START DITT EGET AS. Kunder om DrivBedre-pakken (40 ebøker i oppdateringsabonnement) Otto Risanger. Risangers ebok nr 045

Transkript

1

2 Otto Risanger START DITT EGET AS Risangers ebok nr 045 Utgitt av Adekvat Info AS Kalnesveien 5, 1712 Grålum Tlf: E-post: Otto Risanger 2016 ISBN Denne eboka inngår også som en del av DrivBedre-pakken Skatt&Økonomi Ebok-produksjon: Selvpublisering.no Det må ikke kopieres fra denne bok i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, Interesseorganisasjon for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel. Kunder om DrivBedre-pakken (40 ebøker i oppdateringsabonnement) Utrolig mye nyttig informasjon. Veldig verdifull tjeneste Har spart meg for titusenvis av kroner Hadde aldri hatt mulighet til å finne ut av denne informasjonen selv Sparte meg for mye penger En god investering! Prisen tatt i betraktning var det ingen tvil om å kjøpe hele pakken

3 INNHOLD HVA ER ET "BILLIG-AS"? "Inngangsbillett" kun kr i aksjekapital - Kostnadene ved stiftelsen kan trekkes fra i aksjekapitalen - Banker mv kan bekrefte aksjekapitalen - Ansvar for den som bekrefter - Ikke høyere startkostnader enn aksjekapitalen Revisorbekreftet åpningsbalanse Regler som gjelder for nye selskaper Dårlig regnskapsføring kan bety revisjon likevel Revisjonsplikt for morselskap Melding om ikke-revisjon HVA BETYR ENKLERE OG BILLIGERE AS I PRAKSIS? Selskapet er arbeidsgiver ENK eller AS Fordeler med ENK Ulemper med ENK - Fordeler med AS Ulemper med AS - Når bør du velge ENK eller billig-as? ENPERSONS-AS UAKTUELT PGA ARBEIDSGIVERAVGIFTEN? GANGEN NÅR DU SKAL STARTE EGET AS Etablere norsk AS Nyetablering gjennomføres slik Betaling av honorar, gebyr og mva Selskapets bankkonto Revisors bekreftelse Registrering i Brønnøysund STIFTELSESDOKUMENT MED VEDTEKTER FOR AS Selskapets vedtekter Valg av styre og eventuelt revisor ÅPNINGSBALANSE FOR EGET AS FLERE TIPS OM OPPRETTELSE AV EGET AS Aksjer og aksjonærer Spesielle forhold Merverdiavgift (moms): Registrering Rett til å drive virksomhet Firmaattest Aksjonærer ansvarlige fram til registrering Arbeidsgiver- og arbeidstakerregisteret - Nettsteder AKTUELT MED AKSJONÆRAVTALE? Hva er en aksjonæravtale Må ikke forveksles med vedtekter Kan regulere alle typer aksjonærretiigheter KORT OM AS, DAGLIG LEDER, ANSVAR Begrenset ansvar - Én person kan eie alt - Samme person med flere funksjoner: Eier/aksjonær, styremedlem, daglig leder - Daglig leder er lønnstaker SKILLET MELLOM EGNE OG SELSKAPETS MIDLER Skarpt skille mot private midler - Lån i eget AS - Lån blir gjort om til lønn og tilleggsskatt - Lån blir gjort om til utbytte - Underskudd eller for lav egenkapital - Ha orden i formalitetene KORT OM REGNSKAP

4 Regnskap - Oppbevaring fem år - Krav til bilag - Forenklet regnskapsføring for små foretak - Regnskap til Brønnøysund - Organisasjonsnummer - Tilleggskrav for AS KORT OM STYREANSVARSFORSIKRING Åtte grunner til å tegne styreansvarsforsikring Styreansvarsforsikring i sammendrag KORT OM SKATT, TREKK, AVGIFT, FERIEPENGER Forskuddstrekk - Skattetrekkskonto Arbeidsgiveravgift - MVA - Forfallsdatoer

5 HVA ER ET "BILLIG"-AS? Det er nok med kroner i aksjekapital for å kunne starte et aksjeselskap. I tillegg er små-as fritatt fra plikten til å ha årlig revisjon av regnskapet av revisor. Mange små-as (under 5 mill i omsetning mv) vil imidlertid trenge faglig hjelp fra autorisert regnskapsfører når revisor er ute av bildet. MERK! Det er fortsatt et krav i aksjeloven at aksjeselskapet til enhver tid må ha en forsvarlig egenkapital og tilstrekkelig likviditet. STIFTELSESKOSTNADEN KAN TREKKES FRA I AKSJEKAPITALEN Stiftelseskostnadene kan trekkes fra i selskapet, altså fra aksjekapitalinnskuddet. TIPS! I "stiftelseskostnader" ligger både registreringsavgift i Foretaksregisteret i Brønnøysund og eventuelle kostnader til bistand fra rådgiver, advokat, revisor mv ved stiftelsen. IKKE HØYERE STIFTELSESKOSTNADER ENN AKSJEKAPITALEN Stiftelseskostnadene kan ikke overstige aksjeinnskuddet (aksjekapitalen). Det må være snakk om reelle stiftelseskostnader. MERK! Det skal oppgis i stiftelsesdokumentet hvilke utgifter det gjelder, hvordan de er beregnet, og navn og adresse på den som er tilgodesett (revisor, advokat, rådgiver). TIPS! Du finner et eksempel på stiftelsesdokument lenger bak i denne eboka. REVISORBEKREFTET ÅPNINGSBALANSE Når hele eller deler av start-aksjekapitalen er i annet enn penger, sier aksjeloven at stifterne av selskapet skal utarbeide, datere og underskrive en åpningsbalanse som i tillegg skal bekreftes av revisor. TIPS! Du finner et skjema for åpningsbalanse lenger bak i denne eboka. Fjerningen av revisjonsplikt innebærer at et aksjeselskap kan velge bort revisjon av årsregnskapet hvis det oppfyller samtlige av disse tre vilkårene: under 5 millioner kroner i driftsinntekter under 20 millioner kroner i balansesum gjennomsnittlig antall ansatte som ikke utfører mer enn 10 årsverk MERK! Aksjeselskap som ønsker å benytte denne adgangen, må aktivt fravelge revisjon.

