfattes av ordningen. Side 15
16 Utleie av fast eiendom Vilkår for registrering: Søknad Leietakers status og bruk leietakers mva-registrering Hva dersom leietaker ikke er mva-reg pr kontraktsinngåelse? Der leietakeren ved kontraktsinngåelsen ikke har startet opp slik virksomhet, men det fremstår som overveiende sannsynlig at registreringsvilkårene vil oppfylles innen kort tid etter overtakelsen av lokalet, antas leietakers manglende registrering ikke å være til hinder for utleiers fradragsrett. leiekontrakt BFU 18/07 av 20. april Borgarting lagmannsrett av 31. mars 2008 vedrørende It Fornebu Eiendom AS., signert avtale tilstrekkelig for registrering Gulating lagmannsrett den 19. februar 2008 i Bryggeripark-dommen muntlig avtale tilstrekkelig for fradrag. Bygg/anlegg vs ubearbeidet tomt Minstegrensen Side 16
17 Utleie av fast eiendom BFU 16/2016 Airbnb-saken Publisert 16. august 2016 BFU for skattespørsmålet, men kun veiledende uttalelse vedr mva Innsender planlegger å i løpet av 2016 anskaffe to leiligheter beliggende i Lillevik som vil benyttes til kortidsutleie via nettstedet/appen Airbnb. Leilighetene vil være tilgjengelige for korttidsutleie året rundt. Merverdiavgiftsloven 5-5 første ledd: «Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning og uttak av tjenester som gjelder utleie av a) rom i hotellvirksomhet og lignende virksomhet b) fast eiendom til camping c) hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom» Side 17
18 Utleie av fast eiendom Forts Airbnb-saken Direktoratet viste til forarbeidene hvor det ble uttalt at: «Den viktigste faktoren for å definere fritidseiendommer, og herunder avgrense mot boligformål, vil etter departementets oppfatning være den faktiske bruken av eiendommen. Dette vil avhenge av en konkret vurdering i det enkelte tilfellet.» «Ettersom utleie av fritidseiendommer både kan omfatte langvarige leieforhold over flere år og kortere leieforhold helt ned til uker og dager, vil ikke selve lengden på leieforholdet i seg selv kunne være avgjørende.» «Heller ikke standarden på eiendommen vil kunne være avgjørende, særlig sett i lys av den senere tids økning i standarden på mange fritidseiendommer.» «En vil derfor måtte ta utgangspunkt i hvilken type aktivitet eiendommen er innrettet for og hvilket formål leieforholdet gir uttrykk for.» Side 18
19 Utleie av fast eiendom Forts. Airbnb-saken «I foreliggende sak er eiendommene anskaffet for korttidsutleie (dags- ukes og månedsleie) og skal etter det opplyste leies ut via Airbnb, som er en markedsplass særlig for utleie av ferieleiligheter, og det legges til grunn at utleien drives i konkurranse med andre overnattingsvirksomheter i området. Skattedirektoratet finner på denne bakgrunn det klart at innsenders utleievirksomhet etter sin art må anses som utleie av «ferieleiligheter». Det er etter dette ikke nødvendig å vurdere om utleievirksomheten skal anses som «hotellvirksomhet».» Side 19
20 Utleie av fast eiendom Hvilke arealer omfattes av en frivillig registrering? Arealer som fullt ut benyttes i avgiftspliktig virksomhet av leier + tilhørende andel fellesarealer Arealer som delvis benyttes i avgiftspliktig virksomhet av leier + tilhørende andel fellesarealer (kombinerte arealer) Arealer som benyttes fullt ut utenfor avgiftsområdet kan ikke omfattes av en frivillig registrering Utleier kan fritt velge å holde bygg, deler av bygg, hele eller deler av et leieforhold utenfor den frivillige registreringen. Meldeplikt dersom man vil ha arealer utenfor registreringen Side 20
21 Utleie av fast eiendom Konsekvenser for utleier: Blir «avgiftspliktig» Konsekvenser for leietaker: Får fradragsrett etter de ordinære regler Full fradragsrett for inngående mva for arealer 100% benyttet i mva reg virksomhet Forholdsmessig fradragsrett for kombinerte arealer Side 21
22 Utleie av fast eiendom Andre konsekvenser: Rapporteringsplikter Oversikt over arealenes bruk Ansvar/risiko Leieavtaler bør/må derfor regulere mva Samtykkekravet Rapporteringsplikter Erstatningsansvar Fremleiesituasjoner Justeringsforpliktelse ved utflytting Side 22
23 Utleie av fast eiendom Fremleie Krav til ubrutt kjede av frivillig registrerte Frivillig registrert utleier Frivillig registrert utleier OK NO GO! Ordinært og/eller frivillig registrert leietaker Ordinært registrert leietaker Ordinært registrert fremleietaker Ordinært registrert fremleietaker Side 23
24 Utleie av fast eiendom Når foreligger egentlig et «fremleieforhold»? - Datterselskap benytter noen «ledige kontorplasser» i lokalene til mor? - Kjedespissen som inngår leieavtaler i lokaler rundt om i Norge for alle deltakerne i kjeden? - Frisøren som «leier en stol» i sjefens salong? - Må det foreligge en skriftlig avtale for at noe skal anses som et utleieforhold? - Må «leietiden» være av en viss varighet? Side 24
25 Utleie av fast eiendom LB Regus-dommen Virksomheten bestod i å tilby såkalte «grunnpakker» bestående av kontorplass med adgang til fellesarealer og rett til å benytte en rekke tilleggstjenester i form av sekretærtjenester mv Virksomheten hadde fradragsført all inngående avgift uavhengig av om avtalene var inngått med virksomheter som drev innenfor eller utenfor avgiftsområdet. Etter kontroll ble det etterberegnet for mye fradragsført inngående avgift. Etterberegningen bygget på at omsetning av grunnpakken i sin helhet måtte regnes som utleie av fast eiendom. Den konkrete etterberegningen tok utgangspunkt i at kostnader til husleie skulle fordeles etter den forholdsmessige arealbruken for leietakere utenfor og innenfor avgiftsområdet, jf forskrift nr 18 av 20. desember 1969 nr 1 2. Lagmannsretten kom til at omsetningen av grunnpakken i sin helhet fant sted som ledd i utleie av fast eiendom, jf ordlyden i merverdiavgiftsloven a. Retten kom videre til at det ikke heftet noen feil ved den metode som var benyttet for skjønnsmessig å fastsette den fradragsberettigede andel på grunnlag av virksomhetenes arealbruk. Side 25
26 Utleie av fast eiendom Tilbakegående avgiftsoppgjør Seks-måneders fristen Frivillig registrerte avgiftssubjekter.det gis ikke tilbakegående avgiftsoppgjør..i den grad bygget eller anlegget ikke er leid ut innen seks måneder etter fullføringen av byggetiltaket.» Tidfesting: Når anses bygget «leid ut»? Dersom ikke leid ut innen 6-mnd fristen: justering Dersom leid ut innen 6-mnd fristen: direkte fradrag Side 26
27 Utleie av fast eiendom Fra hvilket tidspunkt anses bygget «leid ut»? Først: tilstrekkelig med signert leiekontrakt SKD uttalelse 17.februar 2009 Så: krav om effektuert leiekontrakt SKD-melding nr. 8/2011 av 4. juli 2011 Deretter: utsatt iverksettelse SKD-brev av 6. desember 2011 Men så: effektuert leiekontrakt SKD-brev 12. juni 2012 «På denne bakgrunn trekker direktoratet med dette tilbake standpunktet i nevnte melding pkt. 2.1.[starttidspunkt for justering] Vi presiserer for ordens skyld at de øvrige deler av meldingen, herunder kravet om effektuert leiekontrakt, jf pkt. 3.1, opprettholdes. Hva gjelder nå? FIN brev av 17. desember 2013 Finansdepartementet sagt seg uenig i at det bør oppstilles et krav om effektuert leiekontrakt. I tråd med dette har Skattedirektoratet frafalt kravet om «effektuert leiekontrakt». Signert leieavtale er således tilstrekkelig. Side 27
