Nasjonalbiblioteket avd. Rana Pepgtbibliotetet

Transkript

1

2

3 Frrd NARF kstra g nf Tjenester utgr med dette et samarbedsprdukt sm har tl frmål å g deg en versktlg presentasjn av frslaget tl ny bkfrngslv g - frskrft. Bken er basert på frslagene den ffentlge utrednngen NU 22: 2, g er skrevet speselt med tanke på persner sm har behv fr å få en tdlg nnfrng frslagene frbndelse med stt yrke. Dette gjelder særlg persner sm tl daglg arbeder med bkfrng bedrfter g autrserte regnskapsfrere g revsrer. Bken består av t deler. frste del gs en nnfrng hstrkken bak det nye regelverket g en presentasjn av hvr det nye frslaget aker fra tdlgere lvgvnng på mrådet. andre del gs en tematsk verskt ver frslaget tl ny bkfrngslv g -frskrft. tllegg nnehlder bken vedlegg et lvspel sm sammenlgner bkfrngslvgvnngen av 1977 g 1998 med det nye frslaget. t annet vedlegg gr full verskt ver hrngsuttalelsene tl lvfrslaget. tllegg flger utkastet tl lv- g frskrftstekst fullversjn. Det gjres ppmerksm på at det gså frelgger en -rm sm nnehlder alle bkens versktstablåer g sm kan benyttes tl undervsnng emnet. Det presseres så tlfelle at tablåene kun tllates brukt nternt, g kke nntektsgvende kursvrksmhet. -rm'en kan bestlles fra utgverne. Bken er skrevet av Hanne psahl (NARF kstra) g Ry Krstensen (nf Tjenester). Sstnevnte var gså medlem av utvalget sm utarbedet lvfrslaget. Frslaget tl ny bkfrngslv har vært på hrng, med hrngsfrst 1. aprl 23. Saken er frelpg kke fulgt pp med nen t. prp, hvlket vl s at den frtsatt er tl behandlng Fnansdepartementet. Det er frelpg kke kjent når det endelge frslaget vl bl versendt tl vedtaksbehandlng Strtnget. Det er således gså vanskelg å antyde ne eksakt m når de nye reglene vl kunne tre kraft. Sett hen tl saksgangen, er det mdlertd naturlg å legge tl grunn en krafttredelse (tdlgst) fra 1. januar 25. Fr vrg gjres det ppmerksm på at det kke er tllatt å kpere fra bken uten etter samtykke fra utgverne. sl/sarpsbrg, den 15. august 23 ^s-ss^shß^ N *A * R * F ft ÆN*«* mm m.ms?m Nasjnalbblteket avd. Rana Pepgtbbltetet

4 . :q*3

5 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 nnhld DL FRSLAG TL NY BKFØRNGSRGLR - BAKGRUNN G NDRNGR 1 Hstrkk 5 2 ndrnger frhld tl regnskapslven av ndrnger frhld tl kapttel regnskapslven 13 4 Nye krav frslaget tl ny bkfrngslv g -frskrft 18 DL SAMLT PRSNTASJN AV FRSLAGT TL NY BKFØRNGSRGLR - NU 22: 2 5 Lvmdell g frmål 23 6 Hvem sm er bkfrngsplktge 26 7 Sentrale begreper Begrepene relatert tl en transaksjnskjede 28 8 Grunnleggende frutsetnnger - "De t bud" 3 9 Plktg regnskapsrapprterng 32 1 Lvbestemte spesfkasjner ("rapprter") Generelt De knkrete spesfkasjnskravene Regnskapssystemet - Presentasjnsmeder Bkfrng Ajurhld/bkfrngshyppghet Særlg m kntanttransaksjner Rettng av bkfrte pplysnnger Bkfrngssted, språk g valuta Dkumentasjn Dkumentasjn av bkfrte pplysnnger Krav tl dkumentasjn av salgstransaksjner Utstedelse av salgsdkumentasjn - Tdspunkt g utsteder Særlg m dkumentasjn av kntantsalg Krav tl dkumentasjn av kjp Andre dkumentasjnskrav - Prmærdkumentasjnen Dkumentasjn av balansen Dkumentasjn av regnskapssystemet 65 3

6 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 14 ppbevarng ppbevarngsplktg materale g ppbevarngstd ppbevarngsmedum ppbevarngssted Særlge nærngs- g bransjebestemmelser Bstandsplkt Veen vdere 78 VDLGG Vedlegg 1 Lvspel 8 Vedlegg 2 Hrngskmmentarer 91 Vedlegg 3 Frslag tl ny bkfrngslv - Lv g frskrftsbestemmelser :v.» :.;...;:.:«: N-4K-K

7 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 DL FRSLAG TL NY BKFØRNGSRGLR - BAKGRUNN G NDRNGR 1 Hstrkk Lpende bkfrng - Status * Regnskapslven av 1977, jsbadfrskrften g skatte g avg tftsfrskrfter Sæsge regler fr jrdbruk, skgbruk g gartner - Regelsettene benyttes av de fleste på grunn av vergangsregler * Kapttel regnskapslven g thrende frskrft: - Regelsettet benyttes meget lten grad på grunn av vergangsregler V* V* * * Ny bkfrngsv g thrende frskrft, jf NU 22: 2 - kraft fra 1. januar 25 (?); tl erstatnng fr tdlgeæ regelsett Regler m lpende bkfrng er gtt regnskapslven av 13. ma 1977 nr 35 kapttel 2. Reglene er særlg vnklet mt bkfrng nnbundne bker, mens det er gtt særregler fr fretak sm benytter elektrnske hjelpemdler bkfrngen, dels sm alternatve krav g dels sm tlleggskrav lsbladfrskrften av 16. desember 1992 nr Parallelt med dette er det gså fastsatt et betydelg antall frskrfter m bkfrng, dkumentasjn g ppbevarng av regnskapsmaterale med hjemmel lgnngslven, skattebetalngslven, merverdavgftslven g annen skatte- g avgftslvgvnng. Dette samlede regelsettet bestående av 1977-regnskapslven, lsbladfrskrften samt en rekke skatte- g avgftsfrskrfter, benyttes frtsatt av majrteten av nrske regnskapsplktge fretak. Bkfrngsreglene 1977-regnskapslven med lsbladfrskrften gjelder fr alle sm drver nærngsvrksmhet, med unntak fr blant andre persnlge nærngsdrvende sm utelukkende drver prmærnærngene jrdbruk, gartner eller skgbruk. Når det gjelder prmærnærngene jrdbruk, gartner g skgbruk 5 :' :!: N V-K-F

