IFRS i norsk regnskapsregulering Finn Berg Jacobsen IASB Rammeverk Steinar S. Kvifte

Transkript

1 Innhold IFRS i norsk regnskapsregulering Finn Berg Jacobsen 1 Hva er IFRS? Internasjonal harmonisering av norsk regnskapsregulering: Et kort tilbakeblikk Forordningens formelle status Forordningens virkeområde Godkjenning av IFRS Veien videre IASB Rammeverk Steinar S. Kvifte 1 Innledning Definisjon, formål og kildehierarkiet Definisjon Formål Kildehierarkiet Struktur og innhold Målsetninger med regnskapet Deskriptiv og normativ standardsetting Brukerne av regnskapet Regnskapet skal være beslutningsnyttig Kvalitetskrav Underliggende forutsetninger Forståelighet

2 10 Internasjonale regnskapsstandarder Relevans Pålitelighet Sammenlignbarhet Begrensninger i kvalitetskravene Regnskapsføring De balanseorienterte definisjonene Sannsynlighetskriteriet Måling Revisjon av rammeverket Oppsummerende betraktninger Kilder IAS 2 Beholdninger Harald Brandsås 1 Tema Hovedprinsipper Anskaffelseskost Metoder for tilordning av anskaffelseskost Virkelig verdi Resultatføring Spesifikasjon i regnskapet Noteopplysninger Relasjoner til NRS 1 og US GAAP IAS 11 Anleggskontrakter Harald Brandsås 1 Tema Hovedprinsipper Sammenslåing og oppdeling av kontrakter Kontraktsinntekt Kontraktsutgifter Resultatføring av kontraktsinntekter og kontraktskostnader Forventede tap Estimatendringer Spesifikasjon i regnskapet Noteopplysninger Relasjoner til NRS 2 og US-GAAP

3 Innhold 11 IAS 12 Inntektsskatt Erlend Kvaal 1 Prinsipielle betraktninger om periodisering av skatt Begreper og metoder Midlertidige forskjeller og generelle innregningskriterier Forsiktighetsregelen for eiendeler ved utsatt skatt Forbudet mot neddiskontering Avsluttende kommentar Kilder IAS 16 Eiendom, anlegg og utstyr Arne Kinserdal 1 Innledning Hva standarden omfatter og ikke omfatter Anskaffelseskost Betingelser for balanseføring Fastsettelse av anskaffelseskost Måling etter anskaffelsestidspunktet To modeller Avskrivbare driftsmidler Nedskrivninger Fjerning fra balansen Kostmodellen/The cost model Den verdiregulerte modellen/the revaluation model. 106 Spesielt om avskrivbare driftsmidler Verdireguleringens skjebne Et talleksempel på bruk av verdiregulert modell. 111 En vurdering av de to modellene Valget Tilleggsopplysninger IAS 16 og US-GAAP IAS 16 og norsk regulering IAS 17 Leieavtaler Eilert Molstad 1 Innledning Utviklingen av norsk regnskapspraksis

4 12 Internasjonale regnskapsstandarder 3 En oversikt over gjeldende regnskapsregler om leasing Klassifikasjon som lån og finansiell leasing Klassifikasjon som finansiell og operasjonell leasing Kriterier som avgjør klassifikasjon av leieavtalen Klassifikasjon: Betydningen av restverdigaranti Restverdigaranti fra uavhengig part (leverandørgaranti) Restverdigaranti fra leietaker Rentebegrepet og ugarantert restverdi Prinsipielt om rente Rente og ugarantert restverdi Variabel leie Fastsettelse av transaksjonsverdi og periodisering Salg og tilbakeleie IAS 17 i lys av det konseptuelle rammeverket og arbeidet med ny leasingstandard Kilder IAS 18: Driftsinntekter Frøystein Gjesdal 1 Innledning IAS 18 Driftsinntekt: Hovedprinsipper Standardens omfang Definisjon av driftsinntekt Måling av inntekt Regnskapsføring av inntekt ved salg av varer Regnskapsføring av inntekt ved tjenesteyting Regnskapsføring av renter, royalties og utbytte Tilleggsinformasjon IAS 18 Driftsinntekt: Operasjonalisering Salg av varer Tjenesteyting Sammenligning med US GAAP og norske regnskapsregler IASB/FASBs fellesprosjekt om regnskapsføring av inntekt Avslutning Kilder

