Skatte- og avgiftsplikt i alle verdenshjørner Anne Gro Enger
|
|
- Johanne Toril Farstad
- 7 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Skatte- og avgiftsplikt i alle verdenshjørner Anne Gro Enger
2 Agenda Hvorfor bør dere ha fokus på skatt og avgift? Hva bør dere har fokus på? Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt Aktuelle strukturer ved operasjoner i ulike land Avgift og toll på import av varer og tjenester Internprising Nye regler om land-for-land-rapportering 2
3 Vilkår for skatteplikt etter internrettslige regler Skattepliktig i Norge som hjemmehørende her, jf. sktl 2-2 som følge av virksomhet her, jf. sktl 2-3 Skatteplikt til et annet land (kildestat) som følge av virksomhetsaktivitet der Norsk skatterett bygger på et globalinntektsprinsipp all inntekt skattlegges i Norge, uavhengig av kilde Dobbeltbeskatning samme inntekt skattlegges hos samme skattesubjekt i både Norge og kildestat skal avhjelpes gjennom skatteavtaler og regler om kreditfradrag 3
4 Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Prosjekter eller annen virksomhet i andre land kan medføre skatteplikt etter internretten der Betingelser for fast driftssted er at: det foreligger et fast forretningssted (krav om geografisk tilknytning), det må være en viss varighet i tid knyttet til stedet, og virksomheten må være drevet gjennom det faste forretningsstedet Som fast driftssted omfattes f eks en filial et kontor agentvirksomhet bygg- og anleggsvirksomhet utføring av tjenester, f eks tekniske tjenester (service-pe) substantial equipment PE (i noen tilfeller) 4
5 Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Hva skal til for å etablere et fast driftssted? Beror på internretten i kildestaten Saudi Arabia: skatteplikt fra dag 1 ved virksomhetsutøvelse Angola: 90 dager Norge: 183 dager Beror på om det foreligger skatteavtale mellom Norge og kildestaten Uten skatteavtale: internretten avgjør Utgangspunkt hvis skatteavtale: 6-månedergrense Bygg- og anlegg: ofte 12-måneder (men også kortere) Service-PE: 3 måneder NB! Særregel om PE på sokkel: etableres etter bare 30 dager (i løpet av 12 mnd) 5
6 Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Unntak fra fast driftssted Generelt unntak for «forberedende aktiviteter» og «hjelpeaktiviterer» aktivitet som ikke kan sies å omfattes av kjernevirksomheten til bedriften kjerneaktivitet vil typisk være salg, produksjon, tjenesteutføring, servicearbeider Hva kan da regnes som hjelpeaktivitet? Markedsundersøkelse, innhenting av informasjon, R&D, varelager, visse innkjøpsfunksjoner NB! OECD har satt søkelys på «misbruk» av unntaksregelen. «Artificial avoidance of PE status» 6
7 Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Hva innebærer fast driftssted? Skatteplikt til kildestaten for (netto)inntekt som «skriver seg fra» det faste driftsstedet NB! Enkelte land tolker dette begrepet veldig vidt Enkelte land opererer med forenklete systemer for PE-beskatning Skatt på en viss prosentdel av bruttoinntekten til PE et Eks: Kina, India, Angola, Nigeria Rapporteringsplikt (og selvangivelsesplikt) til lokale skattemyndigheter Ansatte som utfører tjenester ved det faste driftsstedet vil normal bli skattepliktige til kildestaten fra dag 1 for lønn opparbeidet i kildestaten Alt i alt: mye compliance 7
8 Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Hva bør dere være oppmerksomme på? Medfører et prosjekt eller oppdrag tilstedeværelse i et annet land? Global mobility Skal virksomhet og tjenester utføres av personell som er ansatt i hjemstaten? Er det allerede etablert en legal enhet i det aktuelle landet? I så fall vil det som regel være hensiktsmessig å leie ut eller secondere (låne ut) personell til denne enheten (NB! Arbeidsleie aksepters ikke i alle land) Skatteplikt for virksomhet og personell vil det være uansett, men man vil unngå all rapportering og compliance som følger med et PE og i stedet utnytte de lokale ressursene som allerede er der 8
9 Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - kildeskatt Hva er kildeskatt (withholding tax)? Kildeskatt er en bruttoskatt som beregnes på grunnlag av bruttoverdi på f eks en tjeneste, og det kan bli snakk om høye beløp Ilegges normalt på tjenester, royalties, renter og utbytte Kunden plikter å trekke skatt fra betaling til utenlandsk betalingsmottaker solidarisk ansvarlig for skatten, og oppfyller derfor trekkplikten Anbefalt løsning: Få kunden til å dekke skatten ved å grosse opp fakturabeløpet Søke om kreditfradrag i Norge Evt etablere et fast driftssted for å oppnå nettobeskatning 9
10 Hvem skal ta skattekostnaden? Et forhandlingsspørsmål.. Hvem er nærmest til å bære risikoen? Hvis usikkerhet om skatteplikt, er det anbefalte utgangspunktet å gi priser eksklusiv skatt da kan kostnaden etter-faktureres når den er kjent Hvis det skal gis en pris som inkluderer skatt bør skattekostnaden være kjent, og det bør tas høyde for kostnader knyttet til lokal rapportering. For å fastslå skattekostnaden vil det ofte være nødvendig med bistand fra lokale rådgivere 10
11 Hvordan unngå dobbelskatt? Kreditfradrag Gir fradrag «opp til» norsk skatt på tilsvarende inntekt Norsk skatt er basert på et nettoprinsipp, dvs. skatt på nettoinntekt Med mindre marginene er (veldig høye) oppnås sjelden fullt fradrag for kildeskatt betalt i utlandet Hva kan dere gjøre? Sørge for at kontrakten inneholder bestemmelser om plikt til å fremskaffe tilstrekkelig dokumentasjon Medvirke til at det etableres gode rutiner for slike prosesser i hjemstaten 11