8 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 er det gtt alternatve regnskapsregler med hjemmel skatte- g avgftslvgvnngen, særlg- - Regnskapsfrskrft av 5. mars 1984 nr 1256 tl lgnngslven - Nterngsfrskrft av 5. mars 1984 nr 1257 tl lgnngslven - Frskrft av 27. nvember 1969 (nr 11) tl merverdavgftslven 199 (16. mars) ble det ppnevnt et Regnskapslvutvalg (Hagstrnrutvalget) med mandat å gjennmgå g vurdere hele regnskapslvgvnngen, herunder gså reglene fr lpende bkfrng. Tl hjelp på det sstnevnte mrådet ble det ppnevnt et underutvalg 22. mars 1993, sm skulle utrede bkfrngsplkten g bkfrngsreglene (Lken-utvalget). Lken-utvalget fresl en mdernserng av bkfrngsreglene fr å tlpasse dsse tl dagens teknlg. Lken-utvalget fresl gså å flytte almnnelge regler m bkfrng fra skatte- g avgftslvgvnngen tl regnskapslvgvnngen. Utvalget avgå nnstllng 1. august nnstllngen ble kke realtetsbehandlet av regnskapslvutvalget, men ble vedlagt hvedutrednngen. Hvedutrednngen m ny regnskapslv med vedlegg ble avgtt 27. ktber 1995 sm NU 1995: 3. På bakgrunn av utrednngene utarbedet Fnansdepartementet t. prp. nr 42 ( ) med frslag tl ny regnskapslv tl erstatnng fr reglene 1977-lven med frskrfter. Gruppen regnskapsplktge ble nå defnert på en annen måte enn tdlgere, ne sm blant annet nnebar at prmærnærngene jrdbruk, gartner g skgbruk ble mfattet av den almnnelge regnskapsplkten. Samtdg ble regnskapsplkten dfferensert gruppene begrenset g fullt regnskapsplktge, g vdere en nndelng av fullt regnskapsplktge små, mellmstre g stre fretak. På mrådet lpende bkfrng nnhldt mdlertd t. prp. nr 42 frslag sm gkk langt ut ver utrednngen av 1. august Tl erstatnng fr det gamle bkfrngsbegrepet, ble det freslått plkt tl å "regstrere pplysnnger m alle transaksjner g andre dspssjner sm har betydnng fr strrelsen g sammensetnngen av den regnskapsplktges eendeler, gjeld, nntekter g kstnader". Den nye regstrerngsprsessen ble dermed freslått betydelg utvdet frhld tl de tdlgere bkfrngsreglene tl blant annet å mfatte regstrerng av avtaler, bestllnger, nterne ressursverfrnger mv regnskapssystemet. Det ble gså freslått vesentlge utvdelser av plktene på mrådene dkumentasjn, spesfkasjner g ppbevarng av regnskapsmaterale. Tl trss fr betydelge nnvendnger fra brukersden ble frslagene vedtatt sm del av den nye regnskapslven av 17. jul 1998 nr 56 - lvens kapttel 2 - g det ble fastsatt særlge frskrfter m regstrerng, dkumentasjn g ppbevarng av regnskapspplysnnger av (frskrft 6. ma 1999 nr 544). mdlertd ble det gså gtt regler m krafttredelse, sm nnebar at de regnskapsplktge kunne velge m de nsket å ta bruk det nye regelverket eller alternatvt frtsette å flge de tdlgere gtte reglene på bkfrngsmrådet (kapttel regnskapslven, lsbladfrskrften g skatte- g avgftsfrskrftene). krafttredelsesregelen mfattet gså fretak sm ble nyetablert etter at regnskapslven av 1998 trådte 6 \~H-V

9 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 kraft. Sm nevnt venfr er det frtsatt de "gamle" bkfrngsreglene sm benyttes av majrteten av nrske regnskapsplktge fretak. Sm flge av denne stuasjnen ble det 3. mars 21 ppnevnt et nytt ffentlg utvalg - Bkfrngsutvalget (Tmta-utvalget) - med mandat å utarbede frslag tl nye lv g frskrftsbestemmelser m regstrerng, dkumentasjn g ppbevarng av regnskapspplysnnger. Utvalget avgå sn utrednng 31. ktber 22 sm NU 22: 2. Utrednngen nnehldt både utkast tl ny bkfrngslv g ny bkfrngsfrskrft. Utkastet har vært på hrng, g et sammendrag av hrngsuttalelsene flger sm vedlegg 2. Det frelgger frelpg ngen lvprpssjn, men denne er ventet hsten 23. Det frventes vdere at det nye regelverket tdlgst kan tre kraft fra 1. januar 25. Det er det nye utkastet tl bkfrngslv g bkfrngsfrskrft sm er detaljert gjennmgått denne bken. Det er herunder blant annet utarbedet et lvspel sm sammenlgner reglene 1977-regnskapslven, 1998-regnskapslven g den nye bkfrngslven med frskrfter, jf vedlegg 1. 7 N t- ;

10 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 2 ndrnger frhld tl regnskapslven av 1977 Dette kaptlet nnehlder en krtfattet verskt ver hvlke sentrale bestemmelser 1977-regnskapslven med frskrfter (nkluderer lsbladfrskrften samt regnskapsregler gtt medhld av skatte- g avgftslvnngen) sm kke er freslått vderefrt eller sm er vesentlg lempet frslaget tl ny bkfrngslv g -frskrft. Krav 1977-regnskapslven sm kke er vderefrt frslaget tl nye bkfrngsregler: Krav m kassebk Krav m årsppgjrsbk Krav m systemdkumentasjn Ajurhd g presentasjn mnst hver annen måned ppbevarng av alt regnskapsmaterale mnst 1 år Defnsjn av tllatte ppbevarngsmeda ppbevarng av dkumentasjn på papr mnst 3 1/2 år Retnngslnjer m regnskapsfrng utlandet Krav m kassebk 1977-regnskapslven 6 krever at det fres kassebk ver vrksmhetens kntante nn- g utbetalnger. Pstene skal så vdt mulg nnfres kassebken samme dag sm de fnner sted. Fr regnskapsplktge sm har kntantmsetnng, kmmer kravet m kassebk tllegg tl kravet m daglg kasseppgjr/kasseavstemmng merverdavgftsfrskrft av 2. august 1969 (nr D 8. Kravet m kassebk er endret frslaget tl ny bkfrngslv. Fretak sm benytter fast kasse trenger kke fre kassebk eller regstrere kntanttransaksjner daglg (jf dg nedenfr m kravene tl kassappgjr ved kntantsalg). Andre fretak sm har kntante transaksjner må regstrere dsse daglg enten ved daglg bkfrng eller ved regstrerng kassebk eller tlsvarende kassespesfkasjn, jf lvfrslaget 7 tredje ledd g NU 22: 2 sde 65. 8

11 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 Fr fretak sm har kntantmsetnng gjelder frtsatt kravene tl daglg kasseppgjr/ kasseavstemmng, nå nntatt bkfrngsfrskrften 4-3 fjerde ledd. ksempel på slk avstemmng er gtt NU 22: 2 sde 95. Krav m årsppgjrsbk 1977-regnskapslven 6 krever at det skal frelgge en nnbundet årsppgjrsbk fr fretaket. Kravet er kke vderefrt verken 1998-regnskapslven eller frslaget tl ny bkfrngslv. Dermt krever bkfrngslven 13 at årsregnskap, selvangvelse med nærngsppgave, årsberetnng g revsjnsberetnng skal ppbevares 1 år. ppbevarngsfrmen er valgfr nnenfr lvens generelle krav tl ppbevarng av regnskapsmaterale. Krav m systemdkumentasjn Lsbladfrskrften 3-1 stller krav tl dkumentasjn av regnskapssystemet når det tas bruk T-lsnnger bkfrngen. Bestemmelsen har av mange bltt ppfattet sm et generelt krav m ppbevarng av både systemdkumentasjn g brukerdkumentasjn fr de frskjellge T-lsnngene sm benyttes. Frslaget tl ny bkfrngslv tar utgangspunkt at kravene kke br være mer mfattende enn det sm er ndvendg av hensyn tl etterprvng g kntrll av bkfrte transaksjner g andre regnskapsmessge dspssjner. Det er derfr kke fastsatt ne generelt krav tl ppbevarng av fullstendg system- g brukerdkumentasjn. Dette er erstattet av et krav bkfrngslven 6 annet ledd m at det skal frelgge dkumentasjn av regnskapssystemet sm beskrver kntrllspret g hvrdan systemgenererte pster kan etterprves, herunder aktuelle kder g faste data, dersm det er ndvendg fr å kntrllere bkfrte pplysnnger. Det er knkret uttalt NU 22: 2 at det lkevel kke er ndvendg å vedlkehlde verskter ver faste data sm styres av eksterne frhld eller er allment tlgjengelge (satser fr merverdavgft, arbedsgveravgft mv) eller sm fremkmmer andre spesfkasjner (varenummer mv) eller sm kke benyttes ved beregnng g bkfrng av systemgenererte pster. Ajurhld g presentasjn mnst hver annen måned 1977-regnskapslven 9 krever at regnskapet skal være tlfredsstllende ajur tl enhver td samsvar med hva sm anses å stemme med gd regnskapsskkk. 1 frste ledd g lsbladfrskrften 4-3 krever vdere perdsk avslutnng av regnskapet mnmum hver annen måned. Hvedregelen frslaget tl ny bkfrngslv er at bkfrng skal skje så fte sm vrksmhetens g transaksjnenes art g mfang tlser ( 7). Fr en del vrksmheter tlser dette lpende ajurhld. Fr andre fretak sm har almnnelg termnppgave fr merverdavgft er det tlstrekkelg å være ajur hver annen måned. Dsse reglene tlsvarer hvedsak regelverket regnskapslven g den tlhrende lsbladfrskrften. 9 s\.-8-y