6 REGLER SOM GJELDER FOR NYE SELSKAPER Følgende gjelder for nye aksjeselskaper: Selskaper under stiftelse kan ta inn i stiftelsesdokumentet at styret skal ha slik fullmakt som er nevnt ovenfor. MERK! Det er styret som må beslutte selve fravalget. DÅRLIG REGNSKAPSFØRING KAN GI PÅLEGG OM REVISJON Ligningsmyndighetene kan pålegge at ett eller flere årsregnskap revideres av en revisor dersom selskapets årsregnskap er fastsatt i strid med bestemmelser i eller i medhold av regnskapsloven eller bokføringsloven eller god regnskapsskikk eller bokføringsskikk. REVISJONSPLIKT FOR MORSELSKAP Aksjeselskaper som er morselskap i konsern skal fortsatt ha revisjonsplikt. Dette gjelder uavhengig av størrelse. TIPS! Les mer om dette i ebok 008 Økonomifallgruber i eget AS. MELDING OM IKKE-REVISJON TIL SKATTEETATEN OG REGNSKAPSREGISTERET Selskapene skal opplyse særskilt i næringsoppgaven og i skjema som skal sendes inn til Regnskapsregisteret i tilknytning til årsregnskapet om de har valgt bort revisjon av årsregnskapet og om de har benyttet autorisert regnskapsfører. Les mer i vår ebok 008 Økonomifallgruber i eget AS, blant annet dette: Tre steg i prosedyren fram mot revisjonsfritak - Generalforsamlingens fullmakt Mindretall kan trekke fullmakt Investerings- eller holdingselskap med datterselskaper Tilpasninger i minikonsern Revisjonsplikt og -fritak for NUF og andre selskapsformer Stiftelser Attestasjoner etter aksjeloven og andre lover Långivere, kreditorer Få eller én eier - Revisorens situasjon - Beholde revisor likevel, eller velge regnskapsfører?

7 HVA BETYR ENKLERE OG BILLIGERE AS I PRAKSIS? Det er altså i løpet av de siste årene blitt enklere og billigere å starte og drive et mindre aksjeselskap (AS). Dette kan gjøre det mer aktuelt for en del som nå er selvstendig næringsdrivende å drive sin virksomhet gjennom eget AS i stedet for enkeltpersonforetak (ENK). I et ENK er innehaveren selvstendig næringsdrivende etter de regler som gjelder i den sammenheng. I eget AS er det normale at innehaveren ansettes i selskapet, tar ut lønn og kommer inn under de regler som gjelder for lønnstakere. SELSKAPET ER ARBEIDSGIVER Selskapet er dermed innehaverens arbeidsgiver. Innehaveren er gjerne både aksjonær (eier) og ansatt med lønnsinntekt i sitt eget selskap. Lønnsinntekt gir fordeler mht sykepenger og dagpenger, km-godtgjørelse og diett på reise sammenlignet med næringsinntekt. En stor ulempe ved eget AS er at særlig arbeidsgiverstatusen medfører ganske mye administrasjonsarbeid sammenlignet med et ENK. Et ENK kan omdannes til et AS skattefritt. Verdier og gjeld i ENK-et overføres da til et AS som ENK-innehaveren oppretter. Fra AS til ENK går ikke det samme. Der må i tilfelle et AS legges ned (oppløses) og et ENK opprettes - som to uavhengige operasjoner. FORDELER/ULEMPER: ENK ELLER AS? FORDELER MED ENK Mest ubyråkratiske foretaksform. Det kreves ikke kapitalinnskudd. Lett å starte, lett å legge ned. Trygdeavgift på overskudd i ENK er gjerne på rundt halvparten av skatt på lønn og arbeidsgiveravgift i AS. Underskudd i ENK går direkte til fradrag i innehaverens selvangivelse. Registrering av ENK i Enhetsregisteret gir gratis organisasjonsnummer. Enkel bokføringsplikt (årlig næringsoppgave). Bruk av egen privatbil gir fradrag etter samme sats som km-godtgjørelse for lønnstakere. Det er enkelt både skattemessig og ellers å omdanne et ENK til eget AS dersom det ønskes. ULEMPER MED ENK Personlig risiko svært stor ved tap eller konkurs. Innehaveren må dekke gjeld av sine personlige midler. Overskudd beskattes hos innehaveren sammen med annen inntekt. Det kan bety at inntekten fra næringen beskattes med høyeste prosent fra første krone hvis innehaveren har betydelige lønns- og/eller næringsinntekter fra annet hold (og

8 dermed er oppe i høyeste sats trinnskatt - tidligere: toppskatt). Innehaver av et ENK kan ikke utsette en del av skatten ved å la overskudd bli stående i virksomheten, slik innehavere av AS kan. Innehaveren av ENK må skatte av hele årets overskudd i regnskapet. Dårligere sykepengedekning for en næringsdrivende (innehaver av ENK) enn for en arbeidstaker (eier ansatt i eget AS). Ingen dagpengerettigheter ved arbeidsledighet for innehaver av ENK. Innehaver av ENK kan normalt ikke bruke statens satser for diettgodtgjørelse. Fradrag kun for diettutgifter dokumentert med kvittering. FORDELER MED AS Én eier kan eie hele selskapet. Begrenset økonomisk ansvar for eieren/eierne aksjonæren(e), AS godt egnet for prosjekter med høy risiko. Aksjonærer som arbeider i AS-et er normalt ansatte på vanlige måte, de hever lønn og har arbeidstaker-rettigheter til sykepenger, dagpenger mv. I lønn gis minstefradrag, maks fradrag opptil rundt kroner, kan redusere lønnstakerens skatt med godt over kroner. Ved reisevirksomhet gjelder reglene i statens reiseregulativ også for en ansatt i eget AS (bl a statens satser for kost). ULEMPER MED AS Krav om aksjekapital på kroner for å starte et AS. Et lite ENK krever normalt ingen startkapital. Aksjonærer får tilgang til selskapets kapital kun gjennom reglene for utbetaling av utbytte. En viss mulighet for et begrenset forskuddslån (opptil 0,6G) til ansatte i selskapet. Aksjonær må vente med å motta utbytte inntil det er vedtatt.. Selskapet må betale arbeidsgiveravgift på bruttoen av alle utbetalinger av lønn og feriepenger til alle arbeidstakere. Mer omstendelighet og byråkrati via a-meldingen når ansatte skal ha lønnsinnberetning, forskuddstrekk mv for å få ut sin arbeidsgodtgjørelse. (Enklere i ENK: Regnskapet avgjør overskudd og dermed skatt.) AS'et må betale sykepenger de første 16 sykedagene for ansatte hvis det ikke har tegnet forsikring mot sykepenger hos NAV. NÅR BØR DU VELGE ENK ELLER BILLIG-AS? DU BØR VELGE ENK... når du stort sett har bruk for de inntektene virksomheten gir, altså ikke har store årlige overskudd som du kan salte ned. når du vil ha det enkelt og bruke minst mulig tid og krefter på administrasjon av virksomheten. når du vil ha fri tilgang til pengene som kommer inn akkurat når det passer deg. når gratis registrering i Brønnøysund (unntak: mva, ansatte) er verdt å få med seg. når du ikke har noen økonomisk risiko å snakke om.

