Økonomiavdelingen. Retningslinjer for merverdiavgiftsvurdering av kurs og konferanser

Transkript

1 Norges teknisknaturvitenskapelige Retningslinjer for merverdiavgiftsvurdering I disse retningslinjene behandles følgende: 1. Generelt om regelverk / praksis 2. Veiledende retningslinjer for avgiftsvurdering og utarbeidelse av dokumentasjon 3. Konferanser som både er avgiftspliktige og avgiftsfrie 4. Muligheter for at utenlandske deltakere på avgiftspliktige konferanser i Norge kan få refundert merverdiavgift 5. Behandling av merverdiavgift på kostnader til servering i forbindelse med kurs og konferanser 1. Generelt sreglene for kurs og konferanser er svært komplekse. I dette dokumentet angis noe retningslinjer for avgiftsvurdering og dokumentasjon. For øvrig vises til informasjon om merverdiavgiftsregler for kurs / konferanser på intranettet, se Ifølge merverdiavgiftsloven 5 b nr 3 er undervisning fritatt for merverdiavgift, mens informasjonsutveksling er avgiftspliktig (ref mvaloven 13, jfr 2). Dette innebærer at det oppstår mange "gråsoner" i forhold til spørsmålet om avgiftsplikt. Det er viktig at NTNU til enhver tid forholder seg korrekt til gjeldende regelverk. Videre er det viktig at kurs / seminarer / konferanser som arrangeres på NTNU blir vurdert ut fra de samme kriterier. På dette området er det opplagt at en viss grad av skjønn må utøves for å konkludere i forhold til avgiftsplikt. Det er viktig at de skjønnsmessige vurderingene dokumenteres, slik at de kan legges fram ved en eventuell kontroll fra skattemyndighetene i ettertid. Det presiseres at den enkelte enhet står ansvarlig for gjennomføring og dokumentasjon av de skjønnsmessige vurderinger som foretas, hvilket også innebærer økonomisk ansvar ved en eventuell kontroll fra skattemyndighetene (ref delinstruks for merverdiavgiftsområdet, se Mvaloven pålegger virksomhetene et særskilt ansvar for å dokumentere at inntekter er avgiftsfrie, og kravet til dokumentasjon vil dermed være størst om man mener arrangementet er fritatt for merverdiavgift.

2 Norges teknisknaturvitenskapelige Som grunnlag for vurderinger og utarbeidelse av dokumentasjon gjengis følgende fra et brev fra SørTrøndelag fylkesskattekontor til NTNU datert mars 2004: "Undervisningstjenester er unntatt fra avgiftsplikt, mens deltakelse på konferanser er avgiftspliktig. En konferanse som har som formål å legge forholdene til rette for meningsutveksling, herunder informasjons og erfaringsutveksling er ikke omfattet av unntaket for undervisningstjenester. Det samme gjelder å overvære fremleggelse av forskningsresultater m.m. I disse tilfeller vil det være gjensidig nytte av konferansen og derfor avgiftspliktige tjenester" 2. Veiledende retningslinjer for avgiftsvurdering og utarbeidelse av dokumentasjon: Som nevnt ovenfor må det for kurs/konferanser utarbeides utfyllende dokumentasjon med begrunnelse for avgiftsplikt eller avgiftsfritak. Dokumentasjonen oppbevares av den enkelte enhet, og må kunne framlegges ved forespørsel. kan kontaktes etter behov. 2.1 Formål med arrangementet. Gi en kort beskrivelse av formålet med arrangementet (Kurs / undervisning eller erfaringsutveksling). Dersom formålet med arrangementet er presentasjon av forskningsresultater, eller at det skal være et forum for utveksling av ideer og erfaringer, vil arrangementet være avgiftspliktig. Hvis formålet med arrangementet er å avholde kurs / undervisning, innebærer det i praksis at opplegget må være at en eller flere foredragsholder(e) formidler kunnskap om et gitt emne til deltakerne. For å unngå misforståelser i forhold til mvareglene, vil det i disse tilfeller være best å unngå å kalle arrangementet en "konferanse", og heller kalle det et "kurs". Ordet "konferanse" har i forhold til merverdiavgiften en betydning som gjerne trekker i retning av at det foregår avgiftspliktige tjenester, ref bl.a fylkesskattekontorets brev som er sitert ovenfor. Det er viktig at invitasjon til arrangementene og informasjon som eventuelt legges ut på internett er i samsvar med de argumenter som anføres i merverdiavgiftsvurderingen. Det må påregnes at skattemyndighetene også vil etterspørre denne type informasjon ved en eventuell kontroll.

