Merverdiavgiftshåndboken

Transkript

1 0000 FFb MVA-boken M.book Page I Thursday, April 26, :40 AM Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

2 0000 FFb MVA-boken M.book Page II Thursday, April 26, :40 AM Fagbokforlaget utgave, 1. opplag 2007 ISBN Utarbeidet av Skattedirektoratet Grafisk produksjon: John Grieg AS, Bergen Sats: Laboremus Prepress AS Brødtekst: Plantin 9,7/10,5 pt Papir: 57 g UPM Satin 1,20 ordre@fagbokforlaget.no

3 0000 FFb MVA-boken M.book Page III Thursday, April 26, :40 AM Forord Dette er den femte utgaven av Merverdiavgiftshåndboken. Boken tar sikte på å gi en omtale av bestemmelsene i merverdiavgiftsloven, med særlig vekt på avgiftsmyndighetenes praksis. Opplegget og teksten baserer seg i det vesentlige på stoffet i forrige utgave. Boken er oppdatert med ny praksis, lovendringer og nye rettsavgjørelser. I tilknytning til den forestående reorganiseringen av skatteetaten (ROS) er det ved lov 15. desember 2006 nr. 73 gjort flere endringer i merverdiavgiftsloven som ventes å tre i kraft 1. januar Det samme gjelder ny skattebetalingslov (lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav) forsåvidt gjelder merverdiavgiftskrav. De aktuelle lovendringene er kort beskrevet etter gjengivelsen av lovteksten innledningsvis i hvert kapittel. Reorganiseringen av skatteetaten er også omtalt mer generelt i kap. 6 om avgiftsforvaltningen. Målgruppen for håndboken er i første rekke de sentrale og regionale avgiftsmyndigheter. Boken er ment som et bidrag til å forenkle arbeidet i avgiftsforvaltningen og til å oppnå en mest mulig ensartet praksis i etaten. Når boken utgis for et videre publikum, er det fordi vi håper at stoffet kan ha interesse også utenfor etaten. Denne utgaven av Merverdiavgiftshåndboken er utarbeidet av Skattedirektoratet, med bistand fra Toll- og avgiftsdirektoratet. Det er ønskelig med tilbakemeldinger fra brukerne på bokens form og innhold. Henvendelser kan rettes til Skattedirektoratet. E-post kan sendes til adressen avgiftshandbok@skatteetaten.no. Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 III

4 0000 FFb MVA-boken M.book Page IV Thursday, April 26, :40 AM Om bruk av boken Merverdiavgiftshåndboken er ordnet etter paragrafer. Det er imidlertid ikke tale om noen kommentarutgave i tradisjonell forstand. Siktemålet med boken er å gi en oversikt over gjeldende rett, belyst ved bl.a. Finansdepartementets og Skattedirektoratets uttalelser og avgjørelser samt klagenemndsavgjørelser og rettspraksis. Dette innebærer at den tekstlige forklaring er gjort relativt kort, mens boken på den annen side inneholder langt flere uttalelser og avgjørelser enn vanlig. Boken er heller ikke ment som noen lærebok i merverdiavgift. Omtalen av paragrafene innledes med en gjengivelse av bestemmelsens ordlyd og en oversikt over forarbeider og eventuelle forskrifter. Deretter følger en i regelen kortfattet generell omtale etterfulgt av en oversikt over nevnte praksis fra Finansdepartementet, Skattedirektoratet, Klagenemnda for merverdiavgift og rettspraksis. Det er gitt mest plass til de materielle lovbestemmelsene og de bestemmelsene det knytter seg mest praksis til. Bak noen av referansene til Klagenemnda for merverdiavgift står bokstavene SKD i parentes. Dette betyr at klagesaken er avgjort av Skattedirektoratet og ikke klagenemnda. Selv om siktemålet har vært å gi en så bred presentasjon av relevant praksis som mulig, gjør håndboken ikke krav på å være fullstendig. Boken tar heller ikke for seg rettshistorikk. Det er imidlertid gitt en kort omtale av opphevede lovbestemmelser. Skattedirektoratet anbefaler at det i forhold til publikum ikke gjøres henvisninger til boken alene, men at det ved begrunnelsen av vedtak vises til den refererte praksis, rettsavgjørelser mv. Til håndboken er det utarbeidet et omfattende stikkordregister. Stikkordregisteret vil blant annet fange opp emner som strekker seg over flere paragrafer. Tilføyelser og vesentlige realitetsendringer i forhold til foregående utgave er markert med en loddrett strek i margen. Rent språklige endringer og presiseringer er normalt ikke markert. Et av formålene med utgivelsen av Merverdiavgiftshåndboken er å oppnå en mest mulig lik forvaltningspraksis. Skattedirektoratet forutsetter derfor at de anvisninger boken gir, normalt blir fulgt i etaten. Manuset er ajourholdt pr. 1. mars Skattedirektoratet Oslo, mars 2007 IV Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

