REVISORFORENINGENS SKATT- OG AVGIFTSDAGER 2017

Transkript

1 KURSDOKUMENTASJON REVISORFORENINGENS SKATT- OG AVGIFTSDAGER 2017 Merverdiavgift Advokat Agnete Haugerud, EY, rådgiver avgift Camilla Brunfelt, Revisorforeningen, advokat Cathrine Lund Haagensen, PwC og advokat Trond Ingebrigtsen, PwC Den norske Revisorforening Agenda Statsbudsjettet 2018 De viktigste dommene fra 2017 Erfaringer med ny skattemelding og ny rapporteringsordning for innførselsmerverdiavgift Erfaringer med ny sanksjonsordning, tilleggsskatt og tvangsmulkt Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 2

2 STATSBUDSJETTET 2018 Den norske Revisorforening Økning av lav moms-sats fra 10 % til 12 % Hvem omfattes av ordningen? Persontransport Hoteller Formidling av persontransport og hotellovernatting Kringkastingsavgiften Inngangsbilletter til museer, badeland, fornøyelsesparker, kino og idrettsarrangementer Hva må selskapene huske på? Oppdatere ERPsystemet Forskuddsfakturering Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 4

3 Økning av lav moms-sats fra 10 % til 12 % Økning igjen - vil den lave satsen forsvinne? Regjeringen kutter skatten og trenger finansiering - estimerer å få inn NOK 700m Forskuddsfakturering Det er adgang til forskuddsfakturering av persontransporttjenester inntil et år. I utgangspunktet er det momssatsen på tidspunktet reisen finner sted, som skal brukes. Det blir derfor noen praktiske utfordringer for billetter som er solgt i 2017, og som helt eller delvis gjelder transport i 2018 Skattedirektoratet har gitt noe praktisk veiledning for mva.-rapporteringen av dette, se uttalelse fra SKD Billetter med inntil 30 dagers varighet solgt før 1. januar 2018: ikke noe krav om etterfakturering, eller betaling på differansen mellom 10 % og 12 % Billetter med mer enn 30 dagers varighet: Skattedirektoratet stiller krav om at det innberettes mva. med 12 % sats på disse billettene for den delen som gjelder 2018 Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 5 Andre forslag Ingen endring på digital moms Elektrisk kraftfritak for samskipnader i Nord-Norge 350 kr-grensen ved import er ikke nevnt Redningsfartøy Tesla-avgift Presisering av vilkårene for mva.-kompensasjon for boliger innenfor ruspsykiatriomsorgen Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 6

4 RETTSPRAKSIS Den norske Revisorforening Transaksjonskostnader kort om Telenor-dommen Rt s. 652 o Telenor ASA solgte 100 % av aksjene i Telenor Satellite Services (TSS) o TSS var del av fellesregistreringen med selger o Likviditet og ressursfrigjøring for å satse på mobiltelefoni Resultat: Ikke fradragsrett transaksjonskostnadene hadde ikke tilstrekkelig tilknytning til avgiftspliktig aktivitet o Bryter med tidligere forvaltningspraksis o Fulgt opp i Norske Skog-dommen o FINs domskommentar av 1. september 2015 Fradragsretten skal vurderes på transaksjonsnivå (ikke virksomhetsnivå) Telenor-dommen oppstiller hovedregelen. Elkjøp er en unntaksnorm o Motstrid mot SKDs uttalelse av 28. januar 2014 der det innrømmes fradragsrett for transaksjonskostnader ved salg av eiendomsselskaper? Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 8