3 Norges teknisknaturvitenskapelige 2.2 Andre momenter som har betydning Konklusjon om avgiftsplikt eller avgiftsfritak vil måtte basere seg på en helhetsvurdering. I tillegg til det som er angitt ovenfor, nevnes følgende momenter som kan ha betydning, og som kan kommenteres: Momenter som trekker i retning av "informasjons og erfaringsutveksling" og dermed avgiftsplikt: det arrangeres plenumsdiskusjoner / paneldebatter det presenteres forskningsresultater det arrangeres utstrakt bruk av gruppearbeid / workshops Momenter som trekker i retning av "undervisning" og avgiftsfritak: arrangementet inngår som en obligatorisk del av et studium / en utdannelse det avholdes en avsluttende prøve / eksamen foredragene som avholdes kan sammenlignes med en "foreleser / studentsituasjon" 3. Konferanser som både er avgiftspliktige og avgiftsfrie I noen tilfeller vil en konferanse inneholde både elementer av undervisningstjenester og informasjonsformidling. Arrangementets hovedformål vil da i utgangspunktet være avgjørende. Myndighetenes praksis på dette området tilsier at det skal relativt lite til av informasjons og erfaringsutveklsling eller presentasjon av forskningsresultater før hovedformålet anses å være avgiftspliktig. Hvis et arrangement består av to klart adskilte deler, hvorav den ene anses som avgiftsfri undervisning og den andre som "informasjons / erfaringsutveksling eller presentasjon av forskningsresultater", kan det være en løsning å splitte avgiftsberegningen. Forutsetningen for dette er at de to ulike delene framstår som selvstendige ytelser, det vil si at deltakerne må ha mulighet til å delta bare på en av delene, og dette må fram gå av invitasjonen. Hver del må også være priset særskilt i innbydelsen. Dersom man konkluderer med at inntektene fra et arrangement må fordeles, skal kopi av dokumentasjon som angir grunnlaget for fordelingen sendes v/laila Strypet. 4. Muligheter for at utenlandske deltakere på avgiftspliktige konferanser i Norge kan få refundert merverdiavgift

4 Norges teknisknaturvitenskapelige Utlendinger som deltar på avgiftspliktige konferanser i Norge, kan under gitte forutsetninger få refundert den merverdiavgift de har betalt. Nærmere bestemmelser om dette finnes i Forskrift om refusjon av merverdiavgift til utenlandske næringsdrivende (forskrift nr 106). Forskriften ligger her Merk at ordningen bare omfatter utenlandske næringsdrivende. Det er også utarbeidet eget søknadsskjema (RF1032) for dette formål som ligger på Skatteetatens internettside,se ARCHIVE=FTH&MODE=PIC&DB=SF&COMP=337223&HELPCOMP=0&PATH=/26396 /14614/78977/&REF=1 Ordningen administreres av Østfold fylkesskattekontor, som også kan svare på spørsmål om dette: Østfold fylkesskattekontor Postboks 430 / Vogtsgt Moss Tlf Behandling av merverdiavgift på kostnader til servering i forbindelse med kurs og konferanser Servering utgjør ofte en vesentlig andel av kostnadene til kurs og konferanser. Spørsmålet om hvordan inngående mva på denne type kostnader skal håndteres er tatt opp med Sør Trøndelag fylkesskattekontor. Kopi av svaret fra fylkesskattekontoret følger nedenfor. Konklusjonene er som følger: a) Avgiftspliktige konferanser: Inngående mva på serveringskostnader kan fradragsføres. Forutsetningen for dette er at NTNU anses å kjøpe og videreselge serveringstjenester i forhold til mvaloven. For å underbygge dette bør det legges et lite påslag på serveringstjenestene b) Kurs som faller utenfor avgiftsområdet: Inngående mva på serveringskostnader kan ikke fradragsføres. Av og til arrangeres en frivillig middag på avgiftsfrie kurs mot tilleggsbetaling fra deltakerne. NTNU har fått aksept fra fylkesskattekontoret for at også dette holdes utenfor avgiftsberegningen. Forutsetningene for dette er følgende:

5 Norges teknisknaturvitenskapelige NTNU må ikke ha den økonomiske risikoen for bespisningen. Det vil si at NTNU må ha krav på refusjon fra restaurant/hotell dersom antall deltakere blir færre enn først antatt. NTNU må håndtere dette som et rent utlegg, og ikke legge på noe påslag på kostnadene til kursmiddagen ved viderefakturering til deltakerne. For å dokumentere dette krever skattemyndighetene at denne type utlegg føres på egen art i regnskapet. Det er opprettet en egen art for dette formål: Art nr: 6865 Utlegg i forbindelse med kurs utenfor avgiftsområdet Kostnader føres til debet på denne art, og inntekter fra deltakerne føres til kredit. Når et arrangement er avsluttet skal dermed denne gå i null. Konsekvensen av at ovennevnte forutsetninger ikke er oppfylt, vil bli at skattemyndighetene anser dette for å være avgiftspliktige serveringstjenester, og at NTNU dermed må legge på merverdiavgift ved fakturering av denne type utlegg til deltakerne. Vedlegg 1: Svar fra SørTrøndelag fylkesskattekontor av 19. oktober 2004 vedrørende utgifter til servering i forbindelse med kurs og konferanser