12 Ny bkfrnjslv - NU 22: 2 Fr andre (mndre) vrksmheter er mdlertd kravene lempet frhld tl tdlgere regler, jf lvfrslaget 7 annet ledd. Fretak sm kke har plkt tl krtperdsk regnskapsrapprterng (fr eksempel frd de kke er merverdavgftsplktge eller har årsppgave fr merverdavgft) kan velge å freta bkfrng g avslutnng av regnskapene hver fjerde måned, det vl s pr 3/4, 31/8 g 31/12. Bkfrng g avslutnng skal da senest være fretatt nnen 2 måneder etter perdens utlp, med andre rd senest 3/6, 31/1 g ved utlpet av årsregnskapsfrsten. Fr vrksmheter sm kke har krtperdsk regnskapsrapprterng g sm fr vrg har svært få transaksjner året defnert sm fretak sm har færre enn 1 blag året tllater bkfrngsfrskrften 3-1 at regnskapet ajurfres en gang året. Det skal herunder nevnes at t-månedlg rapprterng av skattetrekk g arbedsgveravgft kke anses sm krtperdsk rapprterng frhld tl dsse kravene. Det nnebærer at det er uten betydnng fr kravet tl ajurhld av regnskapet m fretaket har ansatte. Dermt må lnnsregstrerngen slke tlfeller hldes lpende a jur, jf bkfrngsfrskrften 4-6 sste ledd. Det skal gså nevnes at dsse bestemmelsene m mnmum ajurhld gjelder tlsvarende fr prmærnærngene, sm vanlgvs har årsppgave fr merverdavgft. ppbevarng av alt regnskapsmaterale mnst 1 år 1977-regnskapslven defnerer ppbevarngsplktg regnskapsmaterale 11, g krever, sammen med lsbladfrskrften 5-1, ppbevarng av alt ppbevarngsplktg regnskapsmaterale 1 år. Frslaget tl ny bkfrngslv unntar dermt vsse typer dkumentasjn sm mange tlfeller vl falle nn under defnsjnen 1977-regnskapslven 11 fra ppbevarngsplkter Dette gjelder særlg: - Avtaler sm er av mndre betydnng fr vrksmheten, jf NU 22-2 avsntt Krrespndanse sm kke nnehlder nfrmasjn sm er vesentlg tlknytnng tl bkfrte pplysnnger, jf NU 22: 2 avsntt rdresedler sm kke gjelder strre nvesternger mv, jf NU 22: 2 avsntt nngående pakksedler, jf NU 22: 2 avsntt Utgående pakksedler elektrnsk frmat, jf NU 22: 2 avsntt Tmelster fr ansatte sm kke avlnnes på tmebass, jf NU 22: 2 avsntt , g sm heller kke gjelder tjenester sm skal utfaktureres, jf bkfrngsfrskrften Slk dkumentasjn vl lkevel være ppbevarngsplktg dersm det er ndvendg fr å ppfylle de generelle kravene tl dkumentasjn av bkfrte pplysnnger. 1 N 's-k-

13 J Ny bkfrngslv - NU 22: 2 Frslaget tl ny bkfrngslv nnfrer gså et sklle mellm prmærdkumentasjn g sekundærdkumentasjn av betydnng fr ppbevarngstdens lengde. ppbevarngstden er freslått sått tl henhldsvs 1 år g 3 Va år fr dsse t gruppene av dkumentasjn. Sm sekundærdkumentasjn med redusert ppbevarngstd regnes flge 13 annet ledd flgende materale (frutsatt at materalet henhld tl bkfrngsreglene fr vrg er ppbevarngsplktg): - Avtaler - Krrespndanse - Utgående pakksedler - Prsverskter - Dkumentasjn av arbedede tmer fr tmelnnede ansatte, jf bkfrngsfrskrften 6-3 frste ledd - Dkumentasjn av arbedede tmer tjenesteytende nærnger, jf bkfrngsfrskrften rgnale tmelster på papr bygge- g anleggsvrksmhet, jf bkfrngsfrskrften Defnsjn av tllatte ppbevarngsmeda Lsbladfrskrften 5-3 nnehlder begrensnnger med hensyn tl tllatte ppbevarngsmeda. ppbevarng på slettbare meda - typsk magnetske meda - er etter denne bestemmelsen kke tllatt, med mndre det frelgger nnhentet dspensasjn tl dette. Frslaget tl ny bkfrngslv nnehlder ngen begrensnnger tllatte ppbevarngsmeda. gså magnetske meda tllates benyttet. Det stlles mdlertd flgende frmkrav tl ppbevarngen, jf lvutkastet 13 tredje g fjerde ledd g bkfrngsfrskrften ppbevare rdnet - ppbevare betryggende skret mt deleggelse, tap g endrng - ppbevare skkerhetskp av elektrnsk lagret materale adsklt fra rgnalen - Dataene må ppretthlde lesekvalteten hele ppbevarngsperden - Dataene må være tlgjengelg lesbar frm - Dataene må kunne skrves ut på papr hele ppbevarngsperden Det er tllegg stlt krav m at dkumentasjn skal frelgge et kke drekte redgerbart frmat (lvfrslaget 1 frste ledd). Dette nnebærer at fr eksempel elektrnske fakturaer kke kan frelgge rd-frmat eller på andre allment kjente sluttbrukerverkty, men frmater sm bare kan redgeres uten at endrngen fremgår, ved å benytte egne verkty (eksempelvs pdf-frmat), jf drftngen NU 22: 2 avsntt :-: ' : -V 'l -V

14 *.: Ny bkfrngslv - NU 22: 2 ppbevarng av dkumentasjn på papr mnst 3 % år Lsbladfrskrften 52 krever at rgnale paprblag sm skannes eller flmes eller på annen måte verfres tl andre ppbevarngsmeda, må ppbevares velrdnet g lett tlgjengelg på papr mnst 3 V* år etter regnskapsårets utlp. rgnale paprblag kan fr eksempel straks skannes, men må lkevel ppbevares på papr 3 læ år. Frslaget tl ny bkfrngslv nnehlder ngen slke krav. Alle ppbevarngsmeda er derfr tllatt så lenge frmkravene venfr er varetatt. Retnngslnjer m regnskapsfrng utlandet 1977-regnskapslven 7 kreves det at regnskapsfrngen skal fretas her landet, med mndre det er gtt dspensasjn tl frng utlandet enkelttlfeller. Dspensasjn gs nrmalt på vlkår av at: 1. regnskap g rgnale blag verfres tl Nrge senest en måned etter at årsregnskapet er avlagt g senest 1. august året etter regnskapsåret, g 2. at regnskapsmateralet skal kunne fremlegges Nrge tl enhver td på fresprsel fra kntrllmyndghetene. Både 1998-regnskapslven g frslaget tl ny bkfrngslv gr den bkfrngsplktge adgang tl å freta bkfrngen der han sev måtte nske, uten å ske m dspensasjn fr dette. Vlkårene er de samme sm nevnt venfr, jf bkfrngsfrskrften 6-3 tredje g sjette ledd. tllegg er det freslått en adgang tl å ske dspensasjn fra kravet m ppbevarng av regnskaper g dkumentasjn Nrge, jf NU 22: 2 avsntt R «*