5 0000 FFb MVA-boken M.book Page V Thursday, April 26, :40 AM Forkortelser Av Skattedirektoratets meldinger, Avgiftsavdelingen (frem t.o.m. 2000) BFU Bindende forhåndsuttalelse avgitt av Skattedirektoratet F Skattedirektoratets fellesskriv In Skattedirektoratets meldinger, Innkrevingsavdelingen (frem t.o.m. 2000) Innst. O. Innstilling til Odelstinget Innst. S. Innstilling til Stortinget Ival. Lov 19. juni 1969 nr. 67 om avgift på investeringer mv. (opph. med unntak av 6 og 7) Kgl. res. Kongelig resolusjon Ko Skattedirektoratets meldinger, Kontrollavdelingen (frem t.o.m. 2000) Mval. Lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift NOU Norges offentlige utredninger Ot.prp. Odelstingsproposisjon R Skattedirektoratets rundskriv, avd. III (avsluttet 1977) Rt Norsk Retstidende S Skattedirektoratets sirkulærskriv, avd. III (avsluttet 1977) SKD Skattedirektoratets meldinger (f.o.m. 2001) St.meld. Stortingsmelding St.prp. Stortingsproposisjon T Skattedirektoratets «Trykt skrift» (avsluttet 1977) U Skattedirektoratets «Uttalelser om merverdiavgift» (avsluttet 1977) Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 V

6 0000 FFb MVA-boken M.book Page VI Thursday, April 26, :40 AM

7 0000 FFb MVA-boken M.book Page VII Thursday, April 26, :40 AM Innhold Forord Om bruk av boken Forkortelser III IV V Stikkordregister Hovedtrekk i merverdiavgiftssystemet Merverdiavgiftsloven kapittel I. Innledende bestemmelser Lovens virkeområde Forarbeider Generelt om Vare- og tjenestebegrepet i merverdiavgiftsloven Forarbeider Generelt om Varebegrepet Tjenestebegrepet Omsetningsbegrepet i merverdiavgiftsloven Forarbeider Generelt om Enkeltsaker nr. 1 og nr. 2 Levering mot vederlag nr. 3 Bytte Særskilte emner Heving Kjøp på avbetaling salgspant Auksjoner, tvangssalg mv Konkurs, pant mv Ekspropriasjon Returemballasje flasker, paller mv Erstatning Offentlige tilskudd mv Andre tilskudd Begrepene utgående og inngående avgift Forarbeider Generelt om Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 VII