28 Utleie av fast eiendom Tomme lokaler Uklart begrep Ikke leid ut Leid ut og overtatt, men ikke i bruk Leid ut, men ikke overtatt Tomme lokaler på 6-måneders fristen: Ikke direkte fradragsføring, men havner i justering Tomme lokaler pga utflytting Ot.prp.nr.59 ( ) side 53 Utflytting utløser ikke justering Innflytting kan utløse justering Side 28
29 Utleie av fast eiendom Utskiftning av leietakere Riving/fjerning av forrige leietakers tilpasninger Leietakertilpasninger ny leietaker SKD uttalelse av 17. februar 2009 Ikke justeringsplikt på riving/fjerning Hva med fradragsrett? Følge avgiftsstatus til forrige leietaker eller ny eller en fordeling mellom disse? Fradragsrett beror på konkret vurdering Side 29
30 Utleie av fast eiendom Optimalisering Fradragets omfang Øke fradraget Etablere fradragsrett for arealer som «i utg-pkt» er til bruk utenfor avgiftsområdet, delt virksomhet, flytte på folk I konsern: eierselskap og driftsselskap Offentlig infrastruktur (Justeringsmodellen, Anleggsbidragsmodellen) Periodisering Bedre likviditeten Harmonisere husleiens forfallstidspunkt med forfall momsterminer Justering ved utflytting La utleier overta justeringsforpliktelsen eller leietaker beholde Redusere risiko Leietaker ofte erstatningsansvarlig overfor utleier dersom leietakers bruk av lokalene reduserer utleiers fradragsrett Særlig fremleie er viktig å fokusere på Side 30
31 Utleie av fast eiendom Fallgruber Utleier har betydelig risiko: Tapt fradragsrett, tenter, tilleggsavgift «prisgitt» leietakers bruk / endret bruk Kombinerte lokaler hva dersom mindre enn 5% Feil vurdering av arealer (Velferdsarealer ikke fradrag) Alle lokaler omfattes av frivillig registrering Må melde lokaler UT Kan bli etterberegnet unnlatt oppkrevd utg mva Side 31
32 Justeringsreglene - generelt Justeringsbegrepet Korrigere avgiftsbehandlingen av merverdiavgiftsfradraget. Justere i forhold til forutsetningene på anskaffelsestidspunktet Formål Dersom forutsetningene for fradrag som ble gjort på anskaffelsestidspunktet, viser seg ikke å holde stikk - gir justeringsbestemmelsene regler om rett/plikt til å justere det fradraget som i sin tid ble gjort/ikke gjort. Justeringsreglene skal sørge for at avgiftsfradraget er i samsvar med den til enhver tid faktiske bruken av arealene. Side 32
33 Justeringsreglene - generelt Definisjoner: Justeringsforpliktelse: den framtidige plikten man har til å justere ned fradraget for inngående merverdiavgift dersom bruken av kapitalvaren til fradragsberettigede formål reduseres. Justeringsrett: den framtidige retten man har til å justere opp fradraget for inngående merverdiavgift dersom bruken av kapitalvaren til fradragsberettigede formål øker Side 33
34 Justeringsreglene - generelt Hvilke anskaffelser «havner i justering»? Kapitalvarer, MVAL 9-1 To typer kapitalvarer: maskiner, inventar og andre driftsmidler der inngående merverdiavgift av kostpris utgjør minst kroner, likevel ikke kjøretøyer som er fritatt for merverdiavgift etter 6-6 annet ledd fast eiendom som har vært gjenstand for ny-, på- eller ombygging der inngående merverdiavgift på kostnadene ved dette utgjør minst kroner Side 34
35 Justeringsreglene - generelt Justeringsperiode Maskiner: 5 år Fast eiendom: 10 år Støtteregneskap 1/5 over 5 år og 1/10 over 10 år Eksempel Full fradragsføring ved anskaffelse (5/5) Justeringsbegivenhet i år 3 (3/10 av fradraget er i behold) Må tilbakebetale/justere til staten: 2/10 Side 35
36 Justeringsreglene - eiendom Eksempel - skifte av leietaker Utleier er frivillig registrert Et nyoppført bygg leies i sin helhet ut til avgiftspliktig leietaker. Utleier fradragsfører all inngående avgift på oppføringskostnader. Det lages en hjelpeoppstilling hvor dette beløpet er fordelt likt over 10 år. I år 8 skjer et leietakerskifte og den nye leietakeren er ikke avgiftspliktig. Det er nå 2 år igjen av justeringsperioden (10-2=8). Det er bruken i denne gjenværende periode som bestemmer justeringsbeløpet. I et slikt tilfelle er justeringsbeløpet 2/10 av den fradragsførte inngående avgiften i anskaffelsesåret. Den inngående avgiften reduseres således med 1/10 hvert av de gjenværende år. Side 36
37 Justeringsreglene - eiendom Hvilke begivenheter utløser justering? Endret bruk av den faste eiendommen utløser justering To typer endret bruk: Egen bruk Andres bruk (leietaker, fremleietaker) Side 37
38 Justeringsreglene - eiendom Bruksendringer grunnet andre Leietakerskifte Fremleieforhold Årlig negativ justering, 9-5 annet ledd Bruksendring grunnet egne forhold Salg, opphør etc Samlet negativ justering, 9-5 annet ledd Side 38
39 Justeringsreglene - eiendom Bruksendringer grunnet egne forhold Overdragelse av eiendommen utløser justering Overdragelse av aksjer i SPV er ikke overføring av kapitalvare utløser ikke justering Overdragelse av bruksrett er ikke overføring av kapitalvare utløser ikke justering, BFU 30/08. Overdragelse av virksomhet utløser justering Opphør av virksomhet utløser justering Fellesregistrering: Inn/uttreden utløser justering, mval Intern overdragelse i fellesregistreringen Før: utløser ikke justering Så: Skjerpet praksis - utløser justering, SKD-melding nr. 8/2011 Dette innebærer at det nå må inngås en avtale om overtagelse av justeringsforpliktelse for å unngå en samlet negativ justering. Nå: KMVA 2013-xxxx Fusjon mellom fellesregistrerte selskaper utløser ikke justering. Samlet negativ justering, 9-5 annet ledd Side 39
40 Justeringsreglene - eiendom Vilkår for avtale om overføring av justeringsforpliktelse, FMVA Erverver må være mva-registrert Det er et vilkår for overføring av justeringsplikten at mottakeren er et registrert avgiftssubjekt på overdragelsestidspunktet eller blir et registrert avgiftssubjekt senest i samme termin som overdragelsen skjer. Erverver må ha samme fradragsrett som overdrager Dersom mottakerens fradragsrett er mindre enn overdragerens fradragsrett, kan mottakeren bare overta den delen av overdragerens justeringsplikt som svarer til mottakerens fradragsrett for kapitalvaren. Den resterende delen av justeringsplikten må justeres samlet av overdrageren. Side 40
41 Justeringsreglene - eiendom Avtale om overtagelse av justeringsforpliktelse / rett Krav til skriftlig avtale Signering Plikt: samtykke krav, begge signerer Rett: overdrager signerer Krav til innhold i avtalen Forskriften (plikt) og (rett) Dette er minimumskrav! Husk fristen dvs. senest innen utgangen av oppgave frist for mva termin overføring av kapitalvaren skjer Eksempel: oppgavefrist for den termin fisjon meldes gjennomført Ingen frist ved overtagelse av justeringsrett Side 41