9 når du sørger for å forsikre deg hos NAV for å kunne motta mer i sykepenger. når du bygger opp en buffer for tider med lite oppdrag. når du vet at du en gang kanskje gjør noe annet (fast jobb? annet yrke?), fordi det er gratis å legge ned ditt ENK. DU BØR VELGE AS... når du tar stor økonomisk risiko, i verste fall konkurs som et mulig resultat. når AS'et har så stor omsetning at du bare trenger å ta ut en del av overskuddet som lønn. Du slipper skatt aksjeutbytte til deg selv som du ikke tar ut, men lar bli stående, for eksempel som lån til selskapet. Midlene kan tas ut ved behov senere og utbyttebeskattes privat da. når du ønsker rett til dagpenger ved arbeidsledighet. når du vil ha 100% sykepenger av lønna. (AS'et kan forsikre seg slik at NAV betaler også for de første 16 sykedagene.) når du kjører km eller mer i tjeneste med egen bil og ser skattefri kmgodtgjørelse som en fordel (selskapet får fradrag). når du reiser mye men billig og statens satser for diett er en fordel.

10 ENPERSONS-AS IKKE AKTUELT PGA ARBEIDSGIVERAVGIFTEN? Regnskapsførere forteller at særlig arbeidsgiveravgiften skremmer mange ENKinnehavere fra tanken på å opprette AS med seg selv som eneste ansatte. Arbeidsgiveravgiften utgjør i det meste av landet 14,1 prosent av brutto lønn og feriepenger. Men er det grunn til å la seg skremme av denne avgiften? Alle norske arbeidsgivere betaler arbeidsgiveravgift av brutto utbetalt lønn og feriepenger. Også titusener av enpersons-as lever godt med det. Arbeidsgiveravgiften er med på å finansiere blant annet sykepenger og dagpenger, så man får noe igjen for pengene. Men det er klart at det for nye mulige små-as-innehavere kan virke ille å skulle betale kroner i avgift til det offentlige for hver de tar ut i lønn til seg selv. På den andre sida er det et automatisk minstefradrag i lønn opp til i overkant av kroner. Maks minstefradrag på vel kroner reduserer lønnstakerens skatt med godt over kroner. Da har alle kostnader ved selve virksomheten gått til fradrag i AS ets regnskap, også lønninger og avgifter. En selvstendig næringsdrivende derimot får ikke noe minstefradrag i sin skattepliktige inntekt. Med andre ord: Det er økonomiske og andre fordeler - og ulemper - ved aksjeselskap, akkurat som det er ved enkeltpersonforetak og alle andre foretaksformer.

11 GANGEN NÅR DU SKAL STARTE EGET AS I dette kapitlet ser vi først på muligheten som ble etablert høsten 2015, der alle nå kan stifte aksjeselskap selv i Altinn.no. Bak i kapitlet ser vi på hva som ligger i å få et advokatfirma mv til å ordne det. A) STIFTE AKSJESELSKAP SELV Stiftelsen gjøres i Altinn. Alt skjer elektronisk. Tjenesten innebærer at du kan stifte ditt nye aksjeselskap i Altinn, og få stiftelsesdokumentet rett i meldingsboksen din der. Du vil spare mye tid og penger. ENKLERE OG MER PRAKTISK Hvert år stiftes nye aksjeselskaper i Norge. Etter at aksjeselskapet er stiftet, må det registreres i Foretaksregisteret. Når du stifter aksjeselskap i Altinn, vil du blant annet spare tid på å fylle ut skjemaet til Foretaksregisteret dersom også dette gjøres elektronisk. Tidligere måtte du laste opp manuelt signerte dokumenter før registreringsskjemaet kunne sendes inn. Nå kan opplysninger og vedlegg hentes elektronisk fra stiftelsesdokumentet. Slik blir det enklere å stifte og registrere aksjeselskap. IKKE NØDVENDIG Å MØTES Den nye tjenesten gjør det enklere både for de som skal stifte AS for første gang, og for de mer erfarne. Tjenesten passer like godt om du stifter selskapet alene eller sammen med andre. MERK! Det er for eksempel ikke nødvendig at partene møtes for å signere. De kan varsles på e-post eller SMS. Både de som oppretter selskapet og revisor kan dermed signere elektronisk i Altinn, hver ved sin PC. FÆRRE FEIL Den elektroniske løsningen skal også redusere forekomsten av feil. Systemet vil ikke tillate at skjemaene fylles ut i strid med loven. Det vil føre til mindre saksbehandling og færre potensielle klagesaker. TIPS! Du finner elektronisk skjema for registrering av AS på Du kan også printe ut et skjema for papirbasert utfylling og innsending her: B) ETABLERING VIA ADVOKATFIRMA Vi skal her bruke en punkt-for-punkt gjennomgang om hvordan en etablering av eget AS gjennomføres. Det advokatfirmaet som vi viser til her Varjag har mange års erfaring med å etablere AS, NUF og andre selskapsformer for kunder som tar kontakt.

12 MERK! For ordens skyld understreker vi at vi aldri har hatt noen kontakt med eller forbindelse med Varjag. Det er altså ingen økonomiske eller andre forbindelser mellom oss. Resten av dette kapitlet er i hovedsak Varjags egen gjennomgang av hvordan de jobber sammen med en kunde om å etablere et AS. ETABLERE NORSK AKSJESELSKAP Leveringstid 1-2 uker. Pris: Kr Pris inkl. mva kr I tillegg må kunden dekke: Brønnøysundgebyr kr Aksjekapital, minimum kr MERK! Forfatterens kommentar: Både gebyr til Brønnøysundregistrene, faktura fra Varjag og faktura fra revisor for godkjennelse av åpningsbalanse kan dekkes av de i aksjekapital. Dersom styremedlem/daglig leder ikke har norsk personnummer, må stiftelsen skje på papir, basert på D-nr. Brønnøysundgebyret er da kr NYETABLERING GJENNOMFØRES SLIK 1. Opplysninger og stiftelsesdokument. Kunden gir Varjag nødvendige opplysninger i forbindelse med stiftelsen av selskapet. Gå inn på "Bestillingsskjema". Skriv inn opplysningene på skjemaet og trykk "Send". Link: Varjag setter opp stiftelsesdokument med vedtekter samt blankett til Brønnøysund og gir papirene til kunden for underskrift. 2. Betaling av honorar, mva og gebyr. Kunden betaler inn til Varjags bankkonto til dekning av honorar og mva. Brønnøysundgebyret blir senere fakturert selskapet direkte fra Brønnøysundregisteret. Kunden gir Varjag legitimasjon (førerkort, pass, bankkort med foto el). 3. Selskapets bankkonto Kunden oppretter bankkonto for det nye selskapet "under stiftelse". I noen banker tar dette tid. Kunden setter inn aksjekapitalen, kr , på den nye bankkontoen. Bankkontoen vil være sperret for uttak inntil firmaattest for det nye selskapet foreligger. Stiftelsesomkostningene kan dekkes av aksjekapitalen, og tilbakebetales til kunden når bankkontoen er åpnet.