8 0000 FFb MVA-boken M.book Page VIII Thursday, April 26, :40 AM Innhold 5 5 Unntak fra avgiftsplikt Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om 5, 5 a og 5 b De enkelte bestemmelser i første ledd nr. 1 a Litterære og kunstneriske verk Unntak for omsetning av kunstverk Unntak for omsetning av egen opphavsrettighet Omsetning ved mellommann første ledd nr. 1 b Tanntekniske produkter første ledd nr. 1 c Museer, teatre, arrangører av utstillinger, konserter og stevner første ledd nr. 1 d Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner første ledd nr. 1 e Bruktbutikker første ledd nr. 1 f Ideelle organisasjoner og foreninger første ledd nr. 1 g Interne transaksjoner i frivillige organisasjoner første ledd nr. 1 h Boligbyggelag første ledd nr. 2 Omsetning av frimerker, sedler og mynter annet ledd Forskriftshjemmel A 5 a Unntak fra avgiftsplikt fast eiendom A.1 Forarbeider A.2 Generelt om 5, 5 a og 5 b A.3 De enkelte bestemmelser i 5 a A a første ledd Omsetning og utleie av fast eiendom eller rettighet til fast eiendom samt varer og tjenester som leveres som ledd i utleie av fast eiendom. 63 5A a annet ledd A a annet ledd nr. 1 Utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet A a annet ledd nr. 2 Romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet, utleie av fast eiendom til camping samt utleie av hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom i tilknytning til slik virksomhet A a annet ledd nr. 3 Utleie av selskapslokaler i forbindelse med servering og hotellers mv. utleie av lokaler til konferanser og møter mv A a annet ledd nr. 4 Rett til å disponere plass for reklame A a annet ledd nr. 5 Utleie av oppbevaringsbokser A a annet ledd nr. 6 Trær og avling på rot når omsetningen ikke skjer 5A sammen med grunnen a annet ledd nr. 7 Rett til å ta ut jord, stein og andre naturalier av grunn, samt rett til jakt og fiske A a annet ledd nr. 8 Rett til å disponere lufthavn for luftfartøy A a annet ledd nr. 9 Rett til å disponere jernbanenettet til transport A a annet ledd nr. 10 Rett til å disponere kommunal havn mot havneavgifter e.l. 81 5A a tredje ledd Tilleggsytelser unntatt fra avgiftsplikt og som utgjør et naturlig ledd i romutleie A a fjerde ledd Forskriftshjemmel B 5 b Unntak fra avgiftsplikt særskilte tjenester B.1 Forarbeider og forskrifter B.1.1 Forarbeider B.1.2 Forskrifter B.2 Generelt om 5, 5 a og 5 b B.3 De enkelte bestemmelser i 5 b B b første ledd nr. 1 Helsetjenester B Generelt om unntaket forskrift nr B Forskrift nr og VIII Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

9 0000 FFb MVA-boken M.book Page IX Thursday, April 26, :40 AM Innhold 5B Forskrift nr B b første ledd nr. 2 Sosiale tjenester B Generelt om unntaket forskrift nr B Hovedreglene B Andre ytelser B Utleie av arbeidskraft og formidling B Omsorgsgiveren B b første ledd nr. 3 Undervisning B Generelt B Nærmere om unntaket for undervisning B Nærmere om undervisningstjenester/konsulenttjenester B Unntak fra merverdiavgiftsplikt for varer og tjenester som omsettes som et naturlig ledd i ytelsen av undervisningstjenester B Unntak for utleie av arbeidskraft som utfører undervisning B b første ledd nr. 4 Finansielle tjenester B Bokstav a Forsikringstjenester B Bokstav b Finansieringstjenester B Bokstav c Utførelse av betalingsoppdrag B Bokstav d Gyldige betalingsmidler og meglingstjenester ved slik omsetning 113 5B Bokstav e Finansielle instrumenter og lignende og meglingstjenester ved slik omsetning B Bokstav f Forvaltning av verdipapirfond B Formidling av finansielle tjenester B Tilknyttede tjenester B Tjenester levert fra underleverandører B Nærmere om enkelte tjenester/tjenesteytere B b første ledd nr. 5 Kultur- og idrettsarrangementer, fornøyelsesparker og opplevelsessentra B Kultur- og idrettsarrangement B Fornøyelsesparker og opplevelsessentra B Billettformidling B b første ledd nr. 6 Lotteritjenester B Generelt B Agenter/formidlere B Lotterientreprenører B Andre som deltar i lotterivirksomhet på forretningsmessig grunnlag B b første ledd nr. 7 Tjenester som ledd i offentlig myndighetsutøvelse B Generelt B Underleverandører B b første ledd nr. 8 Seremonielle tjenester som ytes i forbindelse med begravelser og bisettelser B b første ledd nr. 9 Tjenester som gjelder personbefordring (opph.) B b første ledd nr. 10 Formidling av romutleie i hotellvirksomhet mv. som ikke er omfattet av 5 a annet ledd nr B b første ledd nr. 11 Guidetjenester B b første ledd nr. 12 Rett til å utøve idrettsaktiviteter B b første ledd nr. 13 Serveringstjenester fra elev- og studentkantiner B b første ledd nr. 14 Kunstnerisk fremføring av åndsverk. Integrerte og nødvendige tjenester B Kunstnerisk fremføring av åndsverk B Integrerte og nødvendige tjenester B Formidling av tjenester i form av kunstnerisk fremføring av åndsverk B b første ledd nr. 15 Trygghetsalarmer B b første ledd nr. 16 Opplysninger om rutegående transport (opph.) B b annet ledd Utleie av arbeidskraft m.m B b tredje ledd Teletorgtjenester mv Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 IX