5 Salg av eiendom/eiendomsselskaper praksisutvikling I fellesskriv av 20. desember 2016 gikk SKD bort fra fellesskrivet fra SKD mener nå at fradragsrett ikke foreligger verken ved salg av eiendom eller selskap. Avgjørende: Kostnadene gjelder en unntatt transaksjon KMVA 8884 fradragsrett for transaksjonskostnader ved direkte salg av eiendom fra frivillig registrert utleier KMVA 8959 fradragsrett for transaksjonskostnader ved salg av eiendomsselskap fra morselskap i fellesregistrering Finansdepartementet ønsket «omkamp» tok ut stevning mot Skatteklagenemnda Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 9 Ferd-saken:Transaksjonskostnader ved salg av eiendomsselskap Oslo tingretts dom av rettskraftig Saksforholdet Et fellesregistrert/frivillig registrert eiendomskonsern solgte eiendomsselskaper. Krevde fradrag for mva. på transaksjonskostnader etter eiendommenes «utleieprofil» i samsvar med SKDs daværende retningslinjer Skatt øst foretok etterberegning av fradragsført avgift Viste til Telenor-dommen og FINs domskommentar Mente at SKDs retningslinjer ikke kunne legges til grunn etter Telenor-dommen Klagenemndas flertall ga klager medhold (KMVA 8959) FIN tok ut stevning mot Skatteklagenemnda (som da hadde etterfulgt Klagenemnda for merverdiavgift) Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 10

6 Ferd-saken, forts. FIN fikk medhold i at den fellesregistrerte enheten ikke hadde fradragsrett for transaksjonskostnadene Tingretten vurderer saken opp mot Telenor-dommen og Elkjøp-dommen (Rt s. 858). Telenor-dommen: Fellesregistrering gir ikke fradragsrett for kostnader knyttet til unntatte transaksjoner «Løser» tilsynelatende motstrid mellom HR-dommene Elkjøp: For at fradrag skal nektes, må det foreligge unntatt «virksomhet». En enkelt unntatt transaksjon kan være «virksomhet», hvis den har «egenverdi». Ikke tilfelle i Elkjøp. Både i Telenors og Ferds tilfeller har aksjesalgene egenverdi Tidligere forvaltningspraksis tillegges liten vekt Reelle hensyn (avgiftskumulasjon) er lite relevante Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 11 Skårer Syd:Transaksjonskostnader ved kjøp av eiendomsselskap Høyesterettsdom av Saksforholdet: o o Et holdingselskap kjøpte aksjer i et frivillig registrert eiendomsselskap og ble fellesregistrert med dette (og et annet frivillig registrert datterselskap) med virkning fra kjøpsterminen/-tidspunktet Inngående fakturaer for transaksjonskostnader (DD, advokat mv.) var dels datert før fellesregistreringsterminen og dels i denne terminen. Tjenestene var utført før kjøpet. Resultatet i Høyesterett o o Selskapet ble nektet fradragsrett for transaksjonskostnadene Forskjell fra BFU 18/2007 der det allerede forelå en frivillig registrert fellesregistrert enhet på kjøpstidspunktet. HR «misforstår» praksis.. Avgjørende for HR at kostnaden ikke var relatert til avgiftspliktig virksomhet hos det avgiftssubjekt som er kjøper, dvs. holdingselskapet Legger vekt på Telenor-dommen og likestiller kjøp og salg Skårer Syd tapte i tingretten, men vant i lagmannsretten Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 12

7 Transaksjonskostnader ved kjøp av selskap hva er rettstilstanden? Skårer Syd (og tidligere tingrettsdom vedr. NopCo) slår fast at etterfølgende fellesregistrering med kjøpsobjektet ikke gir et rent holdingselskap fradragsrett Gjelder både for ordinære og frivillig registrerte Forholdet til BFU 18/2007 Tidligere dommer vedr. Hansa Property og Rasmussen Gruppen slår fast at planlagt omsetning av administrative tjenester til kjøpsobjektet ikke gir fradragsrett Merverdiavgiftshåndboken åpner fremdeles for fradrag Industrielle oppkjøp som ikke bare gir synergieffekter el. Eksempel: Kjøp av konkurrent Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 13 Avinor-dommen: Infrastruktur og justeringsreglene Høyesterettsdom av Dissens 3-2 Saksforholdet o Avinor, som er avgiftspliktig, oppførte riksveianlegg mv. som ledd i utvidelse av flyplass, og fradragsførte inngående avgift o Skattekontoret hevdet at overdragelse av anleggene til Statens vegvesen på fullføringstidspunktet utløste full tilbakeføringsplikt Flertallets begrunnelse Legger avgjørende vekt på lovens definisjon av «kapitalvare», samt at «overdragelse av kapitalvare» er en justeringshendelse Tillegger ikke en uttalelse om «driftsmidler» i forarbeidene særlig vekt Ordlyd «andre driftsmidler» i mval. 9-1 (2) bokstav a tillegges ikke vekt ved tolkning av bokstav b (byggetiltak) Også «Obiter dictum» i Elkjøp-dommen om tidligere treårs tilbakeføringsregel tillegges lite vekt En annen forståelse av reglene ville slå ut «begge veier» Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 14