12 Aktuelle strukturer ved operasjoner i ulike land Utgangspunkt Salg av utstyr fra Norge - levering utenfor slik at kunden tar hånd om importen Salg av tjenester fra lokalt selskap, evt etablering av PE (service PE) Single contract eller split contract? Ved rene utstyreleveranser er single contract OK Ved kombinerte leveranser er bildet mer sammensatt Single contract forutsetter adgang til å sub-kontrahere den delen som inkluderer tjenester Ofte vil en split contract være hensiktsmessig; m.a.o. inngå en kontrakt som omfatter utstyrsleveransen og en kontrakt som omfatter tjenesteleveranser 12
13 Avgift og toll på import av varer og tjenester Utviklingstrekk: Populært å spe på slunkne statskasser gjennom økte avgifter Komplekse regelverk Økt fokus på formaliteter Hvorfor fokus på toll og avgift? Unngå at et prosjekt eller en levering blir gjenstand for en ikke-kalkulert prisøkning som følge av man trår feil Unngå forsinkelser som følge av uriktig håndtering Unngå omdømmetap 13
14 Avgift og toll på import av varer og tjenester Hva bør dere ha fokus på? Gjør dere kjent med vare- og tjenesteflyten i et prosjekt eller ved en levering for å få kunnskap om konsekvenser av handlinger og disposisjoner Undersøk om det finnes fordelaktige import og eksport-regimer som kan komme til anvendelse Midlertidig innførsel, IPR (UK), drawback (Brasil), PT-book (Kina) Incoterm Hvis mulig - unngå levering DDP Forsøk å unngå «All inclusive»- kontraktsbestemmelser 14
15 Avgift og toll på import av varer og tjenester Kort om EU VAT Samme hovedprinsipper som norsk mva-system Felles avgiftsdirektiv Likevel forskjeller Rom for særregler Unntak Ulik praktisering av regelverket Råd: Ikke legg til grunn at samme løsning vil fungere i alle EU land 15
16 Avgift og toll på import av varer og tjenester Avgiftsregistrering i EU Plikt eller rett? Bedriften får eget VAT-nummer Plikt til å utstede faktura etter nasjonale regler Rapporteringsplikter 16
17 Avgift og toll på import av varer og tjenester et typetilfelle Kort om indirekte skatter i Brazil Proteksjonisme Mange skattetyper Lokale satsforskjeller Beregningsgrunnlaget er komplisert Fordelaktige regimer Drawback-regimet utsatt beskatning for varer som skal bearbeides og eksporteres vilkår og frister Unnlate fakturering for å slippe skatt? Nei, det lønner seg ikke 17
18 Eksempel - samlet skattebelastning ved import av tjenester til Brasil Følgende dirrekte og indirekte skatter påløper ved import av tekniske tjenster til Brasil Nominal Rate Effective Rate Withholding Tax (IRRF) 15,00% 17,65% Cost* ISS 5,00% 6,19% Cost* CIDE 10,00% 11,76% Cost PIS 1,65% 2,25% Recoverable COFINS 7,60% 10,35% Recoverable IOF 0,38% 0,45% Cost Total 37,23% 48,65% Recoverable 12,60% Cost 36,05% Final Cost * (considering Income Tax Deductibility) 23,79% *Credit or income deduction may be available and reduce the cost 18
19 Internprising Hvorfor internprising? Sikre at transaksjoner mellom parter med interessefellesskap ikke resulterer i en uriktig inntektsallokering Særlig betydning i internasjonale forhold innen den enkelte jurisdiksjon spiller det liten rolle om en part får et høyere fradrag så lenge det skjer en korresponderende inntektsføring hos et annet subjekt Hva kan man oppnå ved feil internprising? Allokere høyere andel av inntekten til land med lav(ere) skattesats Redusere inntekt i høyskatteland gjennom for høye fradrag, f eks ved å betale overpris for konserninterne tjenester eller for høy rente på konserninterne lån 19
20 Internprising Utgangspunkt: Armlengdeprinsippet prising av tilsvarende transaksjon mellom uavhengige parter Siktemål: fastsette den riktige prisingen basert på Funksjonene som utøves Eiendeler mv som er involvert Risikoen den enkelte part påtar seg 20
21 Internprising Hva bør dere ha fokus på? Er avtaleverket på plass? Logging i SAP er ikke godt nok Sørg for at bedriften har avtaler som omhandler interne transaksjoner, og som inneholder en beskrivelse av hvilke vurderinger som er gjort og hva som har resultert i at prisingen er fastsatt slik den er Oppfordre til benchmarking hvis det dreier seg om omfattende interne leveranser 21
22 Internprising Hva er BEPS? Initiativ tatt av G20-landene i 2012 for å bekjempe overskuddsflytting og uthuling av skattegrunnlag - Base Erosion and Profit Shifting - årlige provenytap som følge av BEPS utgjør 240 mrd USD - multinasjonale selskaper har 4-8,5 % lavere effektiv beskatning enn nasjonale selskaper OECD har ledet arbeidet 2013: vedtatt en handlingsplan i form av 15 tiltakspunkter for å bekjempe BEPS 2014 og 2015: konkrete rapporter foreligger Enkelte av tiltakspunktene/rapportene er TP-relaterte, f eks reglene om CbC - country by country reporting 22
23 Land-for-land rapportering Hva er dette? Visse typer overordnet informasjon om enhetene i internasjonale konsern F eks hvilke land konsernet opererer i, opplysning om omsetning i det enkelte land fra hhv nærstående og uavhengige parter, overskudd/tap før skatt, betalt skatt mv Hvorfor? Gir et oversiktsbilde som gjør det enklere for skattemyndighetene å se fordelingen av inntekter og betalt skatt i de landene der konsernet har virksomhet Hva er status? Høringsnotat fra FIN i desember 2015 med lovforslag I kraft fra og med inntektsåret
24 Land-for-land-rapportering Hvilke konsern er omfattet? Konsern med morselskap hjemmehørende i Norge og som har foretak i utlandet (som foretak regnes selskaper, faste driftssteder mv) andre foretak enn morselskap hvis ikke plikt til å levere land-for-land-rapport i hjemlandet samlet omsetning over 6,5 mrd Rapport skal leveres innen i året etter regnskapsåret, dvs for regnskapsåret 2016 Rapporten skal ikke utleveres til andre enn andre lands myndigheter i medhold av folkerettslig avtale Innholdskravene til rapporten er nærmere spesifisert i ny forskrift til ligningsloven