5 Innhold 13 IAS 19: Ytelser til ansatte Finn Kinserdal 1 Innledning Kort historikk om utviklingen av IAS Omfanget av IAS Hovedprinsippet for regnskapsføring under IAS Regnskapsføring av andre ytelser enn pensjoner Ytelser med usikkerhet/estimater: Skal man neddiskontere når betalingene er langt frem i tid? Pensjonsordninger Kort om ulike pensjonsordninger i Norge Regnskapsmessig behandling av tilskuddsbaserte pensjoner Regnskapsmessig behandling av ytelsesbaserte pensjoner Nærmere om forutsetninger som benyttes ved beregning av ytelsesbaserte pensjonsforpliktelser Presentasjon av pensjonsforpliktelser/ -kostnader i regnskapet IAS 28 Regnskapsføring av investeringer i tilknyttede foretak og IAS 31 Finansiell rapportering av andeler i felles kontrollert virksomhet Signe Moen og Trond Tømta 1 Innledning Klassifikasjon av ulike former for investering eller deltakelse IAS 28 «Investments in associates» investering i tilknyttet selskap Standardens virkeområde Klassifikasjon når har vi et tilknyttet selskap? Likhetstrekk mellom egenkapitalmetoden og regnskapsføring av oppkjøp Egenkapitalmetoden Metoder for regnskapsføring av tilknyttet selskap Notekrav

6 14 Internasjonale regnskapsstandarder 4 IAS 31 «Interests in Joint Ventures» deltakelse i felles kontrollert virksomhet Standardens virkeområde Klassifikasjon når har vi felles kontrollert virksomhet? Former for felles kontrollert virksomhet Felles kontrollert drift Felles kontrollert eiendel Felles kontrollert enhet Metoder for regnskapsføring av felles kontrollert virksomhet Felles kontrollert drift Felles kontrollert eiendel Felles kontrollert enhet Tilknyttet selskap og felles kontrollert virksomhet som holdes for salg eller skal avvikles IAS 36 Verdifall på eiendeler Erik Mamelund 1 Historisk utvikling og praksis Oversikt over IAS Virkeområde Indikasjoner på et mulig verdifall Vurderingsenhet og verdibegreper Verdivurdering Fordelingen av nedskrivning på ulike eiendeler Reversering av nedskrivning Noteopplysninger Nærmere om enkelte verdsettelsesproblemstillinger Høyeste av netto salgsverdi og bruksverdi (gjenvinnbart beløp) Verdiberegning basert på netto salgsverdi for kontantstrømgenererende enheter Verdiberegning basert på bruksverdi Terminalverdi Prognose av kontantstrømmer de nærmeste årene forhold det er vanskelig å spå utfallet av Risikopremie i diskonteringsrenten

7 Innhold 15 4 Avslutning Kilder IAS 37 Avsetninger, betingede forpliktelser og betingede eiendeler Einar Hersvik 1 Innledning Standardens kobling til det balanseorienterte rammeverket Definisjoner og begrepsbruk Hovedtrekk fra IAS Hovedtrekk fra NRS 13 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler Betingede forpliktelser en utdyping Usikkerhetsbegreper Regnskapsføring av usikre forpliktelser Regnskapsføring i henhold til IAS Regnskapsføring i henhold til NRS Sammenligning og diskusjon Måling av usikre forpliktelser Spesielle problemstillinger Kort om selvpålagte forpliktelser og innholdet i forpliktelsesbegrepet Spesielt om contingent liabilities og foretaksintegrasjon Foreslåtte endringer i IAS Kapittelavslutning Kilder IAS 38 Immaterielle eigedelar Ei oppsummering og tolking ved Kjell Henry Knivsflå, NHH 1 Innleiing Kva er ein immateriell eigedel? Balanseføring eller direkte kostnadsføring? Vilkår for balanseføring og balanseføringsverdi Vilkår for direkte kostnadsføring Vurdering av forsking og utvikling