8 Avinor-dommen, forts. Resultatet i Høyesterett er det samme som i lagmannsretten, men både tingretten og to dommere i Høyesterett ga Avinor medhold Mindretallets/tingrettens syn Fradragsrett er ment å omfatte anskaffelser som ikke er til direkte faktisk bruk i avgiftspliktig virksomhet, f. eks. infrastrukturtiltak Justeringsreglene er ment å ramme der «forutsetningen for fradrag» endres. Ikke tilfelle her. Begrepet «kapitalvare» må tolkes innskrenkende, slik at det bare omfatter driftsmidler ellers mister fradragsretten verdi Forarbeider til justeringsreglene tilsier at disse ikke skulle endre fradragsretten for inngående avgift Støtte i Elkjøp-dommen. Ingen prinsipiell forskjell mellom justeringsreglene og tidligere tilbakeføringsregel Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 15 Konsekvenser av Avinor-dommen Hvis Avinor hadde vunnet, ville det vært positivt for utbyggere som selv har fradragsrett for inngående avgift men dette ville trolig medført at bolig- og tomteutviklere ikke lenger kan overføre justeringsrett o Dette ville ikke vært mulig dersom infrastruktur ikke er «kapitalvare» o Både partene og alle rettsinstansene later til å forutsette at dette vil være konsekvensen (lagmannsretten påpeker nettopp at Avinors tolkning til være til ulempe ift. overdragelse av rett) Ville justeringsplikt også bli utløst i Elkjøps tilfelle, eller er det en relevant forskjell mellom sakene? o Jf. blant annet klagenemndssak vedr. «erstatningshytte» Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 16

9 ERFARINGER Ny skattemelding og ny rapporteringsordning for innførselsmerverdiavgift Den norske Revisorforening Skattemeldingen Fra og med 1. januar 2017: «Skattemelding for merverdiavgift» Hele oppgaven har fått ny form, og er strukturert på en annen måte Det er lagt til 8 nye poster Ser at det har vært en rekke utfordringer knyttet til den nye skattemeldingen Endringer i meldingen har økt faren for feilrapportering, i hvert fall i en overgangsfase Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 18

10 Utfordringer ny skattemelding Post 1 inneholde ikke den vanlige omsetningen, slik den gjorde før. Med mindre bedriften er fellesregistrert eller driver med unntatt virksomhet, slik som f.eks. undervisningstjenester eller finansielle tjenester, skal det rapporteres 0 i denne posten. Det er opprettet egne poster for salg og kjøp av gull og klimakvoter, uten at dette fremkommer særlig godt av meldingen. Dersom bedriften ikke er involvert i slik handel, skal det rapporteres 0 i post 7 og 13. Fritatt omsetning er blitt delt i to poster. Eksport av varer og tjenester skal rapporteres i post 8, mens fritatte leveranser til skip, fly, offshorevirksomhet, internasjonal transport, bøker, aviser, tidsskrifter mv. skal rapporteres i post 6. Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 19 Ny rapporteringsordning innførselsmerverdiavgift Import-mva. skal ikke lenger beregnes av og betales til tollmyndighetene Importørene skal selv beregne avgiften og rapportere den i egne poster i Skattemelding for merverdiavgift, både som utgående og inngående avgift Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 20

11 Utfordringene for importørene Riktig import-mva. skal beregnes av importøren, men beregningen vil ikke lenger være en del av tolldeklarasjonen. Dette innebærer at: Importøren må ha tilstrekkelig kunnskap om reglene som gjelder beregning av avgiften Importøren må ha data for å kunne gjøre beregningen Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 21 Hvor skal dataene hentes fra? Tidligere kom det en regning fra tollkassereren Fra 1. januar er det lagt ut en rapport i AltInn over bedriftens månedlige fortollinger Blir produsert både en pdf-rapport og en xml-rapport, der den siste inneholder mer informasjon enn den første Informasjon på Toll.no Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 22