42 Justeringsreglene - eiendom Innført i 2008 Nå begynner resultatene fra klagesaker å komme. Og resultatet er «formalisme» Viktig å følge boka! Side 42
43 Justeringsreglene - eiendom KMVA (Påklaget beløp: kr ) Betydningen av formalfeil i avtale om overtagelse av justeringsforpliktelse «Saken gjelder tilbakeført inngående avgift knyttet til overføring av justeringsforpliktelse ved salg av fast eiendom. Jeg er enig i at MVALF bør tolkes strengt. Særlig av preventive grunner og at transaksjonene som vil kunne rammes ofte preges av mange aktører, store beløp og komplekse avtaler. Men i denne saken mener jeg partene i all vesentlighet har forholdt seg etter reglene. Det er inngått avtale om overførsel av justeringsforpliktelsen på overtakelsestidspunktet av eiendommen. Kjøper tilfredsstilte også kravet til å være et registrert avgiftssubjekt senest i samme termin som overdragelsen av eiendommen jf. MVALF Skatteetaten har hengt saken på det jeg mener er mindre formalfeil, i tallet 2. Det ene er manglende organisasjonsnummer og det andre er manglende adresse. Dette lar seg etterprøve når en har navn og dato på avtalen. Kontrollhensynet mener jeg derfor er hensyntatt. Jeg mener etterberegning i dette tilfellet er en for stor belastning i forhold til formalbruddet. Justeringsforpliktelsen er overdratt til kjøper som erkjenner dette gjennom avtale og det foreligger således heller ikke provenytap for staten. Jeg stemmer mot etterberegningen.» Vedtak: Etterberegningen oppheves. Side 43
44 Justeringsreglene eiendom KMVA (Påklaget beløp: kr ) Fisjon. Betydningen at overtakende ikke ble mva-registrert i samme termin som overdragelsen. «Det er ikke bestridt at fisjon er en justeringshendelse. Videre er det også på det rene at det mellom det overdragende og overtakende selskap har foreligget en avtale om overføring av justeringsplikten. Vi går derfor ikke nærmere inn på dette. Uenigheten knytter seg til tidspunktet for når overtakende selskap må være registrert i Merverdiavgiftsregisteret for at justeringsforpliktelsen kan anses for overført. Skattekontorets endringsvedtak er basert på den rettsoppfatningen at justeringsforpliktelsen ikke kan overføres når det overtakende selskap ikke var et registrert avgiftssubjekt på overdragelsestidspunktet og heller ikke ble det senest innenfor samme termin som overdragelsen fant sted» Vedtak: Etterberegningen stadfestet. Side 44
45 Justeringsreglene - eiendom Forts. KMVA En liten trøst gis av nemnda, men likevel ikke nok Nemndas medlem Ongre har avgitt slikt votum: «Uenig i etterberegningen. Denne saken volder tvil. Jeg er enig med klager i at hensynet bak justeringsreglene og det kontinuitetsprinsippet disse bygger på er det primære. Samlet sett mener jeg hensynet til å unnlate justering her har unnlates, jfr. Mval. 9 3 første ledd. Et annet resultat vil være urimelig, siden det teknisk sett var umulig for klager å få gjennomført den frivillige registreringen før 5. termin. Jeg voterer for å oppheve etterberegningen.» Nemndas medlem Kloster har avgitt slikt votum: «Klagers frustrasjon over skattekontorets standpunkt i saken, er forståelig og jeg kan dele klagers synspunkter om et formalistisk regelverk som kan gi urimelige utslag, som i denne saken. Regelverket er imidlertid tydelig, og vilkårene er i herværende sak var ikke oppfylt. Jeg må derfor votere enig.» Side 45
46 Fradragsrett Vilkår for fradragsrett: 1) Anskaffelsen må være «relevant til bruk i» mva-registrert virksomhet, MVAL 8-1 2) Anskaffelsen må være dokumentert ved gyldige bilag, MVAL Avskåret fradragsrett, MVAL 8-3 og 8-4 Fellesanskaffelser forholdsmessig fradrag, MVAL 8-2 Side 46
47 Fradragsrett 3 typer anskaffelser: Eksklusiv til bruk innenfor avgiftsområdet fullt fradrag Eksklusivt til bruk utenfor avgiftsområdet intet fradrag Fellesanskaffelser Definisjon: Når samme anskaffelse er «til bruk både i den registrerte virksomheten og til andre formål» forholdsmessig fradrag Side 47
48 Fradragsrett Arealbasert fordeling, FMVAL Vilkår: kostnadene «fordeler seg tilnærmet likt per kvadratmeter gulvflate til de ulike formål» Både for oppføringskost og driftskost Ubetydelighetsregelen gjelder ikke Merk: Driftskost kan også fordeles basert på omsetning (da gjelder også ubetydelighetsregelen) FMVAL Eksempel: Et bygg kan ha ulike fordelingsnøkler: Oppføring: areal (1. etg næring, 2. etg bolig) Fellesareal: antatt bruk (inngangsparti brukes mest av besøkende til butikken/intensitetsvurdering) Driftskost: Omsetning Side 48
49 Fradragsrett Andre fordelingsnøkler? Avtalt fordeling med leietakerne Akseptert at denne kan benyttes i stedet for areal/omsetning Mellomløsning? Borgarting lagmannsrettsdom av 4. november Storslett Hotell Eiendom KS Hotell hvor fellesanskaffelsene omfattet blant annet grunnarbeider, herunder opparbeidelse av parkeringsplass, sprinkleranlegg, tilknytningsavgift for vann og kloakk og brannvarslingsanlegg. Staten: arealfordeling Hotellet: mente at bruken innenfor avgiftspliktig virksomhet var mer intensiv enn utenfor og anførte følgelig at en fordeling etter omsetning ga et riktigere resultat enn en fordeling etter areal Retten: riktig fordeling lå et sted mellom saksøkers skjønn og det avgiftsmyndighetene hadde akseptert Retten: det skjønn som saksøker hadde foretatt lå innenfor det begrensede spillerom som måtte tillates en avgiftspliktig Side 49
50 Kjøp og salg av fast eiendom Kjøp av fast eiendom Fradrag dersom eiendommen skal benyttes i kjøperens avgiftsregistrerte virksomhet Kjøp av selskap Utg pkt: kjøp av finansielle instrumenter (aksjer etc) ikke fradrag MEN: BFU 18/2007: aksept ved eiendomskonsern Side 50
51 Kjøp og salg av fast eiendom Salg av eiendom Fradrag dersom vært driftsmiddel i avgiftsregistrert virksomhet Salg av selskap Utg pkt: Ikke fradrag Ved salg «ut av» fellesregistrering: ok Telenor-dommen (8. juni 2015) Telenor ASA ikke fikk fradrag for moms ved salg av aksjene i datterselskapet Telenor Satellite Services(TSS). TSS drev med overføring av telesignaler via satellitt. Telenor ASA besluttet av strategiske grunner å selge alle aksjene i TSS for å konsentrere seg om sin kjernevirksomhet, mobiltelefoni. I Telenor-dommen fikk staten medhold i alle instanser på at Telenor ikke hadde fradrag for moms på transaksjonskostnadene ved salget av aksjene i TSS. Side 51
52 Kjøp og salg av fast eiendom Forts. Telenor-dommen Hva med salg av aksjer i SPV? FIN brev av 1. sept 2015 «Domskommentar til Telenor-dommen»: Tja KMVA (30. juni 2016): Fradrag KMVA (18. april 2016): Fradrag Side 52
53 Infrastruktur - oversikt Justeringsmodellen Privat utbygger av infrastruktur Anleggsbidragsmodellen Det offentlige er utbygger av infrastruktur Modeller som ikke flyr Side 53
54 Infrastruktur - bakgrunn Utgangspunkt: Opparbeidelse / bekostning av offentlig infrastruktur som vilkår for byggetillatelse Rekkefølge krav Utbyggingsavtaler Infrastruktur: Nett av faste anlegg som er grunnlag for et samfunn/en virksomhet Veier, rundkjøringer, parkeringsplasser, akselerasjons- og retardasjonsfelt, vann- og kloakk, strømkabler etc. Parker, barnehager, idrettsanlegg etc. Avgrensning mot universelltilpasning, rømningsveier, brannsikring etc. Side 54