25 Takk for oppmerksomheten!
Internasjonale tiltak mot «Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)» Stig Sollund Finansdepartementet
Internasjonale tiltak mot «Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)» Stig Sollund Finansdepartementet Utgangspunkt Selvstendige stater bestemmer sine skatteregler ut fra egne politiske valg Med økt integrasjon
DetaljerHøringsnotat - land-for-land-rapportering for skatteformål
Saksnr. 15/1829 02.12.2015 Høringsnotat - land-for-land-rapportering for skatteformål Innhold 1 Innledning og sammendrag... 3 1.1 Innledning og sammendrag... 3 1.2 Bakgrunn... 3 2 Gjeldende rett... 5 3
DetaljerHandelshøyskolen BI. Finansdepartementet. Oslo, 14. juni Høring forslag om endring av skatteloven 2-2 første ledd
1 Handelshøyskolen BI Finansdepartementet Oslo, 14. juni 2017 Høring forslag om endring av skatteloven 2-2 første ledd Det vises til høringsbrev av 16. mars 2017 (ref. nr. 15/2550 SL AEI/KR) hvor det foreslås
DetaljerMerverdiavgiftsloven og internasjonal handel. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no
Merverdiavgiftsloven og internasjonal handel Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no 1. Lovens saklige virkeområdet 1-1 Omsetningsmerverdiavgift Innførselsmerverdiavgift Uttaksmerverdiavgift
DetaljerInternasjonal beskatning - etablering av virksomhet over landegrensene
Internasjonal beskatning - etablering av virksomhet over landegrensene Gjert Melsom Finansdepartementet Kristiansand symposium 11. juni 2002 Oversikt Når får man filial? Forskjell datterselskap (AS) vs.
DetaljerArmlengdeprinsippet. Gjør ingen forskjell på norske og utenlandske transaksjoner. 2008 Deloitte Advokatfirma DA
Internprising Armlengdeprinsippet Armlengdeprinsippet er den internasjonale standard Sammenligning med transaksjoner mellom uavhengige Forankring i norsk rett gjennom skattelovens 13-1 og aksjeloven 3-8
DetaljerFinansdepartementet Postboks 8008 Dep Oslo Oslo, 1. februar 2019 Kopi: Medlemmer i Finanskomiteen
Finansdepartementet Postboks 8008 Dep. 0030 Oslo Oslo, 1. februar 2019 Kopi: Medlemmer i Finanskomiteen Lik konkurranse gjennom mer rettferdig beskatning I Granavolden-plattformen som ble etablert i forbindelse
DetaljerBEPS og internprising. Norsk Olje- og gass seminar Kirkenes 6-8. mai 2015
BEPS og internprising Norsk Olje- og gass seminar Kirkenes 6-8. mai 2015 BEPS-handlingsplan og internprising Tiltakspunkt 8,9 10- internprisingsresultater i samsvar med verdiskaping- og 13 -dokumentasjon
DetaljerUtsendelse av medarbeidere til Norge
Utsendelse av medarbeidere til Norge Del I skatt og rapporteringsforpliktelser 1 Skatt og rapporteringsforpliktelser Av advokatene Toralv Follestad og Øystein A. Sverre follestad@bd.no tlf. 0047 995 68
DetaljerInnholdsoversikt. kapittel 1 innledning... 15
Innholdsoversikt kapittel 1 innledning...................................... 15 del 1 skatteparadisene................................... 31 kapittel 2 skatteparadis, hva legges i betegnelsen........ 32
DetaljerNORGES HØYESTERETT. HR-2015-01008-A, (sak nr. 2014/1968), sivil sak, anke over dom, S T E M M E G I V N I N G :
NORGES HØYESTERETT Den 8. mai 2015 avsa Høyesterett dom i HR-2015-01008-A, (sak nr. 2014/1968), sivil sak, anke over dom, GE Healthcare AS (advokat Ståle R. Kristiansen) mot Staten v/sentralskattekontoret
DetaljerSaksnr. 13/ Høringsnotat
Saksnr. 13/394 05.04.2013 Høringsnotat om tilordning av gjeldsrenter ved beregning av maksimalt kreditfradrag etter skatteloven 16-21 - forslag om endring av forskrift 19. november 1999 nr. 1158 (FSFIN)
DetaljerHøringsnotat oppgave- og dokumentasjonsplikt for selskaper og innretninger som har kontrollerte transaksjoner og mellomværender med offentlige eiere
Høringsnotat oppgave- og dokumentasjonsplikt for selskaper og innretninger som har kontrollerte transaksjoner og mellomværender med offentlige eiere Høringsnotat om oppgave- og dokumentasjonsplikt for
DetaljerSkatterettslig håndtering av utenlandsk foretak som etablerer seg i Norge
Skatterettslig håndtering av utenlandsk foretak som etablerer seg i Norge Med fokus på fast driftssted, dobbeltbeskatning og internprising Bacheloroppgave utført ved Høgskolen Stord/Haugesund Økonomisk-
DetaljerVelkommen til NUF seminar. Forhold i Norge og i UK
Velkommen til NUF seminar Forhold i Norge og i UK Hvilken struktur ønsker vi å oppnå ved et NUF Enkeltpersonsforetak Aksjeselskap Norsk avdeling av Utenlandsk Foretak eier eier LTD (100 000) eier person
Detaljer4 Internasjonal fordeling av skattefundamentene: Hjemstatseller kildestatsbeskatning?... 34
Innhold Innhold 7 Forord... 5 I. INNLEDNING... 15 1 Hva er internasjonal skatterett?... 17 1.1 Noen utviklingslinjer... 17 1.2 Problemstillinger og rettsstoff... 18 1.3 Avgrensning; opplegg; terminologi;
DetaljerUtenlandsbeskatning - skatteavtaler
Forside / Utenlandsbeskatning - skatteavtaler Utenlandsbeskatning - skatteavtaler Oppdatert: 29.05.2017 Skattemessig bosatt i Norge Bosatt i Norge Bosted etter skatteavtalen Beskatning etter skatteavtalene
DetaljerProp. 114 S. ( ) Proposisjon til Stortinget (forslag til stortingsvedtak)
Prop. 114 S (2017 2018) Proposisjon til Stortinget (forslag til stortingsvedtak) Samtykke til å sette i kraft en protokoll om endring av overenskomst av 23. september 1996 mellom de nordiske land til unngåelse
DetaljerOmorganisering over landegrensen svensk filial av norsk AS til svensk aktiebolag
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 8 /12. Avgitt 27.03.2012 Omorganisering over landegrensen svensk filial av norsk AS til svensk aktiebolag (skatteloven 11-21 første ledd bokstav c
DetaljerHjemmehørendebegrepet for selskap mv.