10 0000 FFb MVA-boken M.book Page X Thursday, April 26, :40 AM Innhold 5B b fjerde ledd Forskriftshjemmel Merverdiavgiftsloven kapittel II. Avgiftsforvaltningen Avgiftsforvaltningen og kontrollen med avgiften Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Organene for avgiftsforvaltningen Fylkesskattesjefene Skattedirektoratet Tollvesenet Skattefogdene Finansdepartementet Forholdet til forvaltningsloven Taushetsplikten Forarbeider Generelt om første ledd annet ledd første punktum annet ledd annet og tredje punktum tredje ledd Taushetsplikten, skriftlig erklæring Forarbeider Generelt om Oppbevaring av avgiftsdokumenter mv Forarbeider Generelt om Elektronisk lagring av omsetningsoppgaver Merverdiavgiftsloven kapittel III. Om hvem som er avgiftspliktig Avgiftspliktige næringsdrivende mv Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd første punktum og sjette ledd Avgiftspliktige næringsdrivende Næringsdrivende eller ansatt? Egnet til å gi overskudd? Omfang og varighet Næringsvirksomhet foreninger, lag o.l Næringsvirksomhet diverse saker Næringsvirksomhet Finansdepartementets avgjørelser første ledd annet punktum Konkurs- og dødsbo første ledd tredje punktum Kommisjon første ledd fjerde punktum Auksjonssalg annet ledd Samvirkeforetak tredje og syvende ledd Utenlandske næringsdrivende X Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

11 0000 FFb MVA-boken M.book Page XI Thursday, April 26, :40 AM Innhold fjerde ledd Bygge- og anleggsvirksomhet for egen regning femte ledd Konkurransevridning Avgiftsplikt for offentlige institusjoner Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd annet ledd tredje ledd Enkeltsaker Kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv Hovedpunkter. Bakgrunnen for loven Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 2. mars 2004 om merverdiavgiftskompensasjon til kommuner, fylkeskommuner mv Andre uttalelser mv. om kompensasjonsordningen Avgiftsplikt for flere virksomheter med samme eier, samarbeidende selskaper og fellesforetak Forarbeider Generelt om første ledd Flere virksomheter Generelt Spesielt om ektefeller og foreldre/barn annet ledd Særskilt registrering tredje ledd Samarbeidende selskaper Generelt Eierforholdene Samarbeidskravet Enkeltsaker fjerde ledd Fellesforetak Merverdiavgiftsloven kapittel IV. Avgiftspliktig omsetning m.v Avgiftspliktig omsetning av varer og tjenester Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Omsetning av varer og tjenester Redusert merverdiavgiftssats for næringsmidler Generelt Forskrift nr Virkeområde Forskriftens 2 Avgrensing av begrepet næringsmiddel Forskriftens 3 Unntak fra området for redusert merverdiavgiftssats Legemidler Vann fra vannverk Tobakksvarer Alkoholholdige drikkevarer Forskriftens 4 Råvarer og innsatsvarer Forskriftens 5 Kombinerte varer Forskriftens 6 Andre omkostninger Forskriftens 7 Serveringstjenester Forskriftens 8 Innførsel Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XI