55 Justeringsmodellen Kommune Overføring av justeringsforpliktelse Utbygger Fradragsføring av mva Faktura + mva Underleverandør Side 55
56 Anleggsbidragsmodellen Faktura + mva Kommune Fradrag/kompensasjon Anleggsbidrag - netto Privat Side 56
57 Justeringsmodellen Typiske utfordringer: Det offentlige kan være skeptisk til å «overta en forpliktelse» Lov om merverdiavgiftskompensasjon Tidspunkt for overtagelse kan påvirke omfang av fradrag Side 57
58 Anleggsbidragsmodellen Typiske utfordringer: Definisjonen av «omsetning» «levering av varer og tjenester mot vederlag» (merverdiavgiftsloven a) Kan kommunen gjøre påslag? Type infrastrukturkostnad Refusjonshjemmel i Plan- og bygningsloven KMVA : «Skattekontoret kan ikke se at det er eller ville vært hjemmel for å kreve refusjon for anleggsbidrag etter plan- og bygningsloven for de tomtene som selskapet har søkt om adgang til å kreve refusjon for, men hvor dette ikke er innvilget av kommunen. Det legges til grunn at det ikke er hjemmel for å kreve refusjon etter plan- og bygningsloven for disse tomtene. Det må derfor vurderes konkret om anleggsbidragene er vederlag for avgiftspliktige tjenester eller ikke.» «Teknisk» gjennomføring Hvem er utbygger, fakturering etc. Kommunen skeptisk til å påta seg byggherre ansvaret Hva med tiltak som er ikke-refunderbare tiltak iht Plan- og bygningsloven? Side 58
59 Bokettersyn Noen erfaringer: Ressurskrevende, tar fokus fra det operasjonelle, tid er penger Egenretting Manglende dokumentasjon, sannsynligjøring Uriktig juss/feilvurderinger av reglene Rådgiver kommer for sent inn, feil innfallsvinkel velges, skatteetaten «låser» seg Ukritisk bruk av satser for tilleggsavgift Farlig å «stole» på Rt s. 402 Kontorservice (reelle forhold vs. formkrav etc) Eidsivating lagmannsrett 10. januar 1977, Trysil Systemhus AS, tap på fordring, (Refslands kommentarutgave del 1, 5. utgave, s ). Alt dette kan DU gjøre noe med og ofte er det lite som skal til; nemlig.. Side 59
60 TENK MOMS så slipper du å tenke på etterberegning Vi gjør oppmerksom på at dette foredraget kun gir generell informasjon om reglene, og er ikke å anse som erstatning for konkret rådgivning i forhold til hvilke disposisjoner du kan eller bør foreta. Side 60
Forholdet til avgiftsreglene, skatt og regelverket for offentlige anskaffelser
Forholdet til avgiftsreglene, skatt og regelverket for offentlige anskaffelser NE KUNNSKAP desember 2011 Hallgeir Østrem Innhold - introduksjon til enkelte hovedspørsmål Innledning Bakgrunn Problemstilling
DetaljerStatsbudsjettet 2016 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift
Statsbudsjettet 2016 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 2/16, 4. januar 2016 Rettsavdelingen, avgift Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til
DetaljerMERVERDIAVGIFT NYHETER OG AVKLARINGER FOR UTLEIE AV NÆRINGSEIENDOM. Estate Konferanse, 26. februar 2015 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen
MERVERDIAVGIFT NYHETER OG AVKLARINGER FOR UTLEIE AV NÆRINGSEIENDOM Estate Konferanse, 26. februar 2015 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen 1 AGENDA Lovendringer (10 min) Frivillig registrering
DetaljerUtvalgte emner Merverdiavgift
Utvalgte emner Merverdiavgift Advokat/Partner Jan Ove Fredlund 4. juni 2014 Statens beregnede inntekter for 2014 65 MVA og fast eiendom OMSETNING AV FAST EIENDOM 1 Omsetning av fast eiendom er unntatt
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift. Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007 Hovedlinjer i merverdiavgiftsloven vedr fast eiendom. Utgangspunktet er at all
DetaljerUTBYGGINGSAVTALER OG MVA
UTBYGGINGSAVTALER OG MVA Advokat Siv Merethe Øveraasen 22. mars 2017 www.dlapiper.com 22. mars 2017 0 Dagens tema Om kommunen eller privat utbygger står for infrastrukturtiltak har betydning for merverdiavgiften.
DetaljerMerverdiavgift - tolkningsuttalelse om overdragelse av bygg under oppføring
Skattedirektoratet Postboks 9200 Grønland 0134 OSLO Deres ref Vår ref Dato 2015/414962 15/1810 SL Wal/KR 13.09.2018 Merverdiavgift - tolkningsuttalelse om overdragelse av bygg under oppføring 1. INNLEDNING
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Advokatfirmaet Grette DA advokatfullmektig Elisabeth Hansen elha@grette.no Tema Fradragsrett for merverdiavgift ved utbygging av boliger, etc. Både privat utbygger og
DetaljerPraktisk husleierett. Estate 26. februar 2015. Advokat / Partner Tax & Legal Advokatfirma DA Jørgen Bull
Praktisk husleierett Estate 26. februar 2015 Advokat / Partner Tax & Legal Advokatfirma DA Jørgen Bull Grunnleggende krav til fradragsrett Frivillig registrering for utleie av fast eiendom 2-3 Arealet
DetaljerFinansdepartementets fortolkningsuttalelse av 19. desember 2007 til forskrift om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer
Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 19. desember 2007 til forskrift om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer Finansdepartementet har i forbindelse med ikrafttredelsen 1. januar
DetaljerAVTALE OM MOMSREFUSJON NAVN PÅ UTBYGGINGSOMRÅDE
AVTALE OM MOMSREFUSJON NAVN PÅ UTBYGGINGSOMRÅDE JANUAR 2015 INNHOLDSFORTEGNELSE BESKRIVELSE AV MOMSREFUSJON AVTALE OM TILBAKEBETALING AV MERVERDIAVGIFT MELLOM UTBYGGER OG KOMMUNE AVTALE OM OVERDRAGELSE
DetaljerRefusjon av merverdiavgift ved utbygging av VA-anlegg. Advokat Maj Hines Grape
Refusjon av merverdiavgift ved utbygging av VA-anlegg Advokat Maj Hines Grape MVA-regelverket Innenfor avgiftsområdet: Utgående MVA og fradragsrett inngående MVA Fritatt omsetning: Ikke utgående MVA, men
DetaljerMerverdiavgift og uttak lovendringer av 29. juni 2007
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Harald Th. Rød 02.07.2007 Telefon 22 07 79 84 Deres referanse Vår referanse 2007/228225/RR- AV/HRO/ Til fylkesskattekontorene Merverdiavgift og uttak
DetaljerREELT LEIEFORHOLD SOM VILKÅR FOR FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT
REELT LEIEFORHOLD SOM VILKÅR FOR FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT Estate konferanse, Grand Hotel, 3. mars 2016 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen 1 AGENDA Vilkårene for fradragsrett for MVA på
Detaljermeldinger SKD 5/14, 4. juli 2014 Rettsavdelingen, avgift
meldinger SKD 5/14, 4. juli 2014 Rettsavdelingen, avgift Revidert nasjonalbudsjett 2014 endringer i reglene om frivillig registrering for utleie av fast eiendom Med virkning fra 1. juli 2014 er det fastsatt
DetaljerInnhold. Forkortelser for lover og forskrifter... 6
Innhold Forkortelser for lover og forskrifter... 6 Kapittel 1 Oversikt over regelverket om merverdiavgift... 13 1.1 Innledning... 13 1.2 En betydelig inntektskilde for staten... 14 1.3 Merverdiavgiftsområdet...