Hjemmehørendebegrepet for selskap mv. v/joachim M. Bjerke IFA Norge, 26. april 2017 Agenda 1. Innledning og dagens regler 2. Forslaget til nye regler 3. Foreslåtte overgangsregler 4. Noen spredte refleksjoner
DetaljerHøringsnotat Finansskatt i fellesregistrerte virksomheter
20.03.2018 Høringsnotat Finansskatt i fellesregistrerte virksomheter Innhold 1 Innledning... 3 1.1 Bakgrunn... 3 1.2 Finansskatt... 4 1.3 Fellesregistrering... 4 2 Nærmere om behovet for å motvirke uønskede
DetaljerSkatteregler når du bor i Spania. Mars 2018
Skatteregler når du bor i Spania Mars 2018 Temaer Skatteplikt til Norge og opphør av skatteplikt til Norge Skatteplikt til Spania Skatteavtalen mellom Norge og Spania Kildeskatt på pensjon og uføreytelser
DetaljerRapportering, solidaransvar og lovregulerte plikter i kampen mot sosial dumping Arbeidsinnvandring. INN Bergen 4.11. 2011 Advokat Bente Frøyland
Rapportering, solidaransvar og lovregulerte plikter i kampen mot sosial dumping Arbeidsinnvandring INN Bergen 4.11. 2011 Advokat Bente Frøyland Agenda Utenlandske arbeidstakere i Norge skatt Rapporteringsforpliktelser
DetaljerProp. 120 L. ( ) Proposisjon til Stortinget (forslag til lovvedtak)
Prop. 120 L (2015 2016) Proposisjon til Stortinget (forslag til lovvedtak) Endringer i ligningsloven (land-for-land-rapportering til skattemyndighetene) Innhold 1 Innledning og sammendrag... 5 2 Gjeldende
DetaljerMiniguide for. Utenlandske næringsdrivende og arbeidstakere. ved oppdrag i Norge eller på norsk kontinentalsokkel
Miniguide for Utenlandske næringsdrivende og arbeidstakere ved oppdrag i Norge eller på norsk kontinentalsokkel Sentralskattekontoret for utenlandssaker (SFU) Januar 2011 Utenlandske næringsdrivende Norsk
DetaljerKonsernbelastninger. for teknisk og administrativ bistand. Grete Wallem. ved. seniorrådgiver. Oljeskattekontoret. Oljeskattekontoret.
Konsernbelastninger for teknisk og administrativ bistand ved Grete Wallem seniorrådgiver Side 1 Innhold 1. Tilbakeføringer - tre konkrete saker: A) Markedspristilpasning Belastning etter markedspriser,
DetaljerLigningsmyndighetenes tillemping av OECDs retningslinjer
Ligningsmyndighetenes tillemping av OECDs retningslinjer Anne-Ma Tostrup Smith Chief Tax Counsel Classification: Internal 2016-02-08 Et konkret eksempel Ligningsmyndighetenes syn: Kontrakter mellom uavhengige
Detaljer1. MÅL OG PRINSIPPER FOR SKATTESYSTEMET, INTERNASJONAL UTVIKLING OG MODELLER FOR SELSKAPSBESKATNINGEN
STORTINGSMELDING MELD. ST.4 (2015-2016) BEDRE SKATT 1. MÅL OG PRINSIPPER FOR SKATTESYSTEMET, INTERNASJONAL UTVIKLING OG MODELLER FOR SELSKAPSBESKATNINGEN Finansdepartementet deler Scheel-utvalgets syn
DetaljerFast driftssted i norsk avgiftsrett. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen
Fast driftssted i norsk avgiftsrett Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen Avgiftssubjekt Norge er ikke med i EU. Egne regler. Annen sammenheng. Fast driftssted er intet rettslig begrep i norsk avgiftsrett.
DetaljerHøringsnotat Endring av reglene om begrensning av gjelds- og gjeldsrentefradrag mellom Norge og utlandet
Saksnr. 07/1389 05.04.2013 Høringsnotat Endring av reglene om begrensning av gjelds- og gjeldsrentefradrag mellom Norge og utlandet Innhold 1 Innledning... 3 2 Bakgrunn... 3 3 Gjeldende rett... 4 3.1 Skattytere
Detaljerunngåelse av internasjonal dobbeitbeskatning Horing - Sentraiskattekontoret for Saksbehandler Deres dato VAr dato storbedrifter
Sentraiskattekontoret for Saksbehandler Deres dato VAr dato storbedrifter Vegard Kristiansen 18.04.2006 31.05.2006 Telefon Deres referanse Vår referanse 69 24 43 42 2006/t86641fRR- /SFS-LKI/ 2006/186710
DetaljerHøringsnotat. Begrensning av fradrag for renter i interessefellesskap
Høringsnotat Begrensning av fradrag for renter i interessefellesskap Finansdepartementet 11.04.2013 Innhold 1 Innledning og sammendrag... 4 2 Nærmere om behovet for å begrense fradraget for rentekostnader...