13 4. Registrering i Brønnøysund Varjag sender de nødvendige dokumenter til Brønnøysundregistrene for registrering. Firmaattest og aksjebok sendes kunden når registreringen er gjennomført. Behandlingstida i forbindelse med leveringstidspunktet regnes fra den dag Varjag har mottatt: a) alle nødvendige opplysninger for stiftelsen, og b) underskrift/underskrifter på stiftelsesdokumentet og blanketten til Brønnøysund MERK! Her avslutter vi vår sammenfatning av Varjags egen informasjon. Og for ordens skyld: Det er også andre aktører på samme marked.

14 STIFTELSESDOKUMENT MED VEDTEKTER FOR AS - ET EKSEMPEL Dokumentet nedenfor er et generelt eksempel som viser hvordan et stiftelsesdokument med vedtekter for AS kan utarbeides. Teksten må tilpasses den enkeltes virksomhet. Dato for stiftelse: Navn/foretaksnavn: Adresse: Fødselsnr./organisasjonsnr: SELSKAPETS VEDTEKTER 1. Selskapets foretaksnavn skal være: 2. Selskapet skal ha sitt forretningskontor i 3. Selskapets formål er fremstilling/salg av og andre produkter som naturlig faller sammen med dette, herunder å delta i andre selskaper med lignende virksomhet, kjøp og salg av aksjer, eller på annen måte gjøre seg interessert i andre foretagender. 4. Aksjekapitalen skal være på kr 5. Aksjens pålydende skal være kr 6. Selskapets styre skal ha fra til medlemmer. 7. Bekjentgjørelse til aksjonær skjer ikke i offentlig tidning. Den ordinære generalforsamlingen avholdes hvert år innen utgangen av juni måned. Innkallelse med angivelse av dagsorden skjer med en ukes skriftlig varsel til aksjonærene. Ekstraordinær generalforsamling avholdes etter aksjelovens regler. 8. Årsberetningen, årsregnskapet og ev. revisjonsberetning skal være stilet til hver enkelt aksjonær samtidig med innkalling til ordinær generalforsamling.

15 9. På den ordinære generalforsamlingen skal følgende spørsmål behandles og avgjøres: 1) Godkjennelse av årsberetningen og årsregnskapet, herunder utdeling av utbytte. 2) Valg av styre og ev. revisor samt forretningsfører, hvis forretningsfører ønskes av generalforsamlingen (jf. 6-6 om styremedlemmenes tjenestetid). Styret velger selv leder. 3) Vedtektsendringer. 4) Andre saker som ligger til generalforsamlingen å behandle. 10. Ethvert forslag som en aksjonær ønsker behandlet i den ordinære generalforsamlingen, skal være skriftlig og innsendt styret innen den. Alle dokumenter som aktes forelagt generalforsamlingen, skal i varseltida være utlagt på selskapets kontor. 11. (Hvis selskapet beslutter at aksjene skal registreres hos Verdipapirsentralen så skal dette angis i vedtektene Husk at ASA har plikt til slik registrering AS kan beslutte at aksjene skal registreres i Verdipapirregisteret jf aksjelovens 2-2.) Aksjonærene skal betale kr for hver aksje. Aksjene skal betales innen den. Stifterne skal ikke ha provisjon eller andre fordeler av stiftelsen. Selskapet skal dekke omkostningene ved stiftelsen av selskapet som følger: Gebyr Brønnøysundregistrene Honorar til Protokoll, smårekvisita Sum stiftelsesomkostninger kr kr kr kr I henhold til ovenstående tegnet stifterne seg for aksjer som følger: Navn: Ant. aksjer á kr Sum aksjer á kr kr aksjer á kr kr aksjer á kr kr Sum aksjekapital aksjer á kr kr VALG AV STYRE OG EVENTUELT REVISOR

16 (Stifterne kan iht. aksjelovens 7-6 gi styret fullmakt til å fravelge revisjon. Styret må treffe beslutning om å benytte fullmakten før dette meldes Foretaksregisteret). Styret gis fullmakt til å beslutte at selskapets årsregnskaper ikke skal revideres. (Skriftlig styrevedtak som viser ev. beslutning om fravalg må vedlegges stiftelsesdokumentet) Som styre i selskapet velges: Styreleder: Styremedlem: Varamedlem: Som revisor velges: Stifterne bekrefter med sin underskrift at selskapet er stiftet., den. stifter 1 stifter 2 TIPS! Du finner elektronisk skjema for registrering av AS på Du kan også printe ut et skjema for papirbasert utfylling og innsending her: Se neste side for åpningsbalanse. MERK! Fra 1. juli 2013 kreves åpningsbalanse kun hvis hele eller deler av aksjekapitalen er i annet enn penger.

17 ÅPNINGSBALANSE FOR EGET AS Dette skjemaet utgjør nederste del av stiftelsesdokumentet som er gjengitt på sidene foran. (Vi minner igjen om at åpningsbalanse ikke lenger er påkrevd hvis aksjekapitalen er betalt som innskudd i bank mv.) ÅPNINGSBALANSE PR (SELSKAPETS NAVN) EIENDELER: Bankinnskudd Sum eiendeler kr kr EGENKAPITAL OG GJELD: Aksjekapital Annen innskutt egenkapital stiftelsesutgifter* Sum egenkapital Påløpte stiftelsesutgifter Sum gjeld Sum egenkapital og gjeld kr kr kr kr kr kr Åpningsbalansen er satt opp etter regnskapsloven og god regnskapsskikk for små foretak. Underskrives av stifterne

18 FLERE TIPS OM OPPRETTELSE AV EGET AS Det trenger ikke være spesielt vanskelig å opprette et lite aksjeselskap med deg selv som eneeier eller i alle fall dominerende aksjonær. Små aksjeselskaper er er selskaper der driftsinntektene er under fem millioner kr, balansesummen er under 20 millioner kr og gjennomsnittlig antall ansatte ikke utfører mer enn 10 årsverk. TIPS! Er det spesielle forhold ved etableringen, som for eksempel at dere er flere aksjonærer og har behov for aksjeeieravtale, kan det kanskje likevel være lurt å kontakte advokat, revisor eller annen fagperson. Du registrerer selskapet direkte på nettet - på Du fyller ut Samordnet registermelding. Det ligger en veileder i Altinn som gir deg hjelp underveis. AKSJER OG AKSJONÆRER Aksjeloven kap 2 inneholder reglene om stiftelse av aksjeselskap. Du trenger: et stiftelsesdokument en bankkonto Som stifter av et lite AS kan du (styret) i stiftelsesdokumentet bestemme at selskapet ikke skal ha revisor. Er dere flere aksjonærer, skal alle aksjeeierne oppføres i alfabetisk orden med fødselsnummer eller organisasjonsnummer (dersom aksjonæren er et selskap), samt adressen. Aksjene skal nummereres. For hver aksjeeier skal antall aksjer oppgis. Hver aksjeeier skal ha en utskrift av opplysningene om sine egne aksjer. Når stiftelsesdokument er riktig utfylt, er minstekravene lovgivningen stiller til stiftelse av aksjeselskap oppfylt. SPESIELLE FORHOLD Vil du regulere andre ting i vedtektene utover minstekravene? Det har du full anledning til. Men vær obs på at vedtektsendringer krever 2/3 flertall på generalforsamlingen og skal innrapporteres til Foretaksregisteret. Hvem som helst har rett til å få informasjon om det som er registrert i Foretaksregisteret og få utskrift av det. Eneste unntak er fødselsnummer. Det kan derfor være fornuftig å regulere spesielle forhold i en aksjeeieravtale i stedet for i stiftelsesdokumentet. I aksjeeieravtalen kan du også selv (formelt: generalforsamlingen) bestemme hvilke stemmerettsregler som skal gjelde i selskapet. Dersom det er spesielle forhold du ønsker regulert utover det som etter loven skal stå i vedtektene, og/eller du synes dette er usikkert farvann, er det nok lurt å kontakte

