KJØP AV TJENESTER FRA UTLANDET

Transkript

1 Delinstruks for merverdiavgiftsområdet KJØP AV TJENESTER FRA UTLANDET Ved innførsel av varer og tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen oppstår det en plikt til å betale merverdiavgift, jf. mval Ved innførsel av varer er tollmyndighetene avgiftsinnkrever. UiT får da i utgangspunktet faktura fra tollmyndighetene, men i de fleste tilfeller står speditørene for innkrevning av tollavgifter på vegne av tollmyndighetene. UiT har rammeavtale med Bring når det gjelder innførsel og innkreving av avgifter. Gjeninnførsel vil si at samme vare som tidligere er sendt ut av Norge kommer tilbake til Norge. Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved gjeninnførsel av varer under forutsetning av at det ikke er foretatt foredling, bearbeiding eller reparasjon i utlandet. Det er en forutsetning at eieren av varen er den samme ved gjeninnførsel som ved utførsel. Eieren må dokumentere at det er samme vare som tas tilbake. Dette gjøres ved bruk av utførselsdeklarasjon som godkjennes av tollvesenet, eller gjennom speditør. 1. Import av tjenester fra utlandet Fra 1. juli 2001 ble det innført generell avgiftsplikt på omsetning av varer og tjenester. I den forbindelse ble det også vedtatt i forskrift nr 121 at det skal betales avgift på tjenester som innføres fra utlandet. Bestemmelsene er nå inntatt i mval Hensikten med forskriften var å sikre lik avgiftsmessig behandling av tjenester som leveres til norske kjøpere, uavhengig av om tjenesten leveres av norsk eller utenlandsk tjenesteleverandør. Tjenesten skal avgiftsbelegges i det landet tjenesten er forbrukt. Avgiftplikt ved innførsel av tjenester gjelder kun tjenester som er avgiftspliktig ved omsetning innenlands, og som kan fjernleveres. Med fjernlevering menes omsetning av tjenester hvor utførelsen eller levering etter tjenestens art, ikke eller vanskelig kan knyttes til et bestemt fysisk sted. Eksempel på slike fjernleverbare tjenester er nedlasting av programvare, tilgang til databaser, advokattjenester, IT-konsulenttjenester etc. Dette innebærer at elektronisk levering av programvare også er å anse som avgiftspliktig tjeneste. For kjøp av fjernleverbare tjenester skal det beregnes merverdiavgift ved såkalt snudd avregning (reverse charge), som vil si at det er kjøper som skal beregne og innbetale avgiften. Den utenlandske leverandøren skal i disse tilfellene utstede en faktura uten utgående avgift, siden denne skal beregnes av UiT.

2 Det er fem vilkår som alle må være oppfylt for at kjøpet av tjenester fra utlandet blir avgiftspliktig: 1. Det må foreligge kjøp av tjenester fra utlandet, Svalbard eller Jan Mayen. 2. Kjøpet må gjelde en avgiftspliktig tjeneste. Det er en forutsetning for avgiftsplikt at tjenesten ville vært avgiftspliktig ved innenlandsk omsetning. 3. Kjøpet må gjelde en tjeneste som kan fjernleveres Fjernlevering innebærer at utførelsen av tjenesten må være av en slik art at den kan bli utført et sted og levert på et annet sted, som vil si at utførelsen ikke trenger å knyttes til et bestemt fysisk sted. Eksempler på fjernleverbare tjenester er: Rådgivnings-/konsulenttjenester Advokattjenester Laboratorietjenester Analyseresultater Reklametjenester Utleie av arbeidskraft EDB-tjenester (Kjøp av domene) Telekommunikasjonstjenester Andre tjenester som kan leveres elektronisk, herunder digitale produkter levert over nett Eksempel på tjeneste der det ikke skal beregnes merverdiavgift er undervisningstjenester, som for eksempel sensur gjort av en utenlandsk professor. 4. Den som mottar tjenesten må være næringsdrivende eller offentlig institusjon. 5. Kjøper må være hjemmehørende i Norge. Avgiften beregnes på grunnlag av fakturaverdien for tjenesten eventuelt omregnet til norske kroner ut fra omregningskursen på leveringstidspunktet. Omregningen skal skje ut fra tollvesenets omregningskurs som finnes på 2. Håndtering av snudd avregning (reverse charge) i Agresso UiT kjøper inn en rekke tjenester som leveres elektronisk, eller på annen måte fjernleveres fra utlandet. Vi er i slike tilfeller ofte pliktige til å betale merverdiavgift som et påslag på fakturaen. I begrepet utland inngår også Svalbard og Jan Mayen, som ikke er omfattet av det norske merverdiavgiftsområdet. Kjøp fra Svalbard og Jan Mayen avgiftsbehandles som ved import fra andre land.

3 Tidligere laget UiT manuelle oversikter over slike bilag, og belastet prosjekter og godskrev mva-konto i ettertid. I portalen synes det imidlertid enklere å gjøre dette som en del av konteringen av bilaget. Nedenfor gis det en beskrivelse som viser hvordan UiT håndterer konteringen av denne avgiftsbehandlingen i Agressos web-portal. Beskrivelsen forutsetter at man kjenner til hvordan kontering av bilag skjer, ettersom kun det spesielle som knytter seg til det å få lagt til merverdiavgift på bilaget vil bli behandlet. 2.1 Kontering av merverdiavgift Man starter med å kontere bilaget på vanlig måte med hensyn til konto, avdeling og prosjekt: Når dette er gjort, klikker man på knappen Splitt i nederste linje, og får opp bildet for splitting av faktura:

4 Her er man inne i en ny rad, hvor man skal kontere merverdiavgiften. Dette gjøres på konto 2702, og med NEGATIVT beløp (avgiftskode må eventuelt endres til 0). Agresso beregner ikke avgiftsbeløpet, så dette må gjøres manuelt: Når man tabulerer videre, ser man at utgiftsbeløpet er økt med avgiftsbeløpet, og det kommer på egen linje: Av avstemmingshensyn må man også skille ut avgiftsbeløpet på utgiftssiden, så man må klikke på knappen for å lage en tredje linje, hvor man legger inn avgiftsbeløpet med positivt fortegn og opprinnelig kontering slik at beløpet på linje 1 blir lik opprinnelig fakturabeløp: Her bør Beskrivelsesfeltet (Hvor det her står «Dings» i mørkeblått) korrigeres slik at det også inneholder ordet «mva». Deretter må alle 3 linjer godkjennes ( Utfør -menyen nede til høyre, må gjøres på hver enkelt linje) og bilaget lagres.

5 Slik ser bilaget ut i Agresso etter dette: Når det ovennevnte er gjennomført er bilaget klar for videre godkjenning og betaling. Det er beløpet i rad 1 som blir betalt til leverandøren, linje 2 og 3 utgiftsføres på avdeling/tiltak, og linje 4 settes av på interimskonto for betaling til skattekontorets innkrevingsavdeling. Resten av arbeidet med merverdiavgift (rapportering og betaling) gjøres av den sentrale Regnskapsseksjonen.