DetaljerDeres ref.: 15/1829 Vår ref.: 2003/123 Dato: Høring om Finansdepartementets forslag om land for land rapportering for skatteformål
Finansdepartementet Deres ref.: 15/1829 Vår ref.: 2003/123 Dato: 25.01.2016 Høring om Finansdepartementets forslag om land for land rapportering for skatteformål PWYP Norge har merknader knyttet til fravær
DetaljerInnføring av land-forland-rapportering
ses når oppbevaring, midlertidig eller permanent, settes bort til en annen. Når oppbevaringen settes bort til tjenesteleverandører, er det også viktig at den bokføringspliktige påser at oppbevaringen skjer
DetaljerHøringsnotat - opplysningsplikt om bostedslandet til tilknyttede personer i saker om bindende forhåndsuttalelse fra Skatteetaten
Saksnr. 16/2952 06.10.2016 Høringsnotat - opplysningsplikt om bostedslandet til tilknyttede personer i saker om bindende forhåndsuttalelse fra Skatteetaten Innhold 1 Innledning... 3 2 Bakgrunn og behov
DetaljerHøring - Banklovkommisjonens utredning nr. 30 om innskuddsgaranti og krisehåndtering i banksektoren
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Gunn-Heidi Tannum 28.10.2016 05.01.2017 Telefon Deres referanse Vår referanse 91886266 16/4095 2016/1085671 Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030
DetaljerFrokostseminar 22. april 2015
Frokostseminar 22. april 2015 Forslag til nye skatteregler for verdipapirfond Kjersti Trøbråten, Harald Willumsen, Arvid Aage Skaar og Marius Sollund 01 Kort om dagens regelverk 01 Kort om dagens regelverk
DetaljerHvordan overskudd generert fra bruk av immaterielle eiendeler skal fordeles etter OECDs retningslinjer for internprising
Hvordan overskudd generert fra bruk av immaterielle eiendeler skal fordeles etter OECDs retningslinjer for internprising Kandidatnummer: 806 Leveringsfrist: 25.04.2017 Antall ord: 15 856 Innholdsfortegnelse
DetaljerSaksnr. 13/1173. Høringsnotat -
Saksnr. 13/1173 Høringsnotat - Skatt ved uttak fra norsk beskatningsområde reduksjon av gevinst for fysiske driftsmidler som tidligere er tatt inn i beskatningsområdet Finansdepartementet 24.04.2013 1.
DetaljerOrientering om den nye kildeskatten på pensjoner Bjørn Haug Lunsjmøte NCA 21. Januar 2010
Orientering om den nye kildeskatten på pensjoner Bjørn Haug Lunsjmøte NCA 21. Januar 2010 Kildeskattbestemmelser i skatteloven av 26. mars 1999 nr.14 2-3 fjerde ledd: (4) Person som ikke har skatteplikt
DetaljerLand-for-land-rapportering. Veiledning for utfylling av RF 1352 regnskapsa ret 2017 (august 2018)
Land-for-land-rapportering Veiledning for utfylling av RF 1352 regnskapsa ret 2017 (august 2018) Innhold 1. Bakgrunn... 2 2. Nærmere definisjoner og forkortelser... 3 3. Hvem skal rapportere... 3 4. Primær
DetaljerUtenlandske næringsdrivende, arbeidstakere og deres oppdragsgivere ved oppdrag i Norge eller på norsk kontinentalsokkel
Skatteetaten Miniguide for Utenlandske næringsdrivende, arbeidstakere og deres oppdragsgivere ved oppdrag i Norge eller på norsk kontinentalsokkel Sentralskattekontoret for utenlandssaker (SFU) 1 Utenlandske
DetaljerKILDEBESKATNING AV ARTISTER
KILDEBESKATNING AV ARTISTER Med Luxembourg som arena? Kandidatnr: 238 Veileder: Erik Friis Fæhn Leveringsfrist: 25.11.2004 Til sammen 17 829 ord 25. november 2004 Innholdsfortegnelse 1 INNLEDNING 1 1.1
DetaljerA-MELDINGEN ARBEID OVER LANDEGRENSER
Rapporteringsplikt Avgiftsplikt Trekkplikt Elektronisk innrapportering Eksempler A-MELDINGEN ARBEID OVER LANDEGRENSER HANNE METTE JANSON Arbeidsgiveres plikter arbeid over landegrensene Nærmere om rapporterings-/opplysningspliktens
DetaljerHusk å slette eiendomsposter fra regnskapssystemet
Til regnskapsførere, revisorer og rådgivere Nr. 3 april 2017 Skatteinfo Ønsker du å abonnere? Skatteinfo publiseres av Skatteetaten. Har du innspill eller ønsker å få nyhetsbrevet tilsendt på e-post, kontakt
DetaljerFrokostseminar revidert nasjonalbudsjett og andre lovforslag mai 2017
Frokostseminar revidert nasjonalbudsjett og andre lovforslag 2017 12. mai 2017 Agenda 01 02 03 Revidert nasjonalbudsjett 2017 Endringer i rentebegrensningsreglene Øvrige forventede endringer 2017 2 01
DetaljerDe endelige BEPStiltakene
BEPS-tiltakene er klare 7. oktober 2015 De endelige BEPStiltakene er klare Mandag denne uken ble de endelige anbefalingene og endringsforslagene i BEPSprosjektet presentert, og Deloitte er av den oppfatning
Detaljer2. Inntekt og skatt for næringsvirksomhet
Inntekt, skatt og overføringer 21 Inntekt og skatt for næringsvirksomhet Sigrun Kristoffersen 2. Inntekt og skatt for næringsvirksomhet Skattereformen i 1992 medførte blant annet at skattesatsene ble senket
DetaljerHøringsuttalelse Forslag om begrensning av fradrag for renter i interessefellessk ap
AkewsokrannEr KV,ERNER Ter AkeieloMarkw -47."HAVFISK c'e-eanytem Memo Til: Fra: Finansdepartementet Dato: 24 juni 2013 Aker ASA v/ove Taklo Aker Solutions ASA v/njaal Arne Høyland Kværner ASA v/jens Even
DetaljerHøringsuttalelse land-for-land-rapportering for skatteformål
Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 OSLO Att: Stig Sollund Oslo, 25. januar 2016 Vår ref.: Deres ref.: LHW/EFY 15/1829 Høringsuttalelse land-for-land-rapportering for skatteformål 1 Innledning Vi
DetaljerHøring om internprising mellom nærstående foretak
MI, Finansdepartement Skattelovavdelingen Postboks 8008 Dep. 0030 OSLO 9. februar 2007 Høring om internprising mellom nærstående foretak Vi viser til Finansdepartementets høringsbrev av 7. november 2006
DetaljerDeres ref: Vår ref: Arkiv: Dato: 12/2440 SL AKR/KR GA/Sk-plikt utl
Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 Oslo Deres ref: Vår ref: Arkiv: Dato: 12/2440 SL AKR/KR GA/Sk-plikt utl. 52 22.08.12 OLF-høring om forslag til oppheving av skatteplikt for inntekt og avskjæring
DetaljerInnhold. 3.1 Koblingen til tollregelverket... 56. Kapittel 1 Merverdiavgiftssystemet... 17. Kapittel 2 Hovedprinsipper i norsk merverdiavgift...