12 0000 FFb MVA-boken M.book Page XII Thursday, April 26, :40 AM Innhold Bedriftskantiner Private bedriftskantiner Offentlige bedriftskantiner Forskningstjenester Generelt Omsetningsbegrepet i merverdiavgiftsloven i forhold til forskningstjenester Redusert merverdiavgiftssats for persontransport mv Generelt Persontransporttjenester avgrensninger Formidling av persontransporttjenester Transporttjenester som består i ferging av kjøretøyer Kinoer, filmrettigheter mv Avgiftsplikt ved uttak av varer og tjenester fra avgiftspliktig virksomhet Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd Enkeltsaker annet ledd Generelt annet ledd nr. 1 Kost og naturalavlønning annet ledd nr. 2 Bolig- og velferdsbygg annet ledd nr. 3 Representasjon annet ledd nr. 4 Gaver og utdeling i reklameøyemed annet ledd nr. 5 Personbefordring/personkjøretøy (opph.) tredje ledd Personkjøretøy, herunder varebil klasse Generelt Avgrensning av uttrykket «personkjøretøy». Forskrift nr Bilforhandleres uttak. Forskrift nr Personkjøretøy til bruk i yrkesmessig utleievirksomhet og persontransportvirksomhet. Forskrift nr fjerde ledd Forskriftshjemmel femte ledd Primærnæringer Generelt Uttak av foredlet skogsvirke allmenninger Finansdepartementets vedtak av 15. juni 2001 om enkelte lempinger i plikten til å beregne uttaksmerverdiavgift m.m. Rapport fra arbeidsgruppe Avgiftsplikt for utenlandske næringsdrivende Alminnelige fritak for avgiftsplikt første ledd nr. 1 a og c Eksportfritaket mv Forarbeider og forskrifter Generelt om eksportfritaket Levering av varer i utlandet Levering av varer i Norge Levering av tjenester til utlandet Utlendinger i Norge mv første ledd nr. 1 b og nr. 1 siste punktum Petroleumsvirksomhet Forarbeider og forskrifter Generelt Havområder utenfor norsk territorialgrense Ilandføring av gass til Norge første ledd nr. 1 d Utenlandske skip XII Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

13 0000 FFb MVA-boken M.book Page XIII Thursday, April 26, :40 AM Innhold Forarbeider og forskrifter Generelt Varer til utenlandske skip Tjenester til utenlandske skip første ledd nr. 2 a og nr. 3 Skip og fly i utenriks fart Forarbeider og forskrifter Generelt Varer til skip/fly i utenriks fart Tjenester til skip/fly i utenriks fart første ledd nr. 2 b Spesialskip til bruk i petroleumsvirksomhet Forarbeider og forskrifter Generelt første ledd nr. 4 Direkte transport til eller fra utlandet Forarbeider og forskrifter Generelt Forskrift nr. 31 og nr Enkeltsaker vedrørende varetransport første ledd nr. 5 Privat løsøre mv Forarbeider Generelt første ledd nr. 6 Overdragelse av virksomhet Forarbeider Generelt Vilkår Enkeltsaker første ledd nr. 7 Aviser Forarbeider Generelt Enkeltsaker første ledd nr. 8 Bøker og tidsskrifter Forarbeider og forskrifter Avgiftsfritaket for tidsskrifter Generelt Tidsskrift definisjon Abonnements- og foreningstidsskrifter Utenlandske tidsskrifter Politiske, religiøse og litterære tidsskrifter Levering fra trykkeri Utgivers meldeplikt Enkeltavgjørelser Avgiftsfritaket for bøker Generelt Hovedregelen i forskrift nr Spesielle publikasjoner Unntakene i forskrift nr Unntakene i forskrift nr Levering fra trykkeri første ledd nr. 9 Elektrisk kraft og energi levert fra alternative energikilder til husholdningsbruk i Finnmark, Troms og Nordland Forarbeider og forskrifter Generelt første ledd nr. 10 Formidling av persontransport og romutleie mv. i utlandet Forarbeider Generelt om formidlingsfritaket første ledd nr. 11 Omsetning av brukte kjøretøyer Forarbeider og forskrifter Generelt Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XIII