15 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 3 ndrnger frhld tl kapttel regnskapslven 1998-regnskapslven med tlhrende frskrft nnebar vesentlge utvdelser av bkfrngsreglene på flere mråder. nkelte av dsse utvdelsene har bltt vderefrt det nye lvutkastet, men en lang rekke punkter er kke vderefrt. Dette kaptlet nnehlder en krtfattet verskt ver hvlke nye krav sm ble tatt nn 1998-reglene, men sm kke er freslått vderefrt den nye lven g frskrften. Krav 1998-regnskapslven sm kke er vderefrt frslaget tl nye bkfrngsregler Regstrerng av avtaler Regstrerng av kunderdrer Regstrerng av nterne ressursverf rnger Regstrerng av pstar på transaksjnstdspunktet Frng av ppdragsjurnal Mlpartsspesfkasjn av kntante transaksjnar med andre nærngsdrvande (mderert det nye frslaget) «ppbevarng av rdresedler, pakksedler lgn l år» ppbevarng av data standard datafrmat Anvendese av regelsettet på rapprterng etter aksjelvene 6-5 Regstrerng av avtaler mv 1998-regnskapslven nnehlder en helt annen g utvdet defnsjn av hvlke pster sm kreves regstrert regnskapssystemet enn det sm fulgte av regnskapslven av tllegg tl å kreve at alle transaksjner skal regstreres regnskapssystemet, nnehlder 1998-reglene gså krav m regstrerng av en rekke "andre dspssjner avbetydnngfr strrelsen gsammensetnngen av den regnskapsplktges eendeler, gjeld, nntekter g kstnader". Dette nnebærer at frste gangs regstrerng av en dspssjn er flyttet tl et tdlgere tdspunkt hendelsesrekken. Typsk er plkten tl regstrerng av en dspssjn flyttet fra gjennmfrngstdspunktet tl avtaletdspunktet fr dspssjnen regnskapslven stller derfr helt nye krav m regstrerng regnskapssystemet av: S-A«*< 13

16 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 - Avtaler - Kunderdrer - Frardkntrakter, termnkntrakter, psjnsavtaler g lgnende. Frslaget tl nye bkfrngsregler vderefrer kke dsse kravene m lpende regstrerng av avtaler. Det gjres lkevel ppmerksm på at plkt tl regstrerng lkevel kan flge av tlleggsbestemmelser fr særsklte nærnger g bransjer. t eksempel på dette er kravet m regstrerng av kunderdrer (mttatte ppdrag) verdpaprfretak, jf frskrft av 26. september 1996 nr 95. Bkfrngslven eller - frskrften nnehlder mdlertd kke generelle plktbestemmelser m regstrerng av avtaler eller rdrer fr regnskapsplktge fretak. Regstrerng av nterne ressursverfrnger 1998-regnskapslven nnfrte gså en ny plkt fr prduksjnsbedrfter tl lpende regstrerng av uttak av råvarer g materaler g andre drekte nnsatsfaktrer tl prduksjnen, regnskapssystemet. Dette kravet er kke vderefrt det nye frslaget. Plkt tl slk regstrerng kan lkevel flge av tlleggsbestemmelser fr særsklte nærnger g bransjer. t eksempel på dette er kravet m prsjektregnskap bygge- g anleggsvrksmhet, jf bkfrngsfrskrften Det skal lkevel bemerkes at nedre belpsgrense fr plkt tl frng av prsjektregnskap her er freslått hevet fra kr 1. pr prsjekt (frskrft av 8. januar 1986 nr 4 tl 1977-regnskapslven) tl kr 3. pr prsjekt (bkfrngsfrskrften 7-1-3) eksklusve merverdavgft. Det skal gså nevnes at det nye bkfrngsfrslaget vderefrer krav så vel g 1998-regnskapslven m regstrerng av nterne ressursverfrnger sm har betydnng fr regnskapsrapprterng g skatte- eller avgftsmessg behandlng. Dette gjelder fr eksempel bkfrng av uttak fra varelager (g tjenester) tl bruk sm drftsmddel vrksmheten. Regstrerng av pster på transaksjnstdspunktet regnskapslven av 1998 ble det sått fkus på transaksjner g regstrerng på transaksjnsdat (leverngsdat). Den frutsetter derfr regstrerng av både leverngsdat g fakturadat regnskapssystemet. Mange systemer mangler mdlertd denne funksjnalteten. Det nye bkfrngsfrslaget stller kke krav m regstrerng av leverngsdat den lpende bkfrngen. Det er tlstrekkelg å regstrere fakturadat. mdlertd frutsettes det gså her at det fretas en tlfredsstllende perdserng av nntekter g kstnader etter transaksjnsprnsppet, pptjenngsprnsppet g sammenstllngsprnsppet. Frng av ppdragsjurnal 1998-regnskapslven krever frng av ppdragsjurnal fr alle ppdrag sm den regnskapsplktge påtår seg ver td. Bestemmelsen er så mfattende at den m 14

17 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 tlnærmet nnebærer et krav m frng av prsjektregnskap. Det er frutsatt at ppdragsjurnalen skal nnehlde pplysnnger m- - ppdragsgvers navn g adresse - ppdragets art med angvelse av senere endrnger - Dat fr ppdragets ppstart - Avtalt g faktsk ferdgstllelsesdat - Medgåtte tmer g andre ytelser Kravet m ppdragsjurnal er kke vderefrt det nye frslaget. mdlertd kan det være stlt slke krav spesallvgvnngen, jf fr eksempel frskrft av 2. mars 199 nr 177 m eendmsmeglng. Sm generelt krav er mdlertd plkten tl å fre ppdragsjurnal steden erstattet av et krav bkfrngsfrskrften 7" 4-1 m dkumentasjn av medgått td fr alle tjenesteytende nærnger sm utfrer tjenester hvr vederlaget er basert på tdsfrbruk (tjenesteppdrag). Dette mfatter både tmebetalte ppdrag g fastprsppdrag. Kravet kan fr eksempel ppfylles ved etablerng av et tmeregstrerngssystem. Fretakene skal lpende dkumentere utfrte tmer pr eer g ansatt sm utfrer slke tjenester, g tmene skal kunne spesfseres pr dag frdelt på ntern td g på de enkelte kunder/ppdrag. Kravet gjelder gså prsjekter bygge- g anleggsvrksmhet sm lgger under grensen fr frng av prsjektregnskap (kr 3. eksklusve merverdavgft). Mtpartsspesfkasjn av kntante transaksjner med andre nærngsdrvende 1998-regnskapslven 22 fjerde ledd er det et generelt krav m at "fr hver rapprtperde skal regstrerte pplysnnger m kjp av varer g tjenester spesfseres på mtpart". Det er kke gjrt ne unntak fr kntante kjp, men et hrngsntat freslår at regelen bare skal mfatte kntante kjp sm er drekte knyttet tl den regnskapsplktges hvedvrksmhet. den tlhrende frskrften 3-5 er det gså stlt krav m at alle merverdavgftsplktge nærngsdrvende "fr hver rapprtperde spesfserer regstrerte pplysnnger m salg av varer g tjenester på mtparfmed unntak fr kntantsalg tl frbruker. Det har bltt rest en rekke nnvendnger av praktsk karakter mt dsse kravene m spesfkasjn av kntante varekjp g salg på mtpart. Kassasystemer er vanlgvs lte egnet tl å g slk spesfkasjn, g det må derfr eventuelt etableres parallelle systemer ved kntantsalg fr å kunne ppfylle spesfkasjnsplkten. Det er gså rest sprsmål m nytten ved mfattende mtpartsspesfkasjn av tl dels übetydelge kntantkjp g -salg. Kravet m slk mtpartsspesfkasjn er kke helt fjernet det nye frslaget, men er vesentlg mderert ved at det nå er begrenset tl bare å mfatte mtpartsspesfkasjn fr flgende kntante transaksjner (bkfrngsfrskrften 2-1 annet ledd): 15 ' :s NA-8-P