Innhold Kapittel 1 Merverdiavgiftssystemet... 17 Kapittel 2 Hovedprinsipper i norsk merverdiavgift... 20 2.1 Innledning... 20 2.2 Definisjon av begreper... 24 2.2.1 Utgående avgift... 24 2.2.2 Inngående
DetaljerGRA Master Thesis. BI Norwegian Business School - campus Oslo
BI Norwegian Business School - campus Oslo Master Thesis Component of continuous assessment: Forprosjekt, Thesis MSc Preliminary thesis report Counts 20% of total grade Er relokalisering av patenter og
DetaljerSkattefunn åpen dag. Tromsø, 23. mars 2017
Skattefunn åpen dag Tromsø, 23. mars 2017 Hvem er vi? BILDE Torill Fossheim EY Manager Statsautorisert revisor Mobile: 905 45 739 Email: torill.fossheim@no.ey.com BILDE Kurt-Egil Henriksen EY Tax & Law
DetaljerUtenlandske næringsdrivende og arbeidstakere. Miniguide for. ved oppdrag i Norge eller på norsk kontinentalsokkel
Miniguide for Utenlandske næringsdrivende og arbeidstakere ved oppdrag i Norge eller på norsk kontinentalsokkel Sentralskattekontoret for utenlandssaker (SFU) MARS 2010 Utenlandske næringsdrivende Norsk
DetaljerSentralskattekontoret for utenlandssaker (SFU)
Sentralskattekontoret for utenlandssaker (SFU) Myndighetenes rolle og erfaringer med utenlandsk arbeidskraft 20. oktober 2009 Lise Abelsnes Statistikk Registrerte utenlandske virksomheter med oppdrag i
DetaljerBindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU /12. Avgitt 26.04.2012. Spørsmål om bytte av aksjer. (skatteloven 11-11 fjerde ledd)
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU /12. Avgitt 26.04.2012 Spørsmål om bytte av aksjer (skatteloven 11-11 fjerde ledd) Aksjonærene eide 30,1 % av Selskapet i Norge. Øvrige aksjer var
DetaljerInformasjon til personer som har kundeforhold hos norske finansinstitusjoner. Hvorfor spør finansinstitusjonen om hvor jeg er skattemessig bosatt?
Informasjon til personer som har kundeforhold hos norske finansinstitusjoner Fra 1. januar 2016 plikter norske finansinstitusjoner å registrere opplysninger om hvor kundene er skattemessig bosatt og om
DetaljerNYTT FRA FINANSDEPARTEMENTET
2015 Kristiansand symposium NYTT FRA FINANSDEPARTEMENTET Beate Bentzen Finansdepartementet 15. juni 2015 Nemndsstrukturen - petroleumsskatt To uavhengige nemnder: Oljeskattenemnda (første instans) Klagenemnda
DetaljerRentebegrensningsreglene
Rentebegrensningsreglene De norske rentebegrensningsreglene og Norges forpliktelser etter EØSavtalen. Kandidatnummer: 606 Leveringsfrist: 25. april 2017 Antall ord: 17 468 Innholdsfortegnelse 1 Innledning...
DetaljerHøringsnotat - Forskrift til nye lovregler om beskatning av aksjer mv. som forvaltes av livsforsikringsselskap og pensjonsforetak
Saksnr. 11/5424 12.04.2013 Høringsnotat - Forskrift til nye lovregler om beskatning av aksjer mv. som forvaltes av livsforsikringsselskap og pensjonsforetak 1 INNLEDNING Ved behandlingen av budsjettet
DetaljerNy supertraktat. Over 100 land kan endre over 2000 skatteavtaler
25.11.2015 Ny supertraktat Over 100 land kan endre over 2000 skatteavtaler Avtaleteksten og forklaringene til den ferdigforhandlede supertraktaten som skal implementere flere av OECDs tiltak mot overskuddsflytting
DetaljerHøringsnotat Justering av NOKUS-reglene for å unngå kjedebeskatning av personlige eiere
Saksnr. 13/2642 06.06.2013 Høringsnotat Justering av NOKUS-reglene for å unngå kjedebeskatning av personlige eiere 1 1 Innledning og sammendrag Det foreslås justeringer i reglene om skattlegging av eiere
DetaljerInnleie av utenlandsk arbeidskraft - skatt og avgift
Innleie av utenlandsk arbeidskraft - skatt og avgift Aktualitet Hvorfor lære om innleie av arbeidskraft? Stadig flere velger innleie av utenlandsk arbeidskraft for å dekke et behov for arbeidskraft God
DetaljerOVERSIKT. Registrert hittil i år: Resultat. Resultat. Posteringskontroll. Balanse. kr kr kr kr
OVERSIKT Enkeltpersonforetak 2017 Registrert hittil i år: Firmanavn: Eksempel ENK Org. Nr.: 889 998 887 MVA Regnskapsår: 2017 Inntekter Kostnader Resultat Posteringskontroll Inntekter Full kontroll så
DetaljerUtvidelse av fast driftssted
Utvidelse av fast driftssted Endring av de spesifikke aktivitetsunntakene i art. 5(4) Kandidatnummer: 55 Antall ord: 14 372 JUS399 Masteroppgave Det juridiske fakultet UNIVERSITETET I BERGEN 11. Desember
DetaljerMentor Ajour. Konserninterne rentefradrag - en analyse av foreslåtte begrensninger. Informasjon til PwCs klienter Nr 6, juni 2013
www.pwc.no Informasjon til PwCs klienter Nr 6, juni 2013 Mentor Ajour Konserninterne rentefradrag - en analyse av foreslåtte begrensninger Som omtalt i Mentor Ajour nr 4/2013, har Finansdepartementet publisert
DetaljerTrond Kristoffersen. Oversikt. Aksjeselskap. Finansregnskap. Balansen. Egenkapitalen, jf rskl. 6-2. Egenkapital og gjeld. Regnskapsføring av skatt 4
Trond Kristoffersen Finansregnskap Regnskapsføring av skatt Eiendeler Anleggsmidler Immaterielle eiendeler Varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Omløpsmidler Varer Fordringer Investeringer Bankinnskudd
DetaljerVerdipapirfondenes forening og Advokatfirmaet PwC AS Skatteseminar 15. desember 2015
www.pwc.com Verdipapirfondenes forening og Advokatfirmaet AS Skatteseminar 15. desember 2015 Lars H. Aasen Partner Advokatfirmaet AS 95 26 02 74 lars.helge.aasen@no.pwc.com Kim Fosshaug Fast advokat Advokatfirmaet
DetaljerGruppe a, Kontormaskiner, anskaffet i året, 19 500 x 0,30 = 5 850,- 13 650,- Gruppe b, Goodwill 100 000 x 0,20 = 20 000,- 80 000,-
1 Oppgavesett 19 (R. h 01) LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 (osl19.doc) ajour v15 Spørsmål 1, Saldoavskriving og restsaldo, sktl. 14-40 til 14-47. Avskrivning Saldo 31.12.X2. Gruppe a, Kontormaskiner, anskaffet
DetaljerElektroniske kommunikasjonstjenester (fri telefon, bredbånd mv.)