19 advokat eller revisor. MERVERDIAVGIFT (MOMS): REGISTRERING Overstiger avgiftspliktig omsetning innenfor en løpende 12-månedersperiode kroner, skal bedriften registreres i Merverdiavgiftsmanntallet. Registreringen skjer i del 2 av Samordnet registermelding. Har ditt nyetablerte selskap store investeringer i varer eller driftsmidler før det får omsetning med inngående moms, har selskapet mulighet til forhåndsregistrering i avgiftsmanntallet, eller å søke om tilbakegående avgiftsoppgjør. Da kan momsen på investeringene (inngående moms) trekkes fra momsen på omsetningen (utgående moms) som kommer på et senere tidspunkt. TIPS! Selskapet får forbedret likviditet ved at momsen blir refundert. Ved forhåndsregistrering må selskapet føre momsregnskap og sende inn momsoppgave på normal måte. Betingelsene for forhåndsregistrering er at investeringene er betydelig større i etableringsfasen enn de vil være ved normal drift, og at omsetningen klart vil overskride 12 måneders grensen på kroner (for momsregistrering) når driften normaliseres. MERK! Skattekontoret skal ha egen melding om start av selskap. REGISTRERING: RETT TIL Å DRIVE VIRKSOMHET Det er først ved registreringen at selskapet får rett til å drive virksomhet. Det får rettsbeskyttelse for firmanavnet og blir identifisert gjennom et organisasjonsnummer og firmaattest. FIRMAATTEST Firmaattesten inneholder en del nøkkelopplysninger om foretaket, og skal tjene som legitimasjon overfor for eksempel långivere og myndighetene. Organisasjonsnummeret er oppgitt på firmaattesten, og identifiserer selskapet. AKSJONÆRER ER ANSVARLIGE FØR REGISTRERINGEN Du og eventuelt andre aksjonærer er personlig og solidarisk ansvarlig for forpliktelser pådratt i selskapets navn før selve registreringen. Først ved registreringen i Foretaksregisteret vil selskapet overta forpliktelsene. HVIS DU FÅR ANSATTE Har du ansatte i selskapet, må dette registreres i a-meldingen, som skal innrapporteres månedlig. A-meldingen erstatter disse skjemaene fra 2015: Lønns- og trekkoppgave Terminoppgave for arbeidsgiveravgift og forskuddsstrekk Årsoppgave for arbeidsgiveravgift

20 Melding til Aa-registeret Oppgave til lønnsstatistikk Fristen for å sende inn a-meldingen til Altinn er den 5. i den påfølgende måneden. NETTSTEDER Altinn.no er et offentlig nettsted som gir mye god og informasjon om etablering og drift av virksomhet. Nav.no inneholder mye nyttig om selskapets rettigheter og plikter i forhold til sykmelding og sykepenger, trygd, pensjon mv. Skatteetaten.no har mye om skatt og mva for nye virksomheter. Arbeidstilsynet.no har mye om arbeidsgivers (selskapet) plikter overfor arbeidstakere (ansatt innehaver og eventuelt andre ansatte). Eget-as.no bringer også mye nyttig info.

21 AKTUELT MED AKSJONÆRAVTALE? Aksjonæravtaler kan være nyttige styringsverktøy i selskapsforhold, skriver jusstorget.no i en nettartikkel: - De kan benyttes til å lage skreddersydde løsninger aksjonærene i mellom på områder hvor verken aksjeloven eller selskapets vedtekter gir noen optimal løsning eller ikke gir noen løsning i det hele tatt. MERK! I denne eboka om AS er siktemålet først og fremst de enkle forhold der én eller et fåtall aksjonærer oppretter et aksjeselskap uten at det er behov for spesielle bestemmelser. Vi gjengir imidlertid et par utdrag fra Jusstorgets nettartikkel til orientering, med link til hele artikkelen. HVA ER EN AKSJONÆRAVTALE? Jusstorget: - En aksjonæravtale, eller aksjeeieravtale som det formelt heter i aksjeloven, er kort sagt en avtale som inngås av en eller flere aksjonærer i et aksjeselskap. Vanligvis inngås aksjonæravtaler mellom alle aksjonærene i selskapet. Men det hender også at bare enkelte av aksjonærene inngår avtale seg i mellom. Det er heller ikke noe i veien for at det inngås aksjonæravtaler mellom aksjonærer og en utenforstående tredjemann, for eksempel et annet selskap. MÅ IKKE FORVEKSLES MED VEDTEKTER En aksjonæravtale må ikke forveksles med et selskaps vedtekter. Forskjellen mellom vedtekter og aksjonæravtaler, er grovt sagt at vedtektene regulerer selskapets rettsforhold, mens aksjonæravtalen bare regulerer forholdet mellom aksjonærene. KAN REGULERE ALLE TYPER AKSJONÆRRETTIGHETER Aksjonæravtaler kan benyttes til å regulere alle typer aksjonærrettigheter, skriver Jusstorget. Som eksempler på økonomiske rettigheter nevnes bestemmelser om retten til utbytte, retten til kapitalforhøyelse, retten til å disponere over og overdra egne aksjer, forkjøpsrett til aksjer mv. Les hele artikkelen om aksjonæravtaler her.