18 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 - Salg/kjp av varer eller tjenester sm er beregnet fr vderesalg eller sm drekte nnsatsfaktr kjpers prduksjn eller tjenesteleveranse - Salg/kjp hvr vederlaget utgjr kr 1. eller mer nklusve merverdavgft (jf belpsgrense hvtvaskngslven) ppbevarng av rdresedler, pakksedler g lgnende 1 år 1998-regnskapslven nnehlder et generelt krav m ppbevarng av alle rdresedler g pakksedler. Kravet gjelder både nngående g utgående rdrer g pakksedler. ttersm det kke er gtt nen speselle unntak, er ppbevarngsplkten 1 år. De nye reglene m rdresedler g pakksedler fremgår av bkfrngslven 13 frste g andre ledd. tter dsse reglene vl verken nngående eller utgående rdresedler vanlgvs anses sm ppbevarngsplktg dkumentasjn. Det fremgår av NU 22: 2 at "rdresedler fr leverng av vrksmhetens rdnære varer vl nrmalt kunne anses sm uvesentlge (g) de vl dermed kke være ppbevarngsplktge". Gjelder rdren strre nvesternger, vl ppbevarngsplkt mdlertd kunne frelgge. Pakksedler vl etter frslaget bare være ppbevarngsplktge hs selger g bare tlfeller hvr de frelgger på papr på leverngstdspunktet. Dersm selgeren versender pakkseddel elektrnsk eller bare skrver ut ett eksemplar på papr sm versendes g behldes av kjperen, vl det kke være ppbevarngsplkt fr pakkseddelen. Frslaget tl ny bkfrngslv nnfrer et sklle mellm prmærdkumentasjn g sekundærdkumentasjn. ppbevarngstdens lengde er freslått sått tl henhldsvs 1 år g 3 V år fr dsse t gruppene av dkumentasjn. Dersm det frelgger ppbevarngsplkt fr rdresedler eller pakksedler, vl dette anses sm sekundærdkumentasjn med ppbevarngsplkt 3 V år. ppbevarng av data standard datafrmat 1998-regnskapslven nnfrte et nytt krav m å kunne gjeng elektrnsk lagrede regnskapspplysnnger standard datafrmat. Det har bltt rest en rekke nnvendnger mt dette kravet.' blant annet med henvsnng tl at standard datafrmat kke er et entydg begrep, at det er fr lte knkretsert g at de regnskapsplktge gjennmgående har fr lten kmpetanse tl å ppfylle et slkt krav. Kravet er derfr kke vderefrt det nye frslaget, men det er gtt en hjemmel bkfrngslven 6 frste ledd tl eventuelt å stlle et slkt krav fremtden dersm det kke lenger er lke str uskkerhet knyttet tl knsekvensene av det. Kravet har sn bakgrunn myndghetenes behv fr effektv kntrll av regnskapene. Slk kntrll vl kunne gjennmfres mer effektvt dersm kntrllren får tlgang tl elektrnsk lagrede data fremfr å være henvst tl å gjennmfre kntrllen med utgangspunkt paprutskrfter av de samme 16 N-A-S-»*

19 ; Ny bkfrngslv - NU 22: 2 dataene. Av denne grunn nnehlder det nye lvfrslaget steden et nytt krav m at bkfrte pplysnnger sm utgangspunktet er tlgjengelg elektrnsk, kke kan slettes fr det har gått 3 Va år etter regnskapsårets slutt. Kravet gjelder bare fr fretak sm har en msetnng på mer enn 5 mll eksklusve merverdavgft. Det er vdere gtt adgang tl redusert ppbevarngstd ved avvklng (bkfrngsfrskrften 6-3 annet ledd). Rapprterng etter aksjelvene 6-15 Reglene m regstrerng, dkumentasjn g ppbevarng av regnskapspplysnnger 1998-regnskapslven får sn anvendelse på all regnskapsrapprterng sm flger av lv eller frskrft, gså mtalt sm plktg rapprterng. Slk rapprterng mfatter gså daglg leders rapprterng tl styret aksjeselskaper g allmennaksjeselskaper etter aksjelvene Dette fremgår av t. prp. nr 42 sde 216. Knsekvensen av dette er at slk rapprterng må flge 1998-regnskapslvens krav m dkumentasjn, kntrllspr, ppbevarng mv. De nye bkfrngsreglene defnerer eksplstt hvlke frmer fr regnskapsrapprterng sm mfattes av lven, g frarbedene ekskluderer styrerapprterngen etter AL 6-15 helt knkret. Dette nnebærer at slk rapprterng kke faller nn under den nye bkfrngslvens bestemmelser m dkumentasjn, kntrllspr, ppbevarng mv, men at slke frhld må vurderes frhld tl kravene aksjelvgvnngen. 17, esss N -A-8-F

20 Ny - NU 22: 2 4 Nye krav frslaget tl ny bkfrngslv g -frskrft På enkelte punkter nnehlder de nye reglene utvdede krav tl de regnskapsplktge frhld tl det sm gjelder etter g regnskapslven. Dette er dels en flge av valg av lvstruktur g dels en flge av knkrete nye bestemmelser. Dette kapttelet nnehlder en krtfattet verskt ver de utvdede kravene sm er freslått bkfrngslven med frskrft. Nærmere utdypng er gtt del nedenfr. Nye krav frslaget tl nye bkfrngsregler: verflyttng av skatte- g avgftsfrskrfter tl bkfrngslv g -frskrft pphevelse av unntaket fr prmæmærngene Utvde! kasseplkt ved kntantsalg Skjerpede mnhldskrav tl kassakvttennger Skjerpede nnhldskrav t! utgående fakturaer Skjerpede krav tt fakturenngshyppghet Nye krav tl dkumentasjn av kntantkjp Pkt! dkumentaspn av balansepstar Plkt tl å dkumentere tmebestllnger Plkt tl å dkumentere tjenesteppdrag Plkt tl a dkumentere arbefede tmer ved tmeavlnnng Plkt!l å regstrere leverandrenes rgansasjnsnummer Skjerpede krav vedrrende mregnng av valuta verfrng fra skatte- g avgftsfrskrfter tl bkfrngslv g -frskrft Dette er et sprsmål m valg av lvstruktur, men har gså faktske knsekvenser fr de bkfrngsplktge. Sprsmålet m hva sm vlle være den mest hensktsmessge plasserng av bkfrngsreglene ble tatt pp allerede Lken utvalgets utrednng av 1. august Det ble denne utrednngen fretatt en detaljert gjennmgang av bkfrngsbestemmelsene skatte- g avgftslvgvnngen g freslått å verfre en rekke av dsse tl regnskapslven. Begrunnelsen fr dette var blant annet: Utvklngen av bkfrngsbestemmelsene syntes å ha skjedd ne tlfeldg etter hvert sm behv fr å styre utvklngen hadde meldt seg på frskjellge mråder. Dette hadde medfrt tl dels parallelle g tl dels 18 \*B~V