8 16 Internasjonale regnskapsstandarder Vurdering av eigenutvikla goodwill Måling etter balanseføring Kostmodellen Verdimodellen Meir om økonomisk levetid og avskriving av immaterielle eigedelar Immaterielle eigedelar med avgrensa levetid Immaterielle eigedelar med uendeleg levetid eller ende som ikkje kan fastsetjast Balansefjerning Krav til noteopplysing IAS 38 kontra N GAAP og US GAAP IAS 38 kontra N GAAP IAS 38 kontra US GAAP Kort oppsummering på engelsk IAS 32, IAS 39, IFRS 7 Finansielle instrumenter Didrik Thrane-Nielsen og Lars I. Pettersen 1 Innledning Definisjoner og virkeområde Virkeområde Definisjoner Innebygde derivater (embedded derivatives) Klassifikasjon Nærmere om muligheten for frivillig klassifisering til virkelig verdi med verdiendringer over resultatet FVO Nærmere om skillet mellom eiendel/forpliktelse/ egenkapital Måling Første gangs regnskapsføring virkelig verdi Påfølgende måling avhenger av klassifisering Nærmere om verdsettingshierarki for påfølgende måling til virkelig verdi Aktivt marked Ikke aktivt marked verdsettingsteknikk Unoterte egenkapitalinstrumenter Verdsettelse av utlån til virkelig verdi

9 Innhold 17 Amortisert kost Nedskriving («impairment») Derecognition (føring av finansiell eiendel eller finansiell forpliktelse ut av balansen) Føre eiendeler ut av balansen Føre forpliktelser ut av balansen Sikring Hvilke kriterier må tilfredsstilles etter IAS 39? Hva kan sikres? Sikringsinstrumenter Verdisikring (fair value hedge) Kontanstrømsikring (cash flow hedge) Nærmere om dokumentasjon Hva innebærer det at en fremtidig transaksjon må være svært sannsynlig? Sikringseffektivitet Presentasjon Brutto eller nettopresentasjon i balansen Presentasjon av kontanter og kontantekvivalenter i balansen Instrumenter presenteres samlet i balansen Presentasjon av derivater i balansen Presentasjon av øvrige finansielle instrumenter i balansen Presentasjon av derivater i resultatregnskapet Tilleggsopplysninger Avsluttende kommentarer IAS 40 Investeringseiendom Oddbjørn Sættem 1 Innledning Kort sammendrag av IAS Anskaffelseskostmodellen kontra verdimodellen for en tomteinvestering Talleksempel Anskaffelseskostmodell kontra verdimodell for «avskrivbare» eiendeler Verdiregnskapets måleproblem med et eksempel fra norsk regnskapspraksis

10 18 Internasjonale regnskapsstandarder 6 Forholdet til norsk regnskapsregulering Hvilken modell er mest formålstjenlig for finansregnskapet? Litteraturhenvisninger IAS 41: Landbruk Finn Kinserdal 1 Historisk bakgrunn for utviklingen av IAS Omfanget av IAS Hovedprinsipp for verdsettelse Verdsettelse når det ikke finnes aktive markeder for varen Verdsettelse når man ikke kan måle virkelig verdi pålitelig Eksempel på praktisk verdsettelse av 2 kilos (levende) oppdrettslaks Eksempel på resultatoppstilling etter IAS 41 versus NGAAP IFRS 3 Virksomhetssammenslutninger og IAS 27 Konsernregnskap og regnskapsføring av investeringer i datterforetak Bjørn Einar Strandberg og Rita Granlund 1 Innledning IFRS 3 hovedforskjeller og virkeområde Hva skiller IFRS 3 fra tidligere norsk god regnskapsskikk? Sammenslåinger som faller utenfor IFRS Virksomhet et nødvendig krav for å være innenfor IFRS Oppkjøpsmetoden Oppkjøpstidspunktet Anskaffelseskost Tilordning av anskaffelseskost verdsettelse av enkeltpostene Nærmere om identifikasjon av immaterielle eiendeler 379 Betingede forpliktelser

11 Innhold 19 Goodwill Negativ goodwill såkalt «overskytende» Foreløpig oppkjøpsanalyse Trinnvise kjøp Konsernregnskap Plikt til å utarbeide konsernregnskap Konsernets utstrekning Praktisk konsolidering Endring i eierandel Minoritetsinteresser Midlertidig eie Forslag til endringer i «fase to» Spesielt for førstegangsbrukere Avslutning IFRS 6 Leting etter og evaluering av mineralressurser Aase Aa. Lundgaard 1 Innledning Hvorfor er det behov for en standard som regulerer et så begrenset område? Nærmere om internasjonal regnskapspraksis for virksomhet innen leting etter og utvinning av mineralressurser Nærmere om IFRS Virkeområde Regnskapsføring og måling Måling i etterfølgende perioder Opplysningskrav Hvor går veien videre? Oversikt over IASB Internasjonale regnskapsstandarder International financial reporting standards Om forfatterne