22 KORT OM AKSJESELSKAP, DAGLIG LEDER, ANSVAR MM Et aksjeselskap er et selskap med begrenset ansvar. Ingen av eierne (aksjonærene) hefter for mer enn det de har skutt inn som aksjekapital. Men både selskap, daglig leder og styremedlemmer kan pådra seg erstatningsansvar utover dette. Det kan også være stilt personlige garantier, kausjonert for lån osv. ÉN PERSON KAN EIE ALT Det er ingenting i veien for at én person - eller én virksomhet - eier alle aksjene i et aksjeselskap. FLERE FUNKSJONER En og samme person kan ha flere funksjoner i forhold til et aksjeselskap: aksjonær (medeier/eier) styremedlem/styreformann ansatt daglig leder Det gjelder forskjellige regler alt etter hvilken funksjon man har. DAGLIG LEDER ER LØNNSTAKER Selv om du eier alle - eller en stor del av - aksjene i aksjeselskapet og er daglig leder, er du normalt lønnstaker bl a etter skatteloven og folketrygdloven for den arbeidsgodtgjørelsen som du mottar. Det skal foretas forskuddstrekk i lønnsutbetalinger til deg, du kan benytte minstefradraget i selvangivelsen, du har rett til sykepenger fra første dag (selskapet betaler de første 16 dager, deretter overtar folketrygden), du har rett til fri og til sykepenger ved dine barns sykdom, du skal ha ferie og feriepenger osv. Du regnes som arbeidstaker og har rett til dagpenger ved arbeidsløshet hvis du er ansatt i eget AS og det blir blir minst 50 prosent mindre arbeid (og dermed et lønnstap) for deg. Dette gjelder uavhengig av om du er eneaksjonær eller ikke. Som ansatt i ledende stilling var du tidligere ikke dekket av lønnsgarantiloven ved konkurs. Ditt lønnskrav ble en uprioritert fordring i boet. Dette er endret slik at også eier/daglig leder i eget AS kommer inn under lønnsgarantien. Selskapet må betale arbeidsgiveravgift av din lønn, på samme måte som for eventuelle andre ansatte. MERK! Utenom lønn mv kan du som aksjonær naturligvis motta aksjeutbytte hvis dette vedtas av selskapets styre.

23 Les mer om daglig leders ansvar og forpliktelser i vår ebok 008 Økonomifallgruber i eget AS.

24 SKILLET MELLOM EGNE OG SELSKAPETS MIDLER Det skal være et skarpt skille mellom aksjeselskapets midler og daglig leders midler/eiernes midler. MERK! Fra 2015 er det innført skatt på aksjonærlån fra aksjeselskap. Se mer om dette i siste kapittel SKATT, TREKK, AVGIFT, FERIEPENGER. HVA SKATTEKONTORET SER ETTER For daglig leder i aksjeselskap har ligningsfunksjonærene fått beskjed om å være spesielt oppmerksom på følgende "skattepliktige fordeler utenom kontantlønn": fri bil, fri bolig, uttak av varer til underpris, uttak av driftsmidler til underpris, ikke reelle studiereiser, ikke reelle utgiftsgodtgjørelser, ikke reelle utbetalinger av lønn til ektefelle og barn, overpris ved utleie eller salg til aksjeselskapet, samt underpris ved utleie til daglig leder LÅN I EGET AS Ifølge aksjeloven kan det gis lån til aksjonærer eller til noen av aksjonærenes nærstående innenfor rammen av de midler som selskapet kan benytte til utdeling av utbytte, men bare når det stilles betryggende sikkerhet. Det er forbudt for selskapet å stille midler til rådighet eller yte lån eller stille sikkerhet i forbindelse med erverv av aksjer eller andeler i selskapet eller annet selskap i samme konsern. Disposisjoner i strid med loven er i utgangspunktet ugyldige. Midler som blir overført fra selskapet skal straks føres tilbake. LÅN BLIR TIL LØNN OG TILLEGGSSKATT Skattemyndighetene har ofte vunnet fram i saker mot selskaper med en eller få eiere. I slike saker slurves det ofte med formaliteter, og det kan straffe seg. Ubehagelige konsekvenser kan feks være at lånet beskattes som uttatt lønn. Utbetalingen medfører dermed arbeidsgiveravgift for selskapet og vanlig lønnsbeskatning for arbeidstakeren/aksjonæren. Arbeidstakeren/aksjonæren vil få morarente og risikerer opptil 60 prosent tilleggsskatt. LÅN BLIR TIL UTBYTTE Har aksjonæren fra før tatt ut forsvarlig lønn i forhold til arbeidsinnsats mv i selskapet,

25 blir uttaket beskattet som utbytte. Det samme gjelder hvis aksjonæren ikke arbeider i selskapet. UNDERSKUDD ELLER FOR LAV EGENKAPITAL Blir aksjonæren lønnsbeskattet for lånet, innebærer dette at ligningsmyndighetene aksepterer at regnskapet endres, slik at lånet omklassifiseres som en lønnsutbetaling som føres mot resultatregnskapet som en ordinær lønnskostnad. Dette kan igjen medføre at selskapet i verste fall går med underskudd, eller at selskapet får for liten egenkapital i forhold til aksjelovens regler. Dette vil igjen kunne redusere mulighetene for framtidig utbytte, samt kunne få uheldige kommersielle konsekvenser. For det første kan kreditorene, herunder selskapets bankforbindelser, reagere. Dessuten er det mer og mer vanlig at oppdragsgivere studerer en potensiell leverandørs økonomiske stilling før vedkommende får oppdrag. For selskaper med negativ eller svak egenkapital, vil muligheten for å miste eller ikke få oppdrag øke som følge av dette. TIPS! Moralen er: Lån i eget AS må betjenes som om lånet var gitt fra en utenforstående. Det er ikke noen holdbar unnskyldning hvis ligningsmyndighetene først kommer på kontroll at man ikke helt har greid å skille mellom selskapets og aksjonærens egne midler... MERK! Vi minner også om - for oversiktens skyld - at aksjonæren betaler utbytteskatt av mottatt utbytte. HA ORDEN I FORMALITETENE! Låner du som daglig leder penger av selskapet, må du sørge for at alle formaliteter er i orden. Et á-konto-beløp - med skikkelig bilag og regnskapsføring! - hvor det står at beløpet trekkes ved første lønning, er greit nok, men må ikke overstige grensen for skattefrie forskuddslån i arbeidsforhold (60 prosent av aktuelt grunnbeløp (G) i folketrygden). Med lengre forfallstid enn neste lønning må du avtale en konkret dato med selskapet, men senest ett år framover. FALLGRUBE! Låner du mer enn maksimumsbeløpet, må du ordne med en avtale om rentefritt eller billig lån i arbeidsforhold, foreta forskuddstrekk av evt rentefordel osv. Følg reglene til punkt og prikke, også om du selv eier eller er medeier i aksjeselskapet.