12 Hva inneholder oversikten? Månedlig rapport som legges ut første virkedag neste måned Alle import- og eksportdeklarasjoner, dvs. også deklarasjoner som ikke har betydning for beregning av import-mva. Inneholder ikke beregning av mva. Inneholder en summering av statistisk verdi for alle ordinære importer + en summering av betalt toll og særavgift Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 23 Hva er det rapporten ikke løser? Rapporten er et resultat av de fortollingene som er gjort av speditørene, og er ikke kvalitetssikret av tollmyndighetene Feil i fortollingen vil også medføre feil i oversikten Vi anbefaler at tallene avstemmes med regnskapstall Rapporten kan brukes til å beregne mva. på import i standard-tilfellene, men importøren må selv vurdere nærmere: Varer med ulik mva.-sats Varer med mva.-fritak Retur av varer som er bearbeidet i utlandet Import av kunst, antikviteter og tanntekniske produkter Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 24

13 Erfaring rapportering importmerverdiavgift Økning antall kontroller Selskap blir bedt om å korrigere mva.-meldingen på grunn av differanse mellom innrapportert import-mva. og tolldeklarert importverdi Det kan se ut som disse brevene blir generert automatisk når en maskinell kontroll av de to rapporterte tallene ikke stemmer overens Erfaringen at det er en god del import-bedrifter som sliter med å finne riktig grunnlag for å rapportere import-mva. i Altinn-rapporten Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 25 Utfordringer rapportering importmerverdiavgift Utfordring at rapporten; inneholder alle tolldeklarasjoner som bedriften står som ansvarlig for, både import og eksport, korreksjoner, midlertidige deklarasjoner og gjeninnførsler Ikke alt som er relevant for import-mva. Begrepsbruken i rapporten gir ingen hjelp til å identifisere hvilke deler som skal over i mva.-meldingen Rapporten har f.eks. en egen kolonne for avgift, men denne kolonnen skal ikke inneholde merverdiavgift Likevel har det vist seg at kolonnen i en del tilfeller har inneholdt import-mva. der dette har blitt betalt direkte av speditørene. Mange trenger derfor hjelp med å dechiffrere rapporten for å fastslå hva som skal rapporteres i mva.-meldingen Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 26

14 Utfordringer rapportering importmerverdiavgift Utfordring med bokføring av import-mva. Beregningsreglene gjør at bedriftene i realiteten må bokføre de samme transaksjonene to ganger, og så gjøre en rimelighetsvurdering mellom de to størrelsene - bedriftens regnskapssystem må tilpasses for å oppfylle de nye kravene Erfaringene har vist at bedriftene oppdager flere feil som blir gjort i forbindelse med tolldeklareringen enn tidligere Importører som både har import av næringsmidler og andre varer, har ikke noen hjelp i Altinn-rapporten for å skille mellom høy og lav mva.-sats Informasjon på skattetaten.no Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 27 ERFARINGER Ny sanksjonsordning, tilleggsskatt og tvangsmulkt Den norske Revisorforening

15 Nytt regime for tilleggsskatt Fra en subjektiv regel til en objektiv norm Ikke lenger krav om at avgiftspliktige har utvist skyld Tilleggsskatt skal anvendes med mindre det foreligger unnskyldelige forhold eller en unntaksgrunn Det er ikke tilsiktet en skjerping av tilleggsskattereglene, «Etter departementets vurdering bør terskelen for bruk av unnskyldningsgrunner senkes ytterligere. Det vil si at det skal mindre til enn etter gjeldende rett for å anse skattyters forhold som unnskyldelig.» se Prop. 38 L punkt Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 29 Tilleggsskatt og momskompensasjon Ikke anledning til å ilegge tilleggsavgift Reglene om tilleggsskatt gjelder for momskompensasjon Ingen nærmere drøftelse i lovforarbeidene Tilleggsskatt kan først bli aktuelt for meldinger som leveres i 2017 Skfvl (2): «14-3 til 14-7 får virkning for saker der opplysningssvikten er begått etter tidspunktet for lovens ikrafttredelse. Det samme gjelder for saker der vedtak treffes etter lovens ikrafttredelse, men opplysningssvikten er begått før tidspunktet for lovens ikrafttredelse, for så vidt samlet tilleggsskatt eller overtredelsesgebyr hadde blitt høyere etter de tidligere reglene.» Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 30