14 0000 FFb MVA-boken M.book Page XIV Thursday, April 26, :40 AM Innhold Avgrensing av fritaket. Forskrift nr første ledd nr. 12 Tjenester for regning av utenlandsk oppdragsgiver Forarbeider og forskrifter Generelt Garantireparasjoner Reklametjenester første ledd nr. 13 Avgiftsfritaket for offentlig vei Forarbeider og forskrifter Hovedreglene. Konkurransevridning i veisektoren Offentlig vei Baneanlegg Bruer Enkeltsaker første ledd nr. 14 Kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til fremdrift Forarbeider Generelt første ledd nr. 15 Ankomstsalg ved lufthavn Forarbeider Generelt annet ledd Forskriftshjemmel Fritak for avgiftsplikt for skip, luftfartøyer og plattformer samt arbeid på og utleie av slike Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter første ledd nr. 1 Omsetning av skip, luftfartøyer og plattformer første ledd nr. 2 Reparasjon mv. av skip, luftfartøy og plattformer Generelt Enkeltsaker første ledd nr. 3 Utleie av skip, luftfartøyer og plattformer første ledd nr. 4 Omsetning av fiskefartøyer under 15 meter største lengde første ledd nr. 5 Tjenester fra bergings- eller redningsfartøyer annet ledd Forskriftshjemmel Merverdiavgiftsloven kapittel V. Grunnlaget for beregning av avgiften (utgående avgift) Avgiftsgrunnlaget Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd Vederlaget Generelt om vederlaget Tap på krav o.l Heving, prisavslag, bytte o.l Tyveri, underslag Rabatter o.l annet ledd Omkostninger, gebyrer mv. i tilknytning til avtalen annet ledd nr. 1 Nødvendige omkostninger Generelt Omkostninger til emballasje og forsendelse Forsikring Opplæring XIV Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

15 0000 FFb MVA-boken M.book Page XV Thursday, April 26, :40 AM Innhold Andre omkostninger Utlegg annet ledd nr. 2 Toll og avgifter annet ledd nr. 3 Tilknytningsavgifter, gebyr o.l annet ledd nr. 4 Provisjoner o.l annet ledd nr. 5 Betjeningsavgift, serveringsavgift o.l tredje ledd Kredittkjøp fjerde ledd Brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter Avgiftsgrunnlaget ved bytte, uttak mv Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd Byttehandel, ikke avtalt pris, uttak o.l annet ledd Interessefellesskap tredje ledd Alminnelig omsetningsverdi Særskilte regler for fastsettelse av merverdiavgiftssatsen på elektrisk kraft Merverdiavgiftsloven kapittel V a. Om brukte varer m.v A 20 a - 20 c Omsetning av brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter A.1 Forarbeider og forskrifter A.1.1 Forarbeider A.1.2 Forskrifter A.2 Generelt om 20 a - 20 c A.3 Varer som omfattes av avansesystemet. Definisjoner av begrepene «brukte varer», «kunstverk», «samleobjekter» og «antikviteter» A.3.1 Brukte varer forskrift nr A.3.2 Kunstverk forskrift nr A.3.3 Samleobjekter forskrift nr A.3.4 Antikviteter forskrift nr A.4 20 a Selgere som kan benytte avansesystemet A.5 20 b Avansen som beregningsgrunnlag A.5.1 Varer hvor kjøps- og salgspris er kjent hovedregelen A.5.2 Samlet kjøp og salg A.5.3 Handel med andre land A Innførsel A Utførsel A.5.4 Tap på fordringer A.5.5 Særlig om auksjon A.6 20 c Overgangs- og ikrafttredelsesbestemmelser Merverdiavgiftsloven kapittel VI. Fradrag og tilbakebetaling (inngående avgift) Fradragsrett for inngående avgift Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XV