DetaljerSelskapet skal utarbeide justeringsdokumentasjon i samsvar med merverdiavgiftsforskriften 9-1-2 som grunnlag for overføring av justeringsrett.
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 22/11. Avgitt 16. september 2011. Spørsmål om overdragelse av justeringsrett for kommunalt vann- og avløpsanlegg og når justeringsperioden starter
DetaljerUtleievilkåret - «leier ut» Fradragsvilkåret - «brukeren ville hatt rett til fradrag»
VÅR VURDERING Juridiske utgangspunkt Utgangspunktet som følger av merverdiavgiftsloven («mval.») 3-11 (1), er at omsetning og utleie av fast eiendom er unntatt fra loven. Det innebærer at en utleier ikke
DetaljerNOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING
NOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING Fastsatt av styret i Foreningen GKRS 20.09.2012, med endringer senest 22.06.2017. 1. Innledning og
DetaljerUTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for vann- og avløpsanlegg
UTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for vann- og avløpsanlegg mellom Trysilhus Areal org nr. 985 304 084 ( Overdrageren ) Albums gate 15 3016 DRAMMEN og Rygge kommune, org. nr. 959 272 492 (
DetaljerNOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING
NOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING Fastsatt av styret i Foreningen GKRS 20.09.2012, med endringer 18.09.2013 og 23.04.2015 1. Innledning
DetaljerStatsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift
Statsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 16/11, 20. desember 2011 Rettsavdelingen, avgift Med virkning fra 1. januar 2012 gjeninnføres fritaket
DetaljerNOTAT - JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON - REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING
NOTAT Regnskapsmessig behandling av justert merverdiavgift NOTAT - JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON - REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING Fastsatt av styret i Foreningen GKRS
DetaljerUTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for veianlegg og grøntanlegg
UTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for veianlegg og grøntanlegg mellom Trysilhus Areal org nr. 985 304 084 ( Overdrageren ) Albums gate 15 3016 DRAMMEN og Rygge kommune, org. nr. 959 272 492
DetaljerOversikt over justeringsreglene
Oversikt over justeringsreglene for fast eiendom Artikkelen gir en oppdatert oversikt over justeringsreglene for fast eiendom. Reglene har vært gjeldende i snart fire år, og mange synes å ha behov for
DetaljerNoen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift
Noen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift At kommunesektoren må forholde seg til to regelsett ved behandling av merverdiavgift, reiser noen problemstillinger. Artikkelen omhandler
DetaljerMVA og justering noen enkeltspørsmål (I)
MVA og justering noen enkeltspørsmål (I) Skattedirektoratet mottar jevnlig henvendelser knyttet til justeringsreglene, og rettstilstanden er fortløpende oppe til vurdering. Meldingen omhandler noen utvalgte
DetaljerAnleggsbidragsmodell eller justeringsreglene- i hvilke situasjoner er de ulike modellene best egnet?
Moms ved oppføring av kommunal infrastruktur - Del II Anleggsbidragsmodell eller justeringsreglene- i hvilke situasjoner er de ulike modellene best egnet? Advokat Alexander With E-post: awith@deloitte.no
DetaljerDen gode starten på utbyggingsprosjekter
Den gode starten på utbyggingsprosjekter Om fradragsrett for merverdiavgift i eiendomsprosjekter Innhold Merverdiavgift i eiendomsprosjekter kan være komplisert. I utbyggingsprosjekter utgjør mva-kostnader
DetaljerSELSKAPSRETTSLIG STRUKTURERING AV UTVIKLINGSEIENDOM NOVEMBER Av advokat Anne Sofie Bjørkholt, Advokatfirmaet BA-HR DA
SELSKAPSRETTSLIG STRUKTURERING AV UTVIKLINGSEIENDOM NOVEMBER 2017 Av advokat Anne Sofie Bjørkholt, Advokatfirmaet BA-HR DA SELSKAPSRETTSLIG STRUKTURERING AV UTVIKLINGSEIENDOM Skatt og avgift er i stor
DetaljerKLAGESAK NR 4181 KLAGER AS. Klagenemnda stadfestet Skattedirektoratets innstilling (dissens 4-1)
KLAGESAK NR 4181 KLAGER AS Ingress: Kl nr 4181. Klagenemndas avgjørelse av 12. mars 2001. Klagers vederlagsfrie utleie av erstatningsbiler til kjøpere av bil eller reparasjonstjenester, skal avgiftsberegnes
DetaljerHjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminnelig næring
Hjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminnelig næring Dette er hjelpeteksten til skjemaet ved direkte registrering av mva-meldingen i Altinn. I tillegg til informasjon om innholdet i postene
DetaljerAvgiftsreglene for utleie av næringsbygg, med hovedvekt på justeringsreglene
Mastergradsoppgave JUS399/JUS398 Avgiftsreglene for utleie av næringsbygg, med hovedvekt på justeringsreglene Kandidatnr: 188100 Veileder: Bjarte Songstad Antall ord: 14995 31.05.2012 Innholdsfortegnelse
DetaljerKMVA 8770 Klager ANS. Ingress: KMVA Klagenemndas avgjørelse av 14. desember 2015 Klager ANS, org.nr. xxx xxx xxx.
KMVA 8770 Klager ANS Ingress: KMVA 8770. Klagenemndas avgjørelse av 14. desember 2015 Klager ANS, org.nr. xxx xxx xxx. Klagedato: 2. juli 2015 Klagenemnda stadfestet innstillingen. Saken gjelder: Tilleggsavgift
DetaljerHvordan spare MVA i byggeprosjekter
Hvordan spare MVA i byggeprosjekter #Oppdatert Tromsø 29. august 2018 «Merverdiavgiften skal ikke være en kostnad for næringsdrivende, uten der det følger av loven» Sitat fra Finansdepartementet v/avdelingsdirektør
DetaljerFradragsrett for MVA ved utleie av nye lokaler
Fradragsrett for MVA ved utleie av nye lokaler Avklart bruk som vilkår for fradragsrett 6 mars 218 ESTATE KONFERANSE: PRAKTISK HUSLEIERETT ADVOKATFIRMAET THOMMESSEN AS 1 Temaet Vilkårene for fradragsrett
DetaljerFellesregistrering. en felle for eiendomsbransjen?
Fellesregistrering en felle for eiendomsbransjen? Advokat Siri Midling Larsen EY Tax & Law Advokat Agnete Haugerud Partner EY Tax & Law I denne artikkelen setter vi et særlig fokus på avgiftsmessige konsekvenser
DetaljerSkatt og MVA på eiendom
Skatt og MVA på eiendom Introduksjon og tema Introduksjon advokatfullmektig Daniel R. Hermundstad og advokat Charlotte H. Gjelstad Skatt: Tidfesting av kostnader ved eiendomsutvikling MVA: Håndtering av
Detaljer2. Sørum kommunes kostnader med å administrere ordningen, i tillegg til et risikopåslag, skal som et minimum dekkes av kommunens kontraktspart.