Elektroniske kommunikasjonstjenester (fri telefon, bredbånd mv.) Arbeidstakerens fordel ved privat bruk av arbeidsgiverfinansierte elektroniske kommunikasjonstjenester (EK-tjenester) utenfor sin ordinære
DetaljerNYE RENTEBEGRENSNINGSREGLER FOR SELSKAP I KONSERN OMFATTES NÅ OGSÅ EKSTERNE RENTER. 5. mai 2017
NYE RENTEBEGRENSNINGSREGLER FOR SELSKAP I KONSERN OMFATTES NÅ OGSÅ EKSTERNE RENTER 5. mai 2017 Innholdsfortegnelse NYE RENTEBEGRENSNINGSREGLER FOR SELSKAP I KONSERN OMFATTES NÅ OGSÅ EKSTERNE RENTER...
DetaljerHøring - Forslag om endring av skatteloven 2-2 første ledd
Finansdepartementet Sendt elektronisk Deres ref.: 15/2550 SL AEI/KR Dato: 19. juni 2017 Vår ref.: 243776 Høring - Forslag om endring av skatteloven 2-2 første ledd 1. Innledning Vi viser til departementets
DetaljerNorsk merverdiavgift ved internasjonal handel. - import og eksport
Norsk merverdiavgift ved internasjonal handel - import og eksport Innhold Forord 11 Forkortelser 12 1 Merverdiavgiftssystemet 13 2 Hovedprinsipper i norsk merverdiavgift 15 2.1 Investeringsavgiften 15
DetaljerEtablering av fast driftssted etter OECDs mønsteravtale artikkel 5 femte ledd
Etablering av fast driftssted etter OECDs mønsteravtale artikkel 5 femte ledd En sammenligning av artikkel 5 femte ledd i OECDs nåværende og foreslåtte mønsteravtale Kandidatnummer: 89 Antall ord: 14 944
DetaljerNoen ordforklaringer. Avskrivningsgrunnlag. Kategori av (fysiske) gjenstander som skal avskrives under ett. Avskrivningsgruppe
Noen ordforklaringer Dette er tenkt som et vedlegg til ny utgave av læreboken i skatterett til hjelp ved lesingen. Synspunkter er velkomne (frederik.zimmer@jus.uio.no) Fremstillingen bruker en del ord
DetaljerFINANSDEPARTEMENTE. 2?. r""i'.,l Saksnr. 3 -N < Arkivnr, Høring om internprising mellom nærstående foretak
Saksbehandler Deres dato Vår dato Hanne Flood 07.11.2006 16. februar 2007 Telefon Deres referanse Vår referanse 06/5310 SL AKR/RSL 2006/500908 Finansdepartementet v/stig Sollund Postboks 8008 Dep 0030
DetaljerHøringsnotat - forslag om at det ikke skal beregnes rentetillegg hvis skattyteren betaler restskatt innen 31. mai i skattefastsettingsåret
10.12.2018 Sak 16/1388 Høringsnotat - forslag om at det ikke skal beregnes rentetillegg hvis skattyteren betaler restskatt innen 31. mai i skattefastsettingsåret Innhold 1 Innledning og sammendrag... 3
DetaljerVarmehjelpemidler 15.12.2015 14.11.2017
Betingelser Gyldighetsperiode Denne avtalen gjelder i perioden 15.12.2015 14.12.2017. Etter 14.12.2017 kan avtalen forlenges i en periode på totalt 2 år. Eventuelle oppdateringer vil bare publiseres på
DetaljerBetingelser. Avtale om kjøp av produkter og tjenester
Betingelser Avtale om kjøp av produkter og tjenester 1.Generelt Denne Avtale er inngått mellom Kunden og Power Norge AS for salg av produkter og tjenester. Avtalen gjelder for kjøp av produkter og tjenester
DetaljerNyhetsbrev. Januar 2016
Nyhetsbrev Nye regler om skattemessig behandling av investeringer i verdipapirfond Endring i beskatningen og skatterapporteringen for norske investorer 1. januar 2016 trådte nye regler om beskatning av
DetaljerSkatt og mva ved sosiosponsing
Skatt og mva ved sosiosponsing Advokat Morten Sandli m.sandli@selmer.no tlf 976 55 894 Advokatfirmaet Selmer DA 1 Debatten i media Er sosiosponsing skattemessig fradragsberettiget? 2 Jussens bakteppe skatt
DetaljerBase Erosion and Profit Shifting, BEPS Internasjonal status ved FIN, Stig Sollund Norsk olje&gass skatteseminar mai Fleischers Hotel, Voss
Base Erosion and Profit Shifting, BEPS Internasjonal status ved FIN, Stig Sollund Norsk olje&gass skatteseminar 3.-5. mai Fleischers Hotel, Voss BEPS her og der oppfølging handlingsplan > G20 og OECD >
DetaljerSeminar: Bråstopp for åpenhetstiltak i Norge? Arr: IndustriEnergi og PWYP Norge Kulturhuset 29. mai 2017, 08:30-10:30
Seminar: Bråstopp for åpenhetstiltak i Norge? Arr: IndustriEnergi og PWYP Norge Kulturhuset 29. mai 2017, 08:30-10:30 mona.thowsen@pwyp.no Tech-selskapene er de nye oljeselskapene The worlds most valuable
Detaljer9åelse av internasjonal dobbeltbeskatn n
NÆRINGSLIVETS HOVEDORGANISASJONCONFEDERATION OF NORWEGIAN ENTERPRISE Postadresse Postal Address Adresse Address Org.nr. Org.no Telefon Telephone E-post E-mail Postboks 5250 Majorstuen Middelthuns gate
DetaljerSTATSBUDSJETTET 2019 SKATTENYTT
STATSBUDSJETTET 2019 SKATTENYTT Regjeringen har i dag fremlagt forslag til statsbudsjett for 2019. Nedenfor belyser vi de viktigste forslagene til endringene på skatte- og avgiftsområdet. De viktigste
DetaljerHøringsnotat - Endring i skatteloven 2-2 første ledd (hjemmehørendebegrepet for selskap mv.)