21 ) Ny bkfrngslv - NU 22: 2 undvendg frskjellge bestemmelser, ne sm skapte uskkerhet g lten verskt ver regelverket. Samlng av de mest almnnelge bkfrngsbestemmelsene ett regelverk vlle g bedre tlgjengelghet g verskt fr brukerne. Lken-utvalget fresl å verfre generelle bestemmelser m bkfrng, dkumentasjn g ppbevarng nnenfr mrådene merverdavgft, skatt, arbedsgveravgft, lnnsregnskap mv tl regnskapslven. NU 22-2 freslås det på tlsvarende måte å verfre dsse bestemmelsene tl bkfrngslven med frskrft. Dette nnebærer at speselle bestemmelser gtt med hjemmel skatte- g avgftslvgvnngen fr eksempel bestemmelsene m nnhldskrav tl utgående fakturaer vl gjelde fr alle bkfrngsplktge g kke bare fr skatte- eller merverdavgftsplktge. pphevelse av unntaket fr prmærnærngene Sm venfr nevnt gjelder 1977-regnskapslven g lsbladfrskrften tl den fr alle sm drver nærngsvrksmhet, med unntak fr blant annet persnlge nærngsdrvende sm utelukkende drver prmærnærngene jrdbruk, gartner eller skgbruk. Når det gjelder prmærnærngene jrdbruk, gartner g skgbruk er det gtt alternatve regnskapsregler med hjemmel skatte- g avgftslvgvnngen. Allerede Lken-utvalgets utrednng av 1. august 1995 ble det freslått å ppheve de speselle regnskaps- g nterngsfrskrftene fr prmærnærngene, ettersm en kke kunne se ne behv fr et helt separat regelverk på dette mrådet. Dette synspunktet er vderefrt NU 22 ' 2, ne sm nnebærer at bkfrngslvens g -frskrftens generelle bestemmelser m ajurhld, dkumentasjn, spesfkasjn, ppbevarng av regnskapsmaterale mv gså vl gjelde fr nærngsdrvende nnenfr prmærnærngene. Utvdet kasseplkt ved kntantsalg 1998-regnskapslven medfrte en vesentlg utvdelse av plkten tl å dkumentere kntantmsetnngen ver kassaapparat, termnal eller tlsvarende system. Denne lvens 2-3 nnebærer slk plkt fr alle merverdavgftsplktge, men det er gjrt unntak den tlhrende frskrften 54 fr vsse mndre vrksmheter. På grunn av vergangsreglene tl 1998-regnskapslven ( 1-2), har dsse utvdelsene frelpg hatt lten betydnng prakss, med unntak fr de bransjene hvr det gjelder spesalregler (fr eksempel restaurantbransjen). Kravet m utvdet kasseplkt er freslått vderefrt frslaget tl nye bkfrngsregler. neste unntak gjelder bkfrngsplktge sm drver ambulerende eller spradsk kntantsalg, når kntantmsetnngen kke verstger 3 ganger flketrygdens grunnbelp lpet av regnskapsåret (bkfrngsfrskrften 4-4). 19 : NA-R-F

22 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 Skjerpede nnhldskrav tl kassakvtternger Parallelt med frslaget m utvdet kasseplkt ved kntantsalg, er det gså freslått skjerpede krav m nnhld kvtternger tl kundene fra kassaapparat, termnal eller tlsvarende system. Tlsvarende skal gså fremgå av summerngsstrmlene (papr eller elektrnsk). Dette gjelder blant annet: - Frtlpende nummererng av kassakvtterngene - Klkkeslett fr hvert enkelt salg - Beskrvelse av ytelsenes art g mfang Kassaapparatet skal kunne skrve kvtterng fr kunden fr hvert salg g være synlg fr kunden med mndre det er vanskelg gjennmfrbart. Kvtterng skal alltd skrves ut når kassaapparatet kke er synlg fr kunden. Det vses tl frslagene tl generelle regler bkfrngsfrskrften kapttel 4 g speselle regler fr særsklte nærnger g bransjer bkfrngsfrskrften kapttel 7. Skjerpede nnhldskrav tl utgående fakturaer På enkelte mråder er gså kravene tl utgående fakturaer freslått skjerpet. Dette gjelder særlg på flgende mråder: Fakturaene skal være frhåndsnummerert på trykte blanketter eller ved masknelt tldelte nummer med en kntrllerbar sekvens, eller være merket på annen måte slk at fullstendg regstrerng av utfakturerte salg kan etterprves på en enkel måte, jf bkfrngsfrskrften 4-1 fjerde ledd. Presserng av plkten tl beskrvelse av ytelsenes art g mfang, jf NU 22: 2 avsntt Skjerpede krav tl fakturerngshyppghet Regler m fakturerngshyppghet har httl særlg vært gtt med utgangspunkt merverdavgftslven, ettersm dette er et sprsmål sm særlg har betydnng fr perdserngen av merverdavgften. regnskapslvgvnngen har temaet hvedsak vært behandlet ved å henvse tl gd regnskapsskkk. Bkfrngsfrskrften 4-2 nnehlder en særsklt bestemmelse m fakturerngshyppghet. Frslaget går ut på flgende: Faktura skal utstedes senest en måned etter leverng. Samlefaktura fr månedens leveranser kan lkevel utstedes nnen den 15. den påflgende måneden. Lpende tjenesteytng skal faktureres mnst t-månedlg, g senest 3 dager etter utlpet av den rdnære merverdavgftstermnen. Det er gtt særlge regler fr strm, telefn g andre ytelser sm leveres basert på målng av faktsk frbruk. Anbudsarbeder kan faktureres henhld tl kntrakt, med mndre dette avvker vesentlg fra reell fremdrft. J 2

23 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 Abnnementer, leer, avgfter 1. kan faktureres frskuddsvs, begrenset tl en perde på ett år. Nye krav tl dkumentasjn av kntantkjp Bkfrngsfrskrften 45 legger tl grunn sm generelt utgangspunkt at kravet tl dkumentasjn av kntantkjp tlsvarer kravet tl dkumentasjn av kntantsalg bkfrngsfrskrften kapttel 4. Det er pressert særsklt at kassakvtterng skal ppbevares. Dersm mttatt dkumentasjn (kassakvtterng sammen med eventuell supplerende dkumentasjn) kke tlfredsstller nnhldskravene, må kjper kreve ny salgsdkumentasjn eller kunne sannsynlggjre at kjpet er en reell utgft fr kjpers vrksmhet, jf bkfrngsfrskrften 4-5 sste ledd. Det er gtt særsklte regler m angvelse av kundens navn g adresse dkumentasjnen. Dsse reglene er nærmere drftet avsntt nedenfr. Plkt tl dkumentasjn av balansepster 1998-regnskapslven 2-4 nnehldt en ny bestemmelse m dkumentasjn av eendeler g gjeld frbndelse med utarbedelse av årsregnskapet. Denne bestemmelsen er ytterlgere utvdet frslaget tl ny bkfrngslv 11. Fr fullt regnskapsplktge freslås det at det skal frelgge dkumentasjn fr alle balansepster, med mndre de er übetydelge. Fr begrenset regnskapsplktge gjelder tlsvarende krav fr balansepstene nærngsppgaven (det skattemessge årsppgjret). ksempler på slk dkumentasjn er gtt avsntt 13.2 nedenfr. Plkt tl å dkumentere tmebestllnger Plkten tl å dkumentere tmebestllnger gjelder etter nåværende lvgvnng bare fr spesfserte bransjer g nærnger. 2-1 frskrften tl regnskapslven ble det tatt nn et generelt krav m regstrerng av tmebestllnger fr alle regnskapsplktge sm utfrer tjenester etter tmebestllng. Dette kravet er vderefrt frslaget tl ny bkfrngsfrskrft 7* 4-2, g kan ppfylles ved bruk av manuelle eller elektrnske systemer. tllegg er det gtt utvdede krav tl hva sm skal regstreres nnenfr hårplee, frsrvrksmhet g skjnnhetsplee (bkfrngsfrskrften 7-3-3). Plkt tl å dkumentere tjenesteppdrag nåværende lvgvnng er det fr vsse bransjer g nærnger fastsatt krav m frng av ppdragsjurnal, jf frskrft av nr Sm venfr nevnt ble dette kravet vesentlg utvdet 1998-regnskapslven ved at det ble nnfrt detaljerte krav m frng av ppdragsjurnal fr alle regnskapsplktge sm påtår seg ppdrag ver td. Kravet m ppdragsjurnal er kke vderefrt frslaget tl ny bkfrngslv, men det er steden freslått krav bkfrngsfrskrften m dkumentasjn av medgått td fr alle tjenesteytende nærnger sm utfrer tjenester hvr 21 21