Arkivsak-dok. 15/03661-1 Saksbehandler Anita Sandnes Saksgang Økonomi- og administrasjonsutvalget Kommunestyret Møtedato BOLIGPROSJEKTER - MERVERDIAVGIFT - JUSTERINGSMODELLEN Rådmannens innstilling: 1.
DetaljerKontraktstilpasning ved oppføring og overdragelse av næringseiendom - skatt, mva, mv.
Kontraktstilpasning ved oppføring og overdragelse av næringseiendom - skatt, mva, mv. 9. oktober 2014 Advokat Arne Martin Huseby Advokat Sverre Olaf Lie Agenda: Aktuelle problemstillinger innen skatt og
Detaljer1.1. Hvilke kostnader (inngående merverdiavgift) skal regnes med ved en ny-, på- eller ombygging av fast eiendom?
Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 16. november 2007 om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer - Merverdiavgiftsloven 26 b-e I lov 29. juni 2007 nr. 45 vedtok Stortinget flere
DetaljerStatsbudsjettet 2011 Endringer i merverdiavgiftsloven mv. Stortingets vedtak om merverdiavgift
Statsbudsjettet 2011 Endringer i merverdiavgiftsloven mv. Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 9/10 15. desember 2010 Rettsavdelingen, avgift Med virkning fra 1. juli 2011 innføres merverdiavgiftsplikt
DetaljerAVTALE OM OVERDRAGELSE AV JUSTERINGSRETT MELLOM FJORDHUS AS ORG. NR OVERDRAGER SOGNDAL KOMMUNE ORG. NR MOTTAKER
AVTALE OM OVERDRAGELSE AV JUSTERINGSRETT MELLOM FJORDHUS AS ORG. NR 961 165 288 OVERDRAGER OG SOGNDAL KOMMUNE ORG. NR 936 401 651 MOTTAKER 1. BAKGRUNN Det følger av lov av 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift
DetaljerForutsigbarhetsvedtak om utbyggingsavtaler, Hurdal kommune
Hurdal kommune Arkivsak: 2018/42-1 Arkiv: L00 Saksbehandler: Stig Nordli Saksframlegg Utv.saksnr Utvalg Møtedato Plan- og næringsutvalget 18/55 Formannskapet 06.06.2018 18/64 Kommunestyret 13.06.2018 Forutsigbarhetsvedtak
DetaljerHøring Forslag om merverdiavgift og fast eiendom
Finansdepartementet postboks 8008 Dep. 0030 Oslo Også sendt pr. e-post: postmottak@fin.dep.no Deres ref.: 13/4007 SL NKW/ KR 1 Dok. nr.: 169415 Saksbehandler: Trude Molv ik tm@adv okatf oreningen.no 06.01.2014
DetaljerKMVA 8845 Klager AS. Ingress: KMVA Klagenemndas avgjørelse av 18. april 2016 Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx
KMVA 8845 Klager AS Ingress: KMVA 8845. Klagenemndas avgjørelse av 18. april 2016 Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx Klagedato: 30. oktober 2015 Klagenemnda stadfestet innstillingen. Saken gjelder: Tilleggsavgift,
DetaljerMerverdiavgift. Generelt om merverdiavgift. Frivillig registrering for utleie av bygg eller anlegg. Forside / Merverdiavgift
Forside / Merverdiavgift Merverdiavgift Oppdatert: 29.05.2017 Vi vil i det følgende gi en oversikt over endringer som er foretatt innen merverdiavgift med virkning for 2017, herunder kort omtale noen sentrale
Detaljermerverdiavgift i et nøtteskall
merverdiavgift i et nøtteskall ole gjems-onstad merverdiavgift i et nøtteskall Gyldendal Norsk Forlag AS 2014 9. utgave, 1. opplag 2014 ISBN 978 82 05 46020 1 Omslagsdesign: Kristin Berg Johnsen Sats:
DetaljerNORGES HØYESTERETT. HR A, (sak nr. 2017/848), sivil sak, anke over dom, (advokat Nils Flesland Bull til prøve) S T E M M E G I V N I N G :
NORGES HØYESTERETT Den 1. november 2017 avsa Høyesterett dom i HR-2017-2065-A, (sak nr. 2017/848), sivil sak, anke over dom, Avinor AS (advokat Nils Flesland Bull til prøve) mot Staten v/skatt øst (Regjeringsadvokaten
DetaljerKLAGESAK NR 3429 SAMMENDRAG Klager. Merverdiavgiftsloven 18, 2. ledd nr. 1. -Henteomkostninger -Avgiftsgrunnlaget
KLAGESAK NR 3429 SAMMENDRAG Klager Merverdiavgiftsloven 18, 2. ledd nr. 1. -Henteomkostninger -Avgiftsgrunnlaget Klagenemndas avgjørelse av 20. november 1996 Bransje: Detaljhandel med utleie av radio,
DetaljerAVTALE. om overføring av rett til. justering av MVA. om disponering av. justert merverdiavgift
AVTALE om overføring av rett til justering av MVA og om disponering av justert merverdiavgift 1. Avtalepartene [*] AS) Adr.: [*] Org. nr.: [*] heretter benevnt som Utbygger og Hordaland fylkeskommune Adr.:
DetaljerHøringsnotat. Overføring av justeringsplikt og rett
Høringsnotat Overføring av justeringsplikt og rett 2010/1731 Side 2 av 12 1 Innledning: Merverdiavgiftslovens regler om justering av inngående merverdiavgift medfører at overdragelse av kapitalvarer utløser
DetaljerHøringsnotat. Transportører i utlandet adgang til refusjon av merverdiavgift mv.
Høringsnotat Transportører i utlandet adgang til refusjon av merverdiavgift mv. 1 1. Innledning... 3 2. Tidligere ordning og gjeldende rett... 3 3. Direktoratets vurderinger og forslag... 4 3.1 Behovet
DetaljerBindende forhåndsuttalelse merverdiavgiftsmessige konsekvenser ved dropdown fisjon
Vår dato Din/Deres dato Saksbehandler 20.05.2019 39.03.2019 Stein Carlsen 800 80 000 Din/Deres referanse Telefon Skatteetaten.no xx 22077347 Org.nr Vår referanse Postadresse 974761076 2019/5606818 Postboks
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift Norsk Kommunalteknisk Forening Oslo, den 22. mai 2012
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Norsk Kommunalteknisk Forening Oslo, den 22. mai 2012 Advokat Torgils Bryn, e-post: tb@kluge.no, mob 95 17 26 00 1 24 May 2012 2 Hvem skal betale for infrastrukturen?
DetaljerSAKSFRAMLEGG. Saksgang. Utvalg Møtedato Utvalgssak Formannskapet Kommunestyre
SAKSFRAMLEGG Saksgang Utvalg Møtedato Utvalgssak Formannskapet Kommunestyre Arkivsaksnr: 2013/5895 Klassering: Saksbehandler: Svein Åge Trøbakk / Trond Waldal AVTALER OM OVERFØRING AV JUSTERINGSRETT ETTER
DetaljerSAKSFRAMLEGG. Saksgang. Utvalg Møtedato Utvalgssak Formannskapet /176 Kommunestyre /73
SAKSFRAMLEGG Saksgang Utvalg Møtedato Utvalgssak Formannskapet 28.11.2013 13/176 Kommunestyre 18.12.2013 13/73 Arkivsaksnr: 2013/5895 Klassering: Saksbehandler: Svein Åge Trøbakk / Trond Waldal AVTALER
DetaljerKMVA 8677 Klager AS. Ingress: KMVA Klagenemndas avgjørelse av 26. oktober 2015 Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx.