16 Tilleggsskatt Vilkår Vilkår: 1. Det må foreligge opplysningssvikt 2. Opplysningssvikten må kunne føre til skattemessig fordel 3. Det må ikke foreligge unnskyldelige forhold Skfvl (1) «Tilleggsskatt ilegges skattepliktig og trekkpliktig som nevnt i 8-8 første og annet ledd, som gir uriktig eller ufullstendig opplysning til skattemyndighetene eller unnlater å gi pliktig opplysning, når opplysningssvikten kan føre til skattemessige fordeler.» Skfvl (2) «Tilleggsskatt ilegges ikke når skattepliktiges eller trekkpliktiges forhold må anses unnskyldelig.» Skatteforvaltningsloven 14-3 Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 31 Opplysningssvikt Skattyters alminnelige opplysningsplikt, jf. 8-1 gi riktige og fullstendige opplysninger opptre aktsomt og lojalt varsle om eventuelle feil Skfvl. 8-1 «Den som skal levere skattemelding mv. etter dette kapitlet, skal gi riktige og fullstendige opplysninger. Vedkommende skal opptre aktsomt og lojalt slik at skatteplikten i rett tid blir klarlagt og oppfylt, og varsle skattemyndighetene om eventuelle feil.» Skatteforvaltningsloven 8-1 Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 32

17 Opplysningssvikt Hva det skal gis opplysninger om, jf. 8-3 Skfvl. 8-3 «Skattemelding med opplysninger om den skattepliktiges omsetning, uttak, innførsel, utgående merverdiavgift, fradragsberettiget inngående merverdiavgift, innførselsmerverdiavgift og andre opplysninger som har betydning for fastsettingen av merverdiavgift,» Skatteforvaltningsloven 8-3 Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 33 Skattemessig fordel «kan føre til skattemessige fordeler» Eksempler: merverdiavgift er eller kunne blitt fastsatt for lavt, det er eller kunne blitt anvendt lavere skatte- eller avgiftssatser enn det som er riktig, det er eller kunne ha oppstått en rentefordel som følge av feilaktig tidfesting av en inntekts- eller fradragspost, det er beregnet en lavere utgående merverdiavgift enn det som er riktig ved uttak eller omsetning eller det er gjort et uriktig fradrag for inngående merverdiavgift ved kjøp av varer eller tjenester. Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 34

18 Skattemessig fordel Nok at det er sendt inn en uriktig melding, denne trenger ikke være postert/utbetalt Ingen skattemessig fordel å beregne feil innførselsmerverdiavgift når det er tilsvarende fradragsrett se Uttalelse fra SKD Fastsetting hos feil skattepliktig anses som skattefordel hos den riktige, likevel unntak for inn-/ut-tilfeller Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 35 Unnskyldelige forhold Tilleggsskatt ilegges ikke når det foreligger unnskyldelige forhold Videreføring av ligningsloven 10-3 Ingen begrensning i hva som er å anse som unnskyldelige forhold, Prop. 38L kap «det skal mindre til enn etter gjeldende rett for å anse skattyters forhold som unnskyldelig.» Eksempler: Enkeltstående feil av ellers lojal og aktsom skattepliktig Tilfeller hvor det tidligere ville blitt reagert med fast beløp Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 36

19 Unntak fra tilleggsskatt Tilleggsskatt fastsettes ikke: Når uriktige/ufullstendige opplysninger skyldes åpenbare regneog skrivefeil Når selger unnlater å beregne merverdiavgift av ordinær bokført omsetning, og det godtgjøres at kjøper har full fradragsrett, eller kjøper ville hatt rett til kompensasjon for merverdiavgiften etter merverdiavgiftskompensasjonsloven Når den skattepliktige frivillig retter eller utfyller opplysninger som er gitt eller lagt til grunn tidligere, slik at det kan fastsettes riktig skatt Når tilleggsskatten for det enkelte forholdet vil bli under 1000 kroner Når den skattepliktige er død Skatteforvaltningsloven 14-4 Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 37 Sats og beregning av tilleggsskatt Sats: Ordinært 20 prosent av skattemessig fordel, Ved forsett eller grov uaktsomhet 40 eller 60 prosent Skal beregnes i % av skattefordelen kan ikke lenger ilegges med fast beløp Ved tidfestingsfeil beregnes tilleggsskatt av nettofordelen ved den utsatte fastsettingen vil normalt bortfalle fordi beløpet vil bli mindre enn kr 1000 Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 38