24 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 vederlaget er basert på tdsfrbruk (tjenesteppdrag). Dette mfatter både tmebetalte ppdrag g fastprsppdrag. Fretakene skal lpende dkumentere utfrte tmer pr eer g ansatt sm utfrer slke tjenester, g tmene skal kunne spesfseres pr dag frdelt på ntern td g på de enkelte kunder/ppdrag. tllegg frelgger det særsklte krav fr speselle bransjer g nærnger, fr eksempel bygge- g anleggsvrksmhet g ulke frmer fr meglervrksmhet. Plkt tl å dkumentere arbedede tmer ved tmeavlnnng Reglene m dkumentasjn av lnn g utgftsgdtgjrelser er hvedsak vderefrt uendret fra tdlgere lvgvnng. mdlertd er det bkfrngsfrskrften 4-6 femte ledd freslått en ny bestemmelse m dkumentasjn av arbedede tmer fr ansatte sm helt eller delvs gdtgjres basert på antall arbedede tmer. Dkumentasjnen pr. ansatt skal mnmum nnehldet - Dat fr utfrt arbed - Antall tmer den aktuelle dat - Sum tmer fr den aktuelle perden Dkumentasjnen kan være manuelt utarbedet - fr eksempel tmelster på papr - eller frm av elektrnske tdsregstrerngssystemer. Plkt tl å regstrere leverandrenes rgansasjnsnummer bkfrngsfrskrften 2-1 nr 4er det freslått et nytt krav m regstrerng av leverandrenes rgansasjnsnummer leverandrspesfkasjnene (reskntr). Henskten med dette er dels å skre bkfrng på krrekt leverandr, dels å legge bedre tl rette fr sammenlgnng av pplysnnger mellm regnskapsplktge. Skjerpede krav vedrrende mregnng av valuta lkhet med g 1998-regnskapslven åpner gså det nye lvfrslaget fr bkfrng fremmed valuta når dette er fretakets funksjnelle valuta, jf bkfrngsfrskrften 32. mdlertd er det her mer spesfserte regler fr slk frng enn tdlgere, tllegg tl at det er gtt mer spesfserte regler fr mregnngen tl nrske krner frbndelse med plktg regnskapsrapprterng. mregnng tl nrske krner skal skje mnst en gang året ved bruk av ffselle gjennmsnttskurser. Unntak gjelder fr bkfrngsplktge sm kke utarbeder balanse frbndelse med regnskapsrapprterngen, sm enten må freta mregnngen tl kursene på transaksjnstdspunktet eller bruke månedlge ffselle gjennmsnttskurser ved mregnngen. Det er vdere pressert at belp sm nngår plktg regnskapsrapprterng av lnn g merverdavgft, skal låses nrske krner tl transaksjnsdagens kurs. Det samme gjelder drftsmdler sm avskrves skattemessg g andre eendeler g gjeld hvr skattelven har egne vurderngsregler m valuta. 22

25 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 DL SAMLT PRSNTASJN AV FRSLAGT TL NY BKFØRNGSRGLR - NU 22: 2 5 Lvmdell g frmål Utkastet tl ny bkfrngslvgvnng skller seg på flere punkter fra tdlgere regler på mrådet. Dette gjelder både lvstruktur g frmålsbeskrvelse. Lvmdell g frmål * gen bkfrngslv g frskrft * Samlng av bkfrngsregler vedrrende skatt g avgft ny bkfrngslv g frskrft Grunnleggende frutsetnnger fl bud") Gd bkfrngsskkk Frmål: * Å etablere grunnlag fr plktg regnskapsrapprterng * Å mulggjre kntrll g nnsyn (vareta kntrll- g gransknngsbehv) stedet fr å la bkfrngsreglene nngå sm en del av regnskapslven, slk tlfellet var regnskapslven av 1977 g 1998, freslås det NU 22: 2 at de fastsettes en egen lv; bkfrngslven. Begrunnelsen fr å samle reglene en separat lv, er at bkfrngsreglene har et annet frmål enn årsregnskapsreglene. Dette er gså tlsvarende mdell sm man har valgt Sverge g Danmark. Utgangspunktet fr utarbedelsen av lv- g frskrftsfrslaget har vært regnskapslven av 1998 med tlhrende regnskapsfrskrft. Utvalgets målsettng har vært at flgende skal være sentrale elementer det nye lvfrslaget: - Strukturen 1998-regnskapslven : v. A!..f

26 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 - Målsettngen 1998-regnskapslven m bedre samrdnng av bkfrngsregelverket - "Den gde prakss" med utsprng 1977-regnskapslven Når det gjelder de utfyllende bestemmelsene tl lven, har utvalget valgt å vderefre den tankegangen m samrdnng sm ble nnfrt regnskapsfrskrften fra 1999 (samlefrskrft). Det vl s at de fleste bestemmelsene på bkfrngens mråde vl fnnes én g samme lv g frskrft, både de sm tdlgere var hjemlet regnskapslvgvnngen g generelle bestemmelser med hjemmel skatte- g avgftslvgvnngen. Speselle bestemmelser er mdlertd freslått behldt særlvgvnngen. t nytt element er at reglene bygger på et sett med grunnleggende frutsetnnger sm er nærmere angtt lvteksten. Dette er frutsetnnger sm alltd må være tl stede dersm lvens ntensjn g detaljregler skal kunne ppfylles. Samtdg vl de grunnleggende frutsetnngene være retnngsgvende ved lsnng av sprsmål sm kke er detaljregulert lven eller frskrften. Kravet m å flge gd regnskapsskkk er behldt, men vderefrt gjennm det nye begrepet "gd bkfrngsskkk". Dette reflekterer ngen realtetsendrng det den rettslge standarden gd bkfrngsskkk er tltenkt samme funksjn sm gd regnskapsskkk har regnskapslvene av 1977 g ndrngen er kun gjrt frd man mener det nye begrepet er mer beskrvende fr det frhldet det skal dekke. Frmål Utgangspunktet fr utfrmngen av regelverket er å ppfylle fratakets plktge regnskapsrapprterng (f eks årsregnskapet, lgnngsppgaver, nva-ppgaver lgn) g at kntrll- g gransknngsbehvet varetas. Dette er str utstreknng bestemmende fr hva sm skal bkfres g når bkfrng skal skje. Fr å underbygge den plktge regnskapsrapprterngen g vareta behvet fr nnsyn g kntrll, er det gså gtt bestemmelser m utarbedelse av spesfkasjner ("lvbestemte spesfkasjner") g ajurhld. Plktg regnskapsrapprterng g lvbestemte spesfkasjner avgjr hvlke pplysnnger sm skal nngå bkfrngen. Bkfrngen må skje et nærmere defnert regnskapssystem. Det skal frelgge dkumentasjn av både regnskapssystemet, bkfrte pplysnnger g balansen. Flgende mdell er gtt NU 22: 2 avsntt 4.5: 24 N-l-S-f

27 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 Lvmdell MWlMm* f*æf-. Fgur- Lvmdell (NU 22: 2 avsntt 4.5). 25 '*/ :. N-4-«-F

28 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 6 Hvem sm er bkfrngsplktge Lvutkastet nnfrer begrepene regnskapsplkt g bkfrngsplkt. dette kapttelet drftes mfanget av bkfrngsplkten. Bkfrngsplktge Bkfrngsplktge frslaget tl ny bkfrngslv = regnskapsplktge elter regnskapslven Dvs at bkfrngsplkten mfatter: - Fullt regnskapsplktge etter 1998-regnskapslven (årsregnskapspktge, jf 1-2 frste ledd) - Begrenset regnskapsplktge etter 1998-regnskapsl /en ( 1-2 annet ledd) - Den sm pålegges bkfrngsplkt ved enkeltvedtak * Gruppe 1: Regnskaps- g bkfrngsplktge * Gruppe 2: Bkfrngsplktge nnfrngen av begrepet "bkfrngsplktge" nnehlder ngen realtetsendrng frhld tl 1998-regnskapslven med hensyn tl hvem sm har bkfrngsplkt.det vl frtsatt være alle sm er regnskapsplktge etter regnskapslven (dvs de sm er pplstet regnskapslven 1-2 frste ledd) samt "enhver sm har plkt tl å levere nærngsppgave eller msetnngsppgave (dvs er skatteplktg sm nærngsdrvende g/eller mvaplktg, jf någjeldende 1-2 annet ledd regnskapslven). Sm nå vl det dessuten være anlednng fr lgnngskntret, fylkesskattekntret eller sentralskattekntret tl enkelttlfelle å pålegge den sm antas å drve nærngsvrksmhet bkfrngsplkt fr den vrksmhet sm drves (jf gjeldende 1-2 tredje ledd regnskapslven). Slkt pålegg kan begrenses tl å gjelde enkelte bestemmelser lven, g det kan bare gs fr t år av gangen. 26