26 KORT OM REGNSKAP, FAKTURAER MM Alle aksjeselskap er regnskapspliktige etter regnskapslovens regler. I regnskapsloven er kravet fullstendig og sikker registrering. Opplysningene skal være dokumenterte. Det stilles klare krav om innholdet av dokumentasjon og underdokumentasjon, bl a inngående og utgående fakturaer. Ordre- og bestillingssystemer, lagersystemer, kassasystemer og lønnssystemer går inn som en del av selskapets regnskapssystem. Inngående og utgående ordrer, dvs bestillinger, skal registreres i regnskapet, enten i hovedregnskapet eller i et delregnskap. Det samme gjelder tilgang og avgang fra lager. Også avtaler som gjelder virksomheten (unntatt enkeltleveranser), korrespondanse som gir viktig informasjon vedr en registrert opplysning, ordresedler og pakksedler og timelister mv som har betydning for skatt eller avgift, skal inn i regnskapet ifølge den nye loven. OPPBEVARINGSTID Det er fra 1. januar 2014 fem års oppbevaringsplikt for regnskapsmateriale som regnes som primærdokumentasjon. Tidligere var det 10 år. Primærdokumentasjon omfatter blant annet årsregnskap, årsberetning, revisjonsberetning, spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering (bilagsspesifikasjon, kontospesifikasjon, kunde- og leverandørspesifikasjon mv), dokumentasjon av bokførte opplysninger (bilag) samt nummererte brev fra revisor. For sekundærdokumentasjon, som avtaler, korrespondanse, utgående pakksedler og lignende er det en oppbevaringstid på 3,5 år. ELEKTRONISK LAGRING AV REGNSKAP For regnskapsår påbegynt 1. januar 2013 eller senere er elektronisk lagring likestilt med lagring på papir. Alt kan lagres digitalt. De viktigste endringene er: Du trenger ikke lenger skrive ut pliktige regnskapsrapporter. Du kan velge å erstatte alle fysiske regnskapspapirer med digital lagring. Ifølge bokføringsloven kan man nå velge å kaste alle papirdokumenter hvis man oppbevarer regnskapsmateriale elektronisk i henhold til øvrige krav i lov, forskrift og god bokføringsskikk. Tidligere var det unntak for utleggsbilag som dokumenterte refusjoner til ansatte, som for eksempel reiseregninger. Slike kan nå behandles elektronisk fra arbeidstakers side. SIKKERHETSKOPI Det skal foreligge en sikkerhetskopi av elektronisk regnskapsmateriale. Sikkerhetskopien skal oppbevares adskilt fra originalen.

27 MINIMUMSKRAV TIL REGNSKAPSBILAGENE Kostnader og inntekter skal være legitimert med nummererte og daterte bilag. Her er kravene til hvert eneste bilag i selskapets regnskap (les nøye): dato for utstedelse av dokumentasjonen, angivelse av partene (navn og adresse til både selger og kjøper) ytelsens art og mengde tidspunkt og sted for levering av ytelsen vederlag og betalingsforfall, og eventuelle avgifter knyttet til transaksjonen Partenes navn og adresse trengs ikke nødvendigvis oppgis hvis de lett kan identifiseres på annen måte, feks vha kundenummer. Kravet om "ytelsens art og mengde" gjør slutt på fakturaer pålydende diverse konsulenttimer eller andre uspesifiserte opplysninger. Ved kontantsalg til forbruker trenger ikke dennes navn og adresse stå på bilaget. FORENKLEDE REGNSKAPSREGLER FOR SMÅ FORETAK Små foretak skal ha forenklede regnskapsregler. Dette er aktuelt for foretak som etter de to siste regnskapsår oppfyller to av disse tre kravene: mindre enn 70 millioner kroner i salgsinntekt mindre enn 35 millioner kroner i balansesum færre enn 50 ansatte MERK! To av disse tre kravene må altså være oppfylt. REGNSKAP TIL BRØNNØYSUND Det er dyrt for styreformann eller styreleder at årsregnskap mv leveres for sent til Brønnøysund. Årsregnskap, årsberetning og eventuell revisjonsberetning skal, sammen med det fastsatte følgeskriv, sendes til Regnskapsregisteret innen én måned etter at det er fastsatt av generalforsamlingen, men aldri senere enn 1. august. Denne fristen gjelder uansett. Regnskapsregisteret kan ikke gi noen utsettelse. Det er bare å sørge for at det blir gjort. Ved forsinkelse beregnes gebyr med utgangspunkt i rettsgebyret, som pt er på kr 860, etter følgende satser: Overskrides fristen, ilegges aksjeselskapets styreformann et forsinkelsesgebyr de første åtte uker på 860 kroner per uke, de neste ti uker 1720 kroner per uke, deretter 2580 kroner per uke. Ett rettsgebyr per uke de første åtte uker = kr To rettsgebyr per uke de neste 10 uker = kr Tre rettsgebyr per uke deretter. Pris for et halvt års forsinkelse: kroner. ORGANISASJONSNUMMER

28 Alle brev og forretningsdokumenter skal ha med selskapets organisasjonsnummer (gitt av Foretaksregisteret i Brønnøysund). Er selskapet også registrert i Merverdiavgiftsmanntallet, skal salgsdokumenter (faktura, nota, regning, evt sluttseddel, avregningsseddel, bilag mv fra mottakeren) i tillegg inneholde bokstavene MVA plassert bak organisasjonsnummeret. Til internasjonal korrespondanse anbefales dessuten landkoden for Norge - NO. Slik kan et organisasjonsnr se ut, alt etter om firmaet er moms-registrert eller ikke: NO MVA NO Firmaet trenger ikke bruke benevnelsen "org.nr" eller "organisasjonsnummer" foran selve nummeret hvis det ikke er ønsket. TILLEGGSKRAV FOR AKSJESELSKAP En regelendring offentliggjort 18. september 2012 sier at det er obligatorisk at ordet "Foretaksregisteret" står på fakturaen fra et aksjeselskap. Det er ingen krav om hvor det skal stå plassert på dokumentet. Men det er ikke tillatt å forkorte ordet. Hovedkontorets adresse skal forøvrig alltid stå på fakturaen til et aksjeselskap. Brevpapir, fakturaer, ordresedler ol for aksjeselskap skal være påført organisasjonsnummer, selskapsform og adressen til hovedkontoret. Er selskapet under avvikling, skal det gå fram av papirene.

29 KORT OM STYREANSVARSFORSIKRING Åtte grunner til at et AS bør tegne ansvarsforsikring for sitt styre: Det er stor økning i antall ansvarssaker Det er grunn til å tro at økningen vil fortsette. Det er også en økende interesse i media for disse sakene. Det enkelte styremedlem kan bli ansvarlig både for det som blir gjort feilaktig og for det som ikke blir gjort, men som burde ha vært gjort. Kravene til det enkelte styremedlem er strenge. Det er antakelig få styremedlemmer som kjenner alle kravene i aksjeloven. Det kreves også grundig kunnskap om selskapets økonomi. Det enkelte styremedlem er ansvarlig med hele sin personlige formue for handlinger som kan påføre tredjemann et tap. Grensen mellom tap man kan bli ansvarlig for og tap man ikke kan gjøres ansvarlig for, er uklar. Rettes et krav mot styremedlemmene, påløper det betydelige kostnader til advokat. Dette er imidlertid normalt dekket gjennom styreansvarsforsikringen. (Kilde: If) STYREANSVARSFORSIKRING I SAMMENDRAG Den skal dekke alle i styret, også varamedlemmer. Den kan også dekke adm. direktør. Forsikringen dekker styremedlemmers rettslige erstatningsansvar. Forsikringen dekker også økonomiske tap når de ikke er oppstått som følge av skade på person eller ting, samt rettslig behandling av erstatningskrav som omfattes av forsikringen. Forsikringen dekker ikke kontraktansvar, tap i egen formue, eller tap som skyldes straffbare handlinger. (Kilde: Gjensidige) TIPS! Du finner en bred omtale av styreansvarsforsikring i vår ebok 008 Økonomifallgruber i eget AS.