6 Norges teknisknaturvitenskapelige SørTrøndelag fylkesskattekontor Saksbehandler Deres dato Vår dato Siw R Hind 19. oktober 2004 Telefon Deres referanse Vår referanse /16271 PriceWaterHouse Coopers V/ Jens Even Storhov 7492 TRONDHEIM ORG. NR MVA NTNU VEILEDENDE UTTALELSE OM AVGIFTSPLIKT reg Det vises til Deres telefaks av 1. juli 2004 og fylkesskattekontorets muntlige svar samme dag. Det ønskes en skriftlig tilbakemelding på to problemstillinger. 1. Saksforholdet 1. Avgiftspliktige konferanser, jf. merverdiavgiftsloven 13 NTNU arrangerer konferanser som faller utenfor undervisningsfritaket i merverdiavgiftsloven (mval.) 5 første ledd nr. 3, og som dermed blir avgiftspliktig etter 13. I disse tilfeller beregnes det utgående avgift av inntektene for konferansen (deltakeravgift). Det blir fradragsført inngående avgift på kostnader som gjelder arrangementet i henhold til merverdiavgiftslovens bestemmelser. En del av kostnadene gjelder kjøp av serveringstjenester fra restaurant, hotell eller lignende. Det følger av mval. 22 jf 14 at det i utgangspunktet ikke er fradragsrett for inngående mva på omkostninger til servering. Serveringstjenestene er i dette tilfellet innkjøpt for videresalg, ved at de selges videre til konferansedeltakene. NTNU driver omsetning av serveringstjenester.

7 Norges teknisknaturvitenskapelige 2. Kurs som faller inn under undervisningsfritaket, jf. mval. 5 b første ledd nr. 3. NTNU arrangerer en del kurs som faller inn under unntaket om undervisningstjenester i mval. 5 b første ledd nr. 3. I disse tilfeller beregnes det ikke utgående avgift på inntektene (kursavgift), og det fradragsføres ikke noe inngående avgift på kostnadene. Av og til kan deltakerne på slike kurs være med på frivillig "kursmiddag" mot å betale et ekstra vederlag (vanlig i forbindelse med kurs som går over flere dager). Det kreves opp særskilt vederlag for middagen, og dette spesifiseres i fakturaen til deltakerne. NTNU håndterer dette som et rent utlegg som viderebelastes deltakerne. NTNU legger i disse tilfeller ikke på noe påslag. NTNU mener at dette tilfellet ikke kan anses som omsetning av serveringstjenester. Det presiserer at det ikke blir fradragsført inngående avgift på serveringstjenester som ikke videreselges, f.eks kostnader til servering på interne møter i arrangementskomiteen. Disse utlegg vil bli ført på egen konto / egen art i regnskapet slik at det kan dokumenteres i ettertid at NTNU ikke har noe påslag / noen fortjeneste på dette. NTNU fradragsfører ikke noe inngående avgift på fakturaer som mottas fra restaurant / hotell vedrørende "kursmiddagen". Det er gitt opplysninger om at NTNU ikke beregner utgående avgift på vederlaget for denne middagen. 3. Fylkesskattekontorets vurdering Fylkesskattekontoret har tidligere besvart forholdene som nevnt overfor per telefon. I sakens anledning har vi vært i kontakt med Skattedirektoratet som deler fylkesskattekontorets syn. Det antas at NTNU omsetter ulike typer avgiftspliktige tjenester, blant annet konferanser og serveringstjenester. Det vil være fradragsrett for videresalg av serveringstjenesten, jf. mval. 21. Når det gjelder den frivillige kursmiddagen i forbindelse med undervisningen har Skattedirektoratet uttalt at undervisningsinstitusjoner som ikke omsetter serveringstjenester til vanlig, men som av praktiske grunner besørger bestilling av mat på vegne av kursdeltakere ved behov og uten og gjøre påslag, anses normalt ikke for å omsette serveringstjenester. Dette gjelder uavhengig av om vederlag for bespisningen betales særskilt eller er inkludert i samlet kursvederlag. Dersom undervisningsinstitusjonen har den økonomiske risikoen for bespisningen, det vil si at institusjonen ikke har krav på refusjon dersom antall kursdeltakere som velger

8 Norges teknisknaturvitenskapelige å benytte seg av tilbudet om mat er færre enn forutsatt, antas det likevel at institusjonen omsetter serveringstjenester. Med hilsen Siw R. Hind seniorrådgiver Forvaltningssavdelingen