20 Ikrafttredelse og overgangsregler I kraft 1. januar 2017, overgangsregler i kap. 16 Tilleggsskatt endret juni 2017 De nye reglene om tilleggsskatt får anvendelse hvor opplysningssvikten er begått etter 1. januar For forhold der opplysningssvikten er begått før 1. januar 2017, men hvor vedtak fattes etter 1. januar 2017, skal det mildeste regelsettet anvendes. Skatteforvaltningsloven 16-2 (2) Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 39 Tvangsmulkt Fra forsinkelsesgebyr til tvangsmulkt Fra 3 % av avgiftsbeløpet eller minstesats på kr 250 til ½ rettsgebyr pr dag, kr 524,50 pr. dag Tvangsmulkt ilegges ikke når oppfyllelse er umulig på grunn av forhold som ikke skyldes den ansvarlige Påløper til melding leveres, perioden fastsettes eller maksbeløpet nås Informasjon på skatteetaten.no Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 40

21 Tvangsmulkt Skal fremtvinge levering og iiegges når Ikke levert/åpenbare feil i pliktige opplysninger Ikke levert tredjepartsopplysninger, f.eks. a-melding Ikke rettet seg etter pålegg om bokføring Ikke krav til varsel. I vedtak om tvangsmulkt gis en ny frist for innsending. Tvangsmulkt vil bli ilagt etter fristen. Ikke lenger krav om at vedtaket sendes rekommandert Størrelsen på tvangsmulkt: Fastsettes i forskrift ½ - 1 R pr. dag, maks 50 R (kr ) (1 R kr 1049 fra 1/1-17) Bokføringspålegg: 1 R / 1 mill. Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 41 Reduksjon/frafall av tvangsmulkt Tvangsmulkt skal frafalles/ettergis av skattekontoret: Tvangsmulkten slår særlig urimelig ut Fastholdelse ikke fremmer formålet om oppfyllelse Momenter: årsaken til at det har gått lang tid uten at plikten er oppfylt i hvilken grad den ansvarlige kan klandres for dette om den ansvarlige har hatt noen fordeler ved ikke å oppfylle plikten alvorlig sykdom hos den ansvarlige Skatteforvaltningsloven 14-1 Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 42

22 Tvangsmulkt, unnskyldelige forhold Tvangsmulkt påløper ikke dersom oppfyllelse er umulig på grunn av forhold som ikke skyldes den ansvarlige, Eksempler: Svikt i Skatteetatens egne systemer for å ta imot opplysninger Alvorlig sykdom, skade eller død hos den opplysningspliktige eller medhjelper/fullmektig Virksomhetene er konkurs Enkeltpersonforetak der innehaver er død eller varetektsfengslet Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 43 Klage på tvangsmulkt Vedtak om tvangsmulkt kan påklages Klage sendes skattekontoret Skattedirektoratet er klageinstans Kan sende klagen elektronisk se Informasjon på skatteetaten.no Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 44

23 Klage på tvangsmulkt Vanlige årsaker: Ikke mottatt varsel/vedtak, ikke skjønt at man har opplysningsplikt Selv ansvarlig for riktig adresse, og ansvar for å sette seg inn i regelverket Sykdom, livssituasjon eller økonomi Krav om årsakssammenheng mellom påberopte forhold og det at meldingen ikke er levert Virksomheten er nedlagt Må melde fra om opphør Skatt- og avgiftsdagene 2017 Erfaringer med tvangsmulkt Antall manglende oppgaver redusert med 50 % Mange oppryddinger i merverdiavgiftsregisteret Tvangsmulkt er ofte redusert/frafalt etter klage, men dette vil neppe vedvare når ordningen blir bedre kjent Ved fisjon/fusjon mva.-melding må leveres både for avgivende og mottakende selskap Ved registrering/opphør mva.-melding må leveres for alle terminer selskapet er registrert Skatt- og avgiftsdagene 2017 Side 46