30 SKATT, TREKK, AVGIFT, FERIEPENGER MERK! Med virkning fra 7. oktober 2015 (statsbudsjettet) innførte regjeringen skatt på aksjonærlån, dvs lån til personlige aksjonærer. Se bakerst i dette kapitlet. FORSKUDDSTREKK Forskuddstrekk er lønnsmottakerens penger! Du er pliktig til å trekke pengene fra lønna før utbetaling fordi de skal inn til det offentlige som skatt fra lønnsmottakeren. TIPS! Dette er like strengt om du som innehaver er eneste ansatte i selskapet. SKATTETREKKSKONTO Skattetrekkspenger skal inn på en spesiell skattetrekkskonto som arbeidsgiveren må opprette. Pengene kan altså ikke stå på andre konti eller holdes i egen kasse. TIPS! Dette er like strengt om du som innehaver er eneste ansatte i selskapet. ARBEIDSGIVERAVGIFT Arbeidsgiveravgift beregnes av brutto lønnsutgifter og annen utbetalt godtgjørelse til ansatte eller oppdragstakere. Avgiften varierer ut fra hvilken skattekommune arbeidsgiveren er registrert i. FERIEPENGER Den ansatte skal ha 10,2 prosent av feriepengegrunnlaget utbetalt som feriepenger. Ved tariffavtale: 12 prosent. MVA Registrering i merverdiavgiftsmanntallet skal skje fra det øyeblikk selskapet passerer en avgiftspliktig omsetning på kroner innenfor en løpende 12-månedersperiode. TIPS! Har selskapet en avgiftspliktig omsetning (eks moms) som er på mindre enn én million kroner, kan det slippe med én momsoppgave i året. SETT OPP FORFALLSDATOER Husk aktuelle forfallsdatoer for skatt og avgifter som skal innbetales. VIKTIGE DATOER Forhåndsskatt AS: 15/2 og 15/4. Etterskuddsskatt: 15/2 og 15/4. Forskuddsskatt: 15/3, 15/5, 15/9, 15/11. Terminoppgave og innbetaling MVA: 10/2, 10/4, 10/6, 31/8, 10/10, 10/12, evt kun 10/3 året etter (med bare én termin i året). Forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift, betaling (og innsending av skjema): 15/1, 15/3,

31 15/5, 15/7, 15/9, 15/11. Lønns- og trekkoppgaver på papir: 20/1 året etter. Lønns- og trekkoppgaver: 31/1 året etter. Betaling av tilleggsforskudd: Frist 31/5 året etter skatteåret. SKATT PÅ AKSJONÆRLÅN FRA 2015 Regjeringen har tettet ordningen med aksjonærlån på dagen med virkning fra 7. oktober 2015 (da statsbudsjettet for 2016 ble lagt fram). Aksjonærlån er ifølge DN et skattehull som har vært flittig brukt av aksjonærer siden skattereformen i Slike aksjonærlån lån som gis til personlige aksjonærer i et selskap har inntil nå vært unntatt skatt. DN: Siden utbytteskatt ble innført i 2006, har stadig flere aksjeeiere brukt aksjonærlån som en måte å få ut kapital av selskapet uten å skatte av det. Fra 2006 til 2013 har det vært en økning i aksjonærlån fra 6,7 til 22,1 milliarder kroner vel en tredobling. Regjeringen sier at det i enkelte tilfeller kan reises spørsmål om lån fra selskap til personlige aksjonærer er reelle låneforhold. Det er denne tvilen om aksjonærlånene er reelle som har fått regjeringen til å endre regelverket. SKATT ØKER FRA 27 TIL 28,75 PROSENT Fra 7. oktober 2015 blir innvilgede aksjonærlån ett år behandlet på samme måte som om det tas ut utbytte fra selskapet. Effekt: En skatt på 27 prosent ut 2015, og 28,75 prosent i ØKT FRA TIL Skatteprofessor Ole Gjems-Onstad ved BI synes innføringen av utbytteskatt på aksjonærlån er en overdrivelse: Ved utbytteskattens innføring i 2006 var totale gjennomsnittlige lån per as kroner. Det er i 2013 økt til kroner per aksjeselskap, sier han til DN. Han mener at skattlegging av aksjonærlån kan føre til uheldige situasjoner for aksjonærene. Ofte trenger en aksjonær kanskje midler for å foreta en investering. Det lånes midlertidig i as et, men betales raskt tilbake. Likevel skal det skattes som utbytte, sier han. MANGE VIL TA UT UTBYTTE Utbytteskatten ble også økt i statsbudsjettet, men økningen vil ikke tre i kraft før 1. januar Økningen er på 1,75 prosent i Det vil nok føre til at mange tilpasser seg, tror fagsjef Rolf Lothe i Skattebetalerforeningen: Hvis man likevel har planlagt å ta ut kapital i år eller neste år, ville jeg gjort det nå, sier Lothe. Det gjelder særlig der hvor aksjonærene har opparbeidet utbyttegrunnlag i tidligere år. Det er også mulig å ta utbytte av årets overskudd, selv om året ikke er over. KREVER REVIDERT MELLOMBALANSE

32 En endring i aksjeloven i 2013 åpner for at man ta ut det overskuddet som er opptjent i inneværende år. Det krever en revidert mellombalanse, som i praksis er det samme som et årsregnskap. Derfor må man vurdere kostnadene ved å gjøre denne mellomregningen, mot det man sparer i skatt på utbytte, sier advokat Elin Sætre Løfsgaard i Deloitte til DN. Der hvor selskapet har opparbeidet utbytte fra tidligere år, anbefaler hun at man tenker over hva man eventuelt skal bruke utbyttet til. Hva slags avkastning får man på pengene utenfor selskapet, og hvordan påvirker uttaket selskapets økonomi? Hvis uttaket bidrar til at selskapets handlingsrom blir mindre, så er ikke det positivt, sier Løfsgaard. Hun tror som Lothe at mange vil se det som fordelaktig å ta ut utbytte nå, framfor å vente på nye satser. FAKTA Skatt på aksjeutbytte i 2016 vil øke fra 27 prosent i 2015 til 28,75 prosent. Samtidig vil skatt på selskapets overskudd falle fra 27 til 25 prosent. Regjeringen sier i statsbudsjettet at endringene vil gjøre at utbytteskatten blir «om lag» som før. Men: Utbytte tas av overskudd opptjent året før. Det betyr: Utbyttet i 2016 tas ut av overskuddet i Overskuddet i 2015 skattes med 27 prosent, utbyttet i 2016 skattes med 28, 75 prosent. Det gir en økt skatt på utbytte på 1,75 prosent i 2016.