29 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 7 Sentrale begreper Utkastet tl ny bkfrngslv nnfrer dels nen nye begreper g dels nen nye defnsjner av ekssterende begreper. Begrepsapparatet frslaget tl ny bkfrngslv Regstrerng * Bkfrng * Rktg regnskapsrapprterng * Lvbestemt spesfkasjn * Regnskapssystem * Dkumentasjn frslaget pereres det med en rekke begreper sm hver fr seg er avgjrende fr frståelsen av frslaget. Fr den nærmere redegjrelsen, kan det derfr være hensktsmessg å få en rask g nnledende nnfrng hvlke de er g hva de betyr (ref NU 22: 2 avsntt 4.3.3): Regstrerng: Manuell eller elektrnsk verfrng av pplysnnger tl dkumenter, lster, jurnaler g lgnende eller tl elektrnske regstre. Regstrerng kan fretas fr å utarbede dkumentasjn, fr å bearbede g rapprtere pplysnnger eller en kmbnasjn. Bkfrng: Bkfrng mfattes av regstrerngsbegrepet. Det har mdlertd en snevrere betydnng. frslaget er begrepet defnert sm "regstrerngav transaksjner g andre regnskapsmessge dspssjner sm drekte påvrker eendeler, gjeld, egenkaptal, nntekter eller kstnader regnskapssystemet". Begrepet er således betydelg begrenset frhld tl regstrerngsbegrepet regnskapslven, det bkfrng nå begrenses tl "ppdaterng av kntspesfkasjn (hvedbk) g av kunde- eller leverandrspesfkasjner (reskntr). Dette betyr prakss at bkfrng representerer en debet- 27.:.,: N 'V. R

30 Ny bkfrnjslv - NU 22: 2 /kredtpsterng." All nnleggelse av data regnskapssystemet frut fr bkfrngstdspunktet, defneres sm regstrerng (eller gså pre-regstrerng. Plktg regnskapsrapprterng: Årsregnskap g annen hstrsk regnskapsrapprterng sm flger av lv eller frskrft. Plktg regnskapsrapprterng er skrftlg frm, avgs tl fastsatte tdspunkter, rettes tl eksterne parter g har et frhåndsdefnert nnhld. Kravet tl skrftlghet utelukker kke at plktg regnskapsrapprterng er elektrnsk frm (jf fr eksempel leverng av lgnngsppgaver avgverlsnngen g mva-ppgaver ver nternett). Lvbestemt spesfkasjn: Detaljgjengvelse g/eller sammenstllnger av bkfrte pplysnnger, eksempelvs frdrnger g gjeld pr mtpart (reskntr), lnn g trekk, samt avgfter g avgftsgrunnlag. Det sm kjennetegner spesfkasjner sammenlgnet med plktg regnskapsrapprterng, er at spesfkasjnene skal frelgge hs den bkfrngsplktge, mens den plktge regnskapsrapprterngen gså sendes tl eksterne parter. Regnskapssystem: System bestående av en eller flere kmpnenter sm benyttes tl g sm mulggjr prduksjn av plktg regnskapsrapprterng g lvbestemte spesfkasjner ("utdata" fra regnskapssystemet), g sm er nnrettet slk at pplysnngsplkten kan varetas. Kmpnentene kan være manuelt vedlkehldte lster, jurnaler et eller elektrnske systemer (prgramvare). Det pereres med tre hvedtyper: 1. Dkumentasjn av bkfrte pplysnnger sm vser pplysnngenes berettgelse. Dkumentasjnen representerer "nndata" tl regnskapssystemet, g kan være mttatt fra eksterne parter eller utarbedet nternt. n pplysnng kan være dkumentert ved flere fysske dkumenter eller dkumentasjn annet frmat - fr eksempel elektrnske fakturaer. 2. Dkumentasjn av regnskapssystemet sm beskrver ppbygnngen g hvrdan bkfrte pplysnnger, herunder systemgenererte pster, kan kntrlleres. 3. Dkumentasjn av balansen sm bekrefter fullstendghet, nyaktghet g realtet av alle vesentlge balansepster. Dkumentasjn av balansen vl kke seg sev være grunnlag fr bkfrng, men vl være en ny ppstllng av allerede bkfrte pplysnnger. 7.1 Begrepene relatert tl en transaksjnskjede Det kan være llustrerende å knytte begrepene tl en transaksjnskjede langs en tdsakse, slk det er gjrt NU 22: 2 avsntt Speselt vl nyanserngen mellm dkumentasjn g lvbestemte spesfkasjner bl klarere når begrepene sees frbndelse med bkfrngstdspunktet. V-K-f 28

31 ) Ny bkfrngslv - NU 22: 2 Begrepene relatert tl en transaksjnskjede Td ngen regstrerngsplkt. nntredelse av plkt tl å utstede dkumentasjn (den ene avtaleparten), bkfre dkumentasjnen g nkludere pplysnngene plktg regnskapsrapprterng g lvbestemte spesfkasjner (begge partene). Jf 3-5 g 7. Utstedelse av dkumentasjn sm grunnlag fr bkfrngen, f eks faktura, lnnsdkumentasjn mv. Skjer på grunnlag av dkumentasjnen. Hvlke pplysnnger sm skal bkfres, bestemmes av kravene tl lvbestemte spesfkasjner g plktg regnskapsrapprterng. HK. Prduseres av regnskapssystemet. nternt utarbedede ppstllnger, lvbestemte spesfkasjner, dkumentasjn av bkfrte pplysnnger eller annen dkumentasjn mttatt av eksterne parter. Merk: Utarbedelse av lvbestemte spesfkasjner g plktg regnskapsrapprterng skjer kke ndvendgvs samme rekketlgen sm fguren. Prduseres av regnskapssystemet Fgur- Begrepene relatert tl en transaksjnskjede (NU 22: 2 avsntt 4.3.9). Fasene relaterer seg tl transaksjner. Øvrge regnskapsmessge dspssjner vl nrmalt flge en tlsvarende tdsakse, men med fase 3 sm startpunkt. 29 ''vv:':':;* \A-R-F

32 Ny bkfrngslv - NU 22: 2 3 Grunnleggende frutsetnnger - "De t bud" Utkastet tl ny bkfrngslv nnehlder en frm fr knseptuelt rammeverk frm av 1 grunnleggende frutsetnnger fr bkfrngen. Dette er en nyskapnng frhld tl tdlgere regulerng av bkfrngsmrådet. Grunnleggende frutsetnnger 1 Reg nskapssystem 2 Fullstendghet 3 Realtet 4 Nyaktghet 5 Åjurhd 6 Dkumentasjn av bkfrte ppysnnger Sprbarhet 8 ppbevarng 9 Skrng 1. Gd bkfrngsskkk Ved utarbedelsen av reglene har utvalget tatt utgangspunkt et sett med grunnleggende frutsetnnger fr bkfrngen, g sm gså er eksplstt defnert lvteksten. Henskten med frutsetnngene har vært å etablere et vdere knseptuelt rammeverk enn det sm ppnås gjennm angvelse av frmålet alene. denne frbndelse er det gså erkjent å være praktsk umulg å etablere et regelverk sm er dekkende alle stuasjner, sev med utfyllende velednng gd regnskapsskkk. Frmålet g de grunnleggende frutsetnngene vl således være retnngsgvende når det ppstår frhld sm kke er drekte regulert lven eller frskrften. De vl gså være frende fr utvklngen av gd regnskapsskkk (gd bkfrngsskkk) g dersm det ppstår tvl m tlknngen av regelverket. Den ttale pplstngen er sm flger (lvfrslaget 4): 1. Regnskapssystem. Det må frelgge et rdentlg g versktlg regnskapssystem sm mulggjr prduksjn av plktg regnskapsrapprterng g lvbestemte spesfkasjner, g sm er nnrettet slk at pplysnngsplkten kan varetas. 3 M-4.-R-F