Saksnr. 15/2550 16.03.2017 Høringsnotat - Endring i skatteloven 2-2 første ledd (hjemmehørendebegrepet for selskap mv.) Innhold 1 Innledning og sammendrag... 3 2 Bakgrunn... 4 2.1 NOU 2014: 13... 4 2.2
DetaljerRettslig organisering av internasjonale arbeidsforhold. Advokat Christel Søreide
Rettslig organisering av internasjonale arbeidsforhold Advokat Christel Søreide Kongsbergkollektivet, 16. juni 2017 2 Økt behov for integrerte globale organisasjoner Økte krav til global mobilitet Mer
DetaljerVeileder for minnelig/gjensidig avtaleprosedyre etter skatteavtale (MAP) Innhold
Veileder for minnelig/gjensidig avtaleprosedyre etter skatteavtale (MAP) Innhold 1 Generelt om minnelig/gjensidig avtaleprosedyre (MAP)... 2 2 Tilgang til MAP... 3 3 Hvor skal skattyter sende en MAP-søknad...
DetaljerStatsbudsjettet 2018 og andre skattenyheter. Toril Jørgensen, Heidi Kildal og Stein Mikkelsen Skatteadvokater i Danske Bank
Statsbudsjettet 2018 og andre skattenyheter Toril Jørgensen, Heidi Kildal og Stein Mikkelsen Skatteadvokater i Danske Bank Bilde: Shutterstock/Pawel 2 Agenda Statsbudsjettet 2018 Skatt på formue Delingsøkonomien
DetaljerTjenestene i Avtalen er valgfrie, og den enkelte hjelpemiddelsentral har selv valgt om de ønsker å være tilknyttet tjenestene.
Betingelser Omfang og bruk av avtalene Innenfor produktområdet stoler med oppreisningsfunksjon har NAV Økonomiavdeling inngått hhv. Rammeavtale for kjøp av stoler med oppreisningsfunksjon, tilbehør, reservedeler
DetaljerGRA Master Thesis. BI Norwegian Business School - campus Oslo
BI Norwegian Business School - campus Oslo GRA 19502 Master Thesis Component of continuous assessment: Thesis Master of Science Final master thesis Counts 80% of total grade Uønsket skatteplanlegging i
DetaljerTjenesteytende arbeidskraft: Omfang og omgåelser - regler og realiteter. Underdirektør Ivar Seljeskog Sentralskattekontoret for utenlandssaker
Tjenesteytende arbeidskraft: Omfang og omgåelser - regler og realiteter Underdirektør Ivar Seljeskog Sentralskattekontoret for utenlandssaker Fafo Østforum seminar 30.08.05 Kort presentasjon av Sentralskattekontoret
DetaljerHøring - forslag om fradrag for innbetalinger til utenlandske pensjonsordninger
Skatteetaten Saksbehandler Deres dato Vår dato Heidi Skevik 05.12.2014 09.03.2015 Telefon Deres referanse Vår referanse 22 07 80 52 12/5182 2014/908137 Finansdepartementet Postboks 8008 Dep 0030 Oslo Att:
DetaljerKorresponderende retting ved internprising
Korresponderende retting ved internprising Kandidatnummer: 605 Leveringsfrist: 27.april 2009. Til sammen 17 592 ord 16.07.2009 Innholdsfortegnelse 1 INNLEDNING 1 1.1 Tema for oppgaven 1 1.2 Nærmere om
DetaljerAksjegevinster og utbytte mv. for selskaper mv.
Forside / Aksjegevinster og utbytte mv. for selskaper mv. Aksjegevinster og utbytte mv. for selskaper mv. Oppdatert: 23.05.2017 Skattefritak for aksjeinntekter for aksjeselskap Skattefritak for aksjeinntekter
DetaljerInntektsreduksjon ved samansette transaksjonar
Inntektsreduksjon ved samansette transaksjonar OLF Skatteseminar 2012 Adv. Jan B. Jansen Sktl 13-1 (1) Det kan foretas fastsettelse ved skjønn hvis skattyters formue eller inntekt er redusert på grunn
DetaljerSkatt. BEPS oppdatering halvveis: Det internasjonale skattesystemet endres
BEPS oppdatering halvveis: Det internasjonale skattesystemet endres I september publiserte OECD de første syv leveransene under sin BEPS-tiltaksplan (Base Erosion and Profit Shifting forvitring av skattegrunnlag
DetaljerKonserninterne garantier fradrag
Konserninterne garantier fradrag Øystein Andal, Advokatfirmaet Harboe & Co AS Norsk olje og gass skatteseminar 2013 Introduksjon Avgrensning av problemstilling Fradrag for garantiprovisjoner overhodet
Detaljer