16 0000 FFb MVA-boken M.book Page XVI Thursday, April 26, :40 AM Innhold 21.2 Generelt om første ledd første punktum Fradragsretten Til bruk i avgiftspliktig virksomhet Spørsmål om privat bruk Spørsmål om en anskaffelse er til bruk i avgiftspliktig virksomhet Særlig om relevanskriteriet Aktsomhetskriteriet Leietaker/utleier første ledd annet punktum Fradragsrett for varer og tjenester anskaffet som eller til bruk for driftsmidler i sameie annet ledd Fradragsrett for konkurs- og dødsbo tredje og fjerde ledd Tilbakeføring av fradragsført inngående avgift vedrørende bygg og anlegg etter bruksendring Avskåret fradragsrett Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd første ledd nr. 1 Serveringstjenester mv første ledd nr. 2 Kunst og antikviteter første ledd nr. 3 Generelt om henvisningen til 14 annet og tredje ledd Henvisningen til 14 annet ledd nr. 1 Kost og naturalavlønning Henvisningen til 14 annet ledd nr. 2 Bolig- og velferdsbygg Henvisningen til 14 annet ledd nr. 3 Representasjon Henvisningen til 14 annet ledd nr. 4 Gaver og utdeling i reklameøyemed Henvisningen til 14 tredje ledd Personkjøretøy, herunder varebil klasse annet ledd Fordeling av inngående avgift ved fellesanskaffelser Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første punktum og forskrift nr. 18 Fellesanskaffelser Fordelingsnøkler Antatt bruk forskrift nr Areal forskrift nr Særskilt om oppføring og vedlikehold av bygg til eksklusiv bruk hhv. innenfor og utenfor avgiftsområdet Omsetning forskrift nr Ubetydelighetsbestemmelsen Hva skal regnes med til omsetning annet punktum Unntak for omsetningsvarer og -tjenester Avgift til gode Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd annet ledd tredje ledd første punktum tredje ledd annet punktum XVI Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

17 0000 FFb MVA-boken M.book Page XVII Thursday, April 26, :40 AM Innhold Legitimasjon av fradragsberettiget inngående avgift Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om Nærmere om kravene til dokumentasjon Legitimasjon ved import Forskriftshjemmel Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter første ledd annet ledd A 26 a Refusjon av merverdiavgift for utenlandske næringsdrivende A.1 Forarbeider og forskrifter A.1.1 Forarbeider A.1.2 Forskrifter A.2 Generelt om 26 a A.3 Nærmere om refusjonsordningen A.3.1 Generelt A.3.2 Refusjon ved anskaffelse av tjenester A.3.3 Refusjon ved anskaffelse av varer A.3.4 Enkeltsaker Merverdiavgiftsloven kapittel VII. Registrering Næringsdrivendes meldeplikt om virksomhet innenfor avgiftsområdet Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd annet og tredje ledd Registrering i merverdiavgiftsmanntallet Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første og sjette ledd Registrering første ledd første punktum Vilkår for registrering første ledd annet punktum Veldedige og allmennyttige organisasjoner første ledd tredje punktum Foretaksregisteret første ledd fjerde punktum Forhåndsregistrering og tilbakegående avgiftsoppgjør annet ledd Konkursbo og dødsbo tredje ledd Avgiftspliktig med virksomheter flere steder fjerde ledd Registrert virksomhet hvor omsetning og uttak synker under registreringsgrensen Legitimasjon for registrering Omgjøring av foretatt registrering og etterberegning av uriktig registrerte Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XVII