KMVA 8677 Klager AS Ingress: KMVA 8677. Klagenemndas avgjørelse av 26. oktober 2015 Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx. Klagedato: 5. mai 2015 Klagenemnda stadfestet innstillingen Saken gjelder: Tilleggsavgift
DetaljerGjennomføringsmodeller for utbygging av infrastruktur særlig om mva-utfordringer
Gjennomføringsmodeller for utbygging av infrastruktur særlig om mva-utfordringer Anne Sofie Bjørkholt Estate konferanse 8. oktober 2015 Områdeplan er nå hovedregelen i pbl. - Et tvunget økonomisk fellesskap
DetaljerFinansdepartementet, 15.06.2011 Høringsnotat
Finansdepartementet, 15.06.2011 Høringsnotat Forslag om avgrensning av merverdiavgiftsplikten for utleie av hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom 1 Innhold 1. Innledning... 3 2. Gjeldende rett...
DetaljerGRA Master Thesis. BI Norwegian Business School - campus Oslo
BI Norwegian Business School - campus Oslo GRA 19502 Master Thesis Component of continuous assessment: Thesis Master of Science Final master thesis Counts 80% of total grade Justeringsreglene ved bruksendring
DetaljerORG. NR HELSETJENESTENS DRIFTORGANISASJON FOR NØDNETT HF - KLAGE PÅ AVGIFTSTOLKNING AV FINANSDEPARTEMENTET
Tlf: 23 11 91 00 Fax: 22 01 94 12 www.bdo.no E-post: geir.aarseth@bdo.no Org. nr.: 996 798 577 MVA BDO Advokater AS Vika Atrium Munkedamsveien 45 0250 Oslo Postboks 1704 Vika 0121 Oslo Sivilombudsmannen
DetaljerBruk av anleggsbidragsmodellen eller justeringsmodellen i utbyggingsavtaler
Namsos kommune Namsos bydrift Saksmappe: 2012/9054-7 Saksbehandler: Nils Hallvard Brørs Saksframlegg Bruk av anleggsbidragsmodellen eller justeringsmodellen i utbyggingsavtaler Utvalg Utvalgssak Møtedato
Detaljermeldinger Lempning av renter beregnet av merverdiavgiftskrav
meldinger SKD 14/11, 28. november 2011 Rettsavdelingen, avgift Lempning av renter beregnet av merverdiavgiftskrav Skattedirektoratet behandler i denne meldingen ettergivelse og nedsettelse av renter beregnet
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift. Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 55 55 94 40 / 95 17 26 00 28 august 2008
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 55 55 94 40 / 95 17 26 00 28 august 2008 Hovedlinjer i merverdiavgiftsloven vedr fast eiendom. Utgangspunktet
DetaljerHøringsnotat. Merverdiavgiftsloven 6-6, jf merverdiavgiftsforskriften 6-6-1 flg Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften
Høringsnotat Merverdiavgiftsloven 6-6, jf merverdiavgiftsforskriften 6-6-1 flg Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften Innledning Ved behandlingen av statsbudsjettet for 2014 ble det vedtatt å
DetaljerIngress: KMVA 8124B. Klagenemndas avgjørelse av 20. juni 2016 Klager DA, org.nr. xxx xxx xxx. Klagenemnda avviste saken.
KMVA 8124 B Klager DA Ingress: KMVA 8124B. Klagenemndas avgjørelse av 20. juni 2016 Klager DA, org.nr. xxx xxx xxx Klagedato: 22.12.2014 / 17.09.2015 Klagenemnda avviste saken. Saken gjelder: Krav om dekning
DetaljerSaksframlegg. Utbyggingsavtaler med private utbyggere - overføring av justeringsrett og -plikt etter merverdiavgiftsloven
Søgne kommune Arkiv: L80 Saksmappe: 2015/636-5574/2015 Saksbehandler: Ståle Øverland Dato: 11.02.2015 Saksframlegg Utbyggingsavtaler med private utbyggere - overføring av justeringsrett og -plikt etter
DetaljerIngress: Kl. nr. 5047. Klagenemndas avgjørelse i møte den 8. desember 2003. Mval: 16 første ledd nr. 4, jf. forskrift nr. 31 og 34
Klagesak nr. 5047 Ingress: Kl. nr. 5047. Klagenemndas avgjørelse i møte den 8. desember 2003. Saken gjelder fylkesskattekontorets etterberegning av utgående avgift som følge av at klager ikke hadde beregnet
DetaljerHøring - NOU 2019:11, Enklere merverdiavgift med én sats
REGNSKAP NORGE Støperigata 2, 0250 Oslo Postboks 99 Sentrum, 0101 Oslo 23 35 69 00 post@regnskapnorge.no regnskapnorge.no Finansdepartementet Sendt elektronisk Vår ref: Fs1926/RHH Deres ref: 19/285 Oslo,
DetaljerMerverdiavgiftsloven og internasjonal handel. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no
Merverdiavgiftsloven og internasjonal handel Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no 1. Lovens saklige virkeområdet 1-1 Omsetningsmerverdiavgift Innførselsmerverdiavgift Uttaksmerverdiavgift
DetaljerElektronisk registrering i Merverdiavgiftsregisteret
Elektronisk registrering i Merverdiavgiftsregisteret Elektronisk Samordnet registermelding er en løsning for registrering av enheter og foretak og endring av registrerte opplysninger i Enhets-, Foretaks-
DetaljerSkatt og avgift ved konvertering fra næring til bolig - utvalgte emner. Boligdagene 2016 Strömstad 29. april
Skatt og avgift ved konvertering fra næring til bolig - utvalgte emner Boligdagene 2016 Strömstad 29. april Innledning ulike former for boligkonvertering og eksempler på prosjekter Hva innebærer boligkonvertering?
DetaljerNæringseiendom og fradrag for merverdiavgift. Frokostseminar 22. november 2017 Nils Flesland Bull og Marit Bonnevie Wollebæk
Næringseiendom og fradrag for merverdiavgift 3 praktisk viktige avgjørelser fra Høyesterett høsten 2017 Frokostseminar 22. november 2017 Nils Flesland Bull og Marit Bonnevie Wollebæk Høyesterett - Litt
DetaljerStatsbudsjettet 2018 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift
Statsbudsjettet 2018 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 6/17, 20. desember 2017 Rettsavdelingen, avgift Endringer knyttet til bergings- og redningsfartøy,
DetaljerKMVA 8548 Klager AS. Ingress: KMVA Klagenemndas avgjørelse av 22. juni 2015 Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx.
KMVA 8548 Klager AS Ingress: KMVA 8548. Klagenemndas avgjørelse av 22. juni 2015 Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx. Klagedato: 12. januar 2015 Klagenemnda stadfestet innstillingen. Saken gjelder: Ileggelse
DetaljerNORGES HØYESTERETT. (Regjeringsadvokaten v/advokat Erik Bratterud) S T E M M E G I V N I N G :
NORGES HØYESTERETT Den 29. september 2017 avsa Høyesterett dom i HR-2017-1851-A, (sak nr. 2017/484), sivil sak, anke over dom, Staten v/skatt øst (Regjeringsadvokaten v/advokat Erik Bratterud) mot Skårer
DetaljerKMVA 8949 Klager. Ingress: KMVA Klagenemndas avgjørelse av 30. juni 2016 Klager, organisasjonsnr. xxx xxx xxx.
KMVA 8949 Klager Ingress: KMVA 8949. Klagenemndas avgjørelse av 30. juni 2016 Klager, organisasjonsnr. xxx xxx xxx. Klagedato: 18. desember 2015 Klagenemnda stadfestet innstillingen. Saken gjelder: Tilbakeføring
DetaljerNy skattemelding MVA
Ny skattemelding MVA Innhold Innledning Beregning av innførsels-mva Bokføring Ny skattemelding for mva - post for post Endringsmelding Innledning I dag deklareres og betales innførselsavgift til tolletaten
DetaljerMerverdiavgift på romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Trond Knapper/ 23.08.2006 Trygve Holst Ringen Telefon Deres referanse Vår referanse 22 07 70 69 2006/395873 /RR-AV/ HAK/ Til fylkesskattekontorene Merverdiavgift
DetaljerSAKSFREMLEGG. Saksbehandler: Oddvar Kristian Konst MERVERDIAVGIFT - AVTALE OM RETT TIL JUSTERING OG OVERFØRING AV DISPOSISJON AV MVA TIL PRIVAT
SAKSFREMLEGG Saksnummer: 16/420-1 Arkiv: L80 Saksbehandler: Oddvar Kristian Konst Sakstittel: MERVERDIAVGIFT - AVTALE OM RETT TIL JUSTERING OG OVERFØRING AV DISPOSISJON AV MVA TIL PRIVAT Planlagt behandling:
DetaljerKommunalteknikk og eiendom. Bruk av momsavtaler - anleggsbidragsmodellen og justeringsmodellen
Namsos kommune Kommunalteknikk og eiendom Saksmappe: 2016/2621-1 Saksbehandler: Nils Hallvard Brørs Saksframlegg Bruk av momsavtaler - anleggsbidragsmodellen og justeringsmodellen Utvalg Utvalgssak Møtedato
DetaljerInnhold. Mva-systemet generelt. Skattemeldingen - post for post. Endringer
Skattemelding MVA Innhold Mva-systemet generelt Skattemeldingen - post for post Endringer MVA-systemet generelt MVA-lovens system Lov om merverdiavgift av 19. juni 2009 Merverdiavgiftsforskriften av 15.
DetaljerKLAGESAK NR 3661. Bransje: Bilhandel, bilreparasjoner mv. Stikkord: Uttak - erstatningsbiler til verkstedkunder mv. Merverdiavgiftsloven 14 nr 5 73
KLAGESAK NR 3661 Ingress: Kl nr 3661. Klagenemndas avgjørelse av 18. desember 1997 Etterberegnet utgående merverdiavgift for utlån av erstatningsbiler til verkstedskunder og bilkjøpere. Etterberegningen
DetaljerFinansdepartementet
Finansdepartementet 28.01.2013 Høringsnotat om endringer i ligningsloven adgang for skattekontoret til å endre sitt vedtak til fordel for skattyter under den forberedende klagesaksbehandlingen 1. Innledning
DetaljerKMVA 8717 Klager AS. KMVA Klagenemndas avgjørelse ved skriftlig votering 21. oktober Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx
KMVA 8717 Klager AS Ingress: KMVA 8717. Klagenemndas avgjørelse ved skriftlig votering 21. oktober 2015. Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx Klagedato: 30. april 2015 Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.
DetaljerMerverdiavgift kompensasjonsvurderinger. «Forprosjekt Helsehus i Nordhordland»
Vedlegg 10 Merverdiavgift kompensasjonsvurderinger «Forprosjekt Helsehus i Nordhordland» August 2012 Innholdsfortegnelse 1. Merverdiavgift... 3 1.1 Innledning... 3 1.2 Faktum... 3 2. Muligheter for å avløfte
DetaljerRetningslinjer for behandling av MVA
Retningslinjer for behandling av MVA HOOPLA AS TAR IKKE NOE ANSVAR FOR AT ARRANGØR FYLLER INN KORREKT INFORMASJON. RETNINGSLINJNEN ER KUN MENT SOM VEILEDENDE INFORMASJON OG HOOPLA AS TAR ER IKKE ANSVARLIG
DetaljerREVISORFORENINGENS SKATT- OG AVGIFTSDAGER
KURSDOKUMENTASJON REVISORFORENINGENS SKATT- OG AVGIFTSDAGER Merverdiavgift Advokat Agnete Haugerud, EY, rådgiver avgift Camilla Brunfelt, Revisorforeningen, advokat Cathrine Lund Haagensen, PwC og advokat
DetaljerKLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT. Avgjørelse den 7. mars 1996 i sak nr 3182 vedrørende. i n n s t i l l i n g:
Dato for Skattedirektoratets innstilling: KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT Avgjørelse den 7. mars 1996 i sak nr 3182 vedrørende reg nr - A A/S. Skattedirektoratet har avgitt slik i n n s t i l l i n g: Virksomhet:
DetaljerKMVA 8525 Klager AS. Ingress: KMVA Klagenemndas avgjørelse av 13. april 2015 Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx
KMVA 8525 Klager AS Ingress: KMVA 8525. Klagenemndas avgjørelse av 13. april 2015 Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx Klagedato: 17. desember 2014 Klagenemnda opphevet etterberegningen. Saken gjelder: Spørsmål
DetaljerDato for Skattedirektoratets innstilling: KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT. i n n s t i l l i n g:
TVP-SAB/ack Dato for Skattedirektoratets innstilling: KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT Avgjørelse den reg nr. i sak nr 3071 vedrørende Skattedirektoratet har avgitt slik i n n s t i l l i n g: Klageren,
DetaljerNye merverdiavgiftsregler - kultur og idrett. Samarbeidsmøtene 2010
Nye merverdiavgiftsregler - kultur og idrett Samarbeidsmøtene 2010 Innledning Kultur & idrett Historikk/kilder Kulturmomsutvalget NOU 2008:7 Prop. 119 LS (2009-2010) Finansdepartementets lovforslag Bakgrunn
Detaljer2. Nye bestemmelser ifm. registrering i Merverdiavgiftsregisteret
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Anne Jorunn Troberg 22.12.2009 Jorid Øvrebø Telefon Deres referanse Vår referanse 22077499 2009/993933-3 AV 700 NARF Revisorforeningen Brønnøysundregistrene
Detaljermeldinger Forskrift om overgangsregler ved beregning av forhøyet og redusert merverdiavgift fra 1. januar 2005 (nr. 129) Skattedirektoratet
Skattedirektoratet meldinger SKD 12/04 26. november 2004 Forskrift om overgangsregler ved beregning av forhøyet og redusert merverdiavgift fra 1. januar 2005 (nr. 129) Fra 1. januar 2005 er satsene for
DetaljerTil: Norske Elghundklubbers Forbund Dato: Fra: SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Oppdragsansvarlig: Ronny Thomas Jenssen v/ Marianne Sannes
Notat Til: Norske Elghundklubbers Forbund Dato: 21.01.19 Fra: SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Oppdragsansvarlig: Ronny Thomas Jenssen v/ Marianne Sannes Norske Elghundklubbers Forbund - merverdiavgift
DetaljerFast driftssted i norsk avgiftsrett. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen
Fast driftssted i norsk avgiftsrett Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen Avgiftssubjekt Norge er ikke med i EU. Egne regler. Annen sammenheng. Fast driftssted er intet rettslig begrep i norsk avgiftsrett.
DetaljerOPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG
1 OSL04.doc (ajour v15) OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 - A/S FERRO Merdiavgift = 25% av netto fakturabeløp, MAV(merverdiavgiftsvedtaket) 2 = 25/125 = 1/5 av bruttobeløpet. (Se post 1 mva = 648
DetaljerBindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 26/11. Avgitt 31.10.2011. Generasjonsskifte, spørsmål om uttaksbeskatning
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 26/11. Avgitt 31.10.2011 Generasjonsskifte, spørsmål om uttaksbeskatning (skatteloven 5-2 første ledd tredje punktum) Saken gjelder overføring av fast
Detaljer