18 0000 FFb MVA-boken M.book Page XVIII Thursday, April 26, :40 AM Innhold 28A 28 a Frivillig registrering i merverdiavgiftsmanntallet A.1 Forarbeider og forskrifter A.1.1 Forarbeider A.1.2 Forskrifter A.2 Generelt om 28 a A.3 Forskrift nr. 41 Frivillig registrering av skogsveiforeninger A.4 Forskrift nr. 59 Bortforpaktere av landbrukseiendom A.5 Forskrift nr. 117 Frivillig registrering av utleier av bygg eller anlegg til bruk i virksomhet som er registrert etter merverdiavgiftsloven A.5.1 Formål A.5.2 Utleie til kompensasjonsberettiget bruk A.5.3 Generelt om ordningen A.5.4 Forhåndsregistrering og tilbakegående avgiftsoppgjør A.5.5 Utgående avgift A.5.6 Fradragsretten for inngående avgift A.5.7 Dokumentasjonskrav A.5.8 Ikrafttreden og overgangsbestemmelser Merverdiavgiftsloven kapittel VIII. Oppgave over omsetning m.v Plikten til å sende inn omsetningsoppgave Forarbeider Generelt om Utfylling av alminnelig omsetningsoppgave Innledning på papiroppgaven De enkelte postene Heving av kjøp og tap på fordringer Forklaring sendt fylkesskattekontoret Utfylling av omsetningsoppgave for primærnæringene Utfylling av omsetningsoppgave for tjenesteimport Praktisk om utfylling og innsending tredje ledd Underskrift Elektronisk underskrift Ansvar for den som underskriver omsetningsoppgaven sjette ledd Oppgaveterminene Forarbeider første ledd annet ledd tredje ledd Omsetningsoppgave for næringsdrivende innen jord- og skogbruk Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd annet ledd tredje ledd A 31 a Årsoppgave for næringsdrivende med liten omsetning A.1 Forarbeider og forskrifter XVIII Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

19 0000 FFb MVA-boken M.book Page XIX Thursday, April 26, :40 AM Innhold 31A.1.1 Forarbeider A.1.2 Forskrifter A.2 Generelt om 31 a A.3 Forskrift nr. 122 om levering av årsterminoppgave for registreringspliktige næringsdrivende med liten omsetning A.3.1 Generelt A.3.2 Ikrafttredelse og overgangsbestemmelser A.4 Nyregistrerte Periodisering Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd Gjeldende periodiseringsprinsipper Generelt Tidspunkt for utstedelse av salgsdokumentasjon Usikre inntekter Vederlag fastsatt av offentlig myndighet annet ledd Bokføring etter kontantprinsippet Overgangsregler Frist for levering av alminnelig omsetningsoppgave og omsetningsoppgave for tjenesteimport Forarbeider Generelt om første ledd annet ledd Merverdiavgiftsloven kapittel IX. Forfall og betaling av avgift Betalingsforfall Forarbeider første ledd annet ledd Betaling av avgift m.m Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter første ledd Betalingsmåte Rettidig betaling annet ledd tredje ledd Renter ved for sent innbetalt avgift og ved tilbakebetaling av avgift Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd Forsinkelsesrente annet ledd Rente ved tilbakebetaling av avgift tredje ledd Forskriftshjemmel Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XIX

20 0000 FFb MVA-boken M.book Page XX Thursday, April 26, :40 AM Innhold Renteplikt ved etterberegning Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd første punktum Beregning av renter ved avgiftsfastsettelse første ledd annet punktum Innbetaling av avgiftsbeløp før avgiftsvedtak annet ledd Utbetaling av uriktig tilgodebeløp tredje ledd Tilleggsavgift skal ikke renteberegnes fjerde ledd Forsinkelsesrenter femte ledd Forskriftshjemmel Tilbakebetaling av renter og rentegodtgjørelse ved avgiftsminking Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter Generelt om første ledd første punktum Tilbakebetaling av betalte renter etter avgiftsminking første ledd annet punktum Rentegodtgjørelse av tilbakebetalt beløp annet ledd Rentegodtgjørelse i andre tilfeller tredje ledd Forskriftshjemmel Merverdiavgiftsloven kapittel X. Særregler for omsetning av råfisk Fiskeres omsetning av råfisk Forarbeider Omsetning av råfisk Råfisk Omsetning i første hånd Fiskere Nærmere om den særskilte satsen Annen omsetning Fiskeres årsoppgaveplikt Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter første ledd Årsoppgaveplikt annet ledd Frist for levering og betaling første punktum Krav på tilbakebetaling av avgift annet punktum tredje ledd Kortere terminer fjerde ledd Havari, større redskapstap o.l femte ledd Ansvar for avgiften Formidling og godkjenning Forarbeider og forskrifter Forarbeider Forskrifter første ledd Formidlingsgodtgjørelse annet ledd tredje